公司理論與實務（MBA全景教程之五）

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第一講1.引言2.公司是企業(yè)3.公司是法人4.公司是聯(lián)合體

第二講1.引言2.公司與企業(yè)集團的關系3.公司與企業(yè)集團的聯(lián)系4.公司與企業(yè)集團的區(qū)別

第三講1.引言2.市場經(jīng)濟條件下的有效企業(yè)形式3.社會化大生產(chǎn)的主要企業(yè)形式(一)

第四講1.社會化大生產(chǎn)的主要企業(yè)形式（二）2.科技進步過程中的現(xiàn)代企業(yè)形式3.公司對國企改革與發(fā)展的作用4.公司制度與國有企業(yè)的區(qū)別

第五講1.引言2.現(xiàn)階段如何劃分企業(yè)形式3.劃分公司形式的法律依據(jù)4.我國公司的基本形式及其特征5.公司制改造的形式選擇(一)

第六講1.公司制改造的形式選擇（二）2.公司制度的基本內(nèi)容3.公司制度三部分內(nèi)容之間的關系4.企業(yè)制度的劃分

第七講1.股權多元化的好處2.股權多元化的途徑

第八講1.公司產(chǎn)權制度的建立與完善2.公司組織制度的建立與完善(一)

第九講1.引言2.公司組織制度的建立與完善（二）

第十講1.公司組織制度的建立和完善(三)2.公司管理制度的建立與完善

第一講：公司是企業(yè)

公司必須是企業(yè)公司只能是企業(yè)公司只是企業(yè)的一種組織式

公司必須是企業(yè)“公司必須是企業(yè)”也就是說公司必須具有企業(yè)的全部特征。我國現(xiàn)階段的國有企業(yè)要實現(xiàn)在市場經(jīng)濟條件下公司制的轉(zhuǎn)變，必須具有企業(yè)的四個基本特征（如圖１－１）。圖１－１公司具有企業(yè)的四大特征

公司直接為市場提供產(chǎn)品和服務，它的目的是追求經(jīng)濟利潤，這是公司從事經(jīng)營活動的一個基本目標。公司作為企業(yè)是個會計單位，它是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，要實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束和自我發(fā)展。如果盈利就能獲得發(fā)展，虧損就要設法扭虧為盈，不能扭虧為盈就要倒閉破產(chǎn)。這是公司作為企業(yè)必須具備的一個世界性特征。公司是納稅單位，公司照章納稅是公司與國家之間唯一直接的經(jīng)濟關系。

公司只能是企業(yè)

１.公司與政府職能的區(qū)別

表１－１公司與政府職能的比較

公司政府公司的決策權√

公司的管理權√

政策、方針的指導

√

所謂“只能是企業(yè)”，是就中國當前企業(yè)存在的政企不分的問題來說的。主要強調(diào)公司不承擔政府的行政職能，不是政企不分的混合物。從上表可知，公司與政府承擔著不同的職能，二者分工明確。具體來說，就是強調(diào)公司不是政府，公司只能是企業(yè)，公司與政府截然不同。

２．正確分辨公司與行業(yè)協(xié)會的差異（１）公司是企業(yè)，行業(yè)協(xié)會不是企業(yè)。（２）行業(yè)協(xié)會是一個介于政府和企業(yè)之間的非盈利性的民間協(xié)調(diào)機構。（３）行業(yè)協(xié)會協(xié)調(diào)企業(yè)與政府，企業(yè)與企業(yè)，以及企業(yè)與市場之間的關系。這里強調(diào)公司不是行業(yè)協(xié)會，不能把公司辦成行業(yè)協(xié)會。而且，公司也不承擔行業(yè)管理的職能，公司本身是企業(yè)，而且只能是企業(yè)。

公司只是企業(yè)的組織形式之一

中國市場經(jīng)濟體制下企業(yè)的三種經(jīng)濟形態(tài)公司個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)

公司作為中國市場經(jīng)濟體制下的三種形態(tài)之一，只是企業(yè)的一種組織形式，而不是企業(yè)的全部組織形式，因此我們對國有企業(yè)進行改革，除了對國有企業(yè)進行公司制改造以外，還可以采取多種的改制形式，因為市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)是多種多樣的。

【自檢】企業(yè)具有哪四個基本特征？____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

【參考答案】企業(yè)的四個基本特征為：直接為市場提供產(chǎn)品和服務；直接目的是追求經(jīng)濟利潤；一個獨立核算的會計單位；依法納稅的對象。

公司是法人

公司必須是法人公司是企業(yè)法人公司是法人企業(yè)

公司必須是法人法人就是指公司組織體在法律上的人格化。

表１－２公司法人的三個重要特征

１．公司作為法人最基本的一個特征是公司擁有法人財產(chǎn)經(jīng)營權。２．

公司享有民事活動的權利，即公司在民事活動中，在市場經(jīng)濟活動中，它的一切合法權益均受到法律的保護。 ３．公司必須承擔民事活動的責任，即公司在民事活動中，要承擔法律責任。

公司必須是法人，就是強調(diào)公司必須具有法人的全部特征。在法人的全部特征當中，結(jié)合當前中國公司的狀況，特別要強調(diào)的是其中的三個非常重要的特征（如表１－２所示）。這三個特征在當前中國的公司經(jīng)營過程中，都具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。所以，要從這三個方面來透徹理解“公司為什么必須是法人”。

公司是企業(yè)法人圖１－２企業(yè)法人和非企業(yè)法人的比較

公司既是企業(yè)，又是法人，所以公司是企業(yè)法人。公司作為企業(yè)法人，區(qū)別于社會上其他的非企業(yè)法人，如學校、醫(yī)院、行業(yè)協(xié)會、政府機構和其他一些社會團體組織等等。公司作為企業(yè)法人和非企業(yè)法人的區(qū)別在于公司是盈利性法人，非企業(yè)法人則是非盈利性法人。公司之所以是盈利性法人，是因為公司是從事經(jīng)營活動并追求利潤的法人。而且公司是一個立的會計核算單位，有利潤才能生存、發(fā)展，虧損了就要采取措施扭虧為盈，否則就不能生存。

公司是法人企業(yè)

１．法人企業(yè)與自然人企業(yè)的區(qū)別

表１－３三種企業(yè)形式的異同

資產(chǎn)形成方式向社會再集資所有權與經(jīng)營權承擔責任納稅公司集資可以分離有限雙重個人獨資企業(yè)個人不可以不分無限一重合伙企業(yè)合伙不可以不分無限一重（１）法人企業(yè)和自然人企業(yè)的區(qū)別個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可統(tǒng)稱為自然人企業(yè)，公司則是法人企業(yè)。公司作為法人企業(yè)區(qū)別于自然人企業(yè)，這同時也是公司作為法人企業(yè)的特征。（２）法人責任和自然人責任公司作為法人企業(yè)，是公司組織體在法律上的人格化。因此，法律追究公司的責任只針對作為組織體的法人。個人獨資企業(yè)由個人出資，個人承擔法律責任；合伙企業(yè)由合伙人出資，合伙人共同承擔法律責任。（３）集資和借債集資是一種投資行為，而借債是一種債權行為，這兩者在法律上是有嚴格的區(qū)分的。（４）所有權和經(jīng)營權公司采取所有者與經(jīng)營者分離的制度，實行所有權和經(jīng)營權的分離；而自然人企業(yè)則是所有者與經(jīng)營者不分離，實行所有權和經(jīng)營權的結(jié)合。簡言之，公司的所有者是股東，股東委托經(jīng)營者去從事公司的經(jīng)營活動，股東擁有所有權，經(jīng)營者擁有經(jīng)營權。所以，公司是所有者與經(jīng)營者、所有權和經(jīng)營權的分離體。而個人獨資企業(yè)的業(yè)主是所有者，同時也是經(jīng)營者；合伙企業(yè)的合伙人是所有者，同時也是經(jīng)營者。所以，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是所有者與經(jīng)營者、所有權和經(jīng)營權的結(jié)合體。（５）有限責任制度和無限責任制度公司承擔有限責任制度，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)則承擔無限責任制度，這在法律上有一個明確的界限。破產(chǎn)即是以有限責任制度為基礎的。（６）公司承擔有限責任制度有兩重含義股東對公司承擔有限責任，具體體現(xiàn)在股東出資到這個公司的這部分資產(chǎn)跟股東其他的財產(chǎn)分離，這樣即使公司倒閉虧損，股東除了出資部分以外，其他的個人財產(chǎn)均受到法律保護；公司以它的法人財產(chǎn)為限，對債權人承擔責任，這有利于保護債權人的利益。一旦公司的資產(chǎn)無法抵償債務的時候，債權人可以起訴要求公司以破產(chǎn)來償還債務。公司的有限責任制是破產(chǎn)制度的基礎。（７）雙重納稅和一重納稅公司雙重納稅，自然企業(yè)則一重納稅。公司除繳納所得稅外，分紅的股東還要繳納個人所得稅，這就是雙重納稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)則只繳納所得稅，它既是企業(yè)所得稅也是個人所得稅，只是一重納稅。

２．有限責任制度和破產(chǎn)制度提示：我國的公司制度要規(guī)范，就要強調(diào)有限責任制度。不僅如此，還要建立、完善和實施破產(chǎn)制度。破產(chǎn)是市場競爭中新陳代謝的正?，F(xiàn)象。國有企業(yè)破產(chǎn)的困難也就在于國有企業(yè)的財產(chǎn)責任制度不明確，這顯然不利于國有企業(yè)的改革。（１）公司承擔有限責任制度的含義公司承擔有限責任制度，這是公司作為法人企業(yè)和自然人企業(yè)的重要區(qū)別之一。其含義有兩個方面：第一，股東對公司承擔有限責任。股東以其出資額為限對公司承擔責任。也就是說，有限責任制度把股東出資到公司的資產(chǎn)和其另外的財產(chǎn)分離開來。這樣，一旦公司倒閉虧損，股東出資以外的其他個人財產(chǎn)就受到法律保護，股東的損失也只以其出資額為限，這有利于保護股東的利益。第二，公司對債權人承擔有限責任。公司以其法人財產(chǎn)為限對債權人承擔責任，這有利于保護債權人的利益。一旦公司的資產(chǎn)無法抵償債務，債權人就可以訴諸法律，要求公司破產(chǎn)來償還債務。（２）關于破產(chǎn)公司的破產(chǎn)是指公司不能清償?shù)狡趥鶆諘r，為了使債權人得到公平清償而實行的一種訴訟程序。

①破產(chǎn)的條件如下

破產(chǎn)＝債務到期＋資不抵債＋喪失信用能力（至少欠兩個債權人或者兩個債權人以上的債）

●債務到期破產(chǎn)的首要條件就是債務到期，否則，即使公司完全資不抵債了也不能使其破產(chǎn)?！褓Y不抵債所謂資不抵債，即公司用其全部資產(chǎn)也無法償還債務，這是破產(chǎn)的前提條件。●喪失信用能力公司失去了信用能力，就意味著公司不可能再去借新債還舊債。所以，即便公司資不抵債，它如果還有信用能力，那也還可以采取措施來避免破產(chǎn)。但如果公司既資不抵債又失去信用能力，那就構成破產(chǎn)。因此，資不抵債是破產(chǎn)的一個前提條件，但不是唯一條件，信用能力也非常重要?！裰辽偾穬蓚€債權人或者兩個以上債權人的債公司債務到期，在既資不抵債又失去了信用能力的情況下，如果欠兩個或兩個以上債權人的債，眾多的債權人就會爭先恐后地討債。這就可能出現(xiàn)“捷足先登”的現(xiàn)象，先來的債權人全部得到了償還，而后來的就得不到償還。這同時也就導致了債權人之間的糾紛。因此，社會必須干預，這就需要《破產(chǎn)法》，需要一個破產(chǎn)程序。

②破產(chǎn)的兩個積極意義●維護了債權人的利益。破產(chǎn)保證了債權人得到公平合理的債權償還?！袷箓鶆杖斯镜玫浇饷摗Ｈ绻麄鶆盏狡?，債務人公司既資不抵債又失去了信用能力，那么通過破產(chǎn)程序就可使債務人公司得到解脫。這不但避免了債務人公司在社會上越陷越深，而且也有利于社會的穩(wěn)定?！咀詸z】根據(jù)你的理解請回答破產(chǎn)需要什么條件？____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

【參考答案】破產(chǎn)＝債務到期＋資不抵債＋喪失信用能力（至少欠兩個債權人或者兩個債權人以上的債）

公司的內(nèi)部單位不是法人公司的內(nèi)部單位，包括公司內(nèi)部的分公司，公司內(nèi)部的一些工廠、一些業(yè)務單位和一些車間?，F(xiàn)實當中存在一種不規(guī)范現(xiàn)象，有些公司內(nèi)部存在所謂“二級法人”。按照《民法通則》和《公司法》的規(guī)定，公司是法人，公司內(nèi)部的單位不是法人，也就是說一個大法人內(nèi)部不能套一個小法人。不能說公司是所謂“一級法人”，公司內(nèi)部還套有一個“二級法人”，這在法律上是不允許的，在理論上也是不成立的。因為法人直接對法律負責，只有公司這個唯一法人能夠承擔法律責任。

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第一講1.財務與會計的內(nèi)涵2.財務與會計的關系3.評價現(xiàn)行財務制度4.如何認識會計工作（一）

第二講1.如何認識會計工作（二）2.會計等式與會計報表

第三講1.現(xiàn)金流量表2.財務管理的目標3.財務管理的內(nèi)容4.財務管理的職能

第四講1.財務分析概述2.流動性分析3.資產(chǎn)管理分析4.長期償債能力分析5.盈利能力分析6.上市公司財務分析

第五講1.財務預測（一）2.財務預測（二）

第六講1.財務預測（三）2.本量利分析3.財務預算4.作業(yè)成本與作業(yè)預算5.普通股籌資

第七講1.負債籌資2.營運資金政策3.資本成本4.財務杠桿5.資本結(jié)構

第八講1.三種投資分類方式2.投資中考慮的因素3.項目投資決策基礎4.長期投資決策方法（一）

第九講1.長期投資決策方法（二）2.證券的評價

第十講1.現(xiàn)金和有價證券管理2.應收賬款和存貨管理3.利潤分配活動的管理4.構建現(xiàn)代企業(yè)財務管理體系

第1講財務管理基礎知識(一)

【本講重點】財務與會計的關系會計的基礎知識(一)

財務與會計的關系

【重點提示】財務與會計的內(nèi)涵財務與會計的關系評價現(xiàn)行財務制度

財務與會計的內(nèi)涵1.會計會計工作主要是解決三個環(huán)節(jié)的問題：會計憑證會計賬簿會計報表

會計憑證會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。●通常所講的各種發(fā)票，在會計上被稱為原始憑證，原始憑證通常屬于非會計語言?！駮嫴块T把這種非會計語言轉(zhuǎn)化成會計語言，也即把原始憑證轉(zhuǎn)化成記賬

會計賬簿會計工作要在記賬憑證的基礎上把它轉(zhuǎn)換成賬簿。●賬簿實際上是對成千成萬張的會計憑證的濃縮。要了解一個企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不可能把成千成萬張的憑證都翻一遍?！駮嬞~簿的多少根據(jù)業(yè)務規(guī)模的大小而不同。

會計報表會計工作要在會計賬簿的基礎上進一步形成會計報表?！衲壳爸饕侨N會計報表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表?！駮媹蟊硎窃谫~簿基礎上所做的進一步的濃縮，是對財務狀況、經(jīng)營成果的高度概括?！駮媹蟊硪獙ν馓峁氖褂谜甙ㄆ髽I(yè)的股東、債權人、政府部門和企業(yè)的廠長、經(jīng)理和職工。圖1－1會計工作的三個環(huán)節(jié)

2.財務財務不是解決對外報告的問題，而是要解決企業(yè)內(nèi)部資金運作過程中的一系列問題，涉及到預測、決策、控制和規(guī)劃。財務所要解決的是如何籌集資金，籌集資金以后如何進行投資，項目投資完成以后，在經(jīng)營過程當中營運資本如何管理，以及最后盈利如何分配的問題，它包括籌資管理、投資管理、經(jīng)營活動的管理和分配活動的管理?；I資投資經(jīng)營分配

財務與會計的關系

1．理論上財務和會計的關系過去理論上對財務和會計的關系有三種看法：(1)大財務：財務決定會計；(2)大會計：會計決定財務；(3)平行觀：財務和會計是一種平行的關系，不存在誰決定誰的問題。2.實務上財務和會計的關系實務上這三種觀點不可能同時存在。在我國會計實務中，只有一種觀點，即：財務決定會計，財政決定會計，同時財政還決定財務。所以在實際工作中，財務和會計的關系就是一個大財務的思想。大財務的思想實際是計劃經(jīng)濟的思想。為什么會出現(xiàn)這樣一種局面，它有什么弊端?在計劃經(jīng)濟的條件下，我們實際上遵循的是一個大財務的思想，甚至到目前為止，在我們國家的管理體制當中基本還是這樣一個思想，如果把財政這個因素考慮進來，那么實際上是財政決定財務，財務決定會計，也就是說我們的財務制度和會計制度到現(xiàn)在為止都是由財政部門制訂和頒布的，財政部門始終是從國家的利益、國家的立場上來制訂各種財務制度，進而通過財務的各種標準來制約會計核算，所以財務決定會計它的根源實際上是一種大財政的思想。還有稅務的問題。財會工作經(jīng)常打交道的一個部門就是稅務部門，但是稅務部門和財政部門也有關系，實際上在我們國家財政還決定稅務，稅務再影響會計。所以會計核算受到很多因素的制約，到目前為止都是從國家的角度來對這些制度加以規(guī)范的。然而，在市場經(jīng)濟的條件下，再去強調(diào)大財政的管理，強調(diào)財政決定財務和財務決定會計的管理體制是不適宜的，是不適應市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展要求的。3.還財務本來面目在市場經(jīng)濟條件下，財務和會計是兩項內(nèi)容各異的工作，二者是平行的關系。市場經(jīng)濟環(huán)境下我國的企業(yè)應該注重和加強財務管理。財務絕不僅僅是一個制度的問題，還是一個方法和思路的問題。我們學習財務管理，實際上是一個方法和思路的問題，而不是財政部財務規(guī)定的問題。財務應該是企業(yè)自己的財務。

對現(xiàn)行財務制度的簡單評價

從計劃經(jīng)濟延續(xù)下來，我國一直是國家規(guī)定財務制度，國家通過財務制度來約束國有企業(yè)行為。1993年，在從計劃經(jīng)濟體系向市場經(jīng)濟體系過渡的過程中，國家頒布了“兩則兩制”。所謂兩則就是指《企業(yè)的財務通則》和《企業(yè)的會計準則》。財務通則屬于財務制度范疇；會計準則屬于會計制度范疇。所謂兩制就是指《13個大行業(yè)的財務制度》和《13個大行業(yè)的會計制度》。13個行業(yè)包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)等?！皟蓜t兩制”的執(zhí)行標志著我國財會制度開始從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡。在市場經(jīng)濟初期，企業(yè)執(zhí)行財政部門頒布的財會制度還是可行的，但是隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，財會制度的負面影響逐漸暴露出來。

【自檢】你認為財務和會計的關系是怎樣的？對于我國現(xiàn)行的財務制度你有何看法？____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

【小結(jié)】財務與會計不是同一個概念，首先明確會計和財務的內(nèi)涵，在此基礎上把財務與會計的關系理清，只有在正確認識財務和會計關系的基礎上，我們才能講如何進行市場經(jīng)濟條件下現(xiàn)代企業(yè)的財務管理。財務與會計的關系應該是平行的，會計工作是財務管理的基礎，也是企業(yè)管理的重要前提和基礎。

會計的基礎知識(一)

【重點提示】會計對象會計要素會計科目會計等式與會計報表雖然會計和財務是兩項內(nèi)容不一樣的工作，但是會計工作畢竟是財務管理的基礎。市場經(jīng)濟從根本上說是一種法制經(jīng)濟，具體到財會領域，市場經(jīng)濟是一個更需要大量真實的、及時的會計信息的經(jīng)濟。如果沒有真實的會計信息做保證，市場經(jīng)濟將無從談起。以下對會計進行簡單的介紹，主要內(nèi)容包括會計對象、會計要素、會計科目和會計報表。

會計對象會計工作的對象就是企業(yè)的資金運動，即與企業(yè)資金運動有關的都是會計工作的對象，從取得貨幣資金，到貨幣資金轉(zhuǎn)為生產(chǎn)資金；從生產(chǎn)資金再轉(zhuǎn)為貨幣資金，這樣一個運動的過程都是會計工作的對象。會計的對象是客觀的，它在不同國家、不同地區(qū)表現(xiàn)形態(tài)都是一樣的，所以會計才能夠成為一種國際性的商業(yè)語言。

會計要素會計要素是對會計對象即資金運動的分類。會計要素是主觀的，不同國家對會計對象有不同的分類方法。會計要素是了解一個國家會計工作的切入點，作為一個管理者，了解國家的會計工作首先就要了解會計要素。資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是我國會計工作的六個要素。這六項會計要素是整個會計核算的基礎。資產(chǎn)、負債、所有者權益是反映企業(yè)財務狀況的會計要素；收入、費用、利潤是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計要素。圖1－2會計要素

1.

資產(chǎn)(1)概念資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的或控制的，能夠以貨幣計量的經(jīng)濟資源，它能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。①資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有的或控制的企業(yè)對資產(chǎn)不一定都擁有所有權，有一部分資產(chǎn)可能是企業(yè)控制的，比較典型的就是融資租賃固定資產(chǎn)。表1－1資產(chǎn)的分類項目內(nèi)容流動資產(chǎn)在一年內(nèi)被耗用或者是在一年內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)。現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、存貨(包括原材料、在制品、產(chǎn)成品)、短期投資，都是企業(yè)的流動資產(chǎn)。長期投資持有時間在一年以上的投資。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)就是各種設備、廠房、生產(chǎn)線、辦公樓等等。固定資產(chǎn)通常使用年限要在一年以上，單位價值比較高。有一些資產(chǎn)使用年限在一年以上，但單位價值比較低，也不一定要做固定資產(chǎn)核算，而是列入流動資產(chǎn)，比如低值易耗品、包裝物等。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是企業(yè)中沒有實物形態(tài)、但是又符合資產(chǎn)定義的這一類資產(chǎn)，它能帶來未來經(jīng)濟利益，也能夠貨幣計量，如專利權、商標權、著作權、土地的使用權等。在市場經(jīng)濟條件下要加強對企業(yè)無形資產(chǎn)的核算和管理。其他資產(chǎn)除了上述四類之外的其他的資產(chǎn)，統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。②資產(chǎn)必須能夠以貨幣計量所謂能夠以貨幣計量，就是資產(chǎn)能夠通過量化用貨幣表示出來。在會計工作進行貨幣計量的過程中，不能夠通過貨幣計量的就不能歸類為資產(chǎn)。③資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益資產(chǎn)一定是有價值的，將來能夠創(chuàng)造效益。企業(yè)產(chǎn)品賣不出去造成存貨積壓，這些存貨沒有市場價值，也就是說不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。(2)分類資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還有其他資產(chǎn)五類。有關會計的基礎知識將在下一講中繼續(xù)講述。

【心得體會】

第2講財務管理基礎知識(二)【本講重點】會計的基礎知識(二)

會計的基礎知識(二)

2.負債(1)

概念負債是企業(yè)過去交易和事項所引起的，現(xiàn)在所承擔的，將來需要償付的一種債務。①負債本質(zhì)上是債務，是目前和過去的業(yè)務形成的，一般情況下不把未來的事項確認為負債。最近財政部頒布了一個新的準則，要求對于一些符合條件的未來事項也可以確認為負債。②負債是將來一定要償付的經(jīng)濟責任。即使現(xiàn)在沒有貨幣支出也要作為負債。(2)分類負債按照流動性分為兩大類：①流動負債一年內(nèi)需要償還債務稱為流動負債，它的項目很多，如應付賬款、應付工資、應付票據(jù)、短期借款、應付利潤、應交稅金等等。②長期負債可在一年以上償還的債務稱為長期負債，包括長期借款、發(fā)行一年以上的公司債券、長期應付款等。3.所有者權益(1)概念所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，在數(shù)量上等于資產(chǎn)減去負債之后的差額。(2)分類所有者權益包括以下幾個部分：①實收資本實收資本是企業(yè)接受投資人投資的部分，上市公司稱為股本，股本代表了企業(yè)的注冊資本。②資本公積金資本公積金是股本或資本的一種儲備狀態(tài)，它最終可以轉(zhuǎn)成資本或股本。資本公積金包括企業(yè)接受外單位的捐贈和股票的溢價等。③盈余公積報表中的盈余公積包括兩方面的內(nèi)容，即盈余公積金和公益金?！粲喙e金按當年凈利潤10%提取的盈余公積金，叫做法人盈余公積金；上市公司可以任意提取。盈余公積金主要用途有兩個：●轉(zhuǎn)成資本。凈利潤不一定全都分配掉，可將其中一部分用于公司未來的發(fā)展，轉(zhuǎn)成資本，壯大資本實力。●彌補虧損，上市公司盈余公積金還可以用來發(fā)放股利?！艄娼鸸娼鹁褪菑漠斈陜衾麧櫘斨邪凑?%的比例提取的盈余公積金，主要用于職工的集體福利，如建托兒所、幼兒園、俱樂部等等。④未分配利潤未分配利潤是利潤中尚未分配的部分，是公司用于以后年度利潤的分配或待分配。

4.收入(1)概念收入是指企業(yè)業(yè)務中產(chǎn)生的收益，是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務所發(fā)生的和將要發(fā)生的現(xiàn)金流入和債務的清償。收入是反映企業(yè)經(jīng)營效益的一個基本指標。①只有當企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務所產(chǎn)生的收益才是收入。接受捐贈也引起資產(chǎn)的增加，但不是收入。②收入一般會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，扣除相應費用后的凈額可導致所有者權益增加。(2)分類①營業(yè)收入營業(yè)收入是企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務實現(xiàn)的收入，又分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。②對外投資收益③營業(yè)外收入因意外原因獲得的收入，如企業(yè)賣掉固定資產(chǎn)所得的收入。5.費用費用就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費。費用一般包括料、工、費。①料是指材料②工是指人工工資③費指各項管理費用(可理解為管理人員工資)、財務費用(如支付利息)、銷售費用(如廣告費)。一般情況下，費用與收入要匹配，也可以說凡取得收入都是要付出代價的。從管理的角度看，費用是廣義的概念，它包含成本在內(nèi)。6.利潤利潤是企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，在數(shù)量上是收入減去費用的差額，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。利潤是企業(yè)最終的經(jīng)營成果，由收入總額和費用總額決定。會計科目

1.會計科目的含義和作用以上六項會計要素的劃分較粗略，難以滿足會計信息需求者對會計信息的需求。以下介紹會計科目。會計科目就是對會計要素再分類。會計科目把每一項會計要素進一步分成若干小類。從管理者的角度來講，科目就是賬戶。2.會計科目的原則(1)完整性所有的賬戶最終要反映的是資金運動的完整過程。(2)互斥性每個賬戶的內(nèi)容是唯一的，賬戶之間是互相排斥的，其分類不能相互交叉。任何一個業(yè)務在會計核算時只能記在一個賬戶上。會計等式與會計報表

會計工作最終目的是編制會計報表。會計報表是在對日常會計核算進行綜合整理的基礎上編制的，是用來總括地反映某個會計單位在一定時期內(nèi)的財務狀況和經(jīng)營成果的報告文件。所有的企業(yè)都要通過至少三種報表來報告他們的業(yè)務，即：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

1.資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定時間資產(chǎn)、負債、所有者權益等財務狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)等于負債加所有者權益這一會計等式編制的。會計等式：資產(chǎn)=負債＋所有者權益資產(chǎn)負債表中，將資產(chǎn)項目列在報表的左側(cè)，負債和所有者權益列在報表的右側(cè)，從而使資產(chǎn)負債表左右兩側(cè)保持平衡，即滿足上面的會計等式。表2－1資產(chǎn)負債表(簡表)年月日資產(chǎn)行次金額負債和所有者權益行次金額流動資產(chǎn)

短期負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)

負債合計

無形資產(chǎn)

實收資本

其他資產(chǎn)

資本公積

盈余公積

未分配利潤

所有者權益合計

資產(chǎn)總計

負債與所有者權益總計

資產(chǎn)負債表的左邊是資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，這是按照流動性排列的。市場經(jīng)濟條件下我們應當關注資產(chǎn)的流動性。企業(yè)規(guī)模大并不代表企業(yè)就有競爭能力，不代表財務狀況就很好。表面上非常繁榮的企業(yè)，也可能由于資產(chǎn)性不夠而導致破產(chǎn)。換句話說，任何一個企業(yè)破產(chǎn)，最本質(zhì)、最直接的原因就是資產(chǎn)的流動性出了問題，沒有現(xiàn)金去還債，于是債權人決定向法院申請企業(yè)破產(chǎn)。資產(chǎn)負債表的右邊是負債和所有者權益。負債是企業(yè)向外面借來的資金，反映的是債權債務的關系；所有者權益是企業(yè)接受投資人投資的資金。所有者權益和負債共同構成了企業(yè)的資金來源，企業(yè)一定的資產(chǎn)來源就必然要有一定的資金占用，所以從另外一個角度來解釋資產(chǎn)，資產(chǎn)就是資金的具體占用形態(tài)。【提示】資產(chǎn)負債表是一個靜態(tài)的會計報表，只描述了它在發(fā)布那一時點公司的財務狀況。因此，它反映的信息帶有時效性。只要企業(yè)在經(jīng)營，它的資金每時每刻都在運動，資產(chǎn)負債表只不過是截取一個相對靜止的時點，把它的財務狀況反映給報表的使用者，資產(chǎn)負債表每時每刻都是變化的。

2利潤表利潤表又稱損益表，是反映公司在一定期間(月份、季度、年度)經(jīng)營成果的會計報表。利潤表是根據(jù)收入減去費用等于利潤這一等式編制的。會計等式：利潤=收入－費用表2－2利潤表(簡表)年月一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本、稅金及附加二、主營業(yè)務利潤加：其他業(yè)務利潤減：營業(yè)費用、管理費用、財務費用三、營業(yè)利潤加：投資收益、營業(yè)外收支凈額四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤項目公式主營業(yè)務利潤主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－(管理費用＋財務費用＋營業(yè)費用)利潤總額營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收支的凈額凈利潤利潤總額－所得稅

【提示】利潤表是一個時期的報表，是一個動態(tài)的報表，這是它和資產(chǎn)負債表的區(qū)別。

有關會計報表將在下一講中繼續(xù)講述。

【心得體會】

第3講財務管理基礎知識(三)

【本講重點】會計的基礎知識(三)財務管理的目標、內(nèi)容和職能

下面繼續(xù)上一講，介紹會計報表中的現(xiàn)金流量表。

會計的基礎知識(三)

3.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映公司在一定時期內(nèi)(如年度)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的會計報表?，F(xiàn)金流量表的名稱一直處于變動之中。計劃經(jīng)濟條件下，叫成本報表。1993年，財務改革以后，把成本報表改為“財務狀況變動表”。1998年開始改為“現(xiàn)金流量表”。(1)會計等式現(xiàn)金流量表是根據(jù)現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量等于現(xiàn)金凈流量這一等式編制的。會計等式：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量－現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指資產(chǎn)負債表中的貨幣資金。它是一個廣義的概念，包括三個賬戶。①狹義的現(xiàn)金，就是庫存現(xiàn)金；②銀行存款；③其他貨幣資金。(2)現(xiàn)金流量表的理論基礎——收付實現(xiàn)制【案例】2001年6月，某企業(yè)從北京銷往上海一批商品，價款是100萬元，2001年6月沒有收到貨款，到2001年12月份貨款才收回來。100萬元到底是記在6月份的收入當中還是記在12月份的收入當中？◆如果把收入記在6月份當中，就叫權責發(fā)生制。借：應收賬款100萬元貸：銷售收入100萬元◆如果把收入記在12月份當中，就叫收付實現(xiàn)制。借：銀行存款100萬元貸：銷售收入100萬元①企業(yè)會計核算的原則——權責發(fā)生制權責發(fā)生制就是按照權責關系來確定收入和費用，也稱為應收應付制。通俗地解釋就是本期的收入，不管是否拿到錢，都要確認為本期收入；凡是本期應負擔的費用，不管這筆錢是否付出，都應作為本期費用。反之，不屬于本期的收入，即使拿到錢，也不確認為本期的收入；凡不屬于本期的費用，即使已經(jīng)付出錢，也不能作為本期費用。權責發(fā)生制的弊端有兩個：◆企業(yè)現(xiàn)金流動不合理。企業(yè)并沒有收到現(xiàn)金，但是稅務局要求企業(yè)出現(xiàn)了收入就要交稅，這就造成企業(yè)現(xiàn)金流動不合理，即企業(yè)沒有收到現(xiàn)金，卻要拿現(xiàn)金去交稅?！羝淅麧櫛聿荒芊从称髽I(yè)真正獲取現(xiàn)金的能力。權責發(fā)生制把沒有收到的現(xiàn)金確認為收入，而確認收入就要結(jié)轉(zhuǎn)為成本，這樣，利潤表上就要反映企業(yè)會實現(xiàn)更多的利潤；企業(yè)還可能會由于沒有足夠的現(xiàn)金來還債而導致破產(chǎn)，因為應收帳款未到期還不了債。因此企業(yè)有可能會破產(chǎn)。②現(xiàn)金流量表的基礎——收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制的弊端要求在會計核算上要通過現(xiàn)金流量表來彌補權責發(fā)生制的局限性。所以現(xiàn)金流量表的基礎是收付實現(xiàn)制，收到了現(xiàn)金一定要反映在現(xiàn)金流量表當中，應收賬款跟現(xiàn)金流量表沒有關系。因此現(xiàn)金流量表是一個非常真實、非?？陀^的衡量現(xiàn)金流動的報表。現(xiàn)金流量表重要的意義就在于能最真實的反映企業(yè)償債能力，最真實的反映企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力。所以在分析報表的時候，一定要把利潤表和現(xiàn)金流量表結(jié)合起來，不能只看利潤表上企業(yè)實現(xiàn)的利潤，還要看現(xiàn)金流量表上企業(yè)賺取的現(xiàn)金。如果利潤表上實現(xiàn)了很多利潤，而現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金是負數(shù)，那么這個企業(yè)的償債能力有問題，其收益質(zhì)量就不高。(3)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

表3－1現(xiàn)金流量表(簡表)年(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入量小計減：流出量小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入量小計減：流出量小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入量小計減：流出量小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額(4)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額①經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量主要就是企業(yè)銷售商品、提供勞務過程當中發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出情況。經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量－經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量一個成長中的企業(yè)要不斷擴大投資規(guī)模，其結(jié)果通常就是投資活動的流出量大于流量。所以投資活動的現(xiàn)金凈流量表現(xiàn)為負數(shù)是正常的，或者說在企業(yè)的發(fā)展中，其投資活的現(xiàn)金凈流量應該是個負數(shù)。投資活動現(xiàn)金凈流量=投資活動現(xiàn)金流入量－投資活動現(xiàn)金流出量③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量籌資活動包括發(fā)行股票、發(fā)行債券、向銀行借款等等。一般來說籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)流入量比較大，凈流量要求是一個正數(shù)?；I資活動現(xiàn)金凈流量=籌資活動現(xiàn)金流入量－籌資活動現(xiàn)金流出量現(xiàn)金凈流量增加總額=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量+投資活動現(xiàn)金凈流量+籌資活動現(xiàn)金凈流量【提示】我國的現(xiàn)金流量表是一張年報表，就是一年編一張。利潤表、資產(chǎn)負債表都是月報表，而利潤表是一個時期的報表，是動態(tài)的報表；資產(chǎn)負債表是一個時點的報表，是靜態(tài)的報表；現(xiàn)金流量表也是一個時期的報表，它反映的是一年現(xiàn)金流入和流出的情況。

【自檢】請結(jié)合企業(yè)目前的財務狀況填寫

項次檢查項目檢查評核良中差(1)投入資本□自有資本不足□投資項目過多□資本充足

(2)利息負擔□嚴重□尚可□輕微

(3)設備投資□過多未充分利用□可充分利用□不足□陳舊

(4)銷售價格□好□微利□差

(5)銷售量□供不應求□供求平衡□銷售差

(6)應收賬款□賒銷過多□尚可□甚少

(7)應收票據(jù)□票期過長□適中□支票甚少

(8)退票壞賬□甚多□尚可□甚少

(9)生產(chǎn)效率□高□中□低

(10)材料庫存□多□適中□低

(11)采購期□過長□適中□短

(12)耗料率□高□中□理想

(13)人工成本□高□適中□低

(14)成品庫存□高□中□低

【小結(jié)】上面主要對會計的基礎知識作了簡單的介紹，主要分析了會計對象、會計要素、會計科目和會計報表。會計對象就是資金的運動。會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。會計科目是對會計要素的分類。會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

財務管理的目標、內(nèi)容和職能

【重點提示】財務管理的目標財務管理的內(nèi)容財務管理的職能財務管理與企業(yè)管理的關系

財務管理的目標公司理財?shù)牧鰶Q定了財務管理的目標，企業(yè)在不同階段追求不同的目標。

1.產(chǎn)值最大化在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)財務管理的目標就是追求產(chǎn)值最大化。產(chǎn)值越大企業(yè)就越好一旦企業(yè)拼命追求產(chǎn)值，其結(jié)果就會造成產(chǎn)品大量積壓。產(chǎn)品積壓越多，企業(yè)的損失也就越大，所以產(chǎn)值最大化不科學，不可取。2.利潤最大化在計劃經(jīng)濟條件下，財務管理的另一個目標就是追求利潤最大化。利潤越大企業(yè)就越好。以利潤最大化作為企業(yè)理財?shù)哪繕擞幸欢ǖ目茖W道理，但在實踐中，人們逐漸發(fā)現(xiàn)這種目標有很多缺陷，存在許多不合理的因素，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)沒有考慮利潤實現(xiàn)的時間先后順序，也即沒有考慮貨幣的時間價值。(2)沒有考慮利潤和投資之間的關系。(3)沒有考慮企業(yè)的風險問題。所以不能夠把利潤最大化簡單地界定為企業(yè)財務管理的目標。3.每股盈余最大化以每股盈余最大化作為財務管理的目標也不太合理，因為每股盈余最大化實際上只是把利潤和投資反映出來了，而每股盈余在什么時間實現(xiàn)、每股盈余到底有多少風險沒有反映出來。所以每股盈余最大化只是完善了利潤最大化當中的利潤和投資的比例關系，其他的弊端依然存在。4.財務管理的目標是企業(yè)的價值最大化企業(yè)是股東的企業(yè)，是所有者的企業(yè)，企業(yè)的價值最大化，也就是股東、所有者財富最大化。以企業(yè)價值最大化作為企業(yè)財務管理的目標有以下優(yōu)點：(1)考慮了資金的時間價值和投資的風險價值。(2)反映了對企業(yè)資產(chǎn)保值增值的要求，從某種意義上講，股東財富越多，企業(yè)的市場價值越大。(3)有利于克服管理上的片面性和短期行為。那么企業(yè)怎樣衡量它的價值呢?現(xiàn)代企業(yè)的財務管理實際上是公司的財務管理，也就是公司理財，其衡量企業(yè)價值的標準之一，就是股票的市價，市價越高表明企業(yè)價值越大。市價是衡量企業(yè)價值高低的一個很客觀的標準。財務管理的內(nèi)容

圖3－1財務管理的內(nèi)容

1.籌資活動的管理籌資活動的管理是指對資產(chǎn)負債表右邊內(nèi)容的管理。計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)的資金是上級單位下?lián)艿摹Ｊ袌鼋?jīng)濟條件下，市場為企業(yè)提供了許多籌集資金的渠道，可以發(fā)行股票，可以發(fā)行債券，可以向銀行借款，還可以租賃。企業(yè)到底通過哪幾種渠道來籌集資金，每一種渠道籌集的資金各占多大的比重？籌資管理就是側(cè)重于資金的來源渠道、所需的數(shù)額、項目構成及成本的管理。

2.投資活動的管理投資活動的管理是指對資產(chǎn)負債表左邊內(nèi)容的管理。企業(yè)籌集的資金有不同的用途，有很多的投資渠道，如固定資產(chǎn)投資就可以投資很多項目，在證券市場上買股票、基金、債券等。投資活動的管理就是側(cè)重于資金的投向、規(guī)模、構成的管理。3.經(jīng)營活動的管理經(jīng)營活動的管理是指對投資項目經(jīng)營中的占用資金的管理。包括現(xiàn)金管理、存貨管理和應收賬款的管理。4.分配活動的管理分配活動的管理是指對企業(yè)盈利后的資金分配的管理。它研究的是：如何在所有者當中進行分配，分什么股利，分多少等等。分配的決策同時又是投資的決策，因為分配多了留的就少，分配少了留的就多，留下來的資金又構成了下一個循環(huán)的資金來源，所以從這個意義上說分配的決策也就是籌資的決策，或者說分配的決策同時又是籌資的決策。因此有的學者認為分配應屬于籌資管理，分配決策屬于籌資決策，并且據(jù)此提出財務管理包括三個部分內(nèi)容，這也是有一定道理的?！咀詸z】請結(jié)合企業(yè)具體情況說明企業(yè)財務管理的主要內(nèi)容。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________