股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問(wèn)題解析講課教案

構(gòu)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，這種情稅的規(guī)定圍公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人8年簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定征收個(gè)人所得稅范圍包括值)-合理費(fèi)用)×20%。人所得稅的文件精神國(guó)稅發(fā)[2009]85號(hào)文件中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅的文件1、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)2、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易3、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工國(guó)稅函[2009]285號(hào)文規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)會(huì)律哥備注：國(guó)稅函[2009]285號(hào)出臺(tái)此條的背景：自然人轉(zhuǎn)讓且稅務(wù)部門(mén)只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記地點(diǎn)，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管人所得稅，適用稅率為20%.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得應(yīng)納稅所得額×20%。題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得會(huì)律哥備注：國(guó)稅函[2009]285號(hào)出臺(tái)此條的背景：主要是從計(jì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》(2010年第27號(hào))規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且1)、適用范圍：指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括企業(yè)的股票)。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得所得：是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算5)、繳納稅率：境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》 (國(guó)稅函[2007]244號(hào))規(guī)定：公司原全體股東通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi))×債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。其中，原股東承擔(dān)公司債所得"，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。通知規(guī)定：限售股包 首次間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股(以下統(tǒng)稱(chēng)新股限售股)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限+合理稅費(fèi))；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。本通知所稱(chēng)的限售股對(duì)限售股征收個(gè)人所得稅？2)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股政策之間存在不平衡問(wèn)3)企業(yè)所得稅的納稅人包括除依法應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的納稅006稅、過(guò)戶(hù)費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2萬(wàn)元。按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文規(guī)定，老1)證券公司預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))=股改限售股復(fù)牌日收盤(pán)價(jià)×減持股數(shù)-股改限售股萬(wàn)股×15%=1275(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=1275×%=255(萬(wàn)元)。2)申報(bào)清算應(yīng)納稅款如果老李能提供完整、真實(shí)的限售股原值 (200+2)=798(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=798×=255-159.6=95.4(萬(wàn)元)。而案例中老李未能提供完整、真實(shí)的限售及合理稅費(fèi)。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股轉(zhuǎn)讓收入×15%=1000-1000×15%=850 應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-170=85(萬(wàn)元)，多繳稅按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅萬(wàn)股限售股和30萬(wàn)股流通股，限售股原始取得成本為462萬(wàn)元(結(jié)股流通股，那限售股轉(zhuǎn)讓收入=轉(zhuǎn)讓總收入×限售股轉(zhuǎn)讓股數(shù)÷(限股轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)分?jǐn)偤侠矶愘M(fèi)=1.2×100÷120=1(萬(wàn)元)。應(yīng)納稅所得-(限售股成本原值+轉(zhuǎn)讓合理稅費(fèi))=1000-(462+1)=537(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=537×20%=107.4(萬(wàn)元)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得會(huì)律哥備注：自國(guó)稅函[2005]319號(hào)被廢止后，對(duì)個(gè)人以非貨幣《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收讓并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目