2023年會計(jì)網(wǎng)校注冊會計(jì)師稅法考試

前言?各位學(xué)員:大家好。

歡迎來到2023年某會計(jì)網(wǎng)校注冊會計(jì)師考試-－稅法課程基礎(chǔ)班的學(xué)習(xí)課堂。隨著新教材的到來，一年一度的注會考試學(xué)習(xí)已經(jīng)拉開序幕，我將陪同大家一起渡過4個(gè)月的艱苦學(xué)習(xí),希望通過我的講解能為大家的應(yīng)試提供有益的幫助，為大家順利過關(guān)助一臂之力。?稅法這門課程從近幾年的情況來看,考試的及格率相對穩(wěn)定:全國平均及格率20２3年為11%，２02３年為6.9%,202３年為11．65%，2０２3年為1２.05％,剛剛過去的2０23年為11.6６%。從這個(gè)及格率來看,稅法在注會考試五門課程中，屬于五門里面偏低的。?從某會計(jì)網(wǎng)校的輔導(dǎo)效果來看,近兩年稅法及格率初步調(diào)查結(jié)果都在4０％左右,20２3年是全國平均及格率的3倍還要多，20２3年接近全國平均及格率的4倍。?及格率20２3年202３年

稅法全國及格率12.05%1１.6６%?稅法網(wǎng)校及格率39.８６％42．3%?希望大家通過參與網(wǎng)校的學(xué)習(xí)，順利通過注冊會計(jì)師稅法課程的考試。

２０2３年的新教材在結(jié)構(gòu)上變化不大,只是增值稅新增第六節(jié)、印花稅所有改寫了第六節(jié),同時(shí)，各稅種還是有一些新增政策和變化內(nèi)容,這些變動(dòng)內(nèi)容重要集中于增值稅法、營業(yè)稅法、公司所得稅法、個(gè)人所得稅法等章節(jié)。各章變化限度如下：?變化較大的章變化較小的章沒有變化的章

第二章、增值稅法第四章、營業(yè)稅法第十二章、印花稅法第十四章、公司所得稅法第十六章、個(gè)人所得稅法第一章、稅法概論第三章、消費(fèi)稅法第五章、城市維護(hù)建設(shè)稅法第六章、關(guān)稅法第九章、城鄉(xiāng)土地使用稅法第十章、房產(chǎn)稅法第十三章、契稅法第十五章、外商投資公司和外國公司所得稅法第七章、資源稅法第八章、土地增值稅法第十一章、車船使用稅法第十七章、稅收征收管理法第十八章、稅務(wù)行政法制

后面我們還將作具體介紹。?接下來,我們將運(yùn)用一個(gè)比較短的時(shí)間把稅法課程的結(jié)構(gòu)、考情、課程體系以及今年變化情況、考試復(fù)習(xí)當(dāng)中大家應(yīng)注意的問題,作一個(gè)簡樸的介紹。

一、稅法課程的題型，題量?(一)題型：本課程考試的題型比較固定，一般涉及五種題型：單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算題及綜合題。（這里提醒一點(diǎn),即有的課程已經(jīng)沒有判斷題了。此外稅法考試沒有簡答題型。)?大家在復(fù)習(xí)當(dāng)中,要根據(jù)題型來進(jìn)行有關(guān)政策的復(fù)習(xí)。這五種題型當(dāng)中,前三種:單選、多選和判斷,我們一般把它叫作客觀題題型，考試中規(guī)定在答題卡上填涂;后兩種：計(jì)算題和綜合題，我們叫做主觀題的題型,考試中規(guī)定在答題紙上面寫出計(jì)算環(huán)節(jié)與過程。?各種題型大體規(guī)定:

1.單選題

這是五種題型中最簡樸、最易得分的,考生應(yīng)當(dāng)每題必答、保證全對。近年來單選題中計(jì)算的題量加大,2023年試卷中計(jì)算的題占9道，這在一定限度上占用了較多的答題時(shí)間,相對也提高了試卷的答題難度。?2.多選題?這類題型難度并不是很大,但答題規(guī)定較高,規(guī)定100％選中對的答案，才干得分。多選、少選、不選、錯(cuò)選均不得分，因此多選題得得分一般不會很高。

３.判斷題

這類題得分容易，同時(shí),丟分更容易，在對與錯(cuò)之間,考生經(jīng)常因判斷失誤，不僅沒得到分,反而倒扣分。因此作這類題要貫徹“謹(jǐn)慎性原則”,沒有把握的不要心存僥幸去碰運(yùn)氣?？v覽近年考題,判斷題大部分是比較直觀的,有些題目甚至就是教材上的原文,希望考生精讀教材，保證判斷對的。住不該丟的每1分。

４．計(jì)算題?近幾年都是每年4題,每題最少４分、最多6分。這類題難度較大，近年試卷中的命題經(jīng)常也體現(xiàn)綜合性,考題中的稅種交叉（一般在兩三個(gè)稅左右），相比之下，但是比綜合題業(yè)務(wù)量少一些，故在主觀題中,這類題目還算好得分的，大家要盡量多得分。?２0２３年計(jì)算題的提問方式有重大變化，改變了以前直接規(guī)定計(jì)算某某稅種的稅額的方法，采用分步提問、分步回答，將計(jì)算環(huán)節(jié)體現(xiàn)在了提問當(dāng)中,這樣減少了部分考生解題思緒混亂、作題沒有頭緒的大難題,相對而言減少了答題的難度，但并沒有減少試題自身的難度。以2023年試題計(jì)算題第2題為例，考的是一個(gè)白酒釀造公司損益調(diào)整及所得稅計(jì)算問題,題目共5分,規(guī)定回答以下5個(gè)問題：?（１)計(jì)算投資收益共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；?(2)計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

(3)計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；?（４)計(jì)算對外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

(5）計(jì)算該公司2０23年應(yīng)補(bǔ)繳的公司所得稅。?5.綜合題?前幾年每年４題，但2023年減為3道題，每題分?jǐn)?shù)最少7分，最多１2分,這類題的業(yè)務(wù)量大、文字多(20２3年綜合第2題題目自身近１２00字）、一題多稅種,同一稅種多種政策，有的題還會與會計(jì)知識相聯(lián)系,有的題把實(shí)體法與征管法相聯(lián)系，是五種題型中難度最大的?？忌痤}時(shí)經(jīng)常感到對此類題無從下手,找不到解題環(huán)節(jié)。?在2023年考題中，綜合題也采用了分步提問方式，雖然答題有了思緒，但解題難度越來越高。如2023年綜合題第2題：轎車生產(chǎn)公司銷售轎車要交消費(fèi)稅、增值稅；轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)車間、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),要繳營業(yè)稅、土地增值稅，最后還要納稅調(diào)整、計(jì)算公司全年業(yè)務(wù)要交的公司所得稅。盡管如此，202３年主觀題提問方式的改變無疑是一大利好,讓考生在作題時(shí)節(jié)省了很多的整理環(huán)節(jié),調(diào)整順序的時(shí)間。

(二）題量:

近五年稅法試題題型題量分析表?年度客觀題主觀題合計(jì)

單選多選判斷小計(jì)計(jì)算綜合小計(jì)?202３～20２3題量分?jǐn)?shù)１５題15分１5題15分20題20分50題５0分4題１8分4題3２分８題50分５８題１00分

20２3題量分?jǐn)?shù)15題1５分１5題15分２０題20分5０題50分4題20分3題30分7題50分57題100分

從題量上來看,近五年的情況每年57-－58道題，在客觀題和主觀題的分值上是各占百分之五十，這也是稅法考試題型,題量的一個(gè)比較顯著的特點(diǎn),雖然注會考試有些課程是主觀題量大一些,客觀題量小一些,但稅法是各占一半。

?二、教材的結(jié)構(gòu)以及今年的變化情況

（一）教材的結(jié)構(gòu)

稅法的教材今年仍是18章,我們把這十八章分為三個(gè)大的部分：?第一部分是第一章:稅法概論。這一章不是考試重點(diǎn)章,但是這章是我們學(xué)習(xí)稅法課程的基礎(chǔ)，這章里面所介紹的內(nèi)容涉及稅收法律關(guān)系,稅法體系的構(gòu)成，稅法的制定與實(shí)行等等,都是在學(xué)習(xí)整個(gè)稅法課程之前要知道的一些基本知識。它在考試當(dāng)中占的分?jǐn)?shù)相對比較少,一般也就是二三分。?第二部分是稅收實(shí)體法的內(nèi)容。我們目前的實(shí)體法一共是有二十四個(gè)稅種,在教材里面總共介紹了十五個(gè)稅種,這個(gè)重要針對工商公司在平常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中普遍碰到的一些稅種,這樣十五個(gè)稅種就構(gòu)成了教材結(jié)構(gòu)體系的第二大部分稅收實(shí)體法的內(nèi)容。而實(shí)體法的內(nèi)容中，我們又把這十五個(gè)稅種提成了三大類：

第一類是流轉(zhuǎn)稅類：涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。這些稅種是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象，在考試當(dāng)中所占的分?jǐn)?shù)比例大約在占到20%到30%之間；

第二類是其他稅：涉及財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅，這一部分內(nèi)容在教材里從第五章到第十三章，這部分相對來講，政策比較少，所以內(nèi)容也是比較少的，考點(diǎn)分?jǐn)?shù)也比較少，作為其他稅法在考試當(dāng)中所占的分?jǐn)?shù)一般是在百分之15%到2０％之間；

第三類所得稅類:所得稅類是以所得純收益為征收對象征收的，我們目前有三個(gè)所得稅:一是對內(nèi)資公司征收的,叫公司所得稅；二是對外商投資公司和外國公司征收的所得稅；三是對個(gè)人征收的個(gè)人所得稅。這三個(gè)所得稅在考試當(dāng)中分?jǐn)?shù)比例是比較大的，一般能占到３０％到４０％。?我們把整個(gè)實(shí)體法的內(nèi)容都加起來,大約占總分?jǐn)?shù)的90%左右，因此稅法教材的核心就在于第二大部分稅收實(shí)體法。?第三大部分是稅收程序法和稅務(wù)行政法制,這大部分重要是在教村第十七和第十八章。這兩章的內(nèi)容涉及到我們現(xiàn)行的《稅收征收管理法》及其《實(shí)行細(xì)則》，此外一個(gè)就是稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟以及稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)膬?nèi)容。這部分內(nèi)容有大量的東西都是需要大家記憶的，并且,大都是程序性的規(guī)定。在我們考試當(dāng)中,這部分所占的分?jǐn)?shù)比重也不是很大，但是《征管法》是經(jīng)常是與實(shí)體法結(jié)合，在綜合題中涉及違法責(zé)任和處罰規(guī)定,是一個(gè)比較重要的內(nèi)容。第三大部分所占分?jǐn)?shù)基本上在１０分以內(nèi)。

這樣我們把整個(gè)的教材結(jié)構(gòu)體系先有一個(gè)總的了解，分為三個(gè)大部分,一個(gè)是概論，一個(gè)是實(shí)體法，一個(gè)是程序法加行政法制，其中實(shí)體法的內(nèi)容占的章節(jié)最多(共１5章),也是稅法考試當(dāng)中分?jǐn)?shù)最大的一部分(90分左右）。

(二）重要變化?２0２3年《稅法》課程考試大綱沒有變化，但教材在內(nèi)容上還是有變化，其中有五章有一些重要政策變化，有八章變化較小,一點(diǎn)沒變化的有五章。

?三、關(guān)于稅法考試的命題規(guī)律

這個(gè)命題規(guī)律是結(jié)合以往各年考試的經(jīng)驗(yàn)和情況,歸納五個(gè)特點(diǎn)：?(一)全面性。作為教材無論是多少章的內(nèi)容,考試的覆蓋面是章章都有題，百分之百的覆蓋率,少則一章有一分、兩分的題,多則一章有二十分的題，所以,大家看書也應(yīng)當(dāng)考慮全面性。?（二)重要性。也就是在題目當(dāng)中，雖然章章都有題，但是并不是把分?jǐn)?shù)平攤的。在重要性上，我們把十八章按照以下三個(gè)層次來進(jìn)行一下劃分。

1．第一層次(非常重要)-－共5章：?共四章的內(nèi)容：第二章增值稅法、第十四章公司所得稅法、第十五章外商投資和外國公司所得稅法、第十六章個(gè)人所得稅法、第十七章稅收征收管理法。也就是增值稅、三個(gè)所得稅和征管法。?這四部實(shí)體法,加上稅收征管法(與前面四部實(shí)體法結(jié)合的綜合題)共五章，在近四年考題中分別占到總分?jǐn)?shù)的5７%、54%、57%、59%、５8．5%。

下面僅以2023年~２０2３年試題中這五章分?jǐn)?shù)分布記錄如下表：?重點(diǎn)章節(jié)2023年202３年２023年2０23年2023年

增值稅法14分1２分14分20分１4分

公司所得稅法１4分１4分14分15分17分?外商投資公司和外國公司所得稅法11分１3分11分11分16分?個(gè)人所得稅法10分12分1１分７分8.5分?稅收征管法８分3分（無綜合題)７分６分3分（無綜合題)

合計(jì)57分54分57分５9分58.5分

五年平均五章共5７分

2.第二層次(比較重要)-－共3章：

重要是以下這三章:第三章消費(fèi)稅、第四章營業(yè)稅和第六章關(guān)稅法。這三章的內(nèi)容在考試當(dāng)中，題型上重要是單選、多選、判斷。同時(shí)，在計(jì)算題、綜合題當(dāng)中也會涉及到，但是不會完全以這三個(gè)稅出綜合題,從考試的分?jǐn)?shù)上來看，這三章所占的比重接近20%。

章次2０2３2０23?第三章消費(fèi)稅法57

第四章營業(yè)稅法86.5?第六章關(guān)稅法54?合計(jì)１817.5

3.第三層次(次重點(diǎn)）-－共１0章：?其他十章，涉及8個(gè)小稅種、開頭章和結(jié)尾章。這些章節(jié)在考試當(dāng)中，題型重要是單選題、多選題和判斷題為主,雖然計(jì)算題和綜合題不是沒出過,比如說印花稅2023年出過單獨(dú)的計(jì)算題，但這不代表考試的規(guī)律，同時(shí),202３年在綜合題也有像印花稅,土地使用稅的計(jì)算,但這是為了計(jì)算公司所得稅,所以這個(gè)計(jì)算也是比較簡樸的計(jì)算，我們?nèi)匀环旁诘谌龑哟蔚闹攸c(diǎn)，作為這個(gè)層次的內(nèi)容從歷年考試來看,都是２5分~30分之間。

可見,命題規(guī)律的第二個(gè)特點(diǎn)是重要性，按照重要限度分為以下三個(gè)層次，其中第一和第二層次所占考試分?jǐn)?shù)70分左右。?（三)實(shí)踐性。CPＡ考試是注冊會計(jì)師的入門的考試,要取得這個(gè)執(zhí)業(yè)資格先得有基本的操作應(yīng)用能力,因此這個(gè)考試強(qiáng)調(diào)的是能力性的測試,不是直觀的考政策，考題中一般會密切的結(jié)合注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)當(dāng)中應(yīng)知應(yīng)會的政策，把現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中的一些案例進(jìn)行簡化,變成我們現(xiàn)在考題當(dāng)中的題目,命題強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性這個(gè)特點(diǎn)值得大家注意。

（四）綜合性。就是不同的稅種之間要進(jìn)行聯(lián)系,現(xiàn)在的稅收體系是多稅種征收,多環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)。一個(gè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中或者可以碰到多個(gè)稅種，這些稅種之間有什么內(nèi)在的聯(lián)系,必須掌握。

１．同一納稅人一個(gè)納稅期間應(yīng)繳的各種稅是什么、各稅之間的關(guān)系如何

２．同一稅種多項(xiàng)政策應(yīng)用?３.同一個(gè)業(yè)務(wù)涉及到不同納稅人的各自該交的稅怎么算。

從我們近三年的考題來看，越來越突出的體現(xiàn)綜合性，并且這種綜合性在主觀題八道題中間有五～六道題都是跨章節(jié)的、綜合的，因此大家在學(xué)稅法內(nèi)容的時(shí)候,一定要學(xué)得活，不能是死記硬背。?（五)操作性，也就是稅法的法規(guī)我們怎么來應(yīng)用,通過計(jì)算可以考察我們是不是對這個(gè)政策理解了，是不是真正的會用了，所以這幾年稅法考試中的計(jì)算量特別大。從歷年的考題來看,我們所涉及到的計(jì)算一般都是在６0分，甚至還稍為多一些。計(jì)算題和綜合題要計(jì)算，而單項(xiàng)選擇題當(dāng)中也有大量的計(jì)算，甚至有一些判斷題,也是通過計(jì)算,你才可以知道,這句話說的對還是不對。

（六）具有一定的會計(jì)知識

在考題的綜合題中，涉及公司所得稅時(shí)經(jīng)常與會計(jì)問題聯(lián)系,如２０23年、2023年。

所以，稅法從命題規(guī)律就是全面性、重要性、實(shí)踐性、綜合性、操作性、與會計(jì)相連,這些命題規(guī)律在我們歷年考試當(dāng)中都是可以體現(xiàn)出來的。?

四、關(guān)于我們在復(fù)習(xí)當(dāng)中要注意的一些問題。

(一)精讀指定教材?這是最具權(quán)威性的復(fù)習(xí)資料,是應(yīng)試的法寶，一定要將今年的新教材通讀、精讀,將其中涉及到應(yīng)用、操作的政策理解,然后才談的上純熟運(yùn)用;而教材中一些時(shí)間、地點(diǎn)、金額、倍數(shù)的規(guī)定,要善于歸納,便于記憶。

（二)全面掌握教材考點(diǎn)。?不能只看重點(diǎn)稅，忽視其他稅，由于上面提到的第三層次的重點(diǎn)章節(jié)雖然不是那么重要,但是在考試的題目當(dāng)中，所占的比重也有２0多分，第三層次章節(jié)在出題上一般都是比較直觀的題目，所以對這些小稅種一般是比較容易拿分的,重點(diǎn)稅種有的時(shí)候看得非常的細(xì),已經(jīng)把題作了不少、政策全吃透了,但是在考場上、在短短的兩個(gè)半小時(shí)里面,讓你把所有的政策都要運(yùn)用在一起，使你很難達(dá)成所有對的,因此小稅種也要花一定的時(shí)間，要全面的學(xué)習(xí)。

（三)進(jìn)一步的理解政策,把握政策的交叉。?每一項(xiàng)政策的范圍、限定條件,我們必須要搞清楚，不能一知半解，不能只記后面的優(yōu)惠比例,但沒記這個(gè)優(yōu)惠比例的基數(shù)是多少,這個(gè)優(yōu)惠比例的限定條件是什么。在進(jìn)一步理解上要注意與其他稅種聯(lián)系，我們學(xué)到一個(gè)政策的時(shí)候,同時(shí)要想到此外一個(gè)稅種跟我們現(xiàn)在學(xué)得有關(guān)系沒有。在后面的學(xué)習(xí)當(dāng)中,我們會在講課里面把這些要點(diǎn)都給大家點(diǎn)到。此外有一些政策是量化的內(nèi)容，這個(gè)量是要記的，比如說一些時(shí)間，一些比例，一些種稅的稅率,這個(gè)不能說理解,會用了就行了,而是需要我們記住的。?(四）適量做題,獨(dú)立完畢,把握速度。?稅法的操作性強(qiáng)、計(jì)題題多，所以，大家要通過一定的練習(xí)來檢查你對這個(gè)政策是否真正的理解了，但這里并不是說題做的越多越好,而是在于題的質(zhì)量及代表性。?同時(shí)大家要注意提高做題的速度和準(zhǔn)確性。

習(xí)題的來源重要有三種途徑:

第一個(gè)習(xí)題的來源是今年教材上所有的例題。這里強(qiáng)調(diào)一點(diǎn),雖然我們說教材中的這個(gè)例題是不會再以同樣的題及數(shù)據(jù)來考你了,但知識點(diǎn)是可以再考大家的，所以教材上的例題我們一定要把這個(gè)政策,把它的考點(diǎn)要搞清楚。?第二個(gè)習(xí)題的來源是歷年的考題，在講課當(dāng)中我會將歷年的考題,特別是近三年考題的經(jīng)典內(nèi)容結(jié)合今年教材中的考點(diǎn)做具體的分析。?第三個(gè)習(xí)題的來源就是某會計(jì)網(wǎng)校練習(xí)中心提供應(yīng)大家的練習(xí)題。

第一章稅法概論?本章作為稅法基礎(chǔ)知識的介紹,是本課程學(xué)習(xí)不可缺少的部分，但不是注冊會計(jì)師考試的重點(diǎn)章節(jié)，歷年出題均在客觀題型(多選、判斷)，題量1-2題，分?jǐn)?shù)１-２分,復(fù)習(xí)時(shí)重在理解，以便為此后各章學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。?近三年題型題量分布:?2023年２０2３年20２３年?單項(xiàng)選擇題-－-

多項(xiàng)選擇題1題1分1題1分1題1分

判斷題1題1分1題１分1題1分?合計(jì)２題2分2題2分2題2分

第一章變化：

1.由國稅局征收,屬于中央地方共享稅的稅種中,取消了公司所得稅和個(gè)人所得稅,只保存增值稅。

２.調(diào)整或取消了中央地方共享稅中一些稅種的收入分享比例。

?第一節(jié)稅法的概念（熟悉）

?一、稅法的定義

什么是稅法??稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。?【例題】稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)力向公民進(jìn)行課稅。（）（２0２3年)?【答案】×?【解析】稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國家行使征稅職權(quán)。

二、稅收法律關(guān)系?（一)稅收法律關(guān)系的組成?1.權(quán)利主體?（1)雙主體:?(2)權(quán)利主體雙方法律地位是平等的,但權(quán)利和義務(wù)不對等

(3)對納稅方采用屬地兼屬人原則?【例題】在稅收法律關(guān)系中,征納雙方法律地位的平等重要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對等。()（２０２3年)?【答案】×

2．權(quán)利客體?征稅對象?3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

征、納雙方各自享有的權(quán)力和承擔(dān)的義務(wù)?【例題】下列各項(xiàng)中,屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有()。(20２3年)?A.緩期征稅權(quán)

Ｂ.稅收行政法規(guī)制定權(quán)?C.稅法執(zhí)行權(quán)?D．提起行政訴訟權(quán)?【答案】A、C?【解析】稅收行政法規(guī)的制定權(quán)屬于最高行政機(jī)關(guān)(國務(wù)院）或經(jīng)授權(quán)的地方人民代表大會，而不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，故B選項(xiàng)錯(cuò)誤；在稅務(wù)行政訴訟中,起訴權(quán)是單向性的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán),故D選項(xiàng)錯(cuò)誤。?

三、稅法構(gòu)成要素:?應(yīng)重點(diǎn)掌握:?（一）納稅人,即一切履行納稅義務(wù)的法人、個(gè)人及其他組織;?（二)征稅對象,它是區(qū)分不同稅種的重要標(biāo)志;

（三)稅率，我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。?１.比例稅率。即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小,規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、公司所得稅等采用的是比例稅率。?２．超額累進(jìn)稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小提成若干等級，每一等級規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高,但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時(shí)合用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

【例題】超額累進(jìn)稅率運(yùn)用?張某4月份取得收入3800元,若規(guī)定起征點(diǎn)為１500元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入5０0元以下的,合用稅率為5%。應(yīng)稅收入500-2０23元的,合用稅率為１0%,應(yīng)稅收入2０2３-50０0元的,合用稅率為15%,則張某應(yīng)納稅額為（)。

A.1２5元?B.2２0元

Ｃ．4４5元

Ｄ．570元?答案：C

3.定額稅率。即按征稅對象擬定的計(jì)算單位,直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。

[例題]下列稅種中，使用定額稅率的有（）

Ａ．土地使用稅?B.土地增值稅?C.車船使用稅?D.礦產(chǎn)品的資源稅?［答案]ACD?目前稅率使用情況:?稅率形式合用的稅種?比例稅率增值稅、營業(yè)稅、公司所得稅?超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅?定額稅率資源稅、車船使用稅等

超率累進(jìn)稅率土地增值稅

(四)納稅環(huán)節(jié)?(五)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間??第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的關(guān)系（了解）?

一、稅法的地位??二、稅法與其他法律的關(guān)系

(一)稅法與《憲法》的關(guān)系?（二)稅法與民法的關(guān)系?（三)稅法《刑法》的關(guān)系

第三節(jié)我國稅收的立法原則（了解）

?一、從實(shí)際出發(fā)的原則?

二、公平原則

三、民主決策的原則??四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則?

五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則?

第四節(jié)我國稅法的制定與實(shí)行(熟悉）

?一、稅法制定與實(shí)行?（一）稅法的制定?我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文獻(xiàn)構(gòu)成，它們由不同部門制定,具有不同的法律效力，這就是我們說的法律級次。

稅法制定與法律級次可概括為：?分類立法機(jī)關(guān)形式舉例?稅收法律全國人大及常委會法律《外商投資公司和外國公司所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》

全國人大及其常委會授權(quán)立法６個(gè)暫行條例?稅收法規(guī)國務(wù)院--稅收行政法規(guī)地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū))--稅收地方法規(guī)條例、暫行條例

稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署－－稅收部門規(guī)章地方政府--稅收地方規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定如：稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》

【例題】下列稅種中,由全國人民代表大會立法確立的有（)

A.增值稅?B.公司所得稅

C.外商投資公司和外國公司所得稅?D．契稅?【答案】Ｃ

（二)稅法制定程序?

二、稅法實(shí)行原則:

１.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；?2．同一層次的法律中,特別法優(yōu)于普通法;?3．國際法優(yōu)于國內(nèi)法；?4．實(shí)體法從舊,程序法從新。?

第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（了解)

?我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成。

一、稅收實(shí)體法體系：由2４個(gè)稅收法律、法規(guī)組成,它們按性質(zhì)作用分七類。

（一）流轉(zhuǎn)稅類。涉及增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。

(二）資源稅類。涉及資源稅、城鄉(xiāng)土地使用稅。

(三)所得稅類。?(四)特定目的稅類。

（五）財(cái)產(chǎn)和行為財(cái)稅。涉及房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅,重要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（六)農(nóng)業(yè)稅類。?(七)關(guān)稅。重要對進(jìn)出我國國境的貨品、物品征收。?我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu),但其中間接稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)占所有稅收收入的比例達(dá)60%左右,直接稅（公司所得稅、個(gè)人所得稅)占所有稅收收入的比例只有２5%左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，收入比重不大。

二、稅收征收管理法律制度,涉及《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

?三、我國稅制沿革--新增(了解)

第六節(jié)我國稅收管理體制（熟悉)

?稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。

?一、稅收立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)的劃分

二、稅收征收管理范圍劃分：?征收機(jī)關(guān)征收稅種?國稅局系統(tǒng)增值稅，消費(fèi)稅，鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、公司所得稅、外商投資公司和外國公司所得稅等。

地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅(國稅局征的除外）、公司所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等。?地方財(cái)政部門大部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、耕地占用稅?海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅?【例題】下列公司中，所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的有（）。（2023年)?A.2０2３年１月在工商局辦理設(shè)立登記的私營公司?B．2023年1月在工商局辦理變更登記的集體公司?C.2023年12月進(jìn)行工商登記,2023年1月進(jìn)行稅務(wù)登記的新辦合作公司?D.202３年5月某中央公司與某地方公司合并新設(shè)立進(jìn)行工商登記的公司

【答案】AＤ三、稅收收入劃分-－按稅種劃分?中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入?【例題】下列稅種,所有屬于中央政府固定收入的有（）。(202３年)?Ａ．消費(fèi)稅

B.增值稅·?C．車輛購置稅?D.資源稅?【答案】A、C?【例題】下列稅種中,稅收收入和稅收管轄權(quán)限均屬于中央的是（)?Ａ．車輛購置稅

B.土地增值稅?C.消費(fèi)稅?D.礦產(chǎn)品的資源稅?【答案】AＣ

【解析】土地增值稅、礦產(chǎn)品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油公司的資源稅屬于中央稅收。

第二章增值稅法?本章是《稅法》考試的重點(diǎn)稅種之一。每年考試各種題型均會出現(xiàn),特別是計(jì)算、綜合題型,既也許單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。歷年考試中題量一般7-９題，分?jǐn)?shù)在15分左右。?近三年題型題量分布:

2023年202３年202３年

單項(xiàng)選擇題1題1分１題1分２題２分?多項(xiàng)選擇題1題１分1題1分2題２分?判斷題1題１分1題１分２題２分

計(jì)算題2題6分３題８分3分

綜合題1題4分1題9分2題5分?合計(jì)６題1３分7題２0分９題13分?※本章今年變化:

1.取消對校辦公司自產(chǎn)教具、軟件產(chǎn)品、集成產(chǎn)品三項(xiàng)征稅規(guī)定。?2.新增對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅規(guī)定。

3.新辦商貿(mào)公司增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理。?４.一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。?５．新增向供貨方取得返還收入的稅務(wù)解決。?6.取消非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間限定。

7.新增海關(guān)完稅憑證、廢舊物資發(fā)票,自開具之日起９0天后至第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣規(guī)定。?８.新增小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，也可憑取得的購機(jī)發(fā)票（增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）將購機(jī)承擔(dān)的增值稅,抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

9．新增第六節(jié)＂電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理"。

1０.新增出口貨品專用繳款書的管理。?11.新增代開增值稅專用發(fā)票管理。?※增值稅概述：

增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額(也稱附加值)為征稅對象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即:從事貨品銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨品或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和合用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款,其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。

我國的增值稅是從94年全面施行?我國增值稅特點(diǎn)：?增值稅是按照兩類納稅人，一般納稅人，小規(guī)模納稅人來劃分到底是那一種方法,不是都是采用扣稅方法。

我們國家的增值稅，它是以票扣稅為主,前一個(gè)環(huán)節(jié)交過的增值稅重要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上以票扣稅為主，但是,也存在著沒票能扣的計(jì)算扣稅。

增值稅目前采用的是購進(jìn)扣稅。購進(jìn)扣稅意味著只要你符合扣稅的規(guī)定，沒有使用也可以扣。

我們的增值稅是生產(chǎn)性增值稅，可以扣除的外購的只能是屬于流動(dòng)資產(chǎn)管理的貨品已經(jīng)承擔(dān)的增值稅，外購屬于固定資產(chǎn)的管理的貨品承擔(dān)的增值稅一律不得抵扣。在這種情況下,增值稅并不是說所有的已經(jīng)承擔(dān)的都可以抵扣。??第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍?一般規(guī)定:?(一）銷售或進(jìn)口的貨品?貨品是指有形動(dòng)產(chǎn),涉及電力、熱力、氣體在內(nèi)。

（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨品,即委托方提供原料及重要材料，受托方按照委托方的規(guī)定制造貨品并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修改修配是指受托對損傷和喪失功能的貨品進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按"提供加工和修理修配勞務(wù)＂征收增值稅的是（)。

A．電梯制造廠為客戶安裝電梯

Ｂ.受托加工白酒

C.公司為另一公司修理鍋爐?D.汽車的修配及清洗?答案:BＣD?特殊規(guī)定:?1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目?(1）貨品期貨,應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;

（2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;?(3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅；

（４）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。?2.屬于征稅范圍的特殊行為:涉及視同銷售貨品行為、混合銷售貨品行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

視同銷售貨品行為，即貨品在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨品行為(考試中各種題型都會出現(xiàn),必須純熟掌握）。?①將貨品交付別人代銷?代銷中委托方：收到代銷清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

②銷售代銷貨品?代銷中受托方:售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù),并將價(jià)款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。

代銷有兩種方式:

委托方把貨品發(fā)給受托方，有受托方買給銷售者，不管受托方買多少錢,那么委托方和受托方結(jié)算價(jià)格是100元的不含稅價(jià)，受托方按1２0元買給銷售者。120里面返給委托方10０。100×17%交增值稅,受托方是按照1２0×17％交增值稅。作為委托方交的增值稅,開據(jù)的增值稅發(fā)票以后,有一聯(lián)稅款抵扣聯(lián)要交給受托方。受托方再把它當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅減去10０×17%,受托方事實(shí)上是對２０的增值來交增值稅。這種情況稱為視同買斷的代銷。雙方都要交稅，但是受托方實(shí)際只占增值部分來交的增值稅。

尚有一種情況收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式,委托方給受托方10０,而受托方再往外買,買給消費(fèi)者100，受托方10０×17%交增值稅，而這個(gè)價(jià)款受托方自己不能留，它應(yīng)當(dāng)返給委托方，按100返。委托方也按1０0×１7％交增值稅，受托方也按這個(gè)價(jià)來交增值稅。增值稅稅額是零,但是，本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務(wù),要算銷項(xiàng)稅然后減進(jìn)項(xiàng)稅。有也許銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不在同一個(gè)納稅期里。?【例題】某商業(yè)公司(一般納稅人）為甲公司代銷貨品，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)公司代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：?零售價(jià)=5０00／５％=１０0000元?應(yīng)納增值稅＝10000０/（1+1７%)×１7%=１4529.91元?應(yīng)納營業(yè)稅=5０00×5%=250元

視同銷售貨品行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（不在同一縣市)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,機(jī)構(gòu)之間移送貨品用于銷售的;貨品移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅?④將自產(chǎn)或委托加工的貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨品作為投資,提供應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨品分派給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨品無償贈(zèng)送別人。

對上述④至⑧項(xiàng)視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。

④至⑧項(xiàng)共同點(diǎn)重要兩上方面：?第一，④至⑧項(xiàng)沒有價(jià)款結(jié)算，在算銷項(xiàng)稅的時(shí)候一律按照銷售價(jià),沒有銷售價(jià)按組價(jià)。?第二,視同銷售所涉及到的購進(jìn)貨品,這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。?涉及到公司所得稅的共同點(diǎn):

④至⑧項(xiàng)視同銷售行為，會計(jì)大部分不作收入,但是按稅法規(guī)定要交所得稅。?例題:公司將自產(chǎn)的貨品用于裝修房子用,自產(chǎn)的貨品有賬面轉(zhuǎn)出的成本80萬元。會計(jì)解決:

借：在建工程97?貸：庫存商品８0萬

應(yīng)交稅金100×17％=17

在會計(jì)上的收入加上一個(gè)視同銷售的計(jì)稅銷售額,這個(gè)所得稅的收入,同時(shí)在公司所得額的申報(bào)里面，把視同銷售貨品轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減,在所得稅申報(bào)表里面呈現(xiàn)出來1００-80=202０×３３%=６.６這就是交的公司的所得稅。?④至⑧項(xiàng)不同點(diǎn)進(jìn)行分析:

購買貨品從外面買來的,用途不同樣,稅務(wù)解決有差別，買的東西用于下一環(huán)節(jié)進(jìn)行移送（投資、分派、贈(zèng)送)沒有價(jià)款結(jié)算,解決應(yīng)當(dāng)按照視同銷售,在計(jì)算稅額的時(shí)候要考慮銷項(xiàng)稅,將買來的東西在本環(huán)節(jié)，這個(gè)東西不再往下移送。而本環(huán)節(jié)直接進(jìn)入最終的消費(fèi)。非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。稅務(wù)解決是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,差異在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)基數(shù)是銷售價(jià)，沒有銷售價(jià)按組價(jià)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。?【例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有()。?A.將自產(chǎn)的貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將購買的貨品委托外單位加工

C．將購買的貨品無償贈(zèng)送別人?D.將購買的貨品用于集體福利

答案:AC

【例題】某公司將上月購進(jìn)的一批經(jīng)營性建筑材料(專用發(fā)票上價(jià)款30萬元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)公司２0%,另有10%用于本公司辦公樓裝修改造。該種材料本公司無同類產(chǎn)品價(jià)格。

贈(zèng)送關(guān)聯(lián)公司視同銷售,銷項(xiàng)稅要計(jì)算組價(jià)。30×20％×(１＋１０%）×1７%=1.122萬元?用于本公司辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,不能抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出,要按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。30×10%×17%=0.51萬元?3.其他征免稅規(guī)定(熟悉）。?重點(diǎn)有:?(1）融資租賃業(yè)務(wù)

①經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位:?從事的融資租賃業(yè)務(wù),征收營業(yè)稅;不征收增值稅。

②其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù):?租賃貨品的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅；租賃貨品的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方(即出租),不征收增值稅(這屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）。

（5)轉(zhuǎn)讓公司所有產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨品的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（6)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不涉及標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂,免征增值稅;進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進(jìn)口增值稅。

新增內(nèi)容：

(7）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。

二、納稅義務(wù)人(了解)?

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨品、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。??一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):

生產(chǎn)貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,或以其為主，并兼營貨品批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨品的納稅人?小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下

一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在１０0萬元以上年應(yīng)稅銷售額在１80萬元以上?【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定,下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是()。（2０23年)?A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨品生產(chǎn)的納稅人?B.年不含稅銷售額２00萬元以上的從事貨品批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為１5０萬元以下，會計(jì)核算制度健全的從事貨品零售的納稅人?D.年不含稅銷售額為90萬元以下，會計(jì)核算制度健全的從事貨品生產(chǎn)的納稅人

【答案】C?其他注意的要點(diǎn)：

1.下列納稅人不屬于一般納稅人:?（１)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的公司（以下簡稱小規(guī)模公司)；?(2)個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人);?（3）非公司性單位；?(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的公司。?2．油站銷售成品油的,一律按增值稅一般納稅人征稅。

3.一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為正式一般納稅人過程中,對已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)成規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計(jì)核算健全，如同時(shí)具有以下條件，不取消其一般納稅人資格：?（1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；

（２)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)成規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計(jì)核算健全；?（3)未有下列三種嚴(yán)重違法行為:?①虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅；?②連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月申報(bào)異常且無合法理由;?③不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，導(dǎo)致嚴(yán)重后果。?4.納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算,其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)公司以外的其他公司,年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模公司標(biāo)準(zhǔn)的,分支機(jī)構(gòu)可申請認(rèn)定一般納稅人;分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)公司的,必須達(dá)成應(yīng)稅銷售額180萬元，才可申請認(rèn)定一般納稅人。

【例題】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的增值稅納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（)(2０23年考題)?【答案】×?５.新增內(nèi)容--新辦商貿(mào)公司增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理

(1）對新辦小型商貿(mào)公司改變以前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。

(2）新辦大中型商貿(mào)公司:對設(shè)有固定經(jīng)營場合和擁有貨品實(shí)物的新辦商貿(mào)零售公司以及注冊資金在５00萬元以上、人員在50人以上的在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的,可認(rèn)定為一般納稅人,直接進(jìn)入輔導(dǎo)期,實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。?小型商貿(mào)公司，進(jìn)行稅務(wù)登記之日起。有一個(gè)一年的時(shí)間,這一年的時(shí)間只可以按照小規(guī)模納稅人來管理。有６個(gè)月的時(shí)間,達(dá)成１80萬元，大于18０萬元的銷售額。進(jìn)入6個(gè)月叫做納稅輔導(dǎo)期，納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人,所以在發(fā)票領(lǐng)用上有限制。等6個(gè)月過了，此后這段時(shí)間才干成為正常的一般納稅人。

大中型商貿(mào)公司新辦商貿(mào)零售公司以及注冊資金在500萬元以上、人員在5０人以上的這是大中型的。??二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法:?生產(chǎn)貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主,并兼營貨品批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨品的納稅人?小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在1０0萬元以下年應(yīng)稅銷售額在１80萬元以下?一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上年應(yīng)稅銷售額在１80萬元以上??第三節(jié)稅率與征收率的擬定?

按納稅人劃分稅率或征收率合用范圍?一般納稅人(稅率)基本稅率為17%，銷售或進(jìn)口貨品、提供應(yīng)稅勞務(wù)?低稅率為１3％銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨品

采用簡易辦法征稅合用4％或6%的征收率

小規(guī)模納稅人（征收率）4%的征收率屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)公司

小規(guī)模納稅人（征收率)6%的征收率商業(yè)公司以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的公司

需要注意的是：?（一)一般納稅人：17％基本稅率,合用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨品;一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù),一律合用１7%。

(二）合用1３%低稅率的列舉貨品是:?１.糧食、食用植物油?2．暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣,居民用煤炭制品;

3.圖書、報(bào)紙、雜志;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī))、農(nóng)膜;?５．國務(wù)院規(guī)定的其他貨品。如農(nóng)產(chǎn)品(指各種動(dòng)、植物初級產(chǎn)品)、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。

【例題】下列項(xiàng)目合用17%稅率的有（)。?Ａ.自來水生產(chǎn)公司（一般納稅人)銷售自來水

Ｂ.苗圃銷售自種花卉?Ｃ.印刷廠印刷圖書報(bào)刊?D.果品公司批發(fā)水果

【答案】C?【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定,下列貨品銷售，合用１3%增值稅稅率的有（）。

A.糧店加工切面銷售

B.食品店加工方便面銷售?C.糧食加工廠加工玉米面銷售?D.食品廠加工速凍水餃銷售

【答案】A、C

?第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握)

一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法:?應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額?一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算,圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):?一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算;

二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。（以票扣稅，計(jì)算扣稅，不能抵扣的情況)?

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算?銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

公式中稅率為１3％或１7%,而銷售額的擬定是對的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。?（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額是納稅人銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)送裝卸費(fèi)等）。?１.銷售額涉及以下三項(xiàng)內(nèi)容：

(1)銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的所有價(jià)款。?（2)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。

具體涉及:手續(xù)費(fèi)、基金、獎(jiǎng)勵(lì)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)送裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論會計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。?(3)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅)?2.銷售額中不涉及:

第一，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；

第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;?第三,同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

※必須注意的是:

第一，向購買方收取的價(jià)款中不涉及收取的銷項(xiàng)稅額。假如是含增值稅銷售額,需要進(jìn)行換算：

（不含稅)銷售額=含稅銷售額÷（1＋1３%或17％)?應(yīng)用舉例：?某中外合資經(jīng)營公司1１月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入３0萬元，被處少繳增值稅額２倍的罰款已在稅前扣除。?不含稅銷售額=３０÷（1+17%)=２5.６4（萬元)?增值稅額=25.64×17%=4.36(萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.3６×2=8.７2(萬元)

第二,向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。?應(yīng)用舉例:某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒,開具普通發(fā)票上注明金額9360０元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2０２3元,此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）?A.13６00元?Ｂ．13890.6０元?C.１５0１1.３2元?Ｄ.1５301．9２元

（９3６00＋2023)/(1+１7%）*17％

（二）特殊銷售方式下銷售額的擬定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，重要有:

1.折扣折讓方式銷售:?三種折扣折讓稅務(wù)解決

折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明:①假如是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額;假如折扣額另開發(fā)票，不管財(cái)務(wù)如何解決，均不得從銷售額中減除折扣額。②這里的折扣僅限于貨品價(jià)格折扣，假如是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中"無償贈(zèng)送"解決,實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。?銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除?銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。

應(yīng)用舉例

甲公司銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元,由于乙公司購買數(shù)量多,甲公司按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售,并提供1/10，ｎ/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=20×８0%×１00０0×1７%=2７200元。?2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格擬定銷售額,不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外，金銀首飾按實(shí)際收到的)。

應(yīng)用舉例?某商場采用以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)1５0臺，共收回１50臺舊電視，每臺舊電視折價(jià)20０元,該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）?Ａ．６1025．6４元?B.65384．62元

C.７3500元

Ｄ.７６５00元

３000／１．1７*１50＊０.17

（注：收回的舊貨不能抵進(jìn)項(xiàng)稅,由于不是針對的同一個(gè)商品)?應(yīng)用舉例

某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采用＂以舊換新＂方式銷售２4K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格500０元,舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元,從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款20２3元，該金店12月份采用"以舊換新"方式銷售貨品,其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。?２0２3／1.17*0.1７

3．還本銷售:銷售額就是貨品銷售價(jià)格,不得扣減還本支出。

【例題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人,本月采用"還本銷售＂方式銷售鋼琴,開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款2５萬元。公司扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定２３萬元做為銷售收入解決，則增值稅計(jì)稅銷售額為(）。

A.25萬元

B.２3萬元?C.2１.37萬元?D.19.６６萬元

答案：C

２5/1.17=21.37?4.以物易物銷售:雙方均作購銷解決，以各自發(fā)出的貨品核算銷售額,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨品核算購貨額,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。?(但換入的產(chǎn)品假如沒有合法憑證，則不能抵扣，還要看換入產(chǎn)品的用途）

5.包裝物押金解決:?(區(qū)別包裝物租金,租金是價(jià)外收入)?①銷售貨品收取的包裝物押金，假如單獨(dú)記賬核算，且沒有逾期,則不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外:啤酒、黃酒按是否逾期解決,啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金,無論是否逾期一律并入銷售額征稅）

②因逾期（協(xié)議約定或1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨品合用稅率。?【例題】增值稅納稅人銷售非酒類貨品時(shí)此外收取的包裝物押金,應(yīng)計(jì)入貨品銷售額的具體時(shí)限有(）。(20２3年)?A.無協(xié)議約定的，在一年之內(nèi)計(jì)入?B.有協(xié)議約定的，在不超過協(xié)議約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)入

C.有協(xié)議約定的，協(xié)議逾期的時(shí)候計(jì)入,但協(xié)議的期限必須在一年以內(nèi)

Ｄ．無協(xié)議約定的,無論是否返還及會計(jì)上如何核算,和收取的貨款一并計(jì)人

【答案】AＣ?【解析】對非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應(yīng)計(jì)入銷售額征稅,逾期是指協(xié)議有約定,超過約定期間;協(xié)議無約定以1年為期限。B、Ｄ選所述押金均為未逾期的，不需征稅。

6.銷售舊車、舊貨（202３年新改內(nèi)容）

①自202３年1月１日起納稅人銷售自己使用過的三種列舉貨品(應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇），售價(jià)超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過原值的,免征增值稅。計(jì)算公式如下：

增值稅=售價(jià)÷（1＋4%)×4%÷２

②舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,按照4％的征收率減半征收增值稅(計(jì)算公式同上)

③銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，

＂其它屬于使用過的固定資產(chǎn)＂必須同時(shí)符合下述條件：?a.屬于公司固定資產(chǎn)目錄；?b.確已使用過;?c.售價(jià)不超過其原值；不同時(shí)具有上述條件,應(yīng)按4％征收率減半計(jì)征增值稅(計(jì)算公式同上)。

應(yīng)用舉例?某公司２023年8月將已使用三年的小轎車（原值16萬)以18萬元價(jià)格售出。

應(yīng)納增值稅＝1８0000÷（1+4%）×4%÷２＝３４6１.５４(元）?銷售舊車,銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn),在增值稅解決中本來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別:?三種情況新政策?銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（涉及游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值,按簡易辦法4％減半交稅

銷售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車按簡易辦法４%減半交稅

(三）視同銷售貨品行為銷售額的擬定，必須遵從下列順序:

（無銷售額或雖有銷售額但售價(jià)明顯偏低又無合法理由,）?1.按納稅人當(dāng)月同類貨品平均售價(jià)；?2.假如當(dāng)月沒有同類貨品，按納稅人最近時(shí)期同類貨品平均售價(jià)；

3.假如近期沒有同類貨品，就要組成計(jì)稅價(jià)格。?組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率)

公式中成本利潤率為10%。假如該貨品是應(yīng)稅消費(fèi)品,公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金,但這時(shí)的成本利潤率不再按10%,而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以擬定(見消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算）。?應(yīng)用舉例

某公司為增值稅一般納稅人,２0２３年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品4５０件，每件成本價(jià)３８０元(無同類產(chǎn)品市場價(jià)格)，所有售給本公司職工，取得不含稅銷售額17１０００元。?銷項(xiàng)稅額=４5０×380×（1＋ｌ0%）×17％＝3１9７７(元）?(不是視同銷售,有售價(jià)但售價(jià)明顯偏低)??二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

P39進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨品或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相相應(yīng)。?增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：?一類:是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類:是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。?(1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

(2）計(jì)算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×1３%②外購運(yùn)送勞務(wù):進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)送費(fèi)用×7％③生產(chǎn)公司收購免稅廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票注明的金額×1０%

計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額擬定中的難點(diǎn),必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件:

參見Ｐ39下半部分(新增）。?①購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅:

項(xiàng)目內(nèi)容?稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2０２3年1月1日起實(shí)行，在此之前扣除率為10%)?計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)(涉及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)×13%

注意問題第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人)自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第二,其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。?②運(yùn)送費(fèi)用的計(jì)算扣稅：?項(xiàng)目內(nèi)容

稅法規(guī)定一般納稅人外購貨品(除固定資產(chǎn))和銷售貨品所支付的運(yùn)送費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(注:7％的扣除率自1998年7月１日起實(shí)行，在此之前扣除率為10%）?計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額(即運(yùn)送費(fèi)用+建設(shè)基金）×７%?注意問題第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)送公司、并取得運(yùn)送公司普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi);第二,作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi),既也許是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額,也也許是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額,這取決于運(yùn)送公司的貨票臺頭開給哪一方；第三,公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)送單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不涉及隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi);第四，納稅人購銷免稅貨品（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi),以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi),不得按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第五,納稅人取得20２3年1０月３1日以后開具的運(yùn)送發(fā)票，自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣,超過９０天的不得抵扣。納稅人取得20２3年１0月31日以前開具的運(yùn)送發(fā)票，必須在２0２３年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。?應(yīng)用舉例:

某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生,收購憑證上注明收購價(jià)格為5００00元，貨已入庫,支付運(yùn)送公司運(yùn)送費(fèi)用400元(有貨票）

進(jìn)項(xiàng)稅額=5００00×13%+400×7%?采購成本=500０0×(1-1３%)＋4００×(1-7%)?下面把運(yùn)費(fèi)的不同情況進(jìn)行歸納和總結(jié)：

銷貨方把貨品買給購買方，它的移送通過一個(gè)運(yùn)送公司來完畢。假如購買方直接給公司運(yùn)費(fèi),運(yùn)費(fèi)就屬于購買方支付，購買方可以按照運(yùn)送公司的發(fā)票乘以7%來計(jì)算扣稅。假如這個(gè)公司是銷售方來支付的，只付的運(yùn)送是10０0元，運(yùn)送公司在開票的時(shí)候會有兩種選擇，一種選擇把票開給買方,等于賣方出錢，買方入賬報(bào)銷。1000元此后購買方要隨同貨款和稅款一起還給銷售方。這個(gè)時(shí)候的運(yùn)費(fèi)對于購買方來講，它應(yīng)當(dāng)是進(jìn)項(xiàng)。進(jìn)項(xiàng)1000×７%。

別一種情況銷貨方支付給運(yùn)送公司還是1000元,而運(yùn)送公司一般情況下都是誰付款把票開給誰。這樣它開票開給了銷貨方,這個(gè)時(shí)候和購貨方?jīng)]有關(guān)系。應(yīng)當(dāng)是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅按照１000×7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假如題目再復(fù)雜,對100０元的運(yùn)送,它是銷貨方先支付了,事先他們兩家有協(xié)議,這個(gè)運(yùn)送是共同承擔(dān)的,比如說，銷貨方承擔(dān)的多一些是700,銷貨方少一點(diǎn)是300元。等于這１0０0有銷貨方先交了,然后里面有３0０是替購貨方先墊的。這種情況下購貨方在支付稅款的同時(shí)還要把銷貨方墊的還給他。這就是價(jià)外收入提到的代墊款項(xiàng)。銷貨方一定要算銷項(xiàng)，銷項(xiàng)是以收到的價(jià)格視為含稅的先換算1.17，然后乘17%來算的是銷項(xiàng),作為增值稅的運(yùn)送可以是銷項(xiàng),可以是進(jìn)項(xiàng)。?③收購廢舊物資的計(jì)算扣稅：?項(xiàng)目內(nèi)容

稅法規(guī)定自2023年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)公司增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票注明的金額×１０％

注意問題此規(guī)定只合用于生產(chǎn)公司增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營單位

應(yīng)用舉例某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵,取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為7０0０0元，另支付運(yùn)送公司運(yùn)送費(fèi)2０23元。進(jìn)項(xiàng)稅額=70００0×1０%+２023×７％＝714０元?新增內(nèi)容：自２023年１2月1日起,增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票,按照發(fā)票上注明的增值稅稅額,抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

(二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?下列共三類七項(xiàng)，不管是否取得法定扣稅憑證,一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：?項(xiàng)目內(nèi)容?購進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；?購進(jìn)貨品改變生產(chǎn)經(jīng)營用途(１)購進(jìn)固定資產(chǎn)；（2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨品或應(yīng)稅勞務(wù);（3)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨品或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨品或應(yīng)稅勞務(wù);（不涉及勞保用品）(５)非正常損失的購進(jìn)貨品；(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨品或應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增?扣稅憑證不合格(７）納稅人購進(jìn)貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

一個(gè)比較模糊的是，作為固定資產(chǎn)不能抵扣,作為我們公司購入辦公用品能不能抵扣?辦公用品假如構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然不能抵扣,假如沒有構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，你有取得增值稅發(fā)票，它是經(jīng)營性的辦公用品可以抵扣。?此外,購進(jìn)的貨品它是屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，固定資產(chǎn)修理的零部件一般是放在低值易耗品管理,是存貨類、是流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)然可以抵扣。?(2）-(6）怎么都叫購進(jìn)的用于什么？由于購進(jìn)的時(shí)候，它有也許抵扣了增值稅,購進(jìn)的時(shí)候也許支付承擔(dān)了,也有也許抵扣了。因此,購進(jìn)的這些貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及非常損失，這些都是不許抵扣的。?應(yīng)用舉例：

下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（)。(２０2３年)

Ａ．生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品

Ｂ.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件?C.生產(chǎn)公司用于經(jīng)營管理的辦公用品

D.校辦公司生產(chǎn)本校教具的外購材料

【答案】D

應(yīng)用舉例：?某公司購進(jìn)商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款２0０萬元、增值稅３4萬元,支付運(yùn)送單位運(yùn)送費(fèi)用２0萬元，待貨品驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%)，經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)送單位補(bǔ)償；(2０２3年）

進(jìn)項(xiàng)稅額=(3４+20×7%）×（1-5%）

(三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?上述（1)-(5)的購進(jìn)貨品改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假如在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出解決。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種:

第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；?應(yīng)用舉例:?【例題】某生產(chǎn)公司月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額５000０元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)送費(fèi)用４650元)。該批貨品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（)?A.8013.7元

B.8035．5元

C.8059.5元

D．8500元?【答案】C

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（50000－4650）×１7%+465０÷(1－7%）×7%=8０59.5（元)

原材料進(jìn)的時(shí)候通過會計(jì)上來分析一下，原材料當(dāng)時(shí)進(jìn)的時(shí)候共5萬元，現(xiàn)在5萬元沒有了。這５萬元是有兩部分：一部分是貨品的價(jià)格，一部分是貨品的運(yùn)費(fèi)。貨品的運(yùn)費(fèi)在題目當(dāng)中直接告訴我們是4６５0，可以倒算出來貨品的價(jià)格，５萬元-4650元,所以，成本當(dāng)中貨品的價(jià)格應(yīng)當(dāng)是45350。應(yīng)交稅金應(yīng)當(dāng)交的增值稅，這個(gè)增值稅肯定進(jìn)項(xiàng)在借方。其中它也是涉及兩塊：一塊是貨，一塊是運(yùn)費(fèi)。貨品是以票扣稅,以票扣稅的時(shí)候它的基數(shù)就是票上不含增值稅的銷售額。所以它作進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候，就是拿票上的不含稅銷售額直接乘稅率。進(jìn)成本的貨品它是不含增值稅的銷售額4５350×17%,這是貨品的。運(yùn)費(fèi)是按照支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)了進(jìn)項(xiàng)稅,把支付給運(yùn)送公司的運(yùn)費(fèi)乘7％，拿這個(gè)含稅價(jià)乘7%，這就是抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。支付給運(yùn)送公司運(yùn)費(fèi)的9３%就是進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)。知道了成本當(dāng)中的運(yùn)費(fèi)是4６50÷9３%就可以算出來本來支付的運(yùn)費(fèi)。本來支付的運(yùn)費(fèi)5０0０的９3%就是進(jìn)成本的。本來支付的運(yùn)費(fèi)7%那就是本來抵扣的，所以5０００×7%就是本來抵扣的進(jìn)項(xiàng)。

應(yīng)用舉例：

某公司為一般納稅人，外購原材料支付價(jià)款480萬元、增值稅81.6萬元,取得增值稅專用發(fā)票;支付運(yùn)送費(fèi)用48萬元，取得運(yùn)送單位開具的普通發(fā)票;?發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額３2.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2．79萬元）,本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的補(bǔ)償金額12萬元;（2０23年)

【稅務(wù)解決】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=８1.６+48×7％－(32．７9－2.79)×17%-2.7９÷（1-7%)×7%

=８1.６+3.3６－5.1-０.21=4７.６５（萬元)?第二:無法準(zhǔn)確擬定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本(即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用)計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率?應(yīng)用舉例：?某自行車廠某月自產(chǎn)的1０輛自行車被盜，每輛成本為3００元（材料成本占６5%)，每輛對外銷售額為４2０元（不含稅),則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為()。?A.331.5元?B.510元?C．６10.3元

Ｄ.714元?答案：A?解析:3０0＊６5%*17％*10=３3１.5元??三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問題:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（一)應(yīng)納稅額時(shí)間限定

１．銷項(xiàng)稅額的"當(dāng)期＂限定

根據(jù)納稅人銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間(即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,教材P66）規(guī)定為：?貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?①直接受款方式銷售貨品收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天(不管貨品是否發(fā)出)?②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨品發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)的當(dāng)天(不管是否收款）

③賒銷和分期收款方式銷售貨品按協(xié)議約定的收款日期的當(dāng)天

④預(yù)收貨款方式銷售貨品貨品發(fā)出的當(dāng)天?⑤委托其他納稅人代銷貨品收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天?⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天?⑦發(fā)生視同銷售貨品行為中第(3)至(8）項(xiàng)的貨品移送當(dāng)天

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的"當(dāng)期"限定?P43?自20２3后３月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,不再執(zhí)行本來"工業(yè)驗(yàn)收入庫、商業(yè)全額付款"的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行，具體抵扣時(shí)間的規(guī)定如下:

①防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票：

自2023年3月1日起,增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定解決：

1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2)增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?②海關(guān)完稅憑證?自２０２3年2月１日以后開具的海關(guān)完稅憑證,應(yīng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?③廢舊物資發(fā)票

２023年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票,應(yīng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期不再抵扣。

開票時(shí)間是3月15號，6月15日,這是90天。第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前，6月份它納稅申報(bào)期應(yīng)當(dāng)是7月10日,所以，這就意未著我們要是取得海關(guān)完稅憑證或者是廢舊物資的,它是在開具之日起任何一個(gè)時(shí)間都可以,一直延續(xù)到7月10日前。

增值稅防偽稅控專用發(fā)票也是3月１5日開的，開具發(fā)票起90天內(nèi)必須認(rèn)證，6月15日去認(rèn)證，認(rèn)證的當(dāng)月必須抵扣，它也延遲到7月10日,在這一段時(shí)間都是它可以抵扣的時(shí)間。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額局限性抵扣的解決

增值稅實(shí)行當(dāng)期購進(jìn)扣稅法，也許導(dǎo)致當(dāng)期購進(jìn)貨品或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當(dāng)期銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額,即當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,這就是進(jìn)項(xiàng)稅額局限性抵扣。稅法規(guī)定：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額局限性抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。?【例題】某公司(一般納稅人）1月份有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅0.5萬元,2月銷售免稅貨品40萬元，生產(chǎn)免稅貨品動(dòng)用前期購進(jìn)原材料10萬元,則其２月份增值稅納稅解決為（)。?A．既無銷項(xiàng)稅，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?B．因有上期未抵扣完增值稅，因而需用免稅貨品銷項(xiàng)稅抵沖未抵扣完增值稅?Ｃ.因生產(chǎn)免稅貨品公司不交增值稅

Ｄ．無銷項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出解決，本期交稅1．2萬元

【答案】D

【解析】本月銷項(xiàng)稅為0,進(jìn)項(xiàng)稅中用于生產(chǎn)免稅貨品的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出解決,1月未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可在2月份繼續(xù)抵扣，則2月份應(yīng)納增值稅=0-(0-10×1７%）-0.5=１.2萬元。?（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

（四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)解決?(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)解決－-新增內(nèi)容

自2０2３年7月１日起，對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨品合用增值稅稅率）×所購貨品合用增值稅稅率?【例題】商業(yè)公司向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（)

【答案】√?對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,屬于價(jià)外收入,應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅．(）

【答案】×?【解析】對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。?（六)應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例

（１）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票,取得不含稅銷售額80萬元;此外,開具普通發(fā)票,取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)送費(fèi)收入５.８５萬元。

８0×17%+5.85÷（1+1７%）×１7%＝14.4５(萬元)?(２)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額29.２5萬元。?銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額:

2９.25÷（１+17％)×17%＝4．2５（萬元)?(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本公司基建工程，成本價(jià)為2０萬元，成本利潤率為10％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。?自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

２0×(１＋1０％)×17%=3．７4(萬元）

（４)銷售使用過的進(jìn)口摩托車５輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.０4萬元;摩托車原值每輛0.9萬元。?銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額:

1.04÷(1＋4%）×4%×5０%×５＝0.1（萬元)?(５）購進(jìn)貨品取得增值稅專用發(fā)票,注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額１０.2萬元;此外支付購貨的運(yùn)送費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)送公司開具的普通發(fā)票。?外購貨品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:?１0.２+６×７%=１0.62（萬元）

(6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅家產(chǎn)品一批,支付收購價(jià)３0萬元,支付給運(yùn)送單位的運(yùn)費(fèi)５萬元,取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本公司職工福利(以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。?外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

(3０×１3％＋5×７%)×（1－20%)=3.4（萬元）?該公司5月份應(yīng)繳納的增值稅額:

1４．4５+4.25+3.74＋0.１-10.６2-3.4=８.５2(萬元)

四、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例?【20２3年考題,計(jì)算題】?A電子設(shè)備生產(chǎn)公司（本題下稱A公司）與Ｂ商貿(mào)公司（本題下稱B公司)均為增值稅一般納稅人,2０23年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)A公司從B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款１８0萬元、增值稅30.6萬元，貨品已驗(yàn)收入庫,貨款和稅款未付。

(2)B公司從A公司購電腦6０0臺，每臺不含稅單價(jià)0.45萬元，取得Ａ公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅4５.９萬元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A公司的貨款和稅款后，實(shí)付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。?(3）Ａ公司為B公司制作大型電子顯示屏,開具了普通發(fā)票,取得含稅銷售額9．36萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.3４萬元。制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工,支付加工費(fèi)2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。?(4)B公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購憑證上注明支付收購貨款30萬元,支付運(yùn)送公司的運(yùn)送費(fèi)3萬元,取得普通發(fā)票。入庫