2023年注冊(cè)稅務(wù)師稅二第二章個(gè)人所得稅

第二章個(gè)人所得稅第一節(jié)概述一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一)實(shí)行分類征收

世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制。?(二）累進(jìn)稅率與比例的稅率并用

分類所得稅制一般采用比例稅率,綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。?我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn),將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。

對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得,采用比例稅率。

(三）費(fèi)用扣除額較寬

對(duì)工資、薪金所得,每月減除費(fèi)用2023元；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等所得,每次收入不超過(guò)４０00元的減除８00元，每次收入4０00元以上的減除2０％的費(fèi)用。

(四）計(jì)算簡(jiǎn)便?用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。

(五）采用課源制和申報(bào)制兩種征稅方法

課源制,支付單位來(lái)代扣代繳稅款；申報(bào)制,有一些個(gè)人所得的項(xiàng)目要自行申報(bào)納稅。?三、個(gè)人所得稅的立法原則(了解）?【例題·多選題】個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種,但各國(guó)的個(gè)人所得稅規(guī)定有所不同。下列表述中屬于我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅特點(diǎn)的有（)。

A.實(shí)行的是綜合所得稅制Ｂ.累進(jìn)稅率和定額稅率并用C.實(shí)行的是分類所得稅制?D.采用課源制和申報(bào)制兩種征納方法E．費(fèi)用扣除額較小『對(duì)的答案』CD第二節(jié)征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。(共11項(xiàng))

一、工資、薪金所得

注意范圍:工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（一）不予征稅項(xiàng)目?１.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;?3.托兒補(bǔ)貼費(fèi);４.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。?(二)征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定?1.公司減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)隊(duì)在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)擬定合用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按合用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】(20２3年）2０2３年1O月中國(guó)公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù),取得一次性收入6000０元，張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計(jì)２0個(gè)月。張某的月工資2200元。２023年１0月張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元?！捍鸢附馕觥?0000÷２0+22００-2０23＝32０0（元），稅率為1５％,扣除數(shù)為125應(yīng)納個(gè)人所得稅=（6０000+22０0-20２3)×15%-125=890５（元)

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。?2.公司職工取得的用于購(gòu)買公司國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

３.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采用單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng),出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

４．對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中,公司和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（涉及實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;上述營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象是非雇員，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，均由提供上述費(fèi)用的公司和單位代扣代繳。?【例題·單選題】（２023年)中國(guó)公民宋某是一家公司的營(yíng)銷主管，２023年2月份取得工資收入4000元。當(dāng)月參與公司組織的國(guó)外旅游，免交旅游費(fèi)15000元，此外還取得3000元的福利卡一張。宋某2月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（)元。?應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000＋15000+3000－2023）×20%-375=３6２５(元）二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得?從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的收入,按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。?出租車屬個(gè)人所有,但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。關(guān)注以下項(xiàng)目：

個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得,應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。?【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅的有()。

A.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得B.個(gè)人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償所得?C.私營(yíng)公司（非個(gè)人獨(dú)資公司、合作公司）的個(gè)人投資者以公司資本金為本人購(gòu)買的汽車

Ｄ.個(gè)人獨(dú)資公司的個(gè)人投資者以公司資金為本人購(gòu)買的住房

Ｅ．出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采用單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng),出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的所得『對(duì)的答案』AD『答案解析』個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得、個(gè)人獨(dú)資公司的個(gè)人投資者以公司資金為本人購(gòu)買的住房應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

1.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得,是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,還涉及個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。?2．個(gè)人承包、承租分為兩種：?①承包、承租人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅按協(xié)議（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。(九級(jí)超額累進(jìn)稅率)?②承包、承租人按協(xié)議(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的公司的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的,其取得的所得,按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（五級(jí)超額累進(jìn)稅率）

【例題·多選題】個(gè)人所得稅納稅人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得涉及(）。?A．個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)所得Ｂ．投資的股息所得C.個(gè)人按月取得的工薪性質(zhì)的所得?D.儲(chǔ)蓄存款的利息所得E.個(gè)人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得『對(duì)的答案』ＡCE『答案解析』對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,還涉及個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。?四、勞務(wù)報(bào)酬所得?(一)范圍：29項(xiàng)

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、征詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。?（二)與工薪所得區(qū)別：獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。?(三）特別項(xiàng)目

1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：(1)屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì),按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；（２）屬于任職受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅。

２.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（涉及參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得,應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（)。?A．發(fā)表論文取得的報(bào)酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬『對(duì)的答案』D『答案解析』高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬，這是提供勞務(wù)，區(qū)別于前述三個(gè)選項(xiàng)的內(nèi)容。關(guān)于稿酬的更具體內(nèi)容,在下述的稿酬所得項(xiàng)目中講解。?五、稿酬所得

(一)范圍：?稿酬所得,是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。?涉及作者去世后,財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。

（二）性質(zhì):稿酬所得具有特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等的性質(zhì)。

(三）對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職工在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得征稅問(wèn)題。?１.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。?除上述專業(yè)人員以外，其別人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。?2.出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品,由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有()。?Ａ.出版社專業(yè)作者翻譯作品后,由本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入?B.某作家的文字作品手稿復(fù)印件公開(kāi)拍賣取得的收入C.報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的收入?D.出版社的專業(yè)作者編寫(xiě)的作品,在本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入E.專業(yè)攝影師出版的攝影專輯『對(duì)的答案』AＤE『答案解析』選項(xiàng)Ｂ為特許權(quán)使用費(fèi)所得,選項(xiàng)C為工資、薪金所得。

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

(一)范圍

特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

（二)根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不涉及稿酬所得，對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。

（三)編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位,統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有(）。

A.個(gè)人取得的特許權(quán)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入B.作家公開(kāi)拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入

C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入D.教師自行舉辦培訓(xùn)班取得的收入?Ｅ.出版社專業(yè)作者翻譯作品后,由本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入『對(duì)的答案』ABＣ『答案解析』選項(xiàng)Ｄ，按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅；選項(xiàng)Ｅ，按稿酬所得征稅。

七、利息、股息、紅利所得

利息（涉及銀行結(jié)算賬戶利息)、股息、紅利所得,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。?總結(jié):國(guó)債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。自20２3年10月9日(含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn):

1．對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的公司量化資產(chǎn),不征收個(gè)人所得稅。?２．對(duì)職工個(gè)人以股份式取得的公司量化資產(chǎn)參與公司分派而獲得的股息、紅利,應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。?【例題·多選題】下列利息收入中,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的有（)。

A．參與公司集資取得的利息B．國(guó)債利息Ｃ.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

D．個(gè)人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息

E．職工個(gè)人以股份形式取得的公司量化資產(chǎn)參與公司分派獲得的利息答案』AＥ國(guó)債利息收入、金融債券利息收入,個(gè)人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息,免征個(gè)人所得稅。?八、財(cái)產(chǎn)租賃所得?財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與商店購(gòu)買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按優(yōu)惠價(jià)格出售其開(kāi)發(fā)的商店給購(gòu)買者個(gè)人，但購(gòu)買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無(wú)償提供應(yīng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買者個(gè)人以所購(gòu)商店交由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購(gòu)房?jī)r(jià)款。對(duì)購(gòu)買者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款,應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得,按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額,按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算擬定。?九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。?具體規(guī)定如下:?（一）(境內(nèi))股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅。

（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓:1．集體所有制公司在改制為股份合作公司時(shí),對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的公司量化資產(chǎn),暫緩征收個(gè)人所得稅；

２.個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí),就其轉(zhuǎn)讓收入額,減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。?（三）個(gè)人出售自有住房?為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后１年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,視其重新購(gòu)房的價(jià)值可所有或部分予以免稅。?(1)個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款,應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)前,以納稅保證金形式向本地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正式開(kāi)具“中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲(chǔ)。?(2）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購(gòu)房的，按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購(gòu)房金額大于或等于原住房銷售額的，所有退還納稅保證金；購(gòu)房金額小于原住房銷售額的,按照購(gòu)房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。?(3）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購(gòu)房的,所繳納的納稅保證金所有作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。?【例題·多選題】2023年１0月趙某出售自有住房,取得轉(zhuǎn)讓收入1００萬(wàn)元，并以納稅保證金形式向本地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了個(gè)人所得稅5萬(wàn)元，該住房于2０23年購(gòu)入。2023年２月趙某以80萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買另一處住房。依據(jù)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定,下列說(shuō)法對(duì)的的有（)。

A.趙某出售住房應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入減去購(gòu)入價(jià)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅B.趙某出售住房免繳個(gè)人所得稅?Ｃ．趙某出售住房按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅D.趙某出售住房繳納的保證金５萬(wàn)元應(yīng)所有繳入國(guó)庫(kù)?E.因1年內(nèi)重新購(gòu)置住房,趙某可獲得退還的納稅保證金4萬(wàn)元『對(duì)的答案』CE『答案解析』個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購(gòu)房的,按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購(gòu)房金額大于或等于原住房銷售額的,所有退還納稅保證金；購(gòu)房金額小于原住房銷售額的，按照購(gòu)房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金,余額作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。

預(yù)繳的保證金為5萬(wàn)元,按規(guī)定重新購(gòu)房,則按比率退還保證金4萬(wàn)元(５×80／１００）;剩余的１萬(wàn)保證金作為個(gè)稅不再退還。(4)個(gè)人在申請(qǐng)退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購(gòu)房協(xié)議和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定提供的其他有關(guān)證明材料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。

（5)跨行政區(qū)域售、購(gòu)住房又符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還納稅保證金。

4.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

6.個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人,在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的,產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,可以按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的告知》（財(cái)稅字（1９99）2７8號(hào)）第三條的規(guī)定,所有或部分予以免稅；以其別人名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。?十、偶爾所得?偶爾所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)（如個(gè)人因參與公司的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品）、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶爾性質(zhì)的所得。

十一、其他所得?【例題·單選題】（２0２3年）商業(yè)銀行超過(guò)國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅,按(）所得納稅。?A.偶爾B.其他C.勞動(dòng)報(bào)酬D.工資、薪金『對(duì)的答案』B

『答案解析』根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，超過(guò)國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目征稅。?公司為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。

１.公司出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或公司其別人員的。?2．公司投資者個(gè)人、投資者家庭成員或公司其別人員向公司借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或公司其別人員,且借款年度終了后未歸還借款的。?具體征稅辦法：

（1)對(duì)個(gè)人獨(dú)資公司、合作公司的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為公司對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分派,按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。?（２)對(duì)除個(gè)人獨(dú)資公司、合作公司以外其他公司的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為公司對(duì)個(gè)人投資者的紅利分派,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。?（３)對(duì)公司其別人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

１１項(xiàng)稅目綜合性問(wèn)題：

【例題·多選題】（20２３年)下列所得中,按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅的有（)。

Ａ.編劇從任職單位取得的劇本使用費(fèi)Ｂ.雇主為員工購(gòu)買的商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

Ｃ.個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得D．出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的所得Ｅ.任職、受雇于報(bào)社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得『對(duì)的答案』BCＥ『答案解析』選項(xiàng)A，從2023年５月１日起編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi),不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位,統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得,不符合題意;選項(xiàng)D,出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入,應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不符合題意;選項(xiàng)B、C、Ｅ，均屬于稅法明確作為工資薪酬項(xiàng)目征稅的所得,符合題意。第三節(jié)納稅人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年,以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。涉及中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。

我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例,對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分,采用了國(guó)際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

一、居民納稅人

(一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所

我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。

(二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)?一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿１年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),達(dá)成這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)3０日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。?個(gè)人只要符合或達(dá)成其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),就可被認(rèn)定為居民納稅人,其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人鑒定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍居民納稅人：?(負(fù)無(wú)限納稅義務(wù))（1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人?(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷１月1日起至１2月３1日止，下同）內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)居住滿３65日境內(nèi)所得?境外所得二、非居民納稅人

(一)鑒定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍納稅義務(wù)人鑒定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍非居民納稅人:

(負(fù)有限納稅義務(wù)）（１)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人?（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得【例題·單選題】某外國(guó)人2０23年2月12日來(lái)華工作，20２3年2月15日回國(guó)，2023年3月２日返回中國(guó),20２３年1１月15日至２02３年1１月30日期間，因工作需要去了日本，2０２3年12月１日返回中國(guó),后于２0２3年1１月２0日離華回國(guó),則該納稅人（）。?A.202３年度為我國(guó)居民納稅人,２0２3年度為我國(guó)非居民納稅人B.202３年度為我國(guó)居民納稅人，2０23年度為我國(guó)非居民納稅人C.2０2３年度和２０23年度均為我國(guó)非居民納稅人D.２023年度和２0２3年度均為我國(guó)居民納稅人『對(duì)的答案』B?（二）對(duì)無(wú)住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定

結(jié)合上述規(guī)定對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日)以內(nèi)非居民√免稅××９0日（或1８3日)～1年非居民√√××1~5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√（注:√代表征稅,×代表不征稅）?【注意】居住時(shí)間5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿１年的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。?【例題·多選題】（2０２3年)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個(gè)人，從第6年起以后的各年度中，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，下列表述對(duì)的的有(）。

Ａ．應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得申報(bào)納稅Ｂ.在境內(nèi)居住滿1年的,應(yīng)當(dāng)就來(lái)源于境內(nèi)、境外所得申報(bào)納稅?C.在境內(nèi)居住不滿1年但超過(guò)183日的,僅就其該年度來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅

D.在境內(nèi)居住不滿９0日的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付的部分并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合承擔(dān)的部分，也應(yīng)申報(bào)納稅E.在境內(nèi)居住不滿183天的,應(yīng)當(dāng)從再次居住滿１年的年度起計(jì)算5年期限『對(duì)的答案』ＢC『答案解析』選項(xiàng)Ａ，必須是居住滿１年，才對(duì)境內(nèi)、外所得征稅;選項(xiàng)Ｄ，境內(nèi)所得境外支付的部分,是免稅的;選項(xiàng)E,在境內(nèi)居住不滿90天的，應(yīng)當(dāng)從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。?【例題·單選題】(２02３年）根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住滿５年的個(gè)人，對(duì)其第6年來(lái)源于境內(nèi)外的所得,下列稅務(wù)解決中,對(duì)的的是()。

A.應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅

B.凡在境內(nèi)居住滿1年的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅?C.個(gè)人在臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得,僅就由中國(guó)境內(nèi)的公司或個(gè)人雇主支付的部分繳納個(gè)人所得稅

Ｄ.在境內(nèi)居住不超過(guò)90天，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合承擔(dān)的部分，應(yīng)全額繳納個(gè)人所得稅『對(duì)的答案』Ｂ『答案解析』在境內(nèi)居住滿5年的個(gè)人,假如從第６年起以后的各年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅，B選項(xiàng)的陳述符合規(guī)定。?【例題·單選題】A國(guó)公民羅伯特在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,于202３年3月~12份在華工作，每月取得中國(guó)境內(nèi)公司支付的工資2.4萬(wàn)元;1２月取得回國(guó)探親費(fèi)２萬(wàn)元。2０23年３月～1２月份羅伯特在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。?『答案解析』在境內(nèi)居住時(shí)間為9０天以上1年以內(nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅,回國(guó)探親費(fèi)可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

2023年3月～12月份羅伯特在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（2４000-480０）×２0％－375]×10＝34６５0(元)?（三）對(duì)無(wú)住所個(gè)人居住時(shí)間規(guī)定?１．鑒定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)

個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天,均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

２．對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)天及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間?對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天,均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。

【例題·單選題】(2０2３年)瓊斯為外籍個(gè)人,在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2023年3月6日來(lái)華，１２月20日離開(kāi)。期間瓊斯因工作因素，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為（）天。?『答案解析』3月6日、6月8日、6月１4日和12月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。?中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.５+30＋3１+24＋31＋３1+30+31+30+19.5=283（天）?；蛘呤堑顾愕姆椒?一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數(shù)分別是３１天、２9天、5.5天，6天、11.５天，不在華工作總共是83天,所以在華工作的天數(shù)就是366-83＝２83(天）。?三、所得來(lái)源的擬定?一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。?不管支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi),均為來(lái)源于中國(guó)境的所得共7項(xiàng)。

【例題·多選題】非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)在中國(guó)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（)。

Ａ．在中國(guó)境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入B.出租境外房屋而取得的收入

C.從我國(guó)境內(nèi)的外商投資公司取得的紅利收入D．因履行合約而在中國(guó)境外提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬

E．將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)公司使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入『對(duì)的答案』AE『答案解析』選項(xiàng)Ｂ、D為境外所得;選項(xiàng)C,為境內(nèi)所得,但屬于免稅收入。?四、扣繳義務(wù)人（了解）除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目外,支付單位均有代扣代繳義務(wù)。第四節(jié)稅率（掌握)一、設(shè)計(jì)原則（一般了解)

二、合用稅率

個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目,規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率１.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率

②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率２0%(8個(gè)稅目）

特別掌握：其中有加征或減征１.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征３0%2.財(cái)產(chǎn)租賃所得:自202３年3月1日起,個(gè)人出租住房減按10％稅率3．儲(chǔ)蓄存款利息：

從２023年8月１5日起減按５%的稅率

從20２３年10月９日起,對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅4.勞務(wù)報(bào)酬所得：?對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得2０2３0元以上有加成征收，即2０２30元至5000０元,稅率3０%，50000元以上,稅率40％勞務(wù)報(bào)酬所得合用稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%）速算扣除數(shù)（元)1不超過(guò)２0２30元的部分20０2超過(guò)2０23０元至5００00元的部分3０２0233超過(guò)50００0元的部分407０00【例題·單選題】某演員一次獲得表演收入3０00０元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為（)元。?『答案解析』合用速算扣除數(shù)的方法：30０0０×(1-20%)×３０%-202３=5200(元）

不用速扣數(shù)的方法：分段計(jì)稅,然后合計(jì)；應(yīng)稅所得＝30００0×（1-2０%)＝２4000(元);

應(yīng)稅所得不超過(guò)2０230級(jí)距的個(gè)稅＝２0２30×2０%=40０0(元)?應(yīng)稅所得超過(guò)20230－５0000級(jí)距的個(gè)稅：40０0×3０%＝1２0０（元)?合計(jì)52０0元?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，合用5%~３5%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有()。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得B.合作公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得C.個(gè)人獨(dú)資公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得E．個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得『對(duì)的答案』ＡBCD『答案解析』個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,合用20%比例稅率。第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)的擬定(掌握)一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額?（一）收入的形式?（二）費(fèi)用扣除的方法

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅,根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目1.定額扣除(每月２023元)（1)工資薪金所得2.會(huì)計(jì)核算(1)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（２）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3.定額和定率扣除(每次800元或2０%）（1)勞務(wù)報(bào)酬所得；（2）稿酬所得;（３)特許權(quán)使用費(fèi)所得；(４)財(cái)產(chǎn)租賃所得４．無(wú)費(fèi)用扣除（1）利息、股息、紅利所得;（2)偶爾所得；(3)其他所得【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有()。

A.稿酬所得B.偶爾所得C.股息所得D．特許權(quán)使用費(fèi)所得E．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得『對(duì)的答案』BC『答案解析』利息、股息、紅利所得;偶爾所得;其他所得,以收入為應(yīng)稅所得額。

【例題·單選題】依據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),下列各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的是（)。?A．定額800元B.定額８0０元或定率20%Ｃ.財(cái)產(chǎn)凈值D.財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用『對(duì)的答案』D『答案解析』財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是會(huì)計(jì)核算制，應(yīng)當(dāng)扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用,不是定額或定率扣除。?二、計(jì)稅依據(jù)有特殊規(guī)定

（一）個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額3０%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。?(二)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)隊(duì)和國(guó)家機(jī)關(guān)向以下4項(xiàng)公益性事業(yè)的捐贈(zèng),在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

１.紅十字事業(yè)2.農(nóng)村義務(wù)教育3.公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)合4.個(gè)人對(duì)汶川、玉樹(shù)大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)?【例題·多選題】依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定,下列各項(xiàng)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。?A.通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)隊(duì)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)B．通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)?C.通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)隊(duì)對(duì)新建公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)合的捐贈(zèng)

Ｄ．通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)隊(duì)向重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)E．通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)隊(duì)向貧困山區(qū)生產(chǎn)公司的捐贈(zèng)『對(duì)的答案』ABC『答案解析』個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)隊(duì)向重點(diǎn)文物保護(hù)單位、以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額3０%的部分,可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。?【例題·單選題】(根據(jù)考題中的主觀題改編而成)約翰為在華工作的外籍人士,取得境內(nèi)某公司支付的董事費(fèi)收入300００元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款1000０元。約翰取得的董事費(fèi)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（)元。?『答案解析』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝［300０0×（1-20%)－10000]×20%=2800（元）

【例題·計(jì)算題】某演員2023年每月參與赴郊縣鄉(xiāng)村文藝表演一次，每一次收入３000元,每次均通過(guò)本地民政局捐給孤兒院2023元。?規(guī)定:計(jì)算全年應(yīng)納稅所額『對(duì)的答案』捐贈(zèng)扣除限額＝（3000-800)×３0％=６60（元）,實(shí)際捐贈(zèng)超過(guò)限額,按限額扣除；?全年表演收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝(3000-80０-６60）×2０％×12=３69６(元)。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握)內(nèi)容:1１個(gè)稅目計(jì)算(分類分項(xiàng)計(jì)算方法）、１5項(xiàng)特殊問(wèn)題

一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

（一)應(yīng)納稅所得額?工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。自202３年３月１日起，減除費(fèi)用由16０0元調(diào)整為2000元。因此,工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除200０元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－2０00元?(二)減除費(fèi)用的具體規(guī)定——月扣除4８00元?１.附加減除費(fèi)用。

附加減除費(fèi)用所合用的具體范圍是:?(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資公司和外國(guó)公司中工作的外籍人員;

（2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)公司、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)隊(duì)、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；?(３)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

(4)華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。?２.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。?（1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí),才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用?4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。?5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。（了解)

6.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（了解）

(三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=(每月收入額-2０00或4８０0元)×合用稅率-速算扣除數(shù)

2.雇主為其雇員承擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算

具體分二種情況解決:全額、部分（定額、定率)?(1）雇主全額為雇員承擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為:

①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷(１－稅率）?②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)

在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級(jí)距相應(yīng)的稅率,用“不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表２-５(P１7８）；公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距相應(yīng)的稅率，見(jiàn)表2－2(P1７2)?！窘滩睦}】境內(nèi)某公司代其雇員（中國(guó)居民)繳納個(gè)人所得稅。20２3年1０月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅?！簩?duì)的答案』由于陳某的工資收入為不含稅收入,應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后,再計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。

代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝(400０-２００0－１25)÷(1-１５%)＝2２０5．８8（元）

應(yīng)代付的個(gè)人所得稅=2２05．88×15%-125＝20５．88（元)

(2)雇主為其雇員承擔(dān)部分稅款

第一種:雇主為其雇員定額承擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資+雇主代雇員承擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)

第二種:雇主為其雇員定率承擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員承擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或承擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。

應(yīng)納稅所得額=(未含雇主承擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×承擔(dān)比例）÷（1－稅率×承擔(dān)比例)?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)

【教材例題】某外商投資公司雇員(外國(guó)居民）某月工資收入1２000元，雇主承擔(dān)其工資所得30％部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。『對(duì)的答案』?(１）應(yīng)納稅所得額＝（１2000－4800-375×30%）÷(1-２0%×30%）＝7539.８9（元）

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7539.8９×20%－3７５=１132.98(元）?３.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

（1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以1２個(gè)月，按其商數(shù)擬定合用稅率和速算扣除數(shù)。

假如在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法擬定全年一次性獎(jiǎng)金的合用稅率和速算扣除數(shù)。

（2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述合用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下：?①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，合用公式為：?應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×合用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】中國(guó)公民鄭某202３年1～1２月份每月工資82０0元，12月份除當(dāng)月工資以外,還取得全年一次性獎(jiǎng)金２4０00元。?規(guī)定:計(jì)算鄭某2０23年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅『對(duì)的答案』?各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)=［(８200-20０0）×20%－375]×12=1483５（元）

２４０00÷1２=2０00（元），合用稅率為１0%，速算扣除數(shù)25元。

全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=24000×10％－25＝2３9９.7５(元）

合計(jì)應(yīng)納稅額＝1４８3５+239９．７５=172３4.75（元)?②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，合用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×合用稅率-速算扣除數(shù)

【教材例題】假定中國(guó)公民李某２0２3年在我國(guó)境內(nèi)１至１２月每月的績(jī)效工資為１500元,12月３1日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）１8５００元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（速算扣除數(shù)見(jiàn)表2-２)。?『對(duì)的答案』?（1）該筆獎(jiǎng)金合用的稅率和速算扣除數(shù)為:

按12個(gè)月分?jǐn)偤?每月的獎(jiǎng)金＝[18５00－(2000－1500）]÷1２＝1500(元),根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，合用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10％、25元。?（2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為:

應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資與2000元的差額)×合用的稅率－速算扣除數(shù)?=[１８500-（2000-15０0）]×1０%-２５?=18000×10%-2５?=１77５(元)?(3）一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。?(4)實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位,個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。?【鏈接】單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅（Ｐ201、十一)。

（5)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】(20２３年）2023年12月中國(guó)公民錢某取得工資薪金收入４000元,全年一次性獎(jiǎng)金15０00元，從兼職的甲公司取得收入30０0元。關(guān)于錢某２０23年12月份個(gè)人所得稅的解決中,對(duì)的的有（)。?A.兼職收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金納稅Ｂ．全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)并入１2月份工資納稅?Ｃ.全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資納稅

D．錢某當(dāng)月共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅209０元Ｅ.兼職收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅『對(duì)的答案』CＤＥ?『答案解析』選項(xiàng)A不對(duì)的，兼職收入,作為勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅，不并入當(dāng)月工資薪酬計(jì)稅,據(jù)此可以擬定選項(xiàng)E對(duì)的；選項(xiàng)B不對(duì)的,全年一次性獎(jiǎng)金，在當(dāng)月工資超過(guò)２000元時(shí)，合用單獨(dú)計(jì)稅，不并入12月工資計(jì)稅；選項(xiàng)Ｃ，根據(jù)選項(xiàng)Ｂ的分析，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資納稅，符合規(guī)定,是對(duì)的的；錢某當(dāng)月個(gè)稅計(jì)算:1．月工資個(gè)稅=（4000－２0００）×10%-25=175（元)；2.兼職個(gè)稅＝（3０００-800)×20%＝440（元)；年終一次性獎(jiǎng)金1５000÷12＝1２５0,選擇第２檔稅率，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅＝15000×１0%-２5＝1475(元）;合計(jì)＝１７5+440＋1475=2０90（元）,選項(xiàng)D對(duì)的。

【例題·多選題】(２023年)下列與個(gè)人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有()。?Ａ．年終加薪B.與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入C.實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪

D.實(shí)行績(jī)效工資辦法兌現(xiàn)的績(jī)效工資E.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入『對(duì)的答案』AＣD一次性獎(jiǎng)金涉及年終加薪、實(shí)際年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。?４．取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算

(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以１2的商數(shù),查找相應(yīng)合用稅率A和速算扣除數(shù)A;?(2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)Ａ)÷(1－合用稅率Ａ)；?(３）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以1２的商數(shù)，重新查找合用稅率B和速算扣除數(shù)B；?【教材例題】中國(guó)公民王某2０2３年1月~1２月,每月工資均為２3００元,１2月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金1200０元。請(qǐng)計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！簩?duì)的答案』

(1)不含稅獎(jiǎng)金合用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝12０00÷12=1000(元）,根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,合用的稅率和速算扣除數(shù)分別為１0%、25元。

（2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（１20０0－２5)÷(1－10％)＝13305.56（元)

（３)含稅獎(jiǎng)金合用的稅率和速算扣除數(shù)為:

按照1２個(gè)月分?jǐn)偤?每月獎(jiǎng)金=13305.56÷1２＝11０8.８0(元），根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,合用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10％、25元。?（４）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝１3305.５6×１０%-25=13０5.56（元）

5.不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)?6.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)協(xié)議取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法?（１）公司依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),公司職工從該破產(chǎn)公司取得的一次性安頓費(fèi)收入,免征個(gè)人所得稅。?(2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（涉及用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)貼費(fèi)和其他補(bǔ)貼費(fèi)用)，其收入在本地上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本公司的工作年限數(shù)（超過(guò)20２3的按2023計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。?【例題·單選題】王先生在甲公司工作了２023，2０23年10月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入８4000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補(bǔ)償收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（30０)元。?『答案解析』計(jì)算個(gè)人所得稅:（８4000-180００×3)÷12＝２５00(元)，以2５00-2０00＝500(元)找稅率,合用5%，速算扣除數(shù)為０。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(2５00－20０0）×5%]×12=30０（元)

（3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

7.對(duì)無(wú)住所個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的合用公式居住時(shí)間稅額計(jì)算公式90日（或１83日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)90日（或183日)～1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)１～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）【例題·計(jì)算題】（2０23年綜合題業(yè)務(wù)）某外籍工程師，202３年7月4日來(lái)我國(guó)參與一項(xiàng)課題。在華工作期間，每月境內(nèi)公司支付工資3００00元，境外派遣單位支付工資折合人民幣10００0元，同年9月結(jié)束工作離境，在華工作天數(shù)為28天。則計(jì)算9月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅。?『對(duì)的答案』

居住時(shí)間90日（或18３日)以內(nèi)?應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

={[（10０00+３０000)－480０]×25%-１37５}×30０0０÷4０000×2８÷30

【例題·單選題】(２023年）約翰是A國(guó)公民,A國(guó)與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定。約翰２０23年4月１5日來(lái)北京工作，10月１3日離開(kāi)中國(guó)。在中國(guó)工作期間，境內(nèi)機(jī)構(gòu)每月支付工資３0000元,A國(guó)公司每月支付工資折合人民幣60000元。２０２3年1０月約翰應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(31８６．1６)元。?『答案解析』在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)9０日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)1８3日的個(gè)人,負(fù)有納稅義務(wù)的，合用下述公式:

應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)?=[(3００0０+６００0０－4８0０）×4０%-103７5]×３00００÷（3０00０＋６0000）×12．5÷31

=３１86.16（元）?注：境內(nèi)工作天數(shù),離境當(dāng)天,按半天計(jì)算，10月份境內(nèi)工作天數(shù)為12＋0.５＝１２.5(天)?8.非居民個(gè)人公司高管人員工資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

(一)應(yīng)納稅所得額?應(yīng)納稅所得額＝收入總額－(成本＋費(fèi)用＋損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)

１.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)?(1）借款利息

(2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)送保險(xiǎn)

(３)修理費(fèi)用?（4）繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)

(5)租入固定資產(chǎn)支付的租金?(６)研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和實(shí)驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)。超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期扣除。

（7）凈損失

(9)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款

(１0)從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實(shí)扣除)?(11）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(實(shí)發(fā)工資的２％、14%、２.5％）

（12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用?（13）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出?（１4）公益捐贈(zèng)(應(yīng)納稅所得額30％的部分）?(1５)家庭生活混用的費(fèi)用

（16)經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得填補(bǔ)，下一年度所得局限性填補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)填補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

(１7）低值易耗品?【例題·多選題】下列有關(guān)個(gè)體工商戶計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的表述，對(duì)的的有（)。?Ａ.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許稅前據(jù)實(shí)扣除?B.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的50％扣除?Ｃ.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?D．研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技木、新工藝發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和實(shí)驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi),準(zhǔn)予扣除?E.將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)隊(duì)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其利潤(rùn)總額１２％的部分允許稅前扣除『對(duì)的答案』ＡCD『答案解析』選項(xiàng)Ｂ,業(yè)務(wù)招待費(fèi)解決同公司所得稅,公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；選項(xiàng)E,個(gè)體工商戶將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)隊(duì)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的３0%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

【例題·單選題】（２023年）２023年某個(gè)體工商戶取得銷售收入40萬(wàn)元,將不含稅價(jià)格為5萬(wàn)元的商品用于家庭成員和親友消費(fèi);當(dāng)年取得銀行利息收入1萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得10萬(wàn)元，取得基金分紅１萬(wàn)元。該個(gè)體工商戶允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為(6.75)萬(wàn)元。?『答案解析』個(gè)體工商戶年?duì)I業(yè)收入(銷售收入）＝４0＋５=４5(萬(wàn)元)

廣告費(fèi)的扣除限額=銷售收入×15%＝4５×15%＝６.7５（萬(wàn)元)

２.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目

(1）資本性支出；(2）被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款;?(３）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款;(4）各種贊助支出；?（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?（6)分派給投資者的股利；

（7)用于個(gè)人和家庭的支出;(8)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；

（9)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出;(10)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。?(二）資產(chǎn)的稅務(wù)解決

關(guān)注:固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)?【例題·單選題】(2023年）根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商戶由于特殊因素需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，應(yīng)報(bào)經(jīng)審核批準(zhǔn)的部門是(）。

A.財(cái)政部Ｂ．國(guó)家稅務(wù)局C.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)Ｄ.本地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)『對(duì)的答案』Ｃ『答案解析』個(gè)體工商戶由于特殊因素需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法?應(yīng)納稅所得額=個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額－每月2０00元×12?應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。假如納稅人的承包、承租期在一個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)局限性12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。

【例題·多選題】（2023）下列各項(xiàng)中，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)解決辦法對(duì)的的有（）。?A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得,計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的必要費(fèi)用為每月2０23元?Ｂ.承包人對(duì)被承包公司經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的,在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),承包者上繳的承包費(fèi)用可作為費(fèi)用扣除

Ｃ.納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)營(yíng)期局限性12個(gè)月的,應(yīng)將收入換算為１2個(gè)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?D．承包人對(duì)被承包公司經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按協(xié)議規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項(xiàng)目征稅?E．個(gè)人承租外商投資公司而從外商投資公司分享的收益，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征稅『對(duì)的答案』ABDE『答案解析』納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)營(yíng)期局限性１2個(gè)月的,將實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得視同年所得。?【教材例題】(P22６,案例2)?陳某20２3年1月1日與地處某縣城的國(guó)有飯店簽訂承包協(xié)議,承包該國(guó)有飯店經(jīng)營(yíng)期限３年（2023年1月1日~2０２3年12月31日），承包費(fèi)30萬(wàn)元（每年1０萬(wàn)元）。協(xié)議規(guī)定,承包期內(nèi)不得更改名稱,仍以國(guó)有飯店的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)國(guó)有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé),上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營(yíng)成果中支付。2023年陳某的經(jīng)營(yíng)情況如下:

1.取得餐飲收入280萬(wàn)元;?２．取得歌廳娛樂(lè)收入120萬(wàn)元;

３.應(yīng)扣除的經(jīng)營(yíng)成本（不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用)２10萬(wàn)元；

４.年均雇用職工30人,支付年工資總額21．6萬(wàn)元;陳某每月領(lǐng)取工資０.4萬(wàn)元；

５.其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用30萬(wàn)元(含印花稅）。

規(guī)定計(jì)算:

１.２0２3年該國(guó)有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種稅款。

2.陳某２023年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！簩?duì)的答案』?分析解決如下：

1．國(guó)有飯店應(yīng)繳納的各種稅款：

(1）陳某對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝28０×5％＋120×20%=３8（萬(wàn)元）

(2）國(guó)有飯店地處縣城，應(yīng)繳納5%的城市維護(hù)建設(shè)稅。

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=38×５％＝1.9（萬(wàn)元)?(３)應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝３8×3%＝1．14（萬(wàn)元）

(４）陳某承包期內(nèi)國(guó)有飯店的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng),未更改名稱,按規(guī)定應(yīng)繳納公司所得稅。?（５）工資費(fèi)用在公司所得稅前可按實(shí)際數(shù)扣除,扣除數(shù)21.6+0．４×1２＝26．4（萬(wàn)元)。

（6)公司所得稅應(yīng)納稅所得額＝280＋120-210-26．4-30－３８-１.9-１.14=９2.56(萬(wàn)元)?【提醒】這里減去的3０萬(wàn)元并不是承包費(fèi)３０萬(wàn)元,而是業(yè)務(wù)5中的“其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用30萬(wàn)元(含印花稅）”。

(7)應(yīng)繳納公司所得稅＝92.５6×2５%＝23．14（萬(wàn)元)

2.陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：?（1)承包經(jīng)營(yíng)成果=９２.56－２3.14＝6９．４2（萬(wàn)元）?(2)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額＝69.4２-１0（承包費(fèi))+0.4×１２(陳某工資)－0.2×12（生計(jì)費(fèi))=６1.8２(萬(wàn)元）

(3）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=61.82×35％－０.６７5=20.9６2（萬(wàn)元)

四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

(一）費(fèi)用扣除

每次收入不超過(guò)40０0元的,定額減除費(fèi)用80０元;每次收入在4000元以上的，定率減除２0％的費(fèi)用。?(二）次的規(guī)定

(1）屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次，按次擬定應(yīng)納所得額；

（2)屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,據(jù)以擬定應(yīng)納稅所得額。

此外,獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬,除另有規(guī)定者外，在定率扣除２0%的費(fèi)用后,一律不再扣除。?（三)稅率:有加成征稅

假如納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅,其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)??【教材例題】趙某于20２３年10月外出參與營(yíng)業(yè)性表演,一次取得勞務(wù)報(bào)酬60０00元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi)）。『對(duì)的答案』

該納稅人一次表演取得的應(yīng)納稅所得額超過(guò)２0000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征稅。?(1）應(yīng)納稅所得額＝60００0×（1－20%）=48000（元)

（2）應(yīng)納稅額＝48000×3０%－2000=124０0（元)?(四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法?假如單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的,應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為:

(１)不含稅收入額不超過(guò)３360元的:?①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800)÷(1-稅率）

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率

(２)不含稅收入額超過(guò)３36０元的：?①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù))×(１-2０%)÷[（1－稅率×（１-２０%)]?②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)【例題·單選題】(２023年)周某為A公司進(jìn)行室內(nèi)裝潢設(shè)計(jì)，工作結(jié)束后，Ａ公司在代扣代繳了個(gè)人所得稅后，向周某支付了報(bào)酬６５0０0元。A公司應(yīng)代扣代繳周某的個(gè)人所得稅（20294.１2）元。

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入-速算扣除數(shù))×（1-20%)］÷[1-稅率×(1－2０％）]

=［（65000－70０0）×（1－20%)］÷[1-4０%×（1-20%）]＝68235.29?應(yīng)代扣代繳稅額＝68２35.29×40%－７００0＝202９4.１2(元）

五、稿酬所得的計(jì)稅方法?(一）費(fèi)用扣除——與勞務(wù)報(bào)酬所得相同

每次收入不超過(guò)４000元的,定額減除費(fèi)用8０0元；每次收入在４00０元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。?(二)每次收入的擬定

１.個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品,不管出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。?2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。?【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,下列表述對(duì)的的有（)。?A.同一作品分次取得的稿酬應(yīng)合并為一次納稅?B.同一作品再版取得的稿酬，應(yīng)按兩次所得納稅

C.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)按兩次所得納稅?D.同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅

E.同一作品先在報(bào)刊上連載,然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)合并為一次納稅『對(duì)的答案』AB『答案解析』同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)合并按一次計(jì)算所得納稅；同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得應(yīng)按兩次計(jì)算所得納稅;同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得按兩次所得納稅。?(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法——減征30%

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×合用稅率(20％)?實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（１-３0%）?【教材例題】某工程師2０2３年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2023年6月因教材加印又得到稿酬４00０元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！簩?duì)的答案』該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入,須合并計(jì)算應(yīng)納稅額（實(shí)際繳納稅額)

（1）應(yīng)納稅額＝（９000＋4０0０)×(１-2０%)×2０％＝２080（元)

（2)實(shí)際繳納稅額=208０×（1-３0%）＝1456(元）?【例題·單選題】（2023年）2023年某作家出版一部長(zhǎng)篇小說(shuō),1月份取得預(yù)付稿酬2萬(wàn)元,4月份小說(shuō)正式出版，取得稿酬2萬(wàn)元,1０月份將該小說(shuō)手稿公開(kāi)拍賣獲得收入１0萬(wàn)元，同年該小說(shuō)在一家晚報(bào)連載10０次,每次稿酬420元。該作家應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(251８4）元。?『答案解析』稿酬不管是預(yù)付還是分筆支付，均應(yīng)合并為一次征稅。?出版取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（２０00０＋2０0０0)×（1-２0%）×20%×（1-３0%)＝44８0（元）?個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載,應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。?連載取得的所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝1０0×4２０×（1－20%)×20%×(1－30%)＝47０4(元)

小說(shuō)手稿拍賣所得按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。?拍賣所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=1０0000×(1-2０％)×２0%=16０00(元)?合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝4480＋4704＋16０0０＝25１８4(元）

（四）合作出書(shū)的稿酬:先分、后扣、在繳稅??六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額

1.方法與勞務(wù)報(bào)酬所得的相同。?2．對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi),若能提供有效合法憑證,允許從其所得中扣除。?(二)應(yīng)納稅額計(jì)算?特許權(quán)使用費(fèi)所得合用20%的比例稅率,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：?應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率

【例題·單選題】2023年6月,某電視劇制作中心編劇張某從該中心取得工資3０00元、第二季度的獎(jiǎng)金1500元及劇本使用費(fèi)１0０0０元。張某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（1850）元。?『解析』季度獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資,按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅;劇本使用費(fèi)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅。

張某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[（300０+1５00－2000)×15%-125]＋[100００×（1－20%）×２0%]=２５0＋16０0＝１8５０

七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法?（一）應(yīng)納稅所得——一般無(wú)費(fèi)用扣除

1.股份制公司以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額,計(jì)算征收個(gè)人所得稅；?２.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按5０%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額；?3.對(duì)證券投資基金從上市公司分派取得的股息紅利所得,在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),也暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額)×合用稅率(20％)

【提醒】銀行存款所取得的利息，自2023年1０月9日（含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

【例題·計(jì)算題】我國(guó)公民陸某是境內(nèi)M公司工程師,6月從某上市公司分得股息1500元，從銀行取得銀行存款利息3０00元，從未上市某投資公司分得股息20０0元。陸某６月份取得股息、利息應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(550）元。

『答案解析』銀行儲(chǔ)蓄存款利息免稅,從上市公司取得股息所得額減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收個(gè)稅;非上市公司取得股息,全額計(jì)稅。應(yīng)納個(gè)稅=１500×50%×20%＋2０00×2０%＝55０(元）

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

(一）應(yīng)納稅所得額?1.次的規(guī)定:一個(gè)月扣除一次費(fèi)用

2.依次扣除以下費(fèi)用:

(１)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi);?(2)由納稅人承擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（不超過(guò)800元);?(３)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。?(４)新增內(nèi)容：房屋轉(zhuǎn)租,向房屋出租方支付的租金，憑租賃協(xié)議和合法憑據(jù)準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)租收入中扣除。

３.稅率：?（１)財(cái)產(chǎn)租賃所得合用20%的比例稅率。

（2)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得,減按10%的稅率征收。?４.計(jì)算公式為：?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×合用稅率?【教材例題】鄭某于２023年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住,租期１年。鄭某每月取得租金收入1５０0元,全年租金收入１8００0元。計(jì)算鄭某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。『對(duì)的答案』財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，鄭某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額＝(１500-８0０)×10%＝70(元)（2）全年應(yīng)納稅額＝7０×１2＝8４0(元）

【例題·單選題】約翰先生2０23年7月將境內(nèi)一處門面房出租，租賃期限1年,月租金4000元,當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)1２00元(不考慮其他稅費(fèi)）。20２3年約翰取得的租賃所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（3６0０）元。

『答案解析』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（４000-８00－80０)×２0%+（4000－４00－800）×20%+(4000-800）×２０%×4＝３6０0?【例題·計(jì)算題】丁某2023年2月份取得出租居民住房租金收入50０0元（按市場(chǎng)價(jià)出租,當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用,考慮營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）。則計(jì)算2月份出租住房應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！簩?duì)的答案』月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[50０0－5０00×3%×50%×（1＋7%+3%)－500０×4%(房產(chǎn)稅)]×(1－２0%)×10%=377.４０(元）?九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法?應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×合用稅率

“財(cái)產(chǎn)原值”中重點(diǎn)是:有價(jià)證券

每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝(該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用)×20%

【教材例題】某人本期購(gòu)入債券1000份,每份買入價(jià)１0元，支付購(gòu)進(jìn)買入債券的稅費(fèi)共計(jì)15０元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出60０份，每份賣出價(jià)12元,支付賣出債券的稅費(fèi)共計(jì)110元。計(jì)算該個(gè)人售出債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。『對(duì)的答案』（１）一次賣出債券應(yīng)扣除的買價(jià)及費(fèi)用=（１０0００+150）÷１000×6０0+1１0=6200(元)?（２)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（６0０×12－6２00)×２０%=2０0（元）

【例·單題】某公民8月買進(jìn)某公司債券20000份，每份買價(jià)8元，共支付手續(xù)費(fèi)80０元，11月份賣出l0000份,每份賣價(jià)8.3元，共支付手續(xù)費(fèi)4１5元,ｌ2月末債券到期,該公民取得債券利息收入2700元。該公民應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(977）元。

『答案解析』(１)一次賣出債券應(yīng)扣除的買價(jià)及費(fèi)用＝(２0000×８＋8００)÷２0000×１0000＋415=80８15（元）

（2)轉(zhuǎn)讓債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（１０000×8.3-8０815）×20％＝43７(元）?(3）債券利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=27００×20％＝５４０(元）?（4）該公民應(yīng)繳個(gè)人所得稅=４3７+54０=977(元）

2.處置房產(chǎn):

【教材例題】劉某于20２3年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套,取得轉(zhuǎn)讓收入22０000元。該套住房購(gòu)進(jìn)時(shí)的原價(jià)為1８000０元,轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)１50００元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私有住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！簩?duì)的答案』(1）應(yīng)納稅所得額=220０00-1８00００－15