城鎮(zhèn)化基建融資地方政府債務(wù)信息披露研究,行政管理論文

城鎮(zhèn)化基建融資地方債務(wù)信息披露研究,行政管理論文推進(jìn)農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)是提高農(nóng)業(yè)當(dāng)代化水平、改善農(nóng)村生產(chǎn)生活環(huán)境、解決城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)構(gòu)造矛盾的重要抓手和主要載體，也是構(gòu)建社會(huì)和諧社會(huì)、全面建設(shè)新農(nóng)村的必然要求。農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)是一項(xiàng)民心工程，十分是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，屬于社會(huì)公共產(chǎn)品，需要地方大量投資。分稅制改革后，地方的財(cái)政預(yù)算收入大大減少，致使農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)的資金嚴(yán)重缺乏。為改變建設(shè)資金匱乏狀況，各級(jí)地方通過各種不同的籌資渠道進(jìn)行借債，造成地方債務(wù)規(guī)模增大。當(dāng)前會(huì)計(jì)在核算體制方面存在著眾多缺乏之處，對(duì)地方的各項(xiàng)債務(wù)披露不全面，使一些隱性債務(wù)和或有債務(wù)游離于會(huì)計(jì)核算體系之外，會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)上述債務(wù)沒有進(jìn)行披露，相關(guān)管理部門對(duì)債務(wù)的實(shí)有數(shù)額估計(jì)不準(zhǔn)，債務(wù)管理方式方法、措施不到位，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)凸顯，嚴(yán)重影響財(cái)政的安全和穩(wěn)定。因而，應(yīng)從債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角，重新構(gòu)建債務(wù)信息披露機(jī)制，使會(huì)計(jì)能夠真正成為債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效手段。二、城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)下地方融資需求及地方債務(wù)狀況〔一〕城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)下地方融資需求狀況隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的不斷深切進(jìn)入，居民對(duì)供水、供電、網(wǎng)絡(luò)通訊、道路交通、郵電等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目需求提高，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金需求越來越大。由于基礎(chǔ)設(shè)施屬于公共用品，投資主體應(yīng)該是地方，需要地方給予更多的投資，尤其是在市場(chǎng)發(fā)育不完善、經(jīng)濟(jì)落后的鄉(xiāng)〔鎮(zhèn)〕。分稅制后地方財(cái)政收入大大降低，地方財(cái)政支出壓力極大。如此圖1、圖2所示，地方財(cái)政收入占全國(guó)總財(cái)政收入的比重從1978年的84.47%下降到2020年的52.09%，近四十年來，整體呈下降趨勢(shì)。和地方的財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配，地方財(cái)政支出規(guī)模愈來愈大，地方財(cái)政支出占全國(guó)財(cái)政支出的比重從1978年的52.58%提高到2020年的85.10%，近四十年來，整體呈上升趨勢(shì)，支出的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過收入的增加。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從20世紀(jì)90年代開場(chǎng)，地方財(cái)政自給就出現(xiàn)缺口。1990年，地方用66.21%的財(cái)政收入支撐了67.42%的財(cái)政支出；2020年，地方用52.09%的財(cái)政收入支撐了85.10%的財(cái)政支出，財(cái)政缺口逐年拉大。財(cái)政資金的短缺是地方在推進(jìn)城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)面臨的重要難題，一方面地方依靠轉(zhuǎn)移支付獲得一部分資金，另一方面通過不同渠道拆借資金知足城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求?！捕吵擎?zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)下地方債務(wù)分布狀況1.需要地方直接歸還的直接債務(wù)這類債務(wù)又叫直接顯性債務(wù)，是由國(guó)家法律或合約確定的，需由地方預(yù)算資金直接歸還的現(xiàn)時(shí)債務(wù)。地方在進(jìn)行城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)過中，由于財(cái)力有限，再加上轉(zhuǎn)移支付資金缺乏，為知足地方建設(shè)資金需求，發(fā)行的長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債籌措的資金根據(jù)需要再次轉(zhuǎn)貸給各級(jí)地方構(gòu)成的地方債務(wù)，國(guó)家財(cái)政部代替地方發(fā)行的地方債券構(gòu)成的地方債務(wù)，地方直接投資的全部由財(cái)政資金作為償債資金來源的公益性項(xiàng)目構(gòu)成的債務(wù)，地方拖欠的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程款以及明確由歸還的融資平臺(tái)債務(wù)等，這些債務(wù)都需要用財(cái)政資金直接歸還。2.需要地方將來歸還確實(shí)定債務(wù)這類債務(wù)又叫直接隱性債務(wù)，是如今發(fā)生的負(fù)債業(yè)務(wù)，將來需要地方歸還確實(shí)定數(shù)額的債務(wù)。如：地方圍繞城鎮(zhèn)化的一些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)行籌資，構(gòu)成將來的一些資本性支出；城鎮(zhèn)化的一些基礎(chǔ)設(shè)施完工后，為維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要籌措資金進(jìn)行必要的修理和維護(hù)；地方出于社會(huì)公眾期望和社會(huì)道義責(zé)任，在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的一些補(bǔ)助和補(bǔ)貼支出應(yīng)籌措的資金以及以后的居民醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保障支出。這些債務(wù)在將來若干年后，都需要地方承當(dāng)，并且將來債務(wù)的數(shù)額也比擬明確。3.需要地方承當(dāng)?shù)膶聿淮_定債務(wù)這類債務(wù)又叫負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)，這類債務(wù)能否發(fā)生，取決于事件另一方能否按時(shí)履約，若對(duì)方違約，地方需要承當(dāng)法定的償債責(zé)任。在進(jìn)行城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)過中，由于地方不能直接融資，往往成立一些附屬單位進(jìn)行籌措資金，這些單位進(jìn)行籌資時(shí)，地方對(duì)融資業(yè)務(wù)進(jìn)行擔(dān)保或承諾；城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目一般投資額大、周期長(zhǎng)，具有外部正效應(yīng)，為吸引私人投資，地方也會(huì)為那些投資于城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的私人貸款提供擔(dān)保；地方對(duì)一些農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)的政策性貸款進(jìn)行擔(dān)保。一旦這些償債主體不能按期還債，這些債務(wù)就由地方承當(dāng)。4.基于社會(huì)責(zé)任和道義需要負(fù)有兜底責(zé)任的債務(wù)這類債務(wù)又叫負(fù)有兜底責(zé)任的債務(wù)，是指那些事先沒預(yù)案、沒防備的事件，一旦出現(xiàn)閃失，將會(huì)影響財(cái)產(chǎn)的安全和社會(huì)的穩(wěn)定，此時(shí)需要承當(dāng)一定救助責(zé)任的債務(wù)。如：城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當(dāng)中忽然撤出的未完工的基礎(chǔ)性建設(shè)項(xiàng)目的一些貸款；一些不可預(yù)防的意外傷害支出；自然災(zāi)禍造成的損失以及其他意外等構(gòu)成的債務(wù)。地方對(duì)上述的債務(wù)沒有確定承當(dāng)直接還款責(zé)任，也沒有提供擔(dān)保，一旦這些項(xiàng)目出現(xiàn)信譽(yù)危機(jī)，將會(huì)影響社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展，被迫參與而承當(dāng)責(zé)任。三、城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資地方債務(wù)信息披露存在的問題〔一〕債務(wù)信息披露不真實(shí)在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)過中，地方債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但我們國(guó)家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)并沒有把所有的債務(wù)信息進(jìn)行全面、真實(shí)的披露。第一，需要地方直接歸還的債務(wù)披露不全面：會(huì)計(jì)報(bào)表披露的債務(wù)大部分是國(guó)債轉(zhuǎn)貸、代理發(fā)行的債券、財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款等直接顯性債務(wù)，而另一部分顯性債務(wù)沒被反映，如在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，地方為解決資金需求，躲避有關(guān)法律規(guī)定〔不得直接向外借款〕，通過設(shè)立附屬單位進(jìn)行融資，用于城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。構(gòu)成的這些債務(wù)，固然不是地方需要直接歸還的債務(wù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有被核算和披露，而本質(zhì)上是地方為躲避法律責(zé)任，應(yīng)承當(dāng)?shù)闹苯语@性債務(wù)。第二，需要地方將來歸還確實(shí)定債務(wù)沒有被披露和報(bào)告：直接隱性債務(wù)主要是城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的將來資本性和經(jīng)常性支出等，由于這類支出如今不太確定，將來比擬明確，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)對(duì)此類債務(wù)沒有進(jìn)行核算和報(bào)告。第三，或有顯性債務(wù)沒有被披露：在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)過中，地方提供的各種貸款擔(dān)保，由于與國(guó)家法律不符，會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有對(duì)這些不合法行為進(jìn)行確認(rèn)和披露。第四，或有隱性債務(wù)沒有被報(bào)告：城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)過中構(gòu)成的或有隱性債務(wù)，由于具有不確定性，承當(dāng)?shù)闹С鲐?zé)任不易確認(rèn)，難以計(jì)量，在會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有顯示。地方債務(wù)信息披露的不真實(shí)，不利于公眾全面了解債務(wù)狀況，也不便于債權(quán)人對(duì)債務(wù)規(guī)模及歸還能力作出及時(shí)的評(píng)估和合理的判定，更不能知足對(duì)債務(wù)管理的深層次信息需求，債務(wù)管理比擬被動(dòng)。〔二〕債務(wù)信息披露不清楚明晰我們國(guó)家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)披露的債務(wù)信息分類太籠統(tǒng)，項(xiàng)目明細(xì)分得不清，債務(wù)內(nèi)容混亂。如與上級(jí)往來科目，在會(huì)計(jì)報(bào)表上顯示的內(nèi)容不夠明晰，該科目把國(guó)債轉(zhuǎn)貸、外債轉(zhuǎn)貸、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)借款、其他財(cái)政轉(zhuǎn)貸、上下級(jí)財(cái)政待結(jié)算款項(xiàng)以及公益性項(xiàng)目投資以財(cái)政資金債還的債務(wù)等不同項(xiàng)目的債務(wù)全部混在一起，沒有區(qū)分國(guó)內(nèi)、國(guó)外債務(wù)，也沒有區(qū)分長(zhǎng)期、短期債務(wù)，更沒有把有償資金和預(yù)算內(nèi)資金區(qū)分開來。地方債務(wù)的詳細(xì)金額、類別、歸還期限等情況在報(bào)表上具體表現(xiàn)出不清，對(duì)于債務(wù)的總額到底有多少，詳細(xì)債務(wù)的構(gòu)成狀況，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告上并沒有具體反映。這樣債務(wù)信息的披露不清楚明晰，公開披露的債務(wù)總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于地方應(yīng)承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)數(shù)，造成債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以量化，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也不能作出預(yù)先防備，增加了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！踩硞鶆?wù)信息披露不規(guī)范由于各自承當(dāng)不同的社會(huì)服務(wù)業(yè)務(wù)，當(dāng)前我們國(guó)家總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)遵循的會(huì)計(jì)制度不同，期末根據(jù)不同的會(huì)計(jì)制度分別編制不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣披露的債務(wù)信息各自陳述，比擬分散，造成在同一會(huì)計(jì)期間對(duì)同一事項(xiàng)不同的會(huì)計(jì)主體都有所表述，容易出現(xiàn)總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)在某些項(xiàng)目上債務(wù)重復(fù)披露，虛增債務(wù)總額；也有很多債務(wù)由于分散在下屬單位，沒有納入到預(yù)算管理當(dāng)中。這樣，每年的財(cái)政報(bào)告、工作報(bào)告、統(tǒng)計(jì)報(bào)告以及發(fā)展規(guī)劃等文件與現(xiàn)實(shí)的債務(wù)信息通報(bào)不相符。由于沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，表述的債務(wù)信息統(tǒng)計(jì)不完好，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)狀況無法準(zhǔn)確進(jìn)行評(píng)估，管理部門對(duì)債務(wù)難以了解總貌，也不便對(duì)某筆債務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)控，無法對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度作出真實(shí)判定，進(jìn)而隱藏了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菜摹硞鶆?wù)信息披露不及時(shí)現(xiàn)行會(huì)計(jì)披露的債務(wù)信息僅僅僅是部分的直接顯性債務(wù)，對(duì)一些當(dāng)期雖已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如負(fù)有兜底責(zé)任的債務(wù)和一些如今不確定以后才能確定數(shù)額的債務(wù)，當(dāng)上述的債務(wù)需支付現(xiàn)金歸還時(shí)才會(huì)被確認(rèn)、計(jì)量在報(bào)表中。在進(jìn)行城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，一些工程項(xiàng)目由于資金缺乏，暫時(shí)讓施工方墊付一部分建設(shè)資金，待地方資金寬裕時(shí)，歸還給施工單位。對(duì)于那些施工項(xiàng)目發(fā)生，沒有資金支付而需地方將來承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)，地方會(huì)計(jì)報(bào)表上就沒有披露該項(xiàng)債務(wù)。這種已發(fā)生未支付的債務(wù)，由于不及時(shí)披露，一旦債務(wù)集中到期，此時(shí)決策者再根據(jù)滯后的信息采取應(yīng)對(duì)措施將相當(dāng)被動(dòng)。同時(shí)，也會(huì)使有關(guān)管理部門對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)判和防備缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，不利于有效控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四、制約債務(wù)信息正確披露的因素分析〔一〕財(cái)經(jīng)法規(guī)制度制約債務(wù)信息正確披露由于(預(yù)算法〕和(擔(dān)保法〕等法律制度規(guī)定，地方不準(zhǔn)進(jìn)行直接借款，不得對(duì)任何單位的借款行為進(jìn)行擔(dān)保，因而為躲避的一些不法行為在會(huì)計(jì)報(bào)告中顯示，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)一些債務(wù)就不進(jìn)行反映，債務(wù)信息披露就不全面、不真實(shí)。如：對(duì)那些需要地方承當(dāng)?shù)膶聿淮_定債務(wù)和基于社會(huì)責(zé)任和道義需要負(fù)有兜底責(zé)任的債務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)表就沒有進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，對(duì)需直接歸還的債務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露也并非全面；債務(wù)反映的只是當(dāng)期需歸還本金數(shù)，對(duì)應(yīng)由本期承當(dāng)，將來需支付的利息也沒有進(jìn)行披露。這樣，對(duì)于地方債務(wù)的規(guī)模到底有多大，詳細(xì)構(gòu)成怎樣，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)并沒有提供相關(guān)可靠的信息?！捕硶?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)錯(cuò)位，債務(wù)隱性化當(dāng)前我們國(guó)家會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，它的記賬根據(jù)是現(xiàn)金的收到或支付，對(duì)不牽涉的現(xiàn)金收支，會(huì)計(jì)報(bào)表上不予確認(rèn)、計(jì)量。采用收付實(shí)現(xiàn)制這一記賬基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)報(bào)表上反映支出業(yè)務(wù)，僅僅包括實(shí)際支付的現(xiàn)金部分，對(duì)那些當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的但實(shí)際上并沒有用現(xiàn)金支付的債務(wù)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有披露。這種只反映現(xiàn)金實(shí)際收支信息，對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的沒有牽涉現(xiàn)金支付的債務(wù)，報(bào)表上不進(jìn)行反映的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不能全面反映的債務(wù)信息，隱藏了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理部門根據(jù)這些滯后信息進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控時(shí)，效果不明顯，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤過失，可能導(dǎo)致巨額現(xiàn)金流出，若支付能力缺乏，華而不實(shí)很大一部分將有可能轉(zhuǎn)化為真實(shí)負(fù)債。〔三〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，缺乏針對(duì)性造成債務(wù)信息披露不全面我們國(guó)家(財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度〕對(duì)部門有關(guān)債務(wù)活動(dòng)設(shè)置了借入款科目、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)資金科目、與上級(jí)往來科目和暫存款科目四類。華而不實(shí)借入款科目核算的內(nèi)容是地方需要直接歸還的借款業(yè)務(wù)，但國(guó)家法律規(guī)定地方不能直接向外借款，該科目實(shí)際上沒有相關(guān)核算內(nèi)容；與上級(jí)往來科目核算的內(nèi)容是地方預(yù)算內(nèi)資金與上級(jí)財(cái)政往來待清算的款項(xiàng)，實(shí)際上預(yù)算外的債轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和代理發(fā)行的地方債券業(yè)務(wù)都合并到該科目之內(nèi)；暫存款科目核算的內(nèi)容是各級(jí)財(cái)政部門暫時(shí)承當(dāng)?shù)膽?yīng)付款項(xiàng)、暫收款項(xiàng)和收到的一些不明性質(zhì)的款項(xiàng)，這些業(yè)務(wù)實(shí)際上是內(nèi)部的往來結(jié)算業(yè)務(wù)；借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金科目核算的內(nèi)容是地方財(cái)政部門為彌補(bǔ)預(yù)算資金周轉(zhuǎn)，需要向上級(jí)財(cái)政部門借入的有償使用預(yù)算資金，這類業(yè)務(wù)也屬預(yù)算內(nèi)資金的上、下年度調(diào)整業(yè)務(wù)，并不是真正意義的負(fù)債。會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，致使地方的隱性和或有債務(wù)不能完好、全面地在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。〔四〕會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，致使債務(wù)信息披露不完好當(dāng)前我們國(guó)家會(huì)計(jì)核算體系缺乏統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則體系，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系是由總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成。總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)地方的財(cái)政部門，由它代表本級(jí)對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映；行政單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)行政單位、團(tuán)組織預(yù)算資金執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)事業(yè)單位預(yù)算資金執(zhí)行情況及其結(jié)果、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。由于會(huì)計(jì)沒有制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，地方的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)期末各自按遵循的會(huì)計(jì)制度分別編制各自的會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映其財(cái)務(wù)狀況，不能匯總生成總的報(bào)表，不能綜合反映、披露地方債務(wù)的整體情況。五、地方債務(wù)信息正確披露的途徑選擇〔一〕完善、修訂相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，如實(shí)披露債務(wù)信息地方的債務(wù)，從形式上講不是直接的借款，也沒有進(jìn)行直接擔(dān)保，會(huì)計(jì)就沒有對(duì)這些債務(wù)進(jìn)行核算和反映；從本質(zhì)上講，籌措的資金地方用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，就是地方真正的債務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)真實(shí)性原則，就應(yīng)對(duì)這些債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，這就需要完善相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，使地方負(fù)債行為合法化。首先，完善、修訂(預(yù)算法〕和(擔(dān)保法〕，對(duì)地方的舉債行為以法律法規(guī)的形式確定借債的規(guī)模、期限、用處等，對(duì)地方的擔(dān)保行為明確擔(dān)保范圍、擔(dān)保資格等；其次，完善其他配套的法律、法規(guī)制度，加強(qiáng)對(duì)地方借債行為的監(jiān)管。通過完善、修訂相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，使地方債務(wù)信息能夠被如實(shí)、正確地披露?！捕匙兏飩鶆?wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，真實(shí)披露債務(wù)信息會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素，也是影響債務(wù)規(guī)模真實(shí)性的重要條件。我們國(guó)家當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及經(jīng)濟(jì)管理形式?jīng)Q定了我們國(guó)家債務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第一，到期應(yīng)付未付款項(xiàng)、國(guó)債本息等計(jì)量難度相對(duì)較低，能夠作為進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的初步目的，直接采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；第二，對(duì)需要地方承當(dāng)將來確定的債務(wù)和基于社會(huì)責(zé)任與道義需要將來歸還的明確債務(wù)能可靠計(jì)量的或有債務(wù)可以以適當(dāng)確認(rèn)，采用補(bǔ)充權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；第三，對(duì)知足條件的擔(dān)保、兜底責(zé)任的或有債務(wù)和隱性債務(wù)，能確認(rèn)、計(jì)量的，按遞延的權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)先確以為負(fù)債〔準(zhǔn)備〕，不符合確認(rèn)計(jì)量條件的或難以用會(huì)計(jì)方式反映的債務(wù)則能夠通過附表和附注披露?！踩吃O(shè)置適宜的會(huì)計(jì)科目，全面披露債務(wù)信息根據(jù)不同級(jí)別的權(quán)責(zé)發(fā)生制，結(jié)合債務(wù)產(chǎn)生的內(nèi)外部環(huán)境，債務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容按確認(rèn)、計(jì)量的難易程度，應(yīng)分為直接債務(wù)、估計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債，相應(yīng)設(shè)置債務(wù)科目、估計(jì)負(fù)債科目、債務(wù)償債基金科目、應(yīng)付利息科目以及凈資產(chǎn)調(diào)整科目，對(duì)在城鎮(zhèn)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)過中發(fā)生的以下業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映：省級(jí)作為發(fā)債主體的地方債務(wù)以及所承當(dāng)債務(wù)和預(yù)算收入的變化；因會(huì)計(jì)科目設(shè)置不適宜，致使部分地方債務(wù)被納入財(cái)政預(yù)算管理后，需要相應(yīng)調(diào)整預(yù)算總會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的部分；國(guó)家財(cái)政預(yù)算為歸還到期國(guó)債的本金和利息而設(shè)置的一種專用基金；法律沒有規(guī)定的，將來地方出于社會(huì)道義、責(zé)任等需要承當(dāng)?shù)闹С觯粚儆趹?yīng)付未付而構(gòu)成的債務(wù)和依靠于隨機(jī)事件發(fā)生的，需承當(dāng)?shù)牟淮_定性債務(wù)。上述科目的使用范圍也應(yīng)該從財(cái)政延伸到地方財(cái)政，全面、完好地披露債務(wù)狀況，以知足地方財(cái)政對(duì)地方債務(wù)核算的需求。〔四〕制定統(tǒng)一的報(bào)表編制口徑，完好披露債務(wù)信息為了如實(shí)地反映地方某一特定日期的債務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期間的債務(wù)存量，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)