價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理中幾個(gè)值得探討的問題

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理中幾個(gè)值得探討的問題價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理中幾個(gè)值得探討的問題一、何謂價(jià)值鏈？價(jià)值鏈

自1985年哈佛商學(xué)院的邁克爾？？波特教授在其所著的?競爭優(yōu)勢》〔[5]〕中首次提出價(jià)值鏈的概念后，國內(nèi)外學(xué)者已有不少論述，本文在諸多論述的根底上提出了狹義價(jià)值鏈和廣義價(jià)值鏈的概念。狹義價(jià)值鏈泛指單體企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的價(jià)值鏈或被稱為縱向價(jià)值鏈；而廣義價(jià)值鏈包含兩個(gè)內(nèi)容，其一是指：以某一核心企業(yè)為主體的外部價(jià)值鏈或被稱為橫向價(jià)值鏈；其二是：以多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈或被稱為社會(huì)價(jià)值鏈。除有限閉環(huán)價(jià)值鏈外，其它價(jià)值鏈的定義已十清楚確，本文就多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈作解釋如下。

多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈

由于以某一核心企業(yè)為主體的價(jià)值鏈，其高低游企業(yè)也可能存在以其自身為核心的外部價(jià)值鏈，這樣就形成了多個(gè)橫向價(jià)值鏈互相疊交的局面。由于外部價(jià)值鏈的普遍存在，理論上講它可以無限地延伸到整個(gè)社會(huì)，但其已失去了價(jià)值鏈管理的意義，為此應(yīng)對多核心價(jià)值鏈作某些限定。多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈定義為：參加該價(jià)值鏈的核心企業(yè)間應(yīng)存在著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，所謂較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性是指核心企業(yè)間對事先給定的目標(biāo)函數(shù)其相關(guān)系數(shù)應(yīng)不小于事先給定的閾值。其中目標(biāo)函數(shù)為價(jià)值鏈中各核心企業(yè)產(chǎn)品、市場、財(cái)務(wù)等指標(biāo)的綜合評估函數(shù)集；閾值為事先指定的檢測數(shù)值集。用這種評估體系，將使有限閉環(huán)價(jià)值鏈中的核心企業(yè)間存在著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，而那些雖然仍有某些業(yè)務(wù)聯(lián)系而對設(shè)定的關(guān)聯(lián)性檢測不強(qiáng)的企業(yè)被排除在外，構(gòu)成了價(jià)值鏈的有限閉環(huán)性。稱由有多個(gè)具有一定相關(guān)性的核心企業(yè)及其高低游企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)間的價(jià)值鏈為多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈。在上述的多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈的定義中，目標(biāo)函數(shù)、目標(biāo)函數(shù)中的參數(shù)、關(guān)聯(lián)性的閾值等的選取有待研究。

二、何謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理？

伴隨著價(jià)值鏈管理理論的出現(xiàn)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理理念也逐步形成。特別是廣義價(jià)值鏈管理模式的出現(xiàn)，價(jià)值鏈管理把企業(yè)資源的范疇從過去的單個(gè)企業(yè)擴(kuò)大到整個(gè)價(jià)值鏈的企業(yè)群。企業(yè)關(guān)懷的將不再僅僅是企業(yè)自身，而是它所置身其中的整個(gè)價(jià)值鏈的集成利益和開展能力。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理是以一個(gè)會(huì)計(jì)主體為核算與監(jiān)管范圍，顯然已顯得過于狹隘。特別是在廣義價(jià)值鏈管理中，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理一定要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的監(jiān)管范圍。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理與信息化

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理必備的環(huán)境和技術(shù)根底

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的核心是如何實(shí)現(xiàn)快速和準(zhǔn)確地反映整個(gè)價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)核算與管理。包括如何產(chǎn)生、采集、記錄、核算、反映、控制和分析價(jià)值鏈上的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息；如何執(zhí)行價(jià)值鏈上各本錢中心、利潤中心、物料中心等的會(huì)計(jì)管理和監(jiān)控作用等。為達(dá)上述目標(biāo)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化是最重要的技術(shù)根底和賴以生存的環(huán)境。因?yàn)橹挥性趦r(jià)值鏈企業(yè)群中實(shí)現(xiàn)了整體信息化后，在現(xiàn)代信息技術(shù)包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)硬件技術(shù)、軟件技術(shù)、分布式技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和ERP應(yīng)用系統(tǒng)等的支持下，才能在整個(gè)價(jià)值鏈上實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地采集、記錄、核算、集成、共享、跟蹤、反應(yīng)，并有效地實(shí)現(xiàn)各中心的會(huì)計(jì)管理和監(jiān)控作用，進(jìn)而提高整個(gè)價(jià)值鏈上會(huì)計(jì)管理工作的含金量。

四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的特點(diǎn)

〔一〕價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的目標(biāo)

到了21世紀(jì)，企業(yè)面臨全球市場經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，價(jià)值鏈管理和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式的產(chǎn)生，為了提升整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的全球競爭能力，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的出發(fā)點(diǎn)一定要打破企業(yè)分割的局面，應(yīng)從整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和策略開展的需求出發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間信息和過程的集成。因此，會(huì)計(jì)管理信息化的目標(biāo)應(yīng)具有雙重性：一方面不僅要提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理、控制和決策能力，另一方面還要從價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的整體價(jià)值管理活動(dòng)〔示例，價(jià)值鏈的本錢控制活動(dòng)、物流控制活動(dòng)等〕出發(fā)，提升整個(gè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理工作的監(jiān)管、分析和決策能力。并按事先規(guī)定的法那么，在聯(lián)盟企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，提取相應(yīng)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、客戶和競爭對手等綜合信息以支持價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟綜合管理、監(jiān)控和高層決策管理的需求，從而提升價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體會(huì)計(jì)管理工作的水平和價(jià)值。

〔二〕價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化技術(shù)平臺(tái)

為了支持價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟間的會(huì)計(jì)管理信息化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的信息技術(shù)平臺(tái)特別是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)必須由分散的各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提升到由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)〔Intranet〕和企業(yè)間的外部網(wǎng)〔Extranet〕協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)；應(yīng)用系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)也應(yīng)從C/S結(jié)構(gòu)提升到B/S結(jié)構(gòu)。信息技術(shù)平臺(tái)變革和提升使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)具有如下特點(diǎn)：

1、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)〔AIS〕分布能力的提升

由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化目標(biāo)具有的雙重性，即一方面要提升企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理水平，另一方面同時(shí)要提升價(jià)值鏈企業(yè)群的整體會(huì)計(jì)管理能力，因此，企業(yè)聯(lián)盟間協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)處理平臺(tái)應(yīng)具有較強(qiáng)的分布能力，包括分布處理能力、分布存儲(chǔ)能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下，信息技術(shù)平臺(tái)才能同時(shí)分別地支持企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的部分應(yīng)用和企業(yè)聯(lián)盟間的協(xié)同會(huì)計(jì)管理的全局應(yīng)用，使兩者之間既有關(guān)聯(lián)，又有獨(dú)立的運(yùn)行空間而互不干擾。

2、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)支持異構(gòu)環(huán)境

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化技術(shù)平臺(tái)是由不同企業(yè)的局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)連接而成，這些網(wǎng)絡(luò)具有不同的網(wǎng)絡(luò)硬件平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)協(xié)議、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和應(yīng)用軟件系統(tǒng)，如何使這些異構(gòu)的系統(tǒng)能夠協(xié)同運(yùn)行是該平臺(tái)必須解決的問題，也是價(jià)值鏈信息平臺(tái)必須具備的能力。

3、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性、共享性、集成性、開放性、表示能力

由于信息技術(shù)平臺(tái)的提升，在由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)下，使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實(shí)時(shí)和多元化方式開展，其中會(huì)計(jì)信息采集的多元化指的是采集空間、領(lǐng)域、時(shí)間的多元化；會(huì)計(jì)信息的傳遞由手工向自動(dòng)化的網(wǎng)絡(luò)傳遞開展；在計(jì)算機(jī)多媒體技術(shù)的支持下，會(huì)計(jì)信息的表示也具有多元化，即信息化系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息〔如財(cái)務(wù)分析、預(yù)測的直方圖、折線圖〕以及語音化信息〔如有聲財(cái)務(wù)分析報(bào)告〕等；更在Internet技術(shù)和B/S體系結(jié)構(gòu)的支持下，會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的共享性、集成性、開放性得到大大的提高。

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〔三〕價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化規(guī)范體系

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化規(guī)范體系的建立應(yīng)參照軟件項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)范體系并考慮價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的固有特點(diǎn)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化規(guī)范體系應(yīng)包括如下內(nèi)容：價(jià)值鏈財(cái)會(huì)信息敘述形式〔元數(shù)據(jù)〕的規(guī)范，它包括價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)入規(guī)范〔元數(shù)據(jù)的定義〕、中間過渡和終極輸出規(guī)范，包括憑證、賬簿和報(bào)告的輸出規(guī)范、表外披露工程的規(guī)范、重點(diǎn)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)的規(guī)范、非財(cái)務(wù)信息規(guī)范等；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息分類和傳送〔XBRL〕的規(guī)范；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)交換〔接口〕的規(guī)范；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平安控制的規(guī)范；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件開發(fā)規(guī)范；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的測試規(guī)范；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的性能和質(zhì)量控制規(guī)范；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評估規(guī)范；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度規(guī)范；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)制度規(guī)范等。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理規(guī)范化體系的建立和實(shí)施將大大有助于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息化有序和穩(wěn)健的開展。

五、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理重點(diǎn)的變革

在我國，目前多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理信息化受系統(tǒng)集成度和管理理念的影響，使會(huì)計(jì)管理重點(diǎn)仍停留在對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理上。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)管理重點(diǎn)將有所突破。1986年，全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列兩個(gè)目標(biāo)：“為管理和決策提供信息；參與企業(yè)的經(jīng)營管理〞。為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的上述目標(biāo)，不僅要依賴相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，同時(shí)利用企業(yè)聯(lián)盟間的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生時(shí)，按照事先的規(guī)那么定義，可以進(jìn)行在線實(shí)時(shí)的信息采集，同時(shí)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)等所需要的核算、管理和分析信息，再利用電子計(jì)算機(jī)的高速和高精度的計(jì)算能力，使管理會(huì)計(jì)等的眾多數(shù)學(xué)模型在AIS中得以實(shí)現(xiàn)和應(yīng)用，最終提升AIS提供管理和決策信息的能力。

六、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理方案和會(huì)計(jì)控制作用

價(jià)值鏈?zhǔn)怯删哂胁煌a(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)鏈群，是一個(gè)開放的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)中的各個(gè)企業(yè)之間是一種競爭-合作關(guān)系〔Co-opetition〕，這些企業(yè)聯(lián)合起來，追求一套達(dá)成一致的目標(biāo)，同時(shí)仍然保持各自的獨(dú)立性。在這種情況下，要真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的管理，控制是必不可少的。價(jià)值鏈管理的主要對象是業(yè)務(wù)流程，管理的結(jié)果需要由企業(yè)的財(cái)會(huì)信息和業(yè)務(wù)信息反映，顯然會(huì)計(jì)信息是最綜合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善會(huì)計(jì)控制，保證財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、完整變得尤為重要。

方案是控制的前提，也是管理的重要環(huán)節(jié)。在對價(jià)值鏈這樣一個(gè)渙散的、動(dòng)態(tài)的企業(yè)鏈進(jìn)行管理時(shí)，方案管理無疑是重要的管理方式和途徑之一。方案是協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是各企業(yè)具體經(jīng)營的目標(biāo)，它使鏈中各企業(yè)明確自身具體目標(biāo)的同時(shí)，了解整個(gè)價(jià)值鏈的總體目標(biāo)，并明確了解自身對價(jià)值鏈的價(jià)值奉獻(xiàn)，這在一定程度上有利于鼓勵(lì)企業(yè)追求價(jià)值鏈的總體價(jià)值，使各企業(yè)的追求趨于一致，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理的基本目的。

七、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理審計(jì)體系

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理面對價(jià)值鏈聯(lián)盟中的多個(gè)企業(yè)，因此對價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)間的關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)是十分必要的。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理審計(jì)是價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)主體協(xié)商同意的前提下，共同委托專職機(jī)構(gòu)和人員，依照價(jià)值鏈各方事先確定的各方經(jīng)營管理活動(dòng)應(yīng)該遵循的規(guī)范對鏈中各相關(guān)企業(yè)主體在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中執(zhí)行規(guī)那么的情況進(jìn)行審查、評價(jià)，用以維護(hù)規(guī)那么，提高價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理效益的監(jiān)督活動(dòng)。其中規(guī)那么是指為了確保價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的有效性，鏈中各企業(yè)協(xié)商確定和制定，并已承諾實(shí)施的各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)應(yīng)該采用或執(zhí)行的各種目標(biāo)、制度、指標(biāo)等。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理審計(jì)對象是價(jià)值鏈聯(lián)盟中的關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其審計(jì)目的是通過對價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中執(zhí)行由價(jià)值鏈協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)代表各企業(yè)擬訂并簽署同意的各種協(xié)議的情況進(jìn)行審查、評價(jià)，促使價(jià)值鏈的各種協(xié)調(diào)計(jì)劃能夠得到貫徹、執(zhí)行，從而提高價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的效益；其審計(jì)目標(biāo)是對審計(jì)對象的評價(jià)，是審計(jì)實(shí)施前對每一個(gè)具體審計(jì)對象需要審查時(shí)，事前規(guī)定的應(yīng)該到達(dá)的要求。

八、價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟中財(cái)會(huì)人員的職責(zé)

在價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟中每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要兼管他所在企業(yè)和整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟所約定的會(huì)計(jì)規(guī)那么。對后者會(huì)計(jì)人員是各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)那么、會(huì)計(jì)控制規(guī)那么、信息規(guī)那么和審計(jì)規(guī)那么的制定者和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)者，財(cái)會(huì)人員職責(zé)將得到大大地提升，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

〔一〕科學(xué)使用價(jià)值鏈的財(cái)會(huì)信息

在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的環(huán)境下，財(cái)會(huì)人員可以通過Internet網(wǎng)按事先制定的價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)那么和權(quán)限控制從采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等所有經(jīng)營環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)采集到財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，此時(shí)客觀上就要求財(cái)會(huì)人員能夠準(zhǔn)確地分析數(shù)據(jù)、提出科學(xué)的分析結(jié)論和決策計(jì)劃，工作重心轉(zhuǎn)移到對財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)監(jiān)控、分析和財(cái)務(wù)決策上。

〔二〕制定各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)那么、會(huì)計(jì)控制規(guī)那么、會(huì)計(jì)信息規(guī)那么和審計(jì)規(guī)那么

為了使財(cái)會(huì)人員能科學(xué)使用價(jià)值鏈財(cái)會(huì)信息，一個(gè)重要的前提是在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的實(shí)施中，財(cái)會(huì)人員應(yīng)與業(yè)務(wù)人員協(xié)作共同完成業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化或重組，并根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的需求制定各種價(jià)值鏈會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)信息規(guī)那么和審計(jì)規(guī)那么。

〔三〕對價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的維護(hù)

隨著管理理念和信息技術(shù)的不斷開展，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)也應(yīng)在不斷地在維護(hù)中實(shí)現(xiàn)它自身的動(dòng)態(tài)變革。與IT人員不同，財(cái)會(huì)人員對價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的維護(hù)重點(diǎn)突現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：

1、根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理變革的新需求，提出對會(huì)計(jì)控制規(guī)那么和會(huì)計(jì)信息規(guī)那么變革的新需求。

2、協(xié)助IT人員正確理解、抽象和描述上述規(guī)那么。

3、在IT人員完成規(guī)那么變革的信息設(shè)計(jì)后，對價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的新功能進(jìn)行驗(yàn)收評測。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊周南，IT環(huán)境下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的十二大變革：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：1999年7期，新華文摘1999年10月全文轉(zhuǎn)載