2022年高級會計職稱考試會計實務模擬試題20

2022年高級會計職稱考試會計實務模擬試題20

姓名年級學號

題型選擇題填空題解答題判斷題計算題附加題總分

得分

評卷人得分

一、問答題

1.大華股份有限公司（以下簡稱“大華公司”）是一家生產(chǎn)陶瓷機械的企業(yè)。

在2017年內(nèi)部控制制度健全性、有效性的檢查中，發(fā)現(xiàn)如下情況。

（1）對外投資控制。大華公司為了分散經(jīng)營風險，決定尋求新的投資機會。由

于房地產(chǎn)市場持續(xù)升溫，房價迅速上漲，公司有意將資金投入房地產(chǎn)行業(yè)。某

0,一家客戶李某帶來一個消息，他所在城市的一家房地產(chǎn)公司準備轉讓一塊

土地的使用權，但同時有幾家公司在競爭。大華公司得悉后，立即指派采購部

職員王某全權負責。王某與土地轉讓方接觸后，感到可行，雙方商定土地使用

權轉讓款5000萬元，大華公司按時支付給了土地轉讓方。在辦理產(chǎn)權過戶

時，大華公司發(fā)現(xiàn)，該土地已經(jīng)抵押給銀行，產(chǎn)權無法過戶，大華公司陷入漫

長的訴訟之路，遭受了巨大損失。

（2）銷售與收款控制。大華公司近年來營業(yè)收入增長較快，主要原因之一是在

銷售上采取了比較寬松的信用政策和強有力的績效激勵政策。為了搶占市場，

提高市場占有率，公司規(guī)定，業(yè)務員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例

拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營業(yè)收入的增加，應收賬款

也大幅度增加，應收賬款的增長速度是營業(yè)收入的2倍，而且賬齡越來越長，

壞賬比例居高不下。只見收入增加，不見效益改善。

（3）工程控制。隨著業(yè)務的增長，大華公司原有生產(chǎn)基地已不能滿足經(jīng)營的需

要，公司決定擴建生產(chǎn)基地。因此事關重大，防范舞弊，由總經(jīng)理劉某親自負

責該工程項目，從工程招標、工程款的支付到竣工決算，實行全程一支筆審

批。工程完工投產(chǎn)后，該生產(chǎn)基地經(jīng)常因施工質量問題停工。隨后，劉某被人

舉報收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上，劉某非常后悔地說，由于收受了賄

賂，無法合理地選擇承包方和進行嚴格的工程管理，處處受制于人；施工方也

因為承接工程支付了巨額賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤。

（4）貨幣資金控制。2017年4月，出納張某的朋友孫某希望張某能幫忙從公

司賬上劃出50萬元，投資股市，所得利潤兩人均分。張某表示同意，隨后找

到擔任財務經(jīng)理的父親，請求在財務經(jīng)理的權限內(nèi)批準50萬元，并保證使用

3個月后一定歸還。父親礙于親情答應幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他

人知道，否則將會受到嚴厲處罰。張某說，肯定不會有事，銀行存款余額調(diào)節(jié)

表我自己編自己核查，收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，張某利用這筆

資金取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元歸還了該企業(yè)。

要求：請簡要分析:大華公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷。

正確答案：（無）

解析：（1）對外投資控制存在缺陷。

①按照規(guī)定，企業(yè)應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位

的職責權限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對

外投資不相容崗位至少應當包括：對外投資項目的可行性研究與評估；對外投

資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資績效的評估與執(zhí)行。

大華公司對涉及的重大項目，沒有建立相應的對外投資業(yè)務崗位責任制，委托

王某全權負責，沒有做到?jīng)Q策與執(zhí)行等不相容職位相分離。

②按照規(guī)定，企業(yè)應當配備合格的人員辦理對外投資業(yè)務，辦理對外投資業(yè)務

的人員應當具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)

知識。大華公司從事機械行業(yè)，貿(mào)然進入高風險的房地產(chǎn)行業(yè)，選派不熟悉業(yè)

務的采購員負責該業(yè)務，加大了投資的風險，給企業(yè)造成損失。

③按照規(guī)定，企業(yè)應當加強對外投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對

投資項目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保對外

投資決策合法、科學、合理。大華公司為了搶時間，對于重大項目沒有開展充

分的可行性研究就輕易決策，未能保證對外投資的科學性、合理性，在投資風

險控制上存在嚴重缺陷，導致企業(yè)遭受損失。

(2)銷售與收款控制存在缺陷。

①按照規(guī)定，銷售與發(fā)貨控制流程應當科學嚴密，銷售政策和信用管理應當科

學合理，對客戶的信用考察應當全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨

程序應當明確。大華公司在銷售政策的制定上不夠科學合理，信用政策過寬，

在沒有對客戶信用進行認真細致調(diào)查的基礎上，僅僅為了搶占市場份額就輕易

發(fā)貨，極大地增加了收賬風險。

②按照規(guī)定，銷售收入的確認條件、銷售成本的結轉方法、應收賬款的催收管

理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售

退回的條件與驗收程序、與銷售有關的憑證記錄的管理要求等應當明確。大華

公司的銷售激勵政策不利于風險控制。業(yè)務員只顧發(fā)貨，增加營業(yè)收入，拿取

提成，不管后期催收，疏于應收賬款的管理，致使壞賬比率越來越高，給企業(yè)

造成損失。

(3)工程控制存在缺陷。

①按照規(guī)定，企業(yè)應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書

面記錄，嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。大華公司在工程

招標、支付款項等方面，全部由劉某一支筆審批，違背了項目的可行性研究與

項目決策分離、項目實施與款項支付分離，容易發(fā)生舞弊行為。

②按照規(guī)定，企業(yè)應當及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質量符合設計要

求。企業(yè)應當對竣工驗收進行審核，重點審查驗收人員、驗收范圍、驗收依

據(jù)、驗收程序等是否符合國家有關規(guī)定。由于劉某獨斷專橫，權力過大，在驗

收中又不敢得罪施工方，工程質量的驗收形同虛設，致使生產(chǎn)中不斷出現(xiàn)事

故。

(4)貨幣資金控制存在缺陷。

①按照有關規(guī)定，企業(yè)應建立回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單

位會計機構負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。大

華公司財務經(jīng)理與出納是父女關系，屬于直系親屬，違背了回避制度的規(guī)定。

②按照規(guī)定，企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制

銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存

款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如果調(diào)節(jié)不符，應當查明原因，

及時處理。大華公司違背了不相容職務相互分離的原則，由出納人員編制銀行

存款余額調(diào)節(jié)表并由其兼任稽核，很容易出現(xiàn)舞弊行為。

2.東風小型機械制造公司成型部門的制造賽用過去一直按直接人工工時分配，

由于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的成本信息用于定價決策和成本

控制。通過調(diào)查分析認為制造費用分配對產(chǎn)品成本計算影響很大，決定改變傳

統(tǒng)方法采用作業(yè)成本法。2008年6月成型部門制造費用總計為550000元，

根據(jù)成本和作業(yè)之間的關系分析，該部門制造費用由三種作業(yè)引起，這三種作

業(yè)是質量控制、機器調(diào)控和材料整理準備，與各項作業(yè)相關的成本數(shù)據(jù)如表1

表1

作業(yè)成本動因制造物用（元）

質量校制產(chǎn)品抽檢數(shù)250000

機器調(diào)控機器調(diào)控次數(shù)100000

材料整理材料情理數(shù)H200000

合計550000()

所示：-------------------------------------------------質量控制成本與

產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關，產(chǎn)品抽檢數(shù)應作為質量控制成本的成本動因；機器調(diào)控成

本與機器調(diào)控次數(shù)相關，成本動因應為調(diào)控次數(shù)；材料整理成本與材料使用量

相關，材料整理數(shù)量應作為成本動因。以各項作業(yè)的成本動因為成本分配基

礎，能夠合理地提現(xiàn)收益原則。2008年6月份成型部門生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)

品，有關產(chǎn)品生產(chǎn)的資料如表2所示：

表2

產(chǎn)品A產(chǎn)MB

生產(chǎn)數(shù)盤（件）60002(MX)

直接入r.（r時/件）1.501.00

自接材料成本（元/件）9060

一

材料用。（公斤）30002000

機0,控次數(shù)32

L-■—一■一■-T一.一一

「骨俯也比胡（%）|IVA）

■■一■“-']―

小時I,貴率（元/小H）3030

-----------------------------------------------要求：計算兩種產(chǎn)*品

作業(yè)成本法下的單位成本，并進行評析。

正確答案：（無）

解析：計算過程見表3、表4和表50

分曹叢修《成事功國）

或帛總■

一?%“唱分配率

(無)

AH

2500006(MY)MIOU?000x20/>400250(XI)(600.400)250A.

IUO0003j100000/5x20(M*J/L

20000050002000200000/(3000?100040幾

產(chǎn)MA產(chǎn)MH

件*或，分配率

Ml動囚分曾成本分配或A

H?！鲠?50000250tooISO000400100000

FISMK*KMCW20000360000240000

HH*W2on(Ki)4030001200002000M)(XX)

令計5S0（XM）330000220000

根

據(jù)上述資料計算產(chǎn)品成本

衰S中位IK.

1.,C?r*AiA(6(MM)f1>/心H(2000H>

學ZMIA心嗔小?Z收奉0成本

90$40000M)120000

ftftAT4527OOOO30(I.Ox))60000

/0,用330(XX)IIO22OOOO

A計1901140000200400000

3.紅陽公司計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，預計A產(chǎn)品的銷售量為6000件，生產(chǎn)量為

6500件，單價為500元/件，增值稅稅率為17%,另外還需繳納10%的消費

稅。假設該公司計劃生產(chǎn)的A產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預計比重為50%,公司

所在地區(qū)的城市維護建設稅稅率為7胎教育費附加為3%,期間費用率為4%,

預計的銷售利潤率為25%O該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為31000元，預計本期

期末產(chǎn)成品庫存成本為預計銷售收入的1.5機要求：預測紅陽公司A產(chǎn)品的銷

售目標成本和生產(chǎn)目標成本

正確答案：（無）

解析：A產(chǎn)品的目標利潤=6000*500*25%=750000（元）A產(chǎn)品的應繳納稅金

=6000*500*10%+{6000*500*10%+6000*500*（1-50%）*17%}*（7%+3%）

=355500（元）A產(chǎn)品的銷售目標成本=6000*500-355500—3000000*4%—

750000=1774500（元）A產(chǎn)品的生產(chǎn)目標成本=1774500—6000*500*1.5%—

31000-1698500（元）

4.紅陽公司計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，預計A產(chǎn)品的銷售量為6000件，生產(chǎn)量為

6500件，單價為500元/件，增值稅稅率為17%,另外還需繳納10%的消費

稅。假設該公司計劃生產(chǎn)的A產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預計比重為50%,公司

所在地區(qū)的城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加為3%,期間費用率為4%,

預計的銷售利潤率為25%O該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為31000元，預計本期

期末產(chǎn)成品庫存成本為預計銷售收入的1.5沆要求：如果該公司在生產(chǎn)A產(chǎn)品

的同時，還生產(chǎn)B產(chǎn)品，預計B產(chǎn)品的銷售量為4000件，單價為300元，不需

要繳納消費稅，期間費用率為2肌B產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預計比重為

40%o如果A產(chǎn)品的期間費用率降為2.5%,其他條件保持不變。預測紅陽公司A

產(chǎn)品和B產(chǎn)品的總體銷售目標成本。

正確答案：（無）

解析:A產(chǎn)品和B產(chǎn)品總體目標利潤=（6000*500+4000*300）*25%=1050000

（元）A產(chǎn)品和B產(chǎn)品總體應繳納稅金=355500+4000*300*（1-40%）*17%*

（7%+3%）=367740（元）；A產(chǎn)品和B產(chǎn)品總體期間費用=3000000*2.5%+

1200000*2%=99000（元）A產(chǎn)品和B產(chǎn)品總體銷售目標成本=4200000—367740

-99000-1050000=2683260（元）

5.甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司

積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展

的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師

事務所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內(nèi)部控

制審計服務。有關資料如下：

（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內(nèi)

部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通

過后實施。

②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬

款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯

示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且

80%以上為跨年度預付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，

可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行

風險分擔。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；

境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲

公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤

點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改

進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修訂了相關內(nèi)部控制制度，并要求

集團內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。

（2）內(nèi)部控制審計。B會計師事務所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工

作時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師

執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了

財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。

②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可

疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會

計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場

審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會

計師無法取得進一步審計證據(jù)，假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項指出資料

（1）中事項①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當之處；對存在不當之處的，分別提出

改進的控制措施。

正確答案：（無）

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項指出資料（1）中事

項①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當之處；對存在不當之處的，分別提出改進的控

制措施。

資料（1）中：

事項①存在不當之處。改進措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過

后，報經(jīng)股東（大）會批準實施。

事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強預付賬款和定金的管理，涉及

大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應

當及時采取措施。

事項③不存在不當之處。

事項④存在不當之處。改進措施：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項

的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序。

事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當于每年年度終了對存貨開展全

面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。

6.甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司

積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展

的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師

事務所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內(nèi)部控

制審計服務。有關資料如下：

（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內(nèi)

部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通

過后實施。

②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬

款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯

示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且

80%以上為跨年度預付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，

可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行

風險分擔。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；

境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲

公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤

點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改

進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修訂了相關內(nèi)部控制制度，并要求

集團內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。

（2）內(nèi)部控制審計。B會計師事務所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工

作時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師

執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了

財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。

②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可

疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會

計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場

審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會

計師無法取得進一步審計證據(jù)，假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基

本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出材料（2）中B會計師事務所出具內(nèi)部

要求：部控制不當之處;對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施?？刂茖?/p>

計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。

正確答案：（無）

解析：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出材料（2）中

B會計師事務所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理

由。B會計師事務所出具內(nèi)部控制審計報告時應發(fā)表“無法表示意見”的審計

意見。理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意

見。

7.甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司

積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展

的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師

事務所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內(nèi)部控

制審計服務。有關資料如下：

（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內(nèi)

部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通

過后實施。

②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬

款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯

示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且

80%以上為跨年度預付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，

可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行

風險分擔。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；

境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲

公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤

點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改

進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修訂了相關內(nèi)部控制制度，并要求

集團內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。

（2）內(nèi)部控制審計。B會計師事務所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工

作時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師

執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了

財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。

②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可

疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會

計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場

審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會

計師無法取得進一步審計證據(jù)，假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》如同趣撞的要求，指出資料2中日會計師

事務所對南計發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺路應如何處理

正確答案：(無)

解析：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中

B會計師事務所對審計發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷應如何處理。B會計

師事務所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和

經(jīng)理層溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷

的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說

明。

8.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷

售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。

有關人員發(fā)言要點如下：

(1)市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元

/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，建議：①以競爭

性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率｛(銷售單價一單

位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本X100%｝確定A、B產(chǎn)品的單位目標成本。

(2)財務部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B

產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)

品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采

用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供

的成本信息進行決策。

(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設計、制造、銷

售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所

發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結

果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應分攤的單位上游成本（研發(fā)、設計等環(huán)

節(jié)成本）分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本（銷售、售后服務等

環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（1）,依據(jù)目標成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標成

本O

正確答案：（無）

解析：A產(chǎn)品單位目標成本=180（元）B產(chǎn)品單位目標成本=280（元）

9.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷

售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。

有關人員發(fā)言要點如下：

（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元

/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，建議：①以競爭

性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率｛（銷售單價一單

位生產(chǎn)成本）單位生產(chǎn)成本X100%｝確定A、B產(chǎn)品的單位目標成本。

（2）財務部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B

產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)

品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采

用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供

的成本信息進行決策。

（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設計、制造、銷

售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所

發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結

果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應分攤的單位上游成本（研發(fā)、設計等環(huán)

節(jié)成本）分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本（銷售、售后服務等

環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（2）,結合產(chǎn)品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩

種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。

正確答案：（無）

解析：B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。理由：在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品的單位成本為

275元，低于單位目標成本280元；而A產(chǎn)品的單位成本為220元，高于單

位目標成本180元。

10.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷

售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。

有關人員發(fā)言要點如下：

（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元

/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，建議：①以競爭

性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率｛（銷售單價一單

位生產(chǎn)成本）單位生產(chǎn)成本X100%｝確定A、B產(chǎn)品的單位目標成本。

（2）財務部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B

產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)

品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采

用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供

的成本信息進行決策。

（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設計、制造、銷

售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所

發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結

果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應分攤的單位上游成本（研發(fā)、設計等環(huán)

節(jié)成本）分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本（銷售、售后服務等

環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（3）,結合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計算A、B兩

種產(chǎn)品的單位生命周期成本。

正確答案：（無）

解析：A產(chǎn)品的單位生命周期成本=13+220+8=241（元）B產(chǎn)品的單位生命周

期成本=18+275+12=305（元）

11.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷

售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。

有關人員發(fā)言要點如下：

（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元

/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，建議：①以競爭

性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率｛（銷售單價一單

位生產(chǎn)成本）單位生產(chǎn)成本X100%｝確定A、B產(chǎn)品的單位目標成本。

（2）財務部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B

產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)

品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采

用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供

的成本信息進行決策。

（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設計、制造、銷

售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所

發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結

果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應分攤的單位上游成本（研發(fā)、設計等環(huán)

節(jié)成本）分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本（銷售、售后服務等

環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（1）至資料（3），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結

合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)

品的財務可行性。

正確答案：（無）

解析：財務可行性判斷：A產(chǎn)品銷售價格為207元，低于單位生命周期成本

241元，在財務上不具有可行性。B產(chǎn)品銷售價格為322元，高于單位生命周

期成本305元，在財務上具有可行性。

12.甲公司為一家主要從事全方位IT服務在境內(nèi)外同時上市的公司，為認真貫

徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配

套指引》的要求，2017年末召開內(nèi)部控制體系建設專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)

部控制體系建設。在專題會議上，相關參會人員發(fā)言要點如下：

董事長：針對目前上市公司頻頻曝光財務造假案件，提出2017年度公司內(nèi)部

控制的目標是絕對保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信

息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，把促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略作為終極目標。

總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設工作順利開展，董事會應下設審計委員

會，審計委員會主席由獨立董事?lián)?，并向董事會負責，對董事會建立與實施

內(nèi)部控制進行監(jiān)督；監(jiān)事會對經(jīng)理層設計和實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。財務總

監(jiān)：公司應該優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴格規(guī)范公司治理結構，公司的重大事項決策、

重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付均由董事長審核批準。

投資總監(jiān)：考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資

控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程

序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。

審計委員會主席：董事會及其審計委員會負責內(nèi)部控制評價的領導和監(jiān)督。經(jīng)

理層負責實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責。審計部具體

組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評

價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會

或經(jīng)理層報告。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內(nèi)部控制自查工作。

內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制訂科學的內(nèi)部控

制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面

測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。

簽字注冊會計師：我們負責對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計，鑒于本公司依

據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關配套指引已建立內(nèi)部控制體系并取得較好

效果，內(nèi)部控制審計自2018年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)

容、程序和方法等，并出具相關審計意見。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)

內(nèi)部控制審計指引》，逐項分析判斷上述參會成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并

逐項簡要說明理由。

正確答案：（無）

解析：（1）“內(nèi)部控制的目標是絕對保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務報告真

實完整”觀點不當。理由：由于內(nèi)部控制的固有局限性，內(nèi)部控制只能提供合

理保證，不是絕對保證。

（2）①對審計委員會的職責和權限設置不當。理由：審計委員會是向董事會負

責，對經(jīng)理層設計和實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。②對監(jiān)事會的職責和權限設置不

當。理由：監(jiān)事會是一種層次更高、獨立性更高的再監(jiān)督，是對董事會監(jiān)督。

（3）“公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付均

由董事長審核批準”觀點不當。理由：公司對于重大的業(yè)務和事項，包括“三

重一大”（即重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付）

應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，不得由董事長一人審核批準。

（4）“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長

審批后即可實施”的觀點不當。理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和

程序實行集體決策（或：實行聯(lián)簽制度）。

（5）①“經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責”觀點不當。理由：董事會對建立健

全和有效實施內(nèi)部控制負責。②“審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷”觀點不當。

理由：董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷。

（6）①內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進

行全面測試和評價”觀點不當。理由：企業(yè)應在風險評估的基礎上，側重對高

風險領域和重要業(yè)務單位、重要業(yè)務事項進行評價。②內(nèi)審總監(jiān)的“內(nèi)部控制

評價方案應報總經(jīng)理辦公室批準后實施”的觀點不當。理由：內(nèi)部控制評價方

案應報董事會批準后方可實施。

（7）“重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等“不當。理

由：會計師事務所實施內(nèi)部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，

但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設

計與運行的有效性進行獨立審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評

價就簡化審計的程序和內(nèi)容。

13.甲公司主營業(yè)務為冷鏈末端制冷和運輸制冷設備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及技術

服務，以及為客戶提供制冷設備整體解決方案，主要產(chǎn)品包括商用展示柜、冷

藏車制冷機組、客車空調(diào)等系列產(chǎn)品，同時經(jīng)營制冷設備輔件及汽車零部件。

2017年2月向證監(jiān)會提交招股說明書，擬在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，該公司有關

風險管理情況如下：

(1)甲公司通過職能部門風險匯總方法識別出如下風險事項：由于冷鏈產(chǎn)業(yè)處

于發(fā)展階段，相關產(chǎn)業(yè)標準尚在完善過程中，對行業(yè)的準入并無嚴格限制，導

致大量中小企業(yè)進入本行業(yè)；此外，傳統(tǒng)家電制造企業(yè)可憑借其原有的技術與

資金優(yōu)勢開展冷鏈裝備制造業(yè)務，開發(fā)諸如商用展示柜等冷鏈設備，進一步加

劇市場競爭。為此，公司依托設計、技術、生產(chǎn)和管理等方面的積淀，充分把

握行業(yè)發(fā)展趨勢以及客戶的個性化需求，快速開發(fā)出符合市場需求的高性價比

的產(chǎn)品，并能根據(jù)客戶的反饋不斷進行優(yōu)化和升級，以不斷提高市場份額。

(2)甲公司通過流程圖方法識別出如下風險：為了加強精細化管理，甲公司構

建了財務共享云，注重業(yè)財融合，支持網(wǎng)上報賬、預算管理、電子發(fā)票、稅務

管理、資金管理等。由于業(yè)務復雜，流程和環(huán)節(jié)眾多，可能由于某一環(huán)節(jié)發(fā)生

故障導致業(yè)務停頓甚至崩潰，造成企業(yè)發(fā)生嚴重損失。為此，甲公司引進國際

一流公司構建財務共享云，確保運營系統(tǒng)安全可靠。

(3)甲公司通過頭腦風暴識別出如下風險：為了生產(chǎn)出一流產(chǎn)品滿足市場需

要，甲公司引進了先進生產(chǎn)線，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品。在生產(chǎn)中，某些技術

的運用涉及多項專利，有可能引發(fā)知識產(chǎn)權糾紛。為此，甲公司與知識產(chǎn)權持

有人簽訂了專利轉讓合同，確保生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)合法。

(4)甲公司通過財務分析識別出如下風險：公司2014年末、2015年末、

2016年末應收賬款余額分別為3160萬元、6621萬元、9721萬元，占當期期

末總資產(chǎn)的比例分別為20%,31%,30%,目前公司的應收賬款余額較大，公司

未來若不能有效控制應收賬款規(guī)模，將會造成應收賬款的回收風險。為此，甲

公司一方面加大應收賬款催收力度，另一方面在期末根據(jù)客戶的信用狀況足額

計提壞賬準備。

(5)甲公司通過行業(yè)風險組合清單方法識別出如下風險：公司產(chǎn)品的主要原材

料包括鋼材、銅、壓縮機、型材玻璃門體類、蒸發(fā)芯體、制冷機組、皮帶、水

泵等。如果未來上游主要原材料及零部件價格發(fā)生大幅上漲，會影響公司經(jīng)營

業(yè)績的穩(wěn)定性，公司存在原材料價格波動風險。為此，甲公司與金融機構簽訂

期貨合同，買人與原材料現(xiàn)貨相同的期貨進行套期保值，預期實現(xiàn)風險對沖。

(6)甲公司通過職能部門風險匯總方法識別出如下風險：隨著經(jīng)營規(guī)模的快速

擴張，資金緊張制約了公司在冷鏈行業(yè)的進一步布局和發(fā)展；受制于資金實

力，公司擁有較多已具備產(chǎn)業(yè)化技術研發(fā)項目，難以快速推進；在全國銷售網(wǎng)

絡及服務渠道建設方面推進相對較為緩慢。為解決資金問題，甲公司舉借了大

量長期浮息借款，由此利率的波動產(chǎn)生了利率風險。甲公司董事會經(jīng)研究后認

為，利率波動范圍不大，尚在可承受范圍之內(nèi)，未采取相關措施進行風險控

制。

（7）甲公司通過SWOT分析方法識別出如下風險：公司未來幾年處于高速發(fā)展

階段，隨著生產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)機構的擴大和產(chǎn)品進一步豐富，人力資源的培育和

引進如果跟不上公司發(fā)展的需求，公司經(jīng)營規(guī)模的擴張和業(yè)務發(fā)展計劃可能受

到限制，人力資源缺乏可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。為此，企業(yè)根據(jù)人力

資源總體規(guī)劃，結合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源需求計劃，完善人

力資源引進制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工

作。

（8）甲公司通過頭腦風暴方法識別出如下風險：通過募集資金擴大生產(chǎn)規(guī)模，

采用某種技術生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤豐厚，但環(huán)境污染過大，可能導致巨額罰款甚至

遭到停產(chǎn)處罰。董事會研究決定，對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進

行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目。

要求：根據(jù)上述事項（1）~（5），分別從風險的內(nèi)容、風險的來源兩個角度指

出風險類型，并分別說明甲公司采用了何種風險應對策略。

正確答案：（無）

解析：事項（1）由于行業(yè)準入無嚴格限制等導致市場競爭激烈，從風險內(nèi)容分

類，屬于戰(zhàn)略風險；從風險的來源分類，屬于外部風險。甲公司通過開發(fā)新產(chǎn)

品更新?lián)Q代，提高競爭力，采用的是風險降低策略（風險轉換）（產(chǎn)品更新?lián)Q

代）。

事項（2）由于運行故障可能導致業(yè)務系統(tǒng)崩潰導致企業(yè)發(fā)生損失，從風險內(nèi)容

分類，屬于運營風險；從風險的來源分類，屬于內(nèi)部風險。甲公司引進國際一

流公司構建運營系統(tǒng)，采用的是風險降低策略（風險控制）。

事項（3）由于生產(chǎn)中涉及多項專利可能引發(fā)知識產(chǎn)權糾紛，從風險內(nèi)容分類，

屬于法律風險；從風險的來源分類，屬于外部風險。甲公司通過簽訂專利轉讓

合同，確保合法合規(guī)采用的是風險降低策略（風險控制）。

事項（4）為應收賬款余額較大風險，從風險內(nèi)容分類，屬于財務風險；從風險

的來源分類，屬于內(nèi)部風險。甲公司采用的是風險降低策略（風險補償）。

事項（5）為原材料價格波動風險，從風險內(nèi)容分類，屬于市場風險；從風險來

源看，屬于外部風險。甲公司采用的是風險分擔策略（風險對沖）。

14.甲公司主營業(yè)務為冷鏈末端制冷和運輸制冷設備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及技術

服務，以及為客戶提供制冷設備整體解決方案，主要產(chǎn)品包括商用展示柜、冷

藏車制冷機組、客車空調(diào)等系列產(chǎn)品，同時經(jīng)營制冷設備輔件及汽車零部件。

2017年2月向證監(jiān)會提交招股說明書，擬在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，該公司有關

風險管理情況如下：

（1）甲公司通過職能部門風險匯總方法識別出如下風險事項：由于冷鏈產(chǎn)業(yè)處

于發(fā)展階段，相關產(chǎn)業(yè)標準尚在完善過程中，對行業(yè)的準入并無嚴格限制，導

致大量中小企業(yè)進入本行業(yè)；此外，傳統(tǒng)家電制造企業(yè)可憑借其原有的技術與

資金優(yōu)勢開展冷鏈裝備制造業(yè)務，開發(fā)諸如商用展示柜等冷鏈設備，進一步加

劇市場競爭。為此，公司依托設計、技術、生產(chǎn)和管理等方面的積淀，充分把

握行業(yè)發(fā)展趨勢以及客戶的個性化需求，快速開發(fā)出符合市場需求的高性價比

的產(chǎn)品，并能根據(jù)客戶的反饋不斷進行優(yōu)化和升級，以不斷提高市場份額。

（2）甲公司通過流程圖方法識別出如下風險：為了加強精細化管理，甲公司構

建了財務共享云，注重業(yè)財融合，支持網(wǎng)上報賬、預算管理、電子發(fā)票、稅務

管理、資金管理等。由于業(yè)務復雜，流程和環(huán)節(jié)眾多，可能由于某一環(huán)節(jié)發(fā)生

故障導致業(yè)務停頓甚至崩潰，造成企業(yè)發(fā)生嚴重損失。為此，甲公司引進國際

一流公司構建財務共享云，確保運營系統(tǒng)安全可靠。

（3）甲公司通過頭腦風暴識別出如下風險：為了生產(chǎn)出一流產(chǎn)品滿足市場需

要，甲公司引進了先進生產(chǎn)線，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品。在生產(chǎn)中，某些技術

的運用涉及多項專利，有可能引發(fā)知識產(chǎn)權糾紛。為此，甲公司與知識產(chǎn)權持

有人簽訂了專利轉讓合同，確保生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)合法。

（4）甲公司通過財務分析識別出如下風險：公司2014年末、2015年末、

2016年末應收賬款余額分別為3160萬元、6621萬元、9721萬元，占當期期

末總資產(chǎn)的比例分別為20%,31%,30%,目前公司的應收賬款余額較大，公司

未來若不能有效控制應收賬款規(guī)模，將會造成應收賬款的回收風險。為此，甲

公司一方面加大應收賬款催收力度，另一方面在期末根據(jù)客戶的信用狀況足額

計提壞賬準備。

(5)甲公司通過行業(yè)風險組合清單方法識別出如下風險：公司產(chǎn)品的主要原材

料包括鋼材、銅、壓縮機、型材玻璃門體類、蒸發(fā)芯體、制冷機組、皮帶、水

泵等。如果未來上游主要原材料及零部件價格發(fā)生大幅上漲，會影響公司經(jīng)營

業(yè)績的穩(wěn)定性，公司存在原材料價格波動風險。為此，甲公司與金融機構簽訂

期貨合同，買人與原材料現(xiàn)貨相同的期貨進行套期保值，預期實現(xiàn)風險對沖。

(6)甲公司通過職能部門風險匯總方法識別出如下風險：隨著經(jīng)營規(guī)模的快速

擴張，資金緊張制約了公司在冷鏈行業(yè)的進一步布局和發(fā)展；受制于資金實

力，公司擁有較多已具備產(chǎn)業(yè)化技術研發(fā)項目，難以快速推進；在全國銷售網(wǎng)

絡及服務渠道建設方面推進相對較為緩慢。為解決資金問題，甲公司舉借了大

量長期浮息借款，由此利率的波動產(chǎn)生了利率風險。甲公司董事會經(jīng)研究后認

為，利率波動范圍不大，尚在可承受范圍之內(nèi)，未采取相關措施進行風險控

制。

(7)甲公司通過SWOT分析方法識別出如下風險：公司未來幾年處于高速發(fā)展

階段，隨著生產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)機構的擴大和產(chǎn)品進一步豐富，人力資源的培育和

引進如果跟不上公司發(fā)展的需求，公司經(jīng)營規(guī)模的擴張和業(yè)務發(fā)展計劃可能受

到限制，人力資源缺乏可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。為此，企業(yè)根據(jù)人力

資源總體規(guī)劃，結合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源需求計劃，完善人

力資源引進制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工

作。

(8)甲公司通過頭腦風暴方法識別出如下風險：通過募集資金擴大生產(chǎn)規(guī)模，

采用某種技術生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤豐厚，但環(huán)境污染過大，可能導致巨額罰款甚至

遭到停產(chǎn)處罰。董事會研究決定，對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進

行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目。

要求：根據(jù)上述事項(6)~(8),按照能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標志分

類的角度指出風險類型，并分別說明甲公司采用了何種風險應對策略。

正確答案：(無)

解析：事項(6)由于浮息貸款產(chǎn)生的利率風險，按照能否為企業(yè)帶來盈利等機

會為標志分類，屬于不確定風險。甲公司采用的是風險承受策略。

事項（7）由于人力資源缺乏可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)的風險，積極引進

人才，按照能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標志分類，屬于機會風險。甲公司采

用的是風險降低策略（風險轉換）。

事項（8）由于違犯環(huán)保法規(guī)導致處罰的風險，按照能否為企業(yè)帶來盈利等機會

為標志分類，屬于危險性因素。甲公司采用的是風險規(guī)避策略。

15.水晶光電股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內(nèi)部控

制制度建設，聘請普華會計師事務所對其2017年12月31日的內(nèi)部控制設

計與運行的有效性進行審計，對公司采購業(yè)務控制、存貨管理控制、銷售業(yè)務

控制的相關內(nèi)部控制制度的設計進行評價，并對其的健全性和有效性進行檢查

與評價。

檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題。

（1）采購與付款控制：

①采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員趙某選擇并確定供應商，再由其職

員錢某負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的

采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負

責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。

②驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原

材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確

認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部

門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后

及時通知有關部門，并作出處理。

③應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付

款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應

商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會

計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記

原材料和應付賬款賬簿。

④應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單

及其附件根據(jù)授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連

同附件交復核人復核，然后交財務出納人員孫某。出納人員孫某據(jù)此辦理支付

手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交

會計主管審核。

(2)存貨管理控制：

①在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領料單發(fā)出原材料。領

料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一

料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一

聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細賬。

②會計部門的成本會計李某根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領料單、工時記錄和產(chǎn)成

品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完

工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復核人員復核后，據(jù)以核算成本和登

記相關賬簿。

③由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關鍵備件，所以特別規(guī)定，對于

該備件的保管由倉庫保管人員武某專門負責，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負

責，轉移由精密儀器使用車間的組長宋某負責。

④公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核

對結存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準后進行相應處

理。

(3)銷售與收款控制：

①接受客戶訂單后，由銷售部門的職員石某根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒

銷的同部門的職員鄭某，職員鄭某在職權范圍內(nèi)進行審批，超過職權范圍內(nèi)的

賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批。

②職員韓某在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。

具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝

運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部職員張某

據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。

③開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷

售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤

后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對

賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。

④公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，

該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時

錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)

可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限。

要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)

節(jié)，并說明理由。

正確答案：（無）

解析：（1）采購與付款控制：

①”由采購部的職員趙某選擇并確定供應商”的做法不恰當。理由：供應商的

選擇與審批是不相容職務，應相互分離。

②“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后

及時通知有關部門，并作出處理?！钡淖龇ú磺‘敗＠碛桑簩︱炇者^程中發(fā)現(xiàn)

的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查

明原因，及時處理。

③“會計部門根據(jù)只附供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理”的做法不恰當。

理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不

需同時核對驗收單