2022年高級會計(jì)職稱考試會計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題20

2022年高級會計(jì)職稱考試會計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題20

姓名年級學(xué)號

題型選擇題填空題解答題判斷題計(jì)算題附加題總分

得分

評卷人得分

一、問答題

1.大華股份有限公司（以下簡稱“大華公司”）是一家生產(chǎn)陶瓷機(jī)械的企業(yè)。

在2017年內(nèi)部控制制度健全性、有效性的檢查中，發(fā)現(xiàn)如下情況。

（1）對外投資控制。大華公司為了分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，決定尋求新的投資機(jī)會。由

于房地產(chǎn)市場持續(xù)升溫，房價(jià)迅速上漲，公司有意將資金投入房地產(chǎn)行業(yè)。某

0,一家客戶李某帶來一個(gè)消息，他所在城市的一家房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一塊

土地的使用權(quán)，但同時(shí)有幾家公司在競爭。大華公司得悉后，立即指派采購部

職員王某全權(quán)負(fù)責(zé)。王某與土地轉(zhuǎn)讓方接觸后，感到可行，雙方商定土地使用

權(quán)轉(zhuǎn)讓款5000萬元，大華公司按時(shí)支付給了土地轉(zhuǎn)讓方。在辦理產(chǎn)權(quán)過戶

時(shí)，大華公司發(fā)現(xiàn)，該土地已經(jīng)抵押給銀行，產(chǎn)權(quán)無法過戶，大華公司陷入漫

長的訴訟之路，遭受了巨大損失。

（2）銷售與收款控制。大華公司近年來營業(yè)收入增長較快，主要原因之一是在

銷售上采取了比較寬松的信用政策和強(qiáng)有力的績效激勵(lì)政策。為了搶占市場，

提高市場占有率，公司規(guī)定，業(yè)務(wù)員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例

拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營業(yè)收入的增加，應(yīng)收賬款

也大幅度增加，應(yīng)收賬款的增長速度是營業(yè)收入的2倍，而且賬齡越來越長，

壞賬比例居高不下。只見收入增加，不見效益改善。

（3）工程控制。隨著業(yè)務(wù)的增長，大華公司原有生產(chǎn)基地已不能滿足經(jīng)營的需

要，公司決定擴(kuò)建生產(chǎn)基地。因此事關(guān)重大，防范舞弊，由總經(jīng)理劉某親自負(fù)

責(zé)該工程項(xiàng)目，從工程招標(biāo)、工程款的支付到竣工決算，實(shí)行全程一支筆審

批。工程完工投產(chǎn)后，該生產(chǎn)基地經(jīng)常因施工質(zhì)量問題停工。隨后，劉某被人

舉報(bào)收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上，劉某非常后悔地說，由于收受了賄

賂，無法合理地選擇承包方和進(jìn)行嚴(yán)格的工程管理，處處受制于人；施工方也

因?yàn)槌薪庸こ讨Ц读司揞~賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤。

（4）貨幣資金控制。2017年4月，出納張某的朋友孫某希望張某能幫忙從公

司賬上劃出50萬元，投資股市，所得利潤兩人均分。張某表示同意，隨后找

到擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理的父親，請求在財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)50萬元，并保證使用

3個(gè)月后一定歸還。父親礙于親情答應(yīng)幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他

人知道，否則將會受到嚴(yán)厲處罰。張某說，肯定不會有事，銀行存款余額調(diào)節(jié)

表我自己編自己核查，收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，張某利用這筆

資金取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元?dú)w還了該企業(yè)。

要求：請簡要分析:大華公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷。

正確答案：（無）

解析：（1）對外投資控制存在缺陷。

①按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位

的職責(zé)權(quán)限，確保辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對

外投資不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：對外投資項(xiàng)目的可行性研究與評估；對外投

資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資績效的評估與執(zhí)行。

大華公司對涉及的重大項(xiàng)目，沒有建立相應(yīng)的對外投資業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，委托

王某全權(quán)負(fù)責(zé)，沒有做到?jīng)Q策與執(zhí)行等不相容職位相分離。

②按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理對外投資業(yè)務(wù)，辦理對外投資業(yè)務(wù)

的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財(cái)會、法律等方面的專業(yè)

知識。大華公司從事機(jī)械行業(yè)，貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)行業(yè)，選派不熟悉業(yè)

務(wù)的采購員負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)，加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。

③按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對

投資項(xiàng)目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保對外

投資決策合法、科學(xué)、合理。大華公司為了搶時(shí)間，對于重大項(xiàng)目沒有開展充

分的可行性研究就輕易決策，未能保證對外投資的科學(xué)性、合理性，在投資風(fēng)

險(xiǎn)控制上存在嚴(yán)重缺陷，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

(2)銷售與收款控制存在缺陷。

①按照規(guī)定，銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科

學(xué)合理，對客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨

程序應(yīng)當(dāng)明確。大華公司在銷售政策的制定上不夠科學(xué)合理，信用政策過寬，

在沒有對客戶信用進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致調(diào)查的基礎(chǔ)上，僅僅為了搶占市場份額就輕易

發(fā)貨，極大地增加了收賬風(fēng)險(xiǎn)。

②按照規(guī)定，銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管

理、往來款項(xiàng)的定期核對、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售

退回的條件與驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄的管理要求等應(yīng)當(dāng)明確。大華

公司的銷售激勵(lì)政策不利于風(fēng)險(xiǎn)控制。業(yè)務(wù)員只顧發(fā)貨，增加營業(yè)收入，拿取

提成，不管后期催收，疏于應(yīng)收賬款的管理，致使壞賬比率越來越高，給企業(yè)

造成損失。

(3)工程控制存在缺陷。

①按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書

面記錄，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。大華公司在工程

招標(biāo)、支付款項(xiàng)等方面，全部由劉某一支筆審批，違背了項(xiàng)目的可行性研究與

項(xiàng)目決策分離、項(xiàng)目實(shí)施與款項(xiàng)支付分離，容易發(fā)生舞弊行為。

②按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，確保工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要

求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對竣工驗(yàn)收進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查驗(yàn)收人員、驗(yàn)收范圍、驗(yàn)收依

據(jù)、驗(yàn)收程序等是否符合國家有關(guān)規(guī)定。由于劉某獨(dú)斷專橫，權(quán)力過大，在驗(yàn)

收中又不敢得罪施工方，工程質(zhì)量的驗(yàn)收形同虛設(shè)，致使生產(chǎn)中不斷出現(xiàn)事

故。

(4)貨幣資金控制存在缺陷。

①按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單

位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。大

華公司財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納是父女關(guān)系，屬于直系親屬，違背了回避制度的規(guī)定。

②按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制

銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存

款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如果調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，

及時(shí)處理。大華公司違背了不相容職務(wù)相互分離的原則，由出納人員編制銀行

存款余額調(diào)節(jié)表并由其兼任稽核，很容易出現(xiàn)舞弊行為。

2.東風(fēng)小型機(jī)械制造公司成型部門的制造賽用過去一直按直接人工工時(shí)分配，

由于市場競爭的壓力，要求會計(jì)部門提供可靠的成本信息用于定價(jià)決策和成本

控制。通過調(diào)查分析認(rèn)為制造費(fèi)用分配對產(chǎn)品成本計(jì)算影響很大，決定改變傳

統(tǒng)方法采用作業(yè)成本法。2008年6月成型部門制造費(fèi)用總計(jì)為550000元，

根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析，該部門制造費(fèi)用由三種作業(yè)引起，這三種作

業(yè)是質(zhì)量控制、機(jī)器調(diào)控和材料整理準(zhǔn)備，與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表1

表1

作業(yè)成本動因制造物用（元）

質(zhì)量校制產(chǎn)品抽檢數(shù)250000

機(jī)器調(diào)控機(jī)器調(diào)控次數(shù)100000

材料整理材料情理數(shù)H200000

合計(jì)550000()

所示：-------------------------------------------------質(zhì)量控制成本與

產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，產(chǎn)品抽檢數(shù)應(yīng)作為質(zhì)量控制成本的成本動因；機(jī)器調(diào)控成

本與機(jī)器調(diào)控次數(shù)相關(guān)，成本動因應(yīng)為調(diào)控次數(shù)；材料整理成本與材料使用量

相關(guān)，材料整理數(shù)量應(yīng)作為成本動因。以各項(xiàng)作業(yè)的成本動因?yàn)槌杀痉峙浠?/p>

礎(chǔ)，能夠合理地提現(xiàn)收益原則。2008年6月份成型部門生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)

品，有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)的資料如表2所示：

表2

產(chǎn)品A產(chǎn)MB

生產(chǎn)數(shù)盤（件）60002(MX)

直接入r.（r時(shí)/件）1.501.00

自接材料成本（元/件）9060

一

材料用。（公斤）30002000

機(jī)0,控次數(shù)32

L-■—一■一■-T一.一一

「骨俯也比胡（%）|IVA）

■■一■“-']―

小時(shí)I,貴率（元/小H）3030

-----------------------------------------------要求：計(jì)算兩種產(chǎn)*品

作業(yè)成本法下的單位成本，并進(jìn)行評析。

正確答案：（無）

解析：計(jì)算過程見表3、表4和表50

分曹叢修《成事功國）

或帛總■

一?%“唱分配率

(無)

AH

2500006(MY)MIOU?000x20/>400250(XI)(600.400)250A.

IUO0003j100000/5x20(M*J/L

20000050002000200000/(3000?100040幾

產(chǎn)MA產(chǎn)MH

件*或，分配率

Ml動囚分曾成本分配或A

H?！鲠?50000250tooISO000400100000

FISMK*KMCW20000360000240000

HH*W2on(Ki)4030001200002000M)(XX)

令計(jì)5S0（XM）330000220000

根

據(jù)上述資料計(jì)算產(chǎn)品成本

衰S中位IK.

1.,C?r*AiA(6(MM)f1>/心H(2000H>

學(xué)ZMIA心嗔小?Z收奉0成本

90$40000M)120000

ftftAT4527OOOO30(I.Ox))60000

/0,用330(XX)IIO22OOOO

A計(jì)1901140000200400000

3.紅陽公司計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的銷售量為6000件，生產(chǎn)量為

6500件，單價(jià)為500元/件，增值稅稅率為17%,另外還需繳納10%的消費(fèi)

稅。假設(shè)該公司計(jì)劃生產(chǎn)的A產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為50%,公司

所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7胎教育費(fèi)附加為3%,期間費(fèi)用率為4%,

預(yù)計(jì)的銷售利潤率為25%O該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為31000元，預(yù)計(jì)本期

期末產(chǎn)成品庫存成本為預(yù)計(jì)銷售收入的1.5機(jī)要求：預(yù)測紅陽公司A產(chǎn)品的銷

售目標(biāo)成本和生產(chǎn)目標(biāo)成本

正確答案：（無）

解析：A產(chǎn)品的目標(biāo)利潤=6000*500*25%=750000（元）A產(chǎn)品的應(yīng)繳納稅金

=6000*500*10%+{6000*500*10%+6000*500*（1-50%）*17%}*（7%+3%）

=355500（元）A產(chǎn)品的銷售目標(biāo)成本=6000*500-355500—3000000*4%—

750000=1774500（元）A產(chǎn)品的生產(chǎn)目標(biāo)成本=1774500—6000*500*1.5%—

31000-1698500（元）

4.紅陽公司計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的銷售量為6000件，生產(chǎn)量為

6500件，單價(jià)為500元/件，增值稅稅率為17%,另外還需繳納10%的消費(fèi)

稅。假設(shè)該公司計(jì)劃生產(chǎn)的A產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為50%,公司

所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加為3%,期間費(fèi)用率為4%,

預(yù)計(jì)的銷售利潤率為25%O該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為31000元，預(yù)計(jì)本期

期末產(chǎn)成品庫存成本為預(yù)計(jì)銷售收入的1.5沆要求：如果該公司在生產(chǎn)A產(chǎn)品

的同時(shí)，還生產(chǎn)B產(chǎn)品，預(yù)計(jì)B產(chǎn)品的銷售量為4000件，單價(jià)為300元，不需

要繳納消費(fèi)稅，期間費(fèi)用率為2肌B產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為

40%o如果A產(chǎn)品的期間費(fèi)用率降為2.5%,其他條件保持不變。預(yù)測紅陽公司A

產(chǎn)品和B產(chǎn)品的總體銷售目標(biāo)成本。

正確答案：（無）

解析:A產(chǎn)品和B產(chǎn)品總體目標(biāo)利潤=（6000*500+4000*300）*25%=1050000

（元）A產(chǎn)品和B產(chǎn)品總體應(yīng)繳納稅金=355500+4000*300*（1-40%）*17%*

（7%+3%）=367740（元）；A產(chǎn)品和B產(chǎn)品總體期間費(fèi)用=3000000*2.5%+

1200000*2%=99000（元）A產(chǎn)品和B產(chǎn)品總體銷售目標(biāo)成本=4200000—367740

-99000-1050000=2683260（元）

5.甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司

積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展

的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請A會計(jì)師

事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控

制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：

（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)

部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通

過后實(shí)施。

②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬

款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯

示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且

80%以上為跨年度預(yù)付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，

可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險(xiǎn)的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實(shí)施；

境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲

公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進(jìn)行抽查盤

點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改

進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會計(jì)師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求

集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)。B會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)工

作時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計(jì)師

執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可

疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N公司管理層對注冊會

計(jì)師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計(jì)師無法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場

審計(jì)，且不配合注冊會計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日，注冊會

計(jì)師無法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項(xiàng)指出資料

（1）中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別提出

改進(jìn)的控制措施。

正確答案：（無）

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項(xiàng)指出資料（1）中事

項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控

制措施。

資料（1）中：

事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過

后，報(bào)經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實(shí)施。

事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及

大額或長期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)

當(dāng)及時(shí)采取措施。

事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：境外子公司（被擔(dān)保人）要求變更擔(dān)保事項(xiàng)

的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。

事項(xiàng)⑤存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對存貨開展全

面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。

6.甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司

積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展

的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請A會計(jì)師

事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控

制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：

（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)

部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通

過后實(shí)施。

②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬

款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯

示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且

80%以上為跨年度預(yù)付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，

可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險(xiǎn)的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實(shí)施；

境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲

公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進(jìn)行抽查盤

點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改

進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會計(jì)師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求

集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)。B會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)工

作時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計(jì)師

執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可

疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N公司管理層對注冊會

計(jì)師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計(jì)師無法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場

審計(jì)，且不配合注冊會計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日，注冊會

計(jì)師無法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基

本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出材料（2）中B會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部

要求：部控制不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施?？刂茖?/p>

計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見的類型，并簡要說明理由。

正確答案：（無）

解析：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出材料（2）中

B會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見的類型，并簡要說明理

由。B會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表“無法表示意見”的審計(jì)

意見。理由：注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意

見。

7.甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司

積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展

的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請A會計(jì)師

事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控

制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：

（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)

部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通

過后實(shí)施。

②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬

款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯

示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且

80%以上為跨年度預(yù)付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，

可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險(xiǎn)的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實(shí)施；

境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲

公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進(jìn)行抽查盤

點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改

進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會計(jì)師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求

集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)。B會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)工

作時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計(jì)師

執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可

疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N公司管理層對注冊會

計(jì)師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計(jì)師無法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場

審計(jì)，且不配合注冊會計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日，注冊會

計(jì)師無法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》如同趣撞的要求，指出資料2中日會計(jì)師

事務(wù)所對南計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺路應(yīng)如何處理

正確答案：(無)

解析：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中

B會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理。B會計(jì)

師事務(wù)所對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和

經(jīng)理層溝通。注冊會計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷

的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說

明。

8.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷

售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。

有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

(1)市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格分別為207元

/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭

性市場價(jià)格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率｛(銷售單價(jià)一單

位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本X100%｝確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。

(2)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)數(shù)分配后，A、B

產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)

品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采

用機(jī)器小時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供

的成本信息進(jìn)行決策。

(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷

售、售后服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所

發(fā)生成本，而不考慮價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)

果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀荆ㄑ邪l(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)

節(jié)成本）分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀荆ㄤN售、售后服務(wù)等

環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（1）,依據(jù)目標(biāo)成本法，分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成

本O

正確答案：（無）

解析：A產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=180（元）B產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=280（元）

9.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷

售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。

有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格分別為207元

/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭

性市場價(jià)格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率｛（銷售單價(jià)一單

位生產(chǎn)成本）單位生產(chǎn)成本X100%｝確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。

（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)數(shù)分配后，A、B

產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)

品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采

用機(jī)器小時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供

的成本信息進(jìn)行決策。

（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷

售、售后服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所

發(fā)生成本，而不考慮價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)

果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀荆ㄑ邪l(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)

節(jié)成本）分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀荆ㄤN售、售后服務(wù)等

環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（2）,結(jié)合產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩

種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。

正確答案：（無）

解析：B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。理由：在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品的單位成本為

275元，低于單位目標(biāo)成本280元；而A產(chǎn)品的單位成本為220元，高于單

位目標(biāo)成本180元。

10.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷

售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。

有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格分別為207元

/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭

性市場價(jià)格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率｛（銷售單價(jià)一單

位生產(chǎn)成本）單位生產(chǎn)成本X100%｝確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。

（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)數(shù)分配后，A、B

產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)

品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采

用機(jī)器小時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供

的成本信息進(jìn)行決策。

（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷

售、售后服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所

發(fā)生成本，而不考慮價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)

果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀荆ㄑ邪l(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)

節(jié)成本）分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀荆ㄤN售、售后服務(wù)等

環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（3）,結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計(jì)算A、B兩

種產(chǎn)品的單位生命周期成本。

正確答案：（無）

解析：A產(chǎn)品的單位生命周期成本=13+220+8=241（元）B產(chǎn)品的單位生命周

期成本=18+275+12=305（元）

11.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷

售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。

有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格分別為207元

/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭

性市場價(jià)格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率｛（銷售單價(jià)一單

位生產(chǎn)成本）單位生產(chǎn)成本X100%｝確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。

（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)數(shù)分配后，A、B

產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)

品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采

用機(jī)器小時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供

的成本信息進(jìn)行決策。

（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷

售、售后服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所

發(fā)生成本，而不考慮價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)

果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀荆ㄑ邪l(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)

節(jié)成本）分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀荆ㄤN售、售后服務(wù)等

環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（1）至資料（3），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結(jié)

合競爭性市場價(jià)格和作業(yè)成本法下計(jì)算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)

品的財(cái)務(wù)可行性。

正確答案：（無）

解析：財(cái)務(wù)可行性判斷：A產(chǎn)品銷售價(jià)格為207元，低于單位生命周期成本

241元，在財(cái)務(wù)上不具有可行性。B產(chǎn)品銷售價(jià)格為322元，高于單位生命周

期成本305元，在財(cái)務(wù)上具有可行性。

12.甲公司為一家主要從事全方位IT服務(wù)在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，為認(rèn)真貫

徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配

套指引》的要求，2017年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)

部控制體系建設(shè)。在專題會議上，相關(guān)參會人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

董事長：針對目前上市公司頻頻曝光財(cái)務(wù)造假案件，提出2017年度公司內(nèi)部

控制的目標(biāo)是絕對保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信

息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，把促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略作為終極目標(biāo)。

總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，董事會應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員

會，審計(jì)委員會主席由獨(dú)立董事?lián)危⑾蚨聲?fù)責(zé)，對董事會建立與實(shí)施

內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)事會對經(jīng)理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)總

監(jiān)：公司應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，公司的重大事項(xiàng)決策、

重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付均由董事長審核批準(zhǔn)。

投資總監(jiān)：考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機(jī)會稍縱即逝，繁雜的投資

控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會喪失。建議簡化投資決策審批程

序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事長審批后即可實(shí)施。

審計(jì)委員會主席：董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)

理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體

組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作，擬訂評價(jià)計(jì)劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場評

價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會、監(jiān)事會

或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)部控制自查工作。

內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的內(nèi)部控

制評價(jià)方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面

測試和評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)方案報(bào)總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)后實(shí)施。

簽字注冊會計(jì)師：我們負(fù)責(zé)對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，鑒于本公司依

據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引已建立內(nèi)部控制體系并取得較好

效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2018年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)

容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)

內(nèi)部控制審計(jì)指引》，逐項(xiàng)分析判斷上述參會成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并

逐項(xiàng)簡要說明理由。

正確答案：（無）

解析：（1）“內(nèi)部控制的目標(biāo)是絕對保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告真

實(shí)完整”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：由于內(nèi)部控制的固有局限性，內(nèi)部控制只能提供合

理保證，不是絕對保證。

（2）①對審計(jì)委員會的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會是向董事會負(fù)

責(zé)，對經(jīng)理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。②對監(jiān)事會的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不

當(dāng)。理由：監(jiān)事會是一種層次更高、獨(dú)立性更高的再監(jiān)督，是對董事會監(jiān)督。

（3）“公司的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付均

由董事長審核批準(zhǔn)”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：公司對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，包括“三

重一大”（即重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付）

應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，不得由董事長一人審核批準(zhǔn)。

（4）“建議簡化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)董事長

審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和

程序?qū)嵭屑w決策（或：實(shí)行聯(lián)簽制度）。

（5）①“經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：董事會對建立健

全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。②“審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷”觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：董事會負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。

（6）①內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)

行全面測試和評價(jià)”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高

風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。②內(nèi)審總監(jiān)的“內(nèi)部控制

評價(jià)方案應(yīng)報(bào)總經(jīng)理辦公室批準(zhǔn)后實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制評價(jià)方

案應(yīng)報(bào)董事會批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

（7）“重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等“不當(dāng)。理

由：會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評價(jià)成果，

但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)

計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上司公司實(shí)施了內(nèi)部控制評

價(jià)就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容。

13.甲公司主營業(yè)務(wù)為冷鏈末端制冷和運(yùn)輸制冷設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及技術(shù)

服務(wù)，以及為客戶提供制冷設(shè)備整體解決方案，主要產(chǎn)品包括商用展示柜、冷

藏車制冷機(jī)組、客車空調(diào)等系列產(chǎn)品，同時(shí)經(jīng)營制冷設(shè)備輔件及汽車零部件。

2017年2月向證監(jiān)會提交招股說明書，擬在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，該公司有關(guān)

風(fēng)險(xiǎn)管理情況如下：

(1)甲公司通過職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯總方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：由于冷鏈產(chǎn)業(yè)處

于發(fā)展階段，相關(guān)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚在完善過程中，對行業(yè)的準(zhǔn)入并無嚴(yán)格限制，導(dǎo)

致大量中小企業(yè)進(jìn)入本行業(yè)；此外，傳統(tǒng)家電制造企業(yè)可憑借其原有的技術(shù)與

資金優(yōu)勢開展冷鏈裝備制造業(yè)務(wù)，開發(fā)諸如商用展示柜等冷鏈設(shè)備，進(jìn)一步加

劇市場競爭。為此，公司依托設(shè)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和管理等方面的積淀，充分把

握行業(yè)發(fā)展趨勢以及客戶的個(gè)性化需求，快速開發(fā)出符合市場需求的高性價(jià)比

的產(chǎn)品，并能根據(jù)客戶的反饋不斷進(jìn)行優(yōu)化和升級，以不斷提高市場份額。

(2)甲公司通過流程圖方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：為了加強(qiáng)精細(xì)化管理，甲公司構(gòu)

建了財(cái)務(wù)共享云，注重業(yè)財(cái)融合，支持網(wǎng)上報(bào)賬、預(yù)算管理、電子發(fā)票、稅務(wù)

管理、資金管理等。由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程和環(huán)節(jié)眾多，可能由于某一環(huán)節(jié)發(fā)生

故障導(dǎo)致業(yè)務(wù)停頓甚至崩潰，造成企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失。為此，甲公司引進(jìn)國際

一流公司構(gòu)建財(cái)務(wù)共享云，確保運(yùn)營系統(tǒng)安全可靠。

(3)甲公司通過頭腦風(fēng)暴識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：為了生產(chǎn)出一流產(chǎn)品滿足市場需

要，甲公司引進(jìn)了先進(jìn)生產(chǎn)線，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品。在生產(chǎn)中，某些技術(shù)

的運(yùn)用涉及多項(xiàng)專利，有可能引發(fā)知識產(chǎn)權(quán)糾紛。為此，甲公司與知識產(chǎn)權(quán)持

有人簽訂了專利轉(zhuǎn)讓合同，確保生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)合法。

(4)甲公司通過財(cái)務(wù)分析識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：公司2014年末、2015年末、

2016年末應(yīng)收賬款余額分別為3160萬元、6621萬元、9721萬元，占當(dāng)期期

末總資產(chǎn)的比例分別為20%,31%,30%,目前公司的應(yīng)收賬款余額較大，公司

未來若不能有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模，將會造成應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)。為此，甲

公司一方面加大應(yīng)收賬款催收力度，另一方面在期末根據(jù)客戶的信用狀況足額

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(5)甲公司通過行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：公司產(chǎn)品的主要原材

料包括鋼材、銅、壓縮機(jī)、型材玻璃門體類、蒸發(fā)芯體、制冷機(jī)組、皮帶、水

泵等。如果未來上游主要原材料及零部件價(jià)格發(fā)生大幅上漲，會影響公司經(jīng)營

業(yè)績的穩(wěn)定性，公司存在原材料價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)。為此，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂

期貨合同，買人與原材料現(xiàn)貨相同的期貨進(jìn)行套期保值，預(yù)期實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對沖。

(6)甲公司通過職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯總方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：隨著經(jīng)營規(guī)模的快速

擴(kuò)張，資金緊張制約了公司在冷鏈行業(yè)的進(jìn)一步布局和發(fā)展；受制于資金實(shí)

力，公司擁有較多已具備產(chǎn)業(yè)化技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，難以快速推進(jìn)；在全國銷售網(wǎng)

絡(luò)及服務(wù)渠道建設(shè)方面推進(jìn)相對較為緩慢。為解決資金問題，甲公司舉借了大

量長期浮息借款，由此利率的波動產(chǎn)生了利率風(fēng)險(xiǎn)。甲公司董事會經(jīng)研究后認(rèn)

為，利率波動范圍不大，尚在可承受范圍之內(nèi)，未采取相關(guān)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控

制。

（7）甲公司通過SWOT分析方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：公司未來幾年處于高速發(fā)展

階段，隨著生產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)機(jī)構(gòu)的擴(kuò)大和產(chǎn)品進(jìn)一步豐富，人力資源的培育和

引進(jìn)如果跟不上公司發(fā)展的需求，公司經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張和業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃可能受

到限制，人力資源缺乏可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。為此，企業(yè)根據(jù)人力

資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計(jì)劃，完善人

力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程，按照計(jì)劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)工

作。

（8）甲公司通過頭腦風(fēng)暴方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：通過募集資金擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，

采用某種技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤豐厚，但環(huán)境污染過大，可能導(dǎo)致巨額罰款甚至

遭到停產(chǎn)處罰。董事會研究決定，對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)

行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目。

要求：根據(jù)上述事項(xiàng)（1）~（5），分別從風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)的來源兩個(gè)角度指

出風(fēng)險(xiǎn)類型，并分別說明甲公司采用了何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

正確答案：（無）

解析：事項(xiàng)（1）由于行業(yè)準(zhǔn)入無嚴(yán)格限制等導(dǎo)致市場競爭激烈，從風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分

類，屬于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)的來源分類，屬于外部風(fēng)險(xiǎn)。甲公司通過開發(fā)新產(chǎn)

品更新?lián)Q代，提高競爭力，采用的是風(fēng)險(xiǎn)降低策略（風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換）（產(chǎn)品更新?lián)Q

代）。

事項(xiàng)（2）由于運(yùn)行故障可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)系統(tǒng)崩潰導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失，從風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容

分類，屬于運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)的來源分類，屬于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。甲公司引進(jìn)國際一

流公司構(gòu)建運(yùn)營系統(tǒng)，采用的是風(fēng)險(xiǎn)降低策略（風(fēng)險(xiǎn)控制）。

事項(xiàng)（3）由于生產(chǎn)中涉及多項(xiàng)專利可能引發(fā)知識產(chǎn)權(quán)糾紛，從風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類，

屬于法律風(fēng)險(xiǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)的來源分類，屬于外部風(fēng)險(xiǎn)。甲公司通過簽訂專利轉(zhuǎn)讓

合同，確保合法合規(guī)采用的是風(fēng)險(xiǎn)降低策略（風(fēng)險(xiǎn)控制）。

事項(xiàng)（4）為應(yīng)收賬款余額較大風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類，屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)

的來源分類，屬于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。甲公司采用的是風(fēng)險(xiǎn)降低策略（風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償）。

事項(xiàng)（5）為原材料價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類，屬于市場風(fēng)險(xiǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)來

源看，屬于外部風(fēng)險(xiǎn)。甲公司采用的是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略（風(fēng)險(xiǎn)對沖）。

14.甲公司主營業(yè)務(wù)為冷鏈末端制冷和運(yùn)輸制冷設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及技術(shù)

服務(wù)，以及為客戶提供制冷設(shè)備整體解決方案，主要產(chǎn)品包括商用展示柜、冷

藏車制冷機(jī)組、客車空調(diào)等系列產(chǎn)品，同時(shí)經(jīng)營制冷設(shè)備輔件及汽車零部件。

2017年2月向證監(jiān)會提交招股說明書，擬在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，該公司有關(guān)

風(fēng)險(xiǎn)管理情況如下：

（1）甲公司通過職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯總方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：由于冷鏈產(chǎn)業(yè)處

于發(fā)展階段，相關(guān)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚在完善過程中，對行業(yè)的準(zhǔn)入并無嚴(yán)格限制，導(dǎo)

致大量中小企業(yè)進(jìn)入本行業(yè)；此外，傳統(tǒng)家電制造企業(yè)可憑借其原有的技術(shù)與

資金優(yōu)勢開展冷鏈裝備制造業(yè)務(wù)，開發(fā)諸如商用展示柜等冷鏈設(shè)備，進(jìn)一步加

劇市場競爭。為此，公司依托設(shè)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和管理等方面的積淀，充分把

握行業(yè)發(fā)展趨勢以及客戶的個(gè)性化需求，快速開發(fā)出符合市場需求的高性價(jià)比

的產(chǎn)品，并能根據(jù)客戶的反饋不斷進(jìn)行優(yōu)化和升級，以不斷提高市場份額。

（2）甲公司通過流程圖方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：為了加強(qiáng)精細(xì)化管理，甲公司構(gòu)

建了財(cái)務(wù)共享云，注重業(yè)財(cái)融合，支持網(wǎng)上報(bào)賬、預(yù)算管理、電子發(fā)票、稅務(wù)

管理、資金管理等。由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程和環(huán)節(jié)眾多，可能由于某一環(huán)節(jié)發(fā)生

故障導(dǎo)致業(yè)務(wù)停頓甚至崩潰，造成企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失。為此，甲公司引進(jìn)國際

一流公司構(gòu)建財(cái)務(wù)共享云，確保運(yùn)營系統(tǒng)安全可靠。

（3）甲公司通過頭腦風(fēng)暴識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：為了生產(chǎn)出一流產(chǎn)品滿足市場需

要，甲公司引進(jìn)了先進(jìn)生產(chǎn)線，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品。在生產(chǎn)中，某些技術(shù)

的運(yùn)用涉及多項(xiàng)專利，有可能引發(fā)知識產(chǎn)權(quán)糾紛。為此，甲公司與知識產(chǎn)權(quán)持

有人簽訂了專利轉(zhuǎn)讓合同，確保生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)合法。

（4）甲公司通過財(cái)務(wù)分析識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：公司2014年末、2015年末、

2016年末應(yīng)收賬款余額分別為3160萬元、6621萬元、9721萬元，占當(dāng)期期

末總資產(chǎn)的比例分別為20%,31%,30%,目前公司的應(yīng)收賬款余額較大，公司

未來若不能有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模，將會造成應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)。為此，甲

公司一方面加大應(yīng)收賬款催收力度，另一方面在期末根據(jù)客戶的信用狀況足額

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(5)甲公司通過行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：公司產(chǎn)品的主要原材

料包括鋼材、銅、壓縮機(jī)、型材玻璃門體類、蒸發(fā)芯體、制冷機(jī)組、皮帶、水

泵等。如果未來上游主要原材料及零部件價(jià)格發(fā)生大幅上漲，會影響公司經(jīng)營

業(yè)績的穩(wěn)定性，公司存在原材料價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)。為此，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂

期貨合同，買人與原材料現(xiàn)貨相同的期貨進(jìn)行套期保值，預(yù)期實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對沖。

(6)甲公司通過職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯總方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：隨著經(jīng)營規(guī)模的快速

擴(kuò)張，資金緊張制約了公司在冷鏈行業(yè)的進(jìn)一步布局和發(fā)展；受制于資金實(shí)

力，公司擁有較多已具備產(chǎn)業(yè)化技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，難以快速推進(jìn)；在全國銷售網(wǎng)

絡(luò)及服務(wù)渠道建設(shè)方面推進(jìn)相對較為緩慢。為解決資金問題，甲公司舉借了大

量長期浮息借款，由此利率的波動產(chǎn)生了利率風(fēng)險(xiǎn)。甲公司董事會經(jīng)研究后認(rèn)

為，利率波動范圍不大，尚在可承受范圍之內(nèi)，未采取相關(guān)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控

制。

(7)甲公司通過SWOT分析方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：公司未來幾年處于高速發(fā)展

階段，隨著生產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)機(jī)構(gòu)的擴(kuò)大和產(chǎn)品進(jìn)一步豐富，人力資源的培育和

引進(jìn)如果跟不上公司發(fā)展的需求，公司經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張和業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃可能受

到限制，人力資源缺乏可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。為此，企業(yè)根據(jù)人力

資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計(jì)劃，完善人

力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程，按照計(jì)劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)工

作。

(8)甲公司通過頭腦風(fēng)暴方法識別出如下風(fēng)險(xiǎn)：通過募集資金擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，

采用某種技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤豐厚，但環(huán)境污染過大，可能導(dǎo)致巨額罰款甚至

遭到停產(chǎn)處罰。董事會研究決定，對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)

行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目。

要求：根據(jù)上述事項(xiàng)(6)~(8),按照能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會為標(biāo)志分

類的角度指出風(fēng)險(xiǎn)類型，并分別說明甲公司采用了何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

正確答案：(無)

解析：事項(xiàng)(6)由于浮息貸款產(chǎn)生的利率風(fēng)險(xiǎn)，按照能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)

會為標(biāo)志分類，屬于不確定風(fēng)險(xiǎn)。甲公司采用的是風(fēng)險(xiǎn)承受策略。

事項(xiàng)（7）由于人力資源缺乏可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，積極引進(jìn)

人才，按照能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會為標(biāo)志分類，屬于機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)。甲公司采

用的是風(fēng)險(xiǎn)降低策略（風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換）。

事項(xiàng)（8）由于違犯環(huán)保法規(guī)導(dǎo)致處罰的風(fēng)險(xiǎn)，按照能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會

為標(biāo)志分類，屬于危險(xiǎn)性因素。甲公司采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。

15.水晶光電股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控

制制度建設(shè)，聘請普華會計(jì)師事務(wù)所對其2017年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)

計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，對公司采購業(yè)務(wù)控制、存貨管理控制、銷售業(yè)務(wù)

控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評價(jià)，并對其的健全性和有效性進(jìn)行檢查

與評價(jià)。

檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題。

（1）采購與付款控制：

①采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員趙某選擇并確定供應(yīng)商，再由其職

員錢某負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的

采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)

責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

②驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原

材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確

認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部

門。對于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后

及時(shí)通知有關(guān)部門，并作出處理。

③應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付

款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)

商發(fā)票及時(shí)送交會計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會

計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記

原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

④應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單

及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連

同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員孫某。出納人員孫某據(jù)此辦理支付

手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交

會計(jì)主管審核。

(2)存貨管理控制：

①在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)

料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一

料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一

聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。

②會計(jì)部門的成本會計(jì)李某根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成

品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完

工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登

記相關(guān)賬簿。

③由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于

該備件的保管由倉庫保管人員武某專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)

責(zé)，轉(zhuǎn)移由精密儀器使用車間的組長宋某負(fù)責(zé)。

④公司每三個(gè)月定期對全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會計(jì)部門與倉庫在核

對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處

理。

(3)銷售與收款控制：

①接受客戶訂單后，由銷售部門的職員石某根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒

銷的同部門的職員鄭某，職員鄭某在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，超過職權(quán)范圍內(nèi)的

賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批。

②職員韓某在核對商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。

具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝

運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部職員張某

據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

③開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷

售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤

后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對

賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

④公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，

該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)

錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)

節(jié)，并說明理由。

正確答案：（無）

解析：（1）采購與付款控制：

①”由采購部的職員趙某選擇并確定供應(yīng)商”的做法不恰當(dāng)。理由：供應(yīng)商的

選擇與審批是不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。

②“對于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后

及時(shí)通知有關(guān)部門，并作出處理。”的做法不恰當(dāng)。理由：對驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)

的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)查

明原因，及時(shí)處理。

③“會計(jì)部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理”的做法不恰當(dāng)。

理由：如果會計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不

需同時(shí)核對驗(yàn)收單