稅收籌劃在中國的現(xiàn)狀及未來展望

稅收籌劃在中國的現(xiàn)狀及未來展望一、稅收籌劃的現(xiàn)實狀況目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。盡管我國學(xué)者已經(jīng)撰寫了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開展稅收籌劃的實務(wù)工作，但我國的稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：理論上對稅收籌劃的這一范疇的內(nèi)涵沒有正確認(rèn)識，將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，視為非法行為長期以來，我國理論界對稅收籌劃問題視而不見，只是近幾年來，才出現(xiàn)一些探討企業(yè)稅收籌劃的文章。但是這些文章大多數(shù)僅限于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上，理論深度不深；企業(yè)稅收籌劃方面的專著更是鳳毛麟角，而且大多數(shù)是引進(jìn)國際稅收籌劃方面的論著，對我國大多數(shù)企業(yè)并沒有實際指導(dǎo)意義。企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究薄弱，一方面是在相當(dāng)一部分人的觀念中，稅收籌劃就是偷稅、避稅；另一方面是由于在我國過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，不具備產(chǎn)生稅收籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)對稅收籌劃的觀念正在更新，對稅收籌劃的研究正在悄然興起，但是與國外的研究水平相比相差甚遠(yuǎn)。同時，由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些企業(yè)經(jīng)營者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費標(biāo)準(zhǔn)。國民納稅意識淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利與義務(wù)，但在輿論宣傳中，大部分強(qiáng)調(diào)的是納稅人的義務(wù)，很少提及納稅人的權(quán)利，更沒人提及納稅人的稅收籌劃權(quán)利。在一些發(fā)達(dá)國家中，如英國、美國，在稅法中就承認(rèn)納稅人擁有籌劃權(quán)。企業(yè)稅收籌劃未能在我國實際中廣泛推廣，除我國稅法有待進(jìn)一步完善外，還和我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān)。一部分稅務(wù)人員，對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下，認(rèn)為稅收籌劃和偷稅、避稅是異曲同工，以“真”當(dāng)“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易，使有些企業(yè)不必進(jìn)行稅收籌劃也可減輕稅負(fù)等，這些都加大了企業(yè)稅收籌劃在實踐中推廣的難度。由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距。尤其是個人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時，納稅人顯然不會再去勞神費力地從事稅收籌劃。稅收籌劃在我國企業(yè)未能得到重視和推廣，還跟我國企業(yè)管理水平不高有關(guān)系。稅收籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇，這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識，還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有一定的財務(wù)分析能力。但是這對我國相當(dāng)一部分會計核算不健全、財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說，只能是望塵莫及。再加上實際經(jīng)濟(jì)生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收人、虛列成本開支等違法行為自詡為“稅收籌劃”，一時使得許多企業(yè)無所適從。3.稅制有待完善，稅法建設(shè)和宣傳滯后我國的稅法的立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，每年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。另一方面，造成我國稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收人占整個稅收收人的比重偏低，大量的自然人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。4.稅務(wù)代理在我國發(fā)展緩慢稅收籌劃絕非易事，一是因為稅收籌劃過程中要面對國內(nèi)外錯綜復(fù)雜的稅收法規(guī)，了解它們已屬不易，若要研究這其中的差異更是難事，沒有專業(yè)人員的介入，即使企業(yè)做了稅收籌劃方面的工作，也只是停留在初級階段。二是因為稅收籌劃為企業(yè)創(chuàng)造效益的機(jī)會稍縱即逝。一項經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)稅收籌劃機(jī)會，就應(yīng)立刻辨認(rèn)出來，否則稅收籌劃的效力就大大降低，這也要求企業(yè)要有專業(yè)訓(xùn)練的稅務(wù)專家鼎力相助，適時為其出謀劃策。我國目前雖存在不少稅務(wù)代理咨詢機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員包括有從業(yè)資格的注冊會計師、注冊稅務(wù)師和律師，但是稅收籌劃工作開展得并不活躍，稅收籌劃的內(nèi)容也很有限，這些都不利于稅收籌劃的普及和質(zhì)量的提高。二、我國稅收籌劃的發(fā)展方向及未來展望針對我國企業(yè)稅收籌劃工作中存在的上述問題，為使我國稅收籌劃真正開展起來，應(yīng)做好以下幾方面的工作。企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。在各種經(jīng)營決策過程中，有意識地運(yùn)用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。理論上加強(qiáng)對企業(yè)稅收籌劃的指導(dǎo)。首先，介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗為我所用，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評價稅收籌劃對國家稅收的影響。（3） 從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力。只有倡導(dǎo)光明磊落的稅收籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國家財政收入，更是對社會風(fēng)氣的敗壞。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時給稅收籌劃一個正確的評價和法律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。（4） 提高征納雙方人員的素質(zhì)。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動中的一部分，是一種以人為主的思維活動，其效果如何與相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平實踐經(jīng)驗密切相關(guān)。對于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對財務(wù)人員而言，要熟悉財務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，而不是依人治稅，同時加強(qiáng)對納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。（5） 實際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，如果對稅收籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對，則會抑制稅收的調(diào)節(jié)作用。鑒于目前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對變動中的稅制不熟的現(xiàn)實，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或委托會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，以便于國家經(jīng)濟(jì)政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中去。隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大；其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要；再次，更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水