關(guān)于建筑企業(yè)稅務籌劃風險的思考

關(guān)于建筑企業(yè)稅務籌劃風險的思考關(guān)于建筑企業(yè)稅務籌劃風險的思考

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A

對于建筑企業(yè)來說，有效發(fā)展稅收籌劃風險防備能夠降低建筑企業(yè)稅收風險，在目前市場經(jīng)濟體制的作用下，建筑企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之建筑企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，建筑企業(yè)應當提高自身重視，完善相關(guān)防備對策，合理地控制稅收風險，促進建筑企業(yè)自身健康開展。

1稅務籌劃情況分析

目前我國的建筑行業(yè)具有較大的開放性，并且同外部環(huán)境產(chǎn)生了非常緊密的聯(lián)系，而我國建筑行業(yè)的開展又同其他眾多領域息息相關(guān)，如設備制造、鋼鐵生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)等，還包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等眾多行業(yè)，因此建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)受到了營改增政策的顯著影響。其因素不僅包括內(nèi)在的，也包括復雜的外界因素。隨著營改增的落實，建筑企業(yè)在組織架構(gòu)、運營模式及經(jīng)營理念上都會受到極大影響。為實現(xiàn)可持續(xù)開展，建筑企業(yè)必須正確應對營改增問題，打消不利影響，抓住營改增在實施前后的時機，重新調(diào)整建筑企業(yè)經(jīng)營體系，合理利用營改增計劃，開源節(jié)流，降低建筑企業(yè)本錢。

建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃波及領域眾多，專業(yè)性和實用性較強，因此需要具有高素質(zhì)、高職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)會計人員進行建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃。在營業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)很少接觸增值稅，并且增值稅的政策同營業(yè)稅政策比擬起來差別較大，其財務工作者也不了解增值稅政策，如果直接讓建筑企業(yè)內(nèi)負責營業(yè)稅納稅籌劃的工作人員負責增值稅納稅籌劃，可能會出現(xiàn)一定偏差，從而對建筑企業(yè)的正常運營造成風險。

由于增值稅主要采用進銷相抵的計稅措施，因此根據(jù)建筑企業(yè)進項抵扣率的不同，各建筑企業(yè)的增值稅稅負也不相同。同時，當建筑企業(yè)完全實行營改增后，公司財務應分別計算收入和本錢，這就會導致核算、預算及考核等工作需要改變原有口徑。增值稅的征收管理較為嚴格，限制了進項稅發(fā)票的抵扣時間和事項，因此在管理增值稅發(fā)票、稅額、申報及繳稅等方面都會比過去營業(yè)稅體系更為嚴格，管理的難度也更大。

為更好地發(fā)展稅務籌劃工作，首先，我國的建筑公司應針對增值稅特點總結(jié)出納稅籌劃的計劃，我國建筑企業(yè)應平穩(wěn)應對營改增政策，針對建筑企業(yè)的納稅做出合理籌劃，從自身的多個方面進行籌劃研究，拿出具體可行的計劃。其次，營改增能夠顯著提升建筑行業(yè)的市場適應能力，在復雜劇烈的市場競爭當中，建筑企業(yè)應開發(fā)對外經(jīng)營的能力，強化市場地位，加強盈利能力并降低建筑企業(yè)本錢，提升建筑企業(yè)的整體經(jīng)營質(zhì)量。最后，營改增對于豐盛建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃研究具有重要意義，本次研究利用已有成果，針對建筑企業(yè)的納稅籌劃問題進行調(diào)研，并結(jié)合我國建筑企業(yè)的特點，提出科學的納稅籌劃策略。

2建筑企業(yè)的業(yè)務特點及涉稅分析

2.1建筑企業(yè)的業(yè)務特點

建筑企業(yè)的營改增落實后，其稅務管理將產(chǎn)生較大的影響。首先建筑企業(yè)的稅務管理本錢將出現(xiàn)大幅度提升的情況，營改增后，建筑企業(yè)要購置稅控裝置以滿足增值稅發(fā)票的管理要求，這是對財務本錢提升的具體因素；其次根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的專用發(fā)票需要由專人管理，而管理增值稅發(fā)票的難度較大，計算量也較多，因此建筑企業(yè)只能通過增設崗位的方式滿足這一需求，這也是增加財務管理本錢的因素。此外，增值稅的管理還波及到增值稅開票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅報稅繳納管理以及增值稅會計核算管理等多項內(nèi)容，和原本的營業(yè)稅體系比擬，增值稅的管理工程提升了復雜性，因此營改增會給建筑企業(yè)的稅務管理帶來一定的不利影響。

2.2建筑企業(yè)涉稅情況

我國建筑行業(yè)具有獨特之處，其財務管理系統(tǒng)也相對復雜。由于我國的建筑企業(yè)獨有的特點及其高度復雜性，這也在一定程度上決定了我國的建筑企業(yè)稅務管理具有較高復雜性，建筑企業(yè)的稅收管理難度較大，但這也是建筑企業(yè)實現(xiàn)增值稅納稅籌劃有效性體現(xiàn)的機遇。

2.3建筑企業(yè)的稅務籌劃

根據(jù)我國住建部的稅負增減摸底研究可以看出，建筑行業(yè)在營改增之后《會面臨比擬高的稅負，致使建筑企業(yè)的運營本錢較之前有大幅度提升，因此建筑企業(yè)必須進行合理的增值稅納稅籌劃，才能有效降低建筑企業(yè)的實際運行本錢，以提升建筑企業(yè)的市場競爭力，有利于長期開展。

3建筑企業(yè)稅務籌劃辦法

3.1合同方面

3.1.1拆分EPC合同

建筑企業(yè)的EPC合同通常包含了勘探、設計、采購、施工以及安裝等一系列內(nèi)容，一般由具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)同業(yè)主簽訂合同。EPC合同沒有將設計、施工以及設備的款項分開表示，只列舉了合同總價，而某些EPC合同雖然列舉了各項清單，但沒有分別列示價款，只有總價信息。為防止因混業(yè)經(jīng)營未分開核算導致從高適用稅率繳納增值稅風險，EPC工程的總承包方應同業(yè)主拆分EPC合同，將單一的EPC合同按照不同的稅率業(yè)務拆分為設計合同、采購合同以及施工合同，通過具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)和業(yè)主分別簽訂。

3.1.2確定不同稅率業(yè)務價款

根據(jù)“財稅〔2022〕36號〞?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法》第三十四條闡述：簡易計稅辦法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑效勞適用簡易計稅辦法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

EPC工程所包含的設計、采購及施工業(yè)務適用于不同的稅率，因此總承包方可以考慮通過稅率差別對增值稅進行合理納稅籌劃，也就是說，總承包方同業(yè)主通過談判確定了各類業(yè)務在EPC合同中的價款后，再將EPC合同總價款在設計、采購以及施工三局部業(yè)務間進行合理的劃分，以加大低稅率業(yè)務價款，同時降低高稅率業(yè)務價款，降低工程整體稅負。3.2人工費用

人工費用在施工的本錢當中差不多占據(jù)了百分之三十，由于人工費用一直在持續(xù)不斷的增加，因此在施工項目當中占據(jù)的比重也越來越大。怎樣才能夠抵扣人工費用，這是營改增政策全面推行之后，施工企業(yè)需要考慮的問題。在營業(yè)稅的條件下，我國有兩種人工費用稅務繳納的方式。第一種是根據(jù)某些勞務機制繳納的營業(yè)稅收，一般為百分之三的稅率。而第二種，假如人們提供的效勞屬于勞務差遣，則所繳納的營業(yè)稅收的稅率就是百分之五。營改增之后，若企業(yè)按一般計稅繳納增值稅，稅率為百分之十一，則按照簡易計稅，稅率為百分之三清包工的分包項目使企業(yè)的稅負增加。

3.3企業(yè)費用

由于營業(yè)稅屬于地方稅，相關(guān)人員在繳納營業(yè)稅的時候，需要到施工工程的地稅機關(guān)進行繳納，并且企業(yè)所繳納的稅額就要被地方財政的稅收所吸納。而繳納增值稅的時候，需要到當?shù)氐膰悪C關(guān)進行預繳。中央財政收入的納稅稅額為百分之七十五，而地方財政收入的納稅金額為百分之二十五。這樣的現(xiàn)象將原本的稅收均衡打破，將原本的稅收收入劃分為三個局部，包括中央財政收入、施工企業(yè)所在地的財政收入以及項目所在地的財政收入。而這嚴重影響了地方政府的稅收，同時也增加了異地承接項目的難度系數(shù)，而且企業(yè)在經(jīng)營的時候，也要投入更多的經(jīng)營費用。

一般情形下，施工企業(yè)系異地作業(yè)。營改增政策推行之后，在項目工程所在地的國稅機關(guān)預繳增值稅，在項目工程所在地的地稅機關(guān)對附加稅進行繳納，在機構(gòu)所在地的國稅部門認證進項稅票，并清繳和匯算增值稅。再加上要傳遞和收集以及認證票據(jù)清算稅金、建立各種臺賬，而這龐大的工作量，就需要施工企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，這大幅度增加了施工企業(yè)的整體管理費用，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟負擔。

3.4供給商選擇方面

3.4.1含稅報價相同的供給商選擇

第一，故選擇規(guī)模較大且具有良好信譽的供給商。在相同的含稅報價下，對同一類型供給商可提供具有適用性的發(fā)票類型，按照建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模和商業(yè)信譽因素，建筑企業(yè)故選擇具有更好信譽的商家。

第二，如果選擇增值稅稅率高的供給商，在含稅報價相同的情況下，供給商所開具發(fā)票的增值稅稅率不同，就應該選擇稅率更高的商家。

3.4.2含稅報價不同的供給商選擇

在不同類型供給商報價不同的情況下，因含稅本錢不同，而和本錢有關(guān)的進項稅抵扣會對計入損益的城建稅及教育費用產(chǎn)生直接影響，最終影響建筑企業(yè)的利潤，因此在采購過程中可以通過計算不同類型供給商之間的報價平衡點選擇最正確供給商。

3.4.3考慮運輸費用的供給商選擇

建筑企業(yè)的采購合同通常都會含有一定的運輸費，運輸費是適用11%增值稅的、不同于采購的17%稅率，因此在采購材料及設備時，供給商有兩種提供發(fā)票的方式：第一，一票制，銷售方在銷售設備或材料時開具的增值稅專用發(fā)票中不僅包含采購價格也含有運輸費用；第二，兩票制，銷售方在銷售設備或材料時就采購的價格和運輸費用進行分開計算并開具增值稅發(fā)票。在采購大型設備的時候，供給商如果是一般納稅人，和供給商簽訂采購合同就應采用一票制；如果供給商屬于小規(guī)模納稅人，在簽訂合同的時候就應該采取兩票制。

4建筑企業(yè)稅務籌劃中的風險

4.4稅收政策的轉(zhuǎn)變

近幾年，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大地提高了建筑企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，建筑企業(yè)稅收籌劃一般是在具體工程實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在工程未結(jié)束時，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到工程發(fā)展前的原始稅收計劃，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大局部建筑企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設相關(guān)管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。

4.2稅務行政執(zhí)法不標準

稅收籌劃的基本目的是降低稅負，其根本伎倆與避稅、漏稅存在實質(zhì)性差別，稅收籌劃是在屬于合法伎倆，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相《P稅務部門的不標準執(zhí)法伎倆導致風險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之稅務執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導致建筑企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

4.3相關(guān)工作人員素質(zhì)不高

在建筑企業(yè)內(nèi)部發(fā)展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施計劃以及具體的實施伎倆在很大程度上有建筑企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但局部建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員優(yōu)于不足專業(yè)致使，難以提高稅收籌劃工作的效率，而局部工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導致建筑企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風險的應對措施。

5建筑企業(yè)稅務籌劃風險解決措施

5.1加深理解稅收政策

在營業(yè)稅時代，很多建筑企業(yè)所波及的增值稅業(yè)務量較少，建筑企業(yè)財務人員及建筑企業(yè)領導層并不了解增值稅政策的具體施行辦法。為加深建筑企業(yè)財務人員及領導部門對營改增的了解程度，建筑企業(yè)應組織財務和稅收業(yè)務人員進行相應的培訓，培訓內(nèi)容主要圍繞現(xiàn)行的增值稅政策、實施辦法以及營改增的試點行業(yè)和試點地區(qū)等。當營改增政策落實到建筑企業(yè)之后，建筑企業(yè)再針對這一政策和具體操作實施第二次培訓，最大限度地滿足建筑企業(yè)稅務工作人員對增值稅改革的知識需求，加深其理解程度。建筑企業(yè)的財務人員必須對新形勢下的增值稅政策和建筑企業(yè)自身的情況非常了解，同時加強同國家財政稅務部門的合作溝通，進一步加強對增值稅的了解程度，及時獲得新鮮資訊，積極商討納稅籌劃計劃，確保計劃的可行性。5.2建立增值稅管理體系

我國建筑企業(yè)在營業(yè)稅時代沒有完善增值稅管理體系，建筑企業(yè)并不重視對增值稅的管理。增值稅管理主要波及到增值稅發(fā)票開具管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、發(fā)票管理以及會計審核等內(nèi)容，因此應建立一套完整高效的增值稅管理體系，這也是為建筑企業(yè)應對營改增不可或缺的一環(huán)。建筑企業(yè)需要在營改增之后，加強建筑企業(yè)對增值稅的管理，根據(jù)建筑企業(yè)的規(guī)模及增值稅的要求，設置專門的部門或崗位，安頓專人負責此事宜，并根據(jù)增值稅的政策內(nèi)容及要求建立完善的制度體系。

5.3建立稅收籌劃績效評估體系

稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的計劃過后，企業(yè)應當歲籌計劃的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次發(fā)展奠定良好的根底?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價規(guī)范主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及本錢等根本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關(guān)發(fā)展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅收機關(guān)在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，假設納稅人的稅法遵從度較高，那么可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的計劃。

5.4提高稅收籌劃人員素質(zhì)

提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在建筑企業(yè)中，管理人員應當對相關(guān)工作人員進行定期培訓，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學習我國稅法的根本政策，掌握立法知識。另外，建筑企業(yè)應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、政府稅法以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提