我國稅收宏觀調(diào)控存在的問題,宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

我們國家稅收宏觀調(diào)控存在的問題,宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】【第二章】【3.1】我們國家稅收宏觀調(diào)控存在的問題【3.2】【第四章】【第五章】【結(jié)束語/以下為參考文獻(xiàn)】第3章我們國家稅收宏觀調(diào)控存在的問題及其成因3.1我們國家稅收宏觀調(diào)控存在的問題。稅收政策與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行之間的關(guān)系一直是各國經(jīng)濟(jì)學(xué)者關(guān)注與爭論的重點(diǎn)，因而稅收調(diào)控理論層出不窮。國外稅收調(diào)控思想經(jīng)歷了從重商主義到供應(yīng)學(xué)派的演進(jìn)，各學(xué)派之間固然觀點(diǎn)不一，但他們都充分肯定了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，其主要區(qū)別在于怎樣運(yùn)用稅收手段對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，即稅收調(diào)控的目的不一.通過對(duì)上個(gè)世紀(jì)30年代大蕭條的反思，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家已普遍以為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)無法抑制其內(nèi)生性矛盾，必須依靠的干涉來校正市場(chǎng)調(diào)節(jié)的缺陷，據(jù)此歐美國家采納福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、凱恩斯主義和供應(yīng)學(xué)派的主張，開場(chǎng)了稅收宏觀調(diào)控。我們國家稅收宏觀調(diào)控的思想初見于周朝，此后在商鞅變法中被發(fā)揚(yáng)光大。固然稅收的調(diào)控作用在我們國家早已被發(fā)現(xiàn)，但其散見于一些學(xué)者或政治家的主張中，沒有一套系統(tǒng)完好的理論作為支撐，而且發(fā)揮稅收調(diào)控作用的基礎(chǔ)在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，所以我們國家直到改革開放之后才出現(xiàn)真正的稅收宏觀調(diào)控理論。此后，經(jīng)太多年實(shí)踐經(jīng)歷體驗(yàn)的積累和理論反思，稅收宏觀調(diào)控在我們國家被大量地運(yùn)用，其在保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的方面發(fā)揮了積極的作用。但與此同時(shí)，受體制和思想的制約以及經(jīng)歷體驗(yàn)方面的欠缺，我們國家的稅收宏觀調(diào)控還暴露出一系列問題。作為國民經(jīng)濟(jì)支柱的房地產(chǎn)行業(yè)，因與其他行業(yè)的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，自其市場(chǎng)初具規(guī)模以來，就成為我們國家稅收宏觀調(diào)控的重點(diǎn)，而我們國家稅收宏觀調(diào)控所存在的問題也因而在這一行業(yè)表現(xiàn)的尤為突出。有鑒于此，以房地產(chǎn)稅收宏觀調(diào)控為切入點(diǎn)對(duì)我們國家稅收宏觀調(diào)控進(jìn)行分析，具有較強(qiáng)的典型性和代表性。對(duì)于房地產(chǎn)稅收宏觀調(diào)控的內(nèi)涵有廣義與狹義之分。狹義的房地產(chǎn)稅收調(diào)控僅限于國家根據(jù)(房產(chǎn)稅暫行條例〕、(城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〕等相關(guān)立法采用的稅收調(diào)控措施，而廣義的房地產(chǎn)稅收宏觀調(diào)控是指國家采用所有與房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的稅種來對(duì)其進(jìn)行調(diào)控。因不同稅種的調(diào)控措施都會(huì)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，只要對(duì)不同稅種的稅收調(diào)控措施進(jìn)行系統(tǒng)分析，才能找到我們國家稅收宏觀調(diào)控領(lǐng)域存在的普遍問題，進(jìn)而為其的解決提供一套有效方式方法，所以本文討論的房地產(chǎn)稅收宏觀調(diào)控是廣義的。3.1.1調(diào)控主體混亂,越權(quán)調(diào)控頻發(fā)。通過整理分析稅收宏觀調(diào)控政策能夠看出，我們國家調(diào)控政策制定主體諸多，除法律規(guī)定的全國人民代表大會(huì)以及常委會(huì)和外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和地方都通過發(fā)布規(guī)范性文件的方式實(shí)際行使稅收宏觀調(diào)控權(quán)。由于本身權(quán)利行使的特殊和決議事項(xiàng)的重大，全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)到當(dāng)前為止行使稅收調(diào)控權(quán)的次數(shù)較少，公布(企業(yè)所得稅法〕統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，矯正內(nèi)資企業(yè)在市場(chǎng)競爭中的不利地位就是華而不實(shí)的典型。而根據(jù)全國人大及其常委會(huì)的受權(quán)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅收調(diào)控的歷史來歷已久。例如，為了實(shí)現(xiàn)我們國家農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的全面發(fā)展，決定在全國范圍內(nèi)設(shè)立農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，將一些農(nóng)產(chǎn)品納入到征稅的范圍之內(nèi)。在這里之后，根據(jù)不同時(shí)期我們國家經(jīng)濟(jì)和行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，又陸續(xù)公布了一些稅收調(diào)控文件。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局雖是的下屬部門，但因稅收具有專業(yè)性及復(fù)雜性，所以一些技術(shù)性和專門性的稅收調(diào)控政策多由其來制定。除此之外，地方有時(shí)也扮演著稅收宏觀調(diào)控者的角色，由于我們國家區(qū)域之間差異顯著，各具特色，很多稅收行政法規(guī)都通過規(guī)定稅率幅度的方式來賦予地方根據(jù)本地區(qū)詳細(xì)發(fā)展情況適時(shí)調(diào)整稅率的權(quán)利。由此我們能夠看出，稅收宏觀調(diào)控的主體在我們國家實(shí)踐中呈現(xiàn)出多層級(jí)的局面，固然這一格局的存在有其合理性，但由于我們國家長期以來構(gòu)成的行政主導(dǎo)思想，以為代表的調(diào)控主體在調(diào)控經(jīng)過中會(huì)為了追求調(diào)控效果，而選擇忽視現(xiàn)有法律的規(guī)定，進(jìn)行越權(quán)調(diào)控。以房地產(chǎn)業(yè)為例，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)在全國的持續(xù)升溫，各地房價(jià)不斷飆升。對(duì)此，根據(jù)常務(wù)會(huì)議的精神，上海和重慶決定將管轄范圍內(nèi)個(gè)人擁有的第二套房產(chǎn)納入到房產(chǎn)稅的征收對(duì)象。此舉雖有助于遏制房地產(chǎn)市場(chǎng)日益嚴(yán)重的投機(jī)問題，但從法律層面來看，其合法性有待商榷。上海和重慶就房地產(chǎn)行業(yè)出臺(tái)的稅收宏觀調(diào)控政策打破了我們國家現(xiàn)行(房產(chǎn)稅暫行條例〕只對(duì)個(gè)人用于營業(yè)的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅的規(guī)定，但征稅對(duì)象是典型的稅收基本制度，根據(jù)(立法法〕的規(guī)定，對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行規(guī)定必須以法律或行政法規(guī)的形式，同理，對(duì)其修訂也應(yīng)按照法律或行政法規(guī)的修訂程序。由于(房產(chǎn)稅暫行條例〕是根據(jù)全國人大常委的受權(quán)制定的有關(guān)房產(chǎn)稅的行政法規(guī)，所以對(duì)其內(nèi)容的修訂也應(yīng)來完成，但此次上海和重慶出臺(tái)的稅收宏觀調(diào)控措施雖是根據(jù)常務(wù)會(huì)議的決定制定的，但根據(jù)(國家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法〕和(行政法規(guī)制定程序條例〕的規(guī)定，決定僅僅適用于國家機(jī)關(guān)施行某些重大事項(xiàng)的計(jì)劃，其屬于的內(nèi)部文件，是其他規(guī)范性文件的一種。所以在現(xiàn)行(房產(chǎn)稅暫行條例〕沒有修改且有仍然有效的前提下，上海和重慶的試點(diǎn)就不是依法行事，而屬于越權(quán)調(diào)控。即便將這一決定看作是對(duì)上海和重慶的受權(quán)，其也是不合法的，由于(立法法〕對(duì)于轉(zhuǎn)受權(quán)的行為是明令禁止的，所以將房產(chǎn)稅稅收調(diào)控權(quán)賦予地方的做法，違犯了稅收受權(quán)立法禁止轉(zhuǎn)受權(quán)的規(guī)定。上述越權(quán)調(diào)控現(xiàn)象在我們國家的出現(xiàn)并不是個(gè)案。除地方外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也同樣有過越權(quán)調(diào)控行為。2018年10月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局決定將初次購買九十平米下面住房的契稅由原來的3-5%將為1%,以刺激小戶型商品房的交易量。(契稅暫行條例〕雖要求各省將各自確定的契稅稅率報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案，但并沒有授予二者調(diào)整稅率的權(quán)利，且即便有全國人大的受權(quán)也因違犯(立法法〕的規(guī)定而屬于無效受權(quán)，因而財(cái)政部和國家稅務(wù)總局此次對(duì)契稅稅率的調(diào)控明顯屬于越權(quán)調(diào)控。3.1.2抑制性調(diào)控目的難以實(shí)現(xiàn)。作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段，稅收宏觀調(diào)控的方式方法都較為單一，即當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退時(shí)，國家通常會(huì)以減輕納稅人稅負(fù)的方式來刺激國民經(jīng)濟(jì)的繁榮，而當(dāng)過熱現(xiàn)象出現(xiàn)時(shí)，國家則轉(zhuǎn)而會(huì)通過加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的途徑實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)非理性增長的抑制。根據(jù)調(diào)控目的的不同，我們可將稅收宏觀調(diào)控分為抑制性調(diào)控和刺激性調(diào)控。以房地產(chǎn)市場(chǎng)為例，在我們國家出現(xiàn)市場(chǎng)疲軟和經(jīng)濟(jì)下滑的情況下，我們國家采用了諸多刺激性調(diào)控措施，減輕房地產(chǎn)企業(yè)和購房者的稅收負(fù)擔(dān)，以發(fā)展房地產(chǎn)市場(chǎng)來推動(dòng)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。而當(dāng)社會(huì)閑散資金聚集在房地產(chǎn)領(lǐng)域，造成該市場(chǎng)急劇膨脹，各類問題層出不窮，已潛在威脅到社會(huì)良好的運(yùn)行秩序時(shí)，就會(huì)以加重房屋流動(dòng)環(huán)節(jié)稅負(fù)為主要特征的抑制性調(diào)控措施，抑制人們的非理性投資與需求，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)回歸正常。因經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)，刺激性調(diào)控與抑制性調(diào)控在我們國家被交替采用。固然我們國家就房地產(chǎn)市場(chǎng)制定出臺(tái)的稅收宏觀調(diào)控政策具有較強(qiáng)的針對(duì)性，但從相關(guān)數(shù)據(jù)反映的情況來看，調(diào)控結(jié)果卻呈現(xiàn)出兩極分化的趨勢(shì)，即刺激性調(diào)控政策施行效果良好，而抑制性調(diào)控目的難以實(shí)現(xiàn)。由于我們國家的抑制性措施普遍帶有遏制房地產(chǎn)市場(chǎng)增速，并通過調(diào)控供需構(gòu)造的方式來降低房價(jià)，促使其回歸理性的色彩，因而本文將城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、全國商品房銷售均價(jià)、商品房的完成量和銷售量以及房地產(chǎn)開發(fā)投資額作為對(duì)抑制性調(diào)控措施市場(chǎng)績效評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。抑制性稅收宏觀調(diào)控措施在我們國家的采用主要有兩個(gè)階段，分別是從2003年1月到2008年6月的房地產(chǎn)抑制期和從2018年7月開場(chǎng)一直持續(xù)到今天的房地產(chǎn)嚴(yán)厲調(diào)控期。在房地產(chǎn)市場(chǎng)抑制期，因建設(shè)期促進(jìn)政策的作用，房地產(chǎn)在部分地區(qū)投資過熱，投機(jī)現(xiàn)象特別嚴(yán)重，但與該市場(chǎng)配套的監(jiān)管體系并未同時(shí)建立起來，致使房價(jià)不斷攀升，其增速在某些年份甚至超出同期當(dāng)?shù)鼐用窨芍涫杖氲脑鲩L速度。對(duì)此，國家稅務(wù)總局決定將控制房地產(chǎn)投資、打擊二手房投機(jī)作為工作的重點(diǎn)，縮短對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住房免征營業(yè)稅的期限。除此之外，國稅總局還同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收征管工作。在住房剛性需求爆發(fā)、房地產(chǎn)投資熱潮蔓延等多重因素的推動(dòng)影響下，2018的年房價(jià)先經(jīng)過一個(gè)短暫增長之后，便就進(jìn)入了快速上漲的通道，開場(chǎng)一路飆升。至此開場(chǎng)了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)最為嚴(yán)厲的調(diào)控。通過吸收前三次稅收宏觀調(diào)控的實(shí)踐經(jīng)歷體驗(yàn)，在這一階段出臺(tái)的調(diào)控措施全面而細(xì)致。為抑制房價(jià)過快上漲，在供需方面，決定通過促進(jìn)廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房的建設(shè)來增加供應(yīng)，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的嚴(yán)格征收個(gè)人所得稅，打擊房地產(chǎn)投機(jī)，同時(shí)區(qū)別剛性需求與投資需求，對(duì)不同人群實(shí)行差異不同稅率。除供需這一流動(dòng)環(huán)節(jié)外，稅收宏觀調(diào)控措施還牽涉到了房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)，如上海和重慶擴(kuò)大了(房產(chǎn)稅暫行條例〕的征稅范圍，開場(chǎng)對(duì)個(gè)人擁有的第二套房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。經(jīng)過房地產(chǎn)市場(chǎng)抑制期和嚴(yán)厲調(diào)控期兩個(gè)階段的稅收調(diào)控，抑制性稅收宏觀調(diào)控措施市場(chǎng)績效的評(píng)估指標(biāo)發(fā)生了如下變化:分析上述各表，能夠發(fā)現(xiàn)：首先，無論是抑制期還是嚴(yán)厲調(diào)控期，全國住宅商品房銷售平均價(jià)格都呈上漲趨勢(shì)，固然整體漲幅不大，但在某些年份的增速已大大超過城鎮(zhèn)居民人均可支配收入同期的增長速度；其次，固然全國住宅商品房平均銷售價(jià)格在2008年出現(xiàn)了負(fù)增長，但結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景來考慮，這一現(xiàn)象出現(xiàn)的主要是受美國金融危機(jī)的影響，而非稅收宏觀調(diào)控的結(jié)果；再次，房地產(chǎn)開發(fā)投資持續(xù)了其過熱的狀態(tài)，平均增長速度甚至超出了刺激性調(diào)控階段房地產(chǎn)開放投資額的增速；最后，固然全國商品房完工面積每年都在增長，但其仍難以知足同年購房者對(duì)商品房的需求，我們國家商品房的供需矛盾沒能徹底得到解決。綜上，針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)出臺(tái)的一系列稅收調(diào)控措施雖抑制住了房價(jià)飛速上漲的勢(shì)頭，但并未到達(dá)使其回歸理性的程度，全國房價(jià)整體上漲的局面沒有實(shí)現(xiàn)根本扭轉(zhuǎn)，投機(jī)嚴(yán)重、供需矛盾等眾多問題仍然存在于房地產(chǎn)市場(chǎng)，因而我們能夠斷定，此次施行的稅收宏觀調(diào)控措施沒有實(shí)現(xiàn)其預(yù)定抑制性調(diào)控目的。3.1.3稅法穩(wěn)定性和調(diào)控受體的信賴?yán)媸軗p。稅收在本質(zhì)上是對(duì)別人財(cái)產(chǎn)的一種強(qiáng)迫性征收?；诖?，1215年為防止國王濫用其手中征稅的權(quán)利，給人民的合法權(quán)益造成不應(yīng)有的損害，英國的(大憲章〕將批準(zhǔn)賦稅的權(quán)利賦予了代表人民意志的議會(huì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)國王征稅權(quán)的限制。這一做法后來發(fā)展為我們所熟知的稅收法定主義，其要求以法律的形式對(duì)稅收的基本制度進(jìn)行規(guī)定，以確保稅收的穩(wěn)定。稅收宏觀調(diào)控是國家根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行的情況所做出的相機(jī)抉擇，其調(diào)控作用的發(fā)揮主要通過修改現(xiàn)行稅法的規(guī)定來現(xiàn)實(shí)。而稅收宏觀調(diào)控頻繁地變更調(diào)控措施或方向勢(shì)必會(huì)毀壞稅法的穩(wěn)定性。除此之外，稅收宏觀調(diào)控作為國家行為的一種，調(diào)控受體往往會(huì)按照其方向或要求從事相關(guān)行為，在這一經(jīng)過，調(diào)控主體對(duì)本身發(fā)布的調(diào)控政策的修改甚至全盤否認(rèn)都會(huì)損害到調(diào)控受體的信賴?yán)?。長此以往，必然會(huì)產(chǎn)生狼來了的效應(yīng)，稅收宏觀調(diào)控的調(diào)控效果必然大打折扣。稅法的穩(wěn)定和調(diào)控受體等待利益受損的問題在我們國家對(duì)房地產(chǎn)的稅收宏觀調(diào)控經(jīng)過中同樣暴露無遺。因房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展必然會(huì)帶動(dòng)與其密切相關(guān)的建筑、建材、裝潢以及家電等行業(yè)，為促使我們國家經(jīng)濟(jì)的快速回暖，解決沿海企業(yè)倒閉產(chǎn)生的就業(yè)問題，決定對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。然而隨著經(jīng)濟(jì)情況的轉(zhuǎn)變，到了2018年國家轉(zhuǎn)而對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行嚴(yán)厲的抑制，為此財(cái)政部和國家稅務(wù)總局又下發(fā)了兩個(gè)文件，增加了享受契稅優(yōu)惠的條件，并為個(gè)人出售普通住房免征營業(yè)稅設(shè)置了兩年的期限。從短期來看，這些稅