2022年中級會計(jì)實(shí)務(wù)個人筆記整理第十五章-財(cái)務(wù)報表教案

第十五章財(cái)務(wù)報表

第一節(jié)財(cái)務(wù)報告概述

★財(cái)務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期

間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報告包括財(cái)務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)

在財(cái)務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報表是財(cái)務(wù)報告的核心內(nèi)容。

?知識點(diǎn)：財(cái)務(wù)報表概述及其列報基本要求（★）

財(cái)務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括”

構(gòu)成四表一注“，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。

（1）編報期間不同分為：中期財(cái)務(wù)報表和年度財(cái)務(wù)報表；中期財(cái)務(wù)報表（月報、

季度報、半年報）至少應(yīng)當(dāng)包括完整的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注

分類（無所有者權(quán)益變動表），與年度財(cái)務(wù)報表相比，中期財(cái)務(wù)報表中的附注披露可

適當(dāng)簡略。

（2）按財(cái)務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財(cái)務(wù)報表和合并財(cái)務(wù)報表。

（一）依據(jù)各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報表;企業(yè)不應(yīng)以在附注中披

露代替對交易財(cái)務(wù)報和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，即企業(yè)采用的不恰當(dāng)會計(jì)政策，不得

通過在附注中披露等其他形式予以更表列報正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對交易和事項(xiàng)進(jìn)行正確

的確認(rèn)和計(jì)量。

（二）列報基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)的基本前提，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報

表的基礎(chǔ)。在編求制財(cái)務(wù)報表的過程中，管理層應(yīng)當(dāng)全面評估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能

力。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制其他財(cái)務(wù)報表。

（四）列報的一致性：財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計(jì)期間保持一致，不得

隨意變更。

（五）重要性和項(xiàng)目列報：如果某項(xiàng)目單個看不具有重要性，則可將其與其他項(xiàng)

列報目合并列報；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報。對于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一

基本般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)列報;對于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報，

要求如原材料、低值易耗品等項(xiàng)目合并為"存貨''在資產(chǎn)負(fù)債表上列報。企業(yè)在進(jìn)行重

要性判斷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。

（六）財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目金額間的相互抵銷：財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報，即不得

以凈額列報。以下三種情況不屬于抵銷：（1）一組類似交易形成的利得和損失以

凈額列示的，不屬于抵銷。比如匯兌損益，應(yīng)當(dāng)以凈額列報；（2）資產(chǎn)扣除備抵

項(xiàng)目。比如固定資產(chǎn)以扣除累計(jì)折舊后的凈額列示。（3）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益

應(yīng)以同一交易或一組類似交易形成的凈額列示，并不屬于抵銷。比如非流動資產(chǎn)

處置形成的利得和損失，應(yīng)按余額列示。

【補(bǔ)充】①或有事項(xiàng)：預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)時有基本確定可以收到的第三方補(bǔ)償額，該

第三方補(bǔ)償額不可以與預(yù)計(jì)負(fù)債抵銷。

②收入：同一合同產(chǎn)生的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以抵銷，不同合同產(chǎn)生的合同資

產(chǎn)和合同負(fù)債不可以抵銷。

（七）比較信息的列報：企業(yè)在列報所有列報項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)

據(jù)，至少包括兩套報表及其相關(guān)附注。

（八）財(cái)務(wù)報表表首的列報要求；

（九）報告期間：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報表。可能存在年度財(cái)務(wù)報表涵蓋

的期間短于一年的情況，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報表的實(shí)際涵蓋

期間及其短于一年的原因，并說明由此引起財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性

這一事實(shí)。

?知識點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

編制基礎(chǔ)以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)。

編制原則按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制。

現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時

用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括：

①庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫

存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。

②銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時用于支取

的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨

時用于支付的存款。例如：不能時支取的定期存素款等不應(yīng)作為現(xiàn)

金，提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款應(yīng)包括在現(xiàn)全范圍內(nèi)。

③其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和

存出投資款等，與“其他貨幣資金〃科目核算內(nèi)容一致。

企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變

現(xiàn)金等價物動風(fēng)險很小的投資。例如，購買日三個月內(nèi)到期債券投資。

（權(quán)益性投資不屬于現(xiàn)金等價物）

是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。

（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目

（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目（如企業(yè)實(shí)際收到

經(jīng)營活動的與資產(chǎn)或收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）

（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資和

處置活動，包括實(shí)物資產(chǎn)投資和金融資產(chǎn)投資。

（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

投資活動（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”

項(xiàng)11

（4）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)

目

（5）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

（6）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

（7）“收到其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（8）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（9）“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。資本包括實(shí)

收資本（股本）籌資活動和資本溢價（股本溢價），債務(wù)是指對外

舉債，包括銀行借款、發(fā)行債券等，但是，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

除外。

（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

籌資活動

（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（3）”收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〃項(xiàng)目

（4）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

（6）“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

【真題6?多選題】下列各項(xiàng)中，作為企業(yè)籌資活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列報的有（）

A.購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

B.B.預(yù)收的商品銷售款

C.支付的借款利息

D.支付的現(xiàn)金股利

【解析】選項(xiàng)A,屬于投資活動的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)B,屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

【答案】CD

編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間

接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有

關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

間接法，是指以本期凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營

業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收

支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；

（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)

營活動的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤

的項(xiàng)目一不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目一與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。

企業(yè)在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)

有關(guān)科目記錄分析填列。

?知識點(diǎn)：終止經(jīng)營

終止經(jīng)營是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)

處置或劃分為持有待售類別：

(1)該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)；

(2)該組成部分是擬對一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行

處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；

(3)該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。需要注意的是，不

符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組,其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益

應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報;終止經(jīng)營的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營損益及處置損益應(yīng)當(dāng)

作為終止經(jīng)營損益列報。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于終止經(jīng)營的有()O

A.A公司董事會已作出決議擬整體出售的歐洲區(qū)業(yè)務(wù)，且A公司已與B公司就歐洲區(qū)業(yè)務(wù)簽

訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該協(xié)議將在簽訂后1年內(nèi)履行完畢

B.A公司取得的一個子公司，A公司在取得該子公司時即計(jì)劃將其出售給C公司，預(yù)計(jì)將在

3個月內(nèi)與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且預(yù)計(jì)該協(xié)議將在簽訂后1年內(nèi)履行完畢

C.A公司董事會決議出售的一臺生產(chǎn)設(shè)備，且A公司已與D公司就該生產(chǎn)設(shè)備簽訂了不可撤

銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該協(xié)議將在簽訂后半年內(nèi)履行完畢

D.A公司董事會決議撤銷的南亞事業(yè)部。A公司計(jì)劃將該區(qū)域與其他區(qū)域整合為亞太事業(yè)

部，相關(guān)整合工作將于半年內(nèi)完成【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C,屬于一項(xiàng)持有待售的非流動資產(chǎn)，不屬于終止經(jīng)營;選項(xiàng)D,A公司的該

組成部分并未被處置，也不屬于持有待售類別，因此，不屬于終止經(jīng)營。

第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報表概述

合并財(cái)務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成

果和現(xiàn)金流量定義的財(cái)務(wù)報表。

(1)反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計(jì)主體；

(2)編制者是母公司，但所對應(yīng)的會計(jì)主體是企業(yè)集團(tuán)；

(3)合并財(cái)務(wù)報表是站在合并財(cái)務(wù)報表主體的立場上，以納入合并范

特點(diǎn)圍的企業(yè)個別財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公

司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項(xiàng)對合并財(cái)務(wù)

報表的影響后編制的。

合并范圍以控制為基礎(chǔ)矛以確認(rèn)

實(shí)質(zhì)性權(quán)利合同安排：

結(jié)構(gòu)化主體

擁有對被投

保護(hù)性權(quán)利費(fèi)方的權(quán)力

參號被投資

方的相關(guān)活

運(yùn)用權(quán)力影控制

動而享有可

峋回報金額

變網(wǎng)報

主要戰(zhàn)代理人：代理

投資方自被投資方

任人人代表主要責(zé)相關(guān)活動，是

任人行使決策指對被投資方取得的問報可能會

隨行被投俄方■第

權(quán).不控制被的回報產(chǎn)生重

投資方大影啊的活動變動而變動的，*

為享有可變回報

?知識點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報表編制原則和程序（★）

編制原則1.客觀性原則：以個別財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)編制；

2.一體性原則：集團(tuán)內(nèi)部的有些交易應(yīng)當(dāng)?shù)咒N；

___________3.重要性原則：抵銷分錄的編制可以進(jìn)行取舍。

編制程序L報表口徑一致后：合計(jì)數(shù)土調(diào)整數(shù)士抵銷數(shù)=合并數(shù)

2.------------------------------------

-1.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目；

2.編制合并利潤表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目；

抵銷項(xiàng)目3.編制合并所有者權(quán)益變動表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目;

4.編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目。

合并財(cái)務(wù)報表編制程序大致如下：

1.設(shè)置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。

2.將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動

表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，計(jì)算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表及個

別所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。

3.編制調(diào)整分錄與抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)對個別財(cái)務(wù)報表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵銷處理。編制調(diào)整分錄與抵銷分

錄，進(jìn)行調(diào)整抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將因

會計(jì)政策及計(jì)量基礎(chǔ)的差異而對個別財(cái)務(wù)報表的影響進(jìn)行調(diào)整，以及將個別財(cái)務(wù)

報表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素等予以抵銷。

①母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)

當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。

②子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)

當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤"和''少

數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

③子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出

售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”

之間分配抵銷。

3.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。

（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目【加借減貸】。

（2）負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目【加貸減借】。

（3）有關(guān)收益類項(xiàng)目【加貸減借】。

（4）有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目【加借減貸】。

5.填列合并財(cái)務(wù)報表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、

收入、成本費(fèi)用類各項(xiàng)目的合并數(shù)，填列正式的合并財(cái)務(wù)報表。

【知識點(diǎn)】購買日合并財(cái)務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄（必會）

編制財(cái)務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公

司所采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。

（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司

（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

（1）將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（“賬調(diào)公”）

借貸

存貨（評估增值）資本公積（差額）

固定資產(chǎn)（評估增值）遞延所得稅負(fù)債（評估增值確認(rèn)的）

【提示】注意審題：一是，如果題目中沒有給所得稅資料，則不需要編制遞延所

得稅相關(guān)調(diào)整分錄。二是，如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價

值一致，上述全部調(diào)整分錄不需要編制。

（2）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借（子公司購買日賬面數(shù)）貸

股本長期股權(quán)投資

其他權(quán)益工具少數(shù)股東權(quán)益

資本公積（購買日數(shù)+評估增值）

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽(yù)

【提示】注意審題：子公司的資料是已知的。

【知識點(diǎn)】年末合并財(cái)務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄（必會）

（一）年末對子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）

1.屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司

2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

除應(yīng)考慮與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個別財(cái)務(wù)報表

外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價

值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

假定購買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了暫時性差

異，且符合確認(rèn)遞延所得稅的條件。

【提示】免稅合并的特點(diǎn)：①通常是定向增發(fā)股票;②已知所得稅稅率;③存在評

估增值。同時存在這三個條件的通常屬于免稅合并，需要考慮遞延所得稅的確認(rèn)

問題。

（1）將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值

借貸

存貨（評估增值）資本公積（差額）

固定資產(chǎn)（評估增值）遞延所得稅負(fù)債（評估增值確認(rèn)的）

（2）期末調(diào)整購買日評估增值的賬面價值

借貸

營業(yè)成本（存貨對外銷售）存貨

固定資產(chǎn)（質(zhì)計(jì)折舊）

管理費(fèi)用（補(bǔ)計(jì)提折舊）

（3）轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債

借貸

遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用（或借方）

【提示】注意審題：如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一

致，上述（1）（2）（3）調(diào)整分錄不需要編制。如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)的公允價值與賬面價值不一致，且沒有給所得稅資料，則不需要編制①和③遞

延所得稅相關(guān)調(diào)整分錄。

（二）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）

1.對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

借貸

長期股權(quán)投資（子公司調(diào)整后投資收益（虧損做相反分錄）

凈利潤父母公司持股比例）

【提示】按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。調(diào)整后的子公司

凈利潤，包括以下內(nèi)容；

①對購買日子公司評估增值的差額進(jìn)行調(diào)整；補(bǔ)提折舊對損益的影響；存貨已經(jīng)

對外銷售影響損益。

②不包括內(nèi)部交易的調(diào)整。

③子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應(yīng)扣除現(xiàn)金股利。

子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在計(jì)

算列報母公司合并利潤表中的〃歸屬于母公司股東的凈利潤〃時，應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬

于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)

股東損益〃項(xiàng)目中列示。

子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計(jì)算列報母公司合并利潤表中

的''歸屬于母公司股東的凈利潤''時，應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外

的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在''少數(shù)股東損益''項(xiàng)目

中列示。

【注意】如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致，不需要對

凈利潤調(diào)整。

2.對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

借貸

投資收益長期股權(quán)投資

3.對于子公司其他綜合收益變動

借貸

長期股權(quán)投資其他綜合收益（或相反）

4.對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動

借貸

長期股權(quán)投資資本公積（或相反）

【提示】上述四筆調(diào)整分錄，不要合并編制；同時考慮持股比例。

（三）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借（子公司）貸

股本（年末數(shù)）

其他權(quán)益工具（年初數(shù)+本年增減）長期股權(quán)投資

資本公積（年初數(shù)+評估增值+本年增減）少數(shù)股東權(quán)益

其他綜合收益（年初數(shù)+本年增減）

盈余公積（年初數(shù)十本年提?。?/p>

未分配利潤一一年末（年初數(shù)十調(diào)整后凈利潤一提取盈

余公積一分配股利）

商譽(yù)

【提示】抵銷子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目，注意以下問題：

（1）如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不一致，應(yīng)自購買

日開始持續(xù)計(jì)算，方法見上；

（2）如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致?？梢灾苯痈?/p>

據(jù)子公司年末個別報表所有者權(quán)益項(xiàng)目填列；

（3）抵銷子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目與持股比例無關(guān)；

（4）可通過購買日計(jì)算的商譽(yù)金額與上述抵銷分錄中的計(jì)算商譽(yù)金額進(jìn)行比對,

如果一致，一般說明上述抵銷分錄編制正確。

（4）少數(shù)股東權(quán)益=自購買日開始持續(xù)計(jì)算的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值X少數(shù)

股東%

（四）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借貸

投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤義提取盈余公積（子公司本年計(jì)提的

母公司持股比例）金額）

少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利對所有者（或股東）的分配（子公

潤X少數(shù)股東持股比例）司本年分配的股利）

未分配利潤——年初（子公司）未分配利潤一一年末（從上筆抵銷

分錄抄過來的金額）

?知識點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理（★★）

甲（母公司）乙（子公司）

甲公司將價值80萬元的一批商品按100萬元賣給乙公司作存貨，期末，乙公

司全部積壓在庫。

合并報表抵消分錄：

借:營業(yè)收入100借：營業(yè)成本20

貸：營業(yè)成本100貸：存貨20

甲（母公司）乙（子公司）

甲公司將價值80萬元的一批商品按100萬元賣給乙公司作存貨，當(dāng)期按120

萬元全部出售給獨(dú)立第三方。

合并報表抵消分錄：

借:營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本100

第一年第二年

（1）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品金額全部對集

借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入）團(tuán)外銷售

貸：營業(yè)成本借：未分配利潤一一年初

借：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本

貸：存貨（期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值*銷（2）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售

售企業(yè)的毛利率）借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

（3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)成本

貸：存貨

（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用貸：未分配利潤---年初

備注：抵銷分錄中（存貨貸方發(fā)生額-借方發(fā)生借：遞延所得稅資產(chǎn)

額）*25%貸：所得稅費(fèi)用

（3）同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未（5）同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實(shí)

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~部銷售損益分?jǐn)偨痤~

借:少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益（存貨項(xiàng)目貸方發(fā)生額大于借

貸:少數(shù)股東損益（損益項(xiàng)目借方發(fā)生額大方發(fā)生額的差額又少%X75%）

于貸方發(fā)生額的差額X少%X75%）貸：未分配利潤---年初

【提示】若沒得所得稅，不需要計(jì)算稅后金額，少數(shù)股東損益（損益項(xiàng)目借方發(fā)生額大于

即乘以100%,而不是75%。貸方發(fā)生額的差額又少%X75%）

（4）抵銷債權(quán)債務(wù)（6.1）抵銷債權(quán)債務(wù)（第二年貨款仍然未收付，

借：應(yīng)付賬款（含稅金額）借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失貸：未分配利潤一一年初

借：所得稅費(fèi)用借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備

貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：信用減值損失（或相反）

如果是逆流交易產(chǎn)生，并且內(nèi)部債權(quán)計(jì)提了減借：未分配利潤一一年初

值時，要考慮下面調(diào)整分錄：貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借：少數(shù)股東損益（損益項(xiàng)目貸方發(fā)生額大借：所得稅費(fèi)用

于借方發(fā)生額的差額XMX75%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或相反）

貸：少數(shù)股東權(quán)益如果是逆流交易產(chǎn)生，并且內(nèi)部債權(quán)計(jì)提了減值

時，要考慮下面調(diào)整分錄：

借：未分配利潤一一年初

貸：少數(shù)股東權(quán)益

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

（6.2）抵銷債權(quán)債務(wù)（第二年貨款已經(jīng)收付）

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤----年初

借：信用減值損失

貸：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備

借：未分配利潤一一年初

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

如果是逆流交易產(chǎn)生，并且內(nèi)部債權(quán)計(jì)提了減值

時，要考慮下面調(diào)整分錄：

借：未分配利潤一一年初

貸：少數(shù)股東權(quán)益

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

第一年：

第一種情況：內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

【一般思路】假定母公司將成本為80萬元的商品以售價100萬元銷售給子公

司。子公司作為固定資產(chǎn)未對外銷售。

借貸

營業(yè)收入100（母公司）營業(yè)成本80（母公司）

固定資產(chǎn)20（子公司）

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷：

借貸

營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的

不含稅收入）成本）

固定資產(chǎn)一原價（內(nèi)部購進(jìn)

企業(yè)多計(jì)的原價）

同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得

稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報表工

作底稿中的抵銷分錄

借貸

少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東損益

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷：

借貸

固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊管理費(fèi)用

同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所

得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨鹂皖~在合并則財(cái)務(wù)

報表工作底稿中的抵銷分錄如下

借貸

少數(shù)股東損益少數(shù)股東權(quán)益

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借貸

遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用

第二種情況：內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷:

借貸

資產(chǎn)處置收益（內(nèi)部銷售企固定資產(chǎn)一一原價（內(nèi)部購

業(yè)的利得）進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價）

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷:

第二年：

①將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未

分配利潤：

借貸

未分配利潤一一年初固