運輸發(fā)票抵扣規(guī)定

一、運費發(fā)票抵扣的有關(guān)規(guī)定（一）運輸發(fā)票抵扣類型：1、運輸單位提供運輸勞務(wù)自行開具的運輸發(fā)票；2、運輸單位主管地方稅務(wù)局及省地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票（包括地方稅務(wù)局代開部份）準(zhǔn)予抵扣；3、被認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸發(fā)票也準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項稅額。4、其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣。（二）準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額：指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用，裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。（三）對運輸發(fā)票填寫要求：從2004年7月1日起，全國統(tǒng)一使用《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。1、該發(fā)票必須采用稅控收款機(jī)系列產(chǎn)品開具，手寫無效。2、填開發(fā)票時，需要錄入的信息除發(fā)票代碼和發(fā)票號碼（一次錄入）外，其他的內(nèi)容包括：開票日期、收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、承運人及納稅人識別號、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、運輸項目及金額、其他項目及金額、代開單位及代碼（或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼）、扣繳稅額、稅率、完稅憑證（或繳款書）號碼、開票人。在錄入上述信息后，稅控收款機(jī)按規(guī)定程序自動生成并打印的信息包括：機(jī)打代碼、機(jī)打號碼、機(jī)器編號、稅控碼、運費小計、其他費用小計、合計（大寫、小寫）。錄入和打印時應(yīng)保證機(jī)打代碼、機(jī)打號碼與印刷的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼相一致。3、為了保證在稽核比對時正確區(qū)分收貨人、發(fā)貨人中實際受票方（或抵扣方），在填開《貨運發(fā)票》時應(yīng)首先確認(rèn)實際受票方，并在納稅人識別號前打印“+”號標(biāo)記?！?”號與納稅人識別號之間不留空格。在填開收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、承運人及納稅人識別號、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、代開單位及代碼（或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼）欄目時應(yīng)分二行分別填開。4、有關(guān)項目的邏輯關(guān)系：運費小計=運費項目各項費用相加之和；其他費用小計=其他項目各項費用相加之和；合計=運費小計+其他費用小計；扣繳稅額=合計X稅率。稅率按法律、法規(guī)規(guī)定的稅率填開。5、《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》應(yīng)如實一次性填開，運費和其他費用要分別注明?！斑\輸項目及金額”欄填開內(nèi)容包括：貨物名稱、數(shù)量（重量）、單位運價、計費里程及金額等；“其他項目及金額”欄內(nèi)容包括：裝卸費（搬運費）、倉儲費、保險費及其他項目和費用。備注欄可填寫起運地、到達(dá)地和車（船）號等內(nèi)容?！磭叶悇?wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知〉（國稅函[2004]557號）（四）運輸發(fā)票抵扣時限：增值稅一般納稅人取得2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，最遲不應(yīng)超過自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前。（六）運輸發(fā)票信息采集：1、從2003年12月1日（稅款所屬時期）起，增值稅一般納稅人統(tǒng)一使用電子申報軟件采集運輸發(fā)票抵扣信息。一般納稅人使用電子申報軟件進(jìn)行增值稅納稅申報，必須同時錄入運輸發(fā)票抵扣信息并生成《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》電子信息和紙質(zhì)文件，連同其他必報資料在每月征期時一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。中介代理機(jī)構(gòu)代理一般納稅人納稅申報的，必須同時代理錄入運輸發(fā)票抵扣信息。未按要求報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的，可退回納稅人重新報送。當(dāng)月仍不報送的，其運輸發(fā)票進(jìn)項稅額不得抵扣。2、從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對。比對不符的，一律不予抵扣。對比對異常情況由稽查部門進(jìn)行稽查，經(jīng)查實確有問題的，由主管稅務(wù)局追回已抵扣稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）（七）運輸發(fā)票蓋章規(guī)定：1、地方稅務(wù)局代開貨運發(fā)票時，應(yīng)加蓋代開發(fā)票地方稅務(wù)局發(fā)票專用章，專用章要有代開票地方稅務(wù)局名稱和地方稅務(wù)局代碼。2、中介機(jī)構(gòu)（代開發(fā)票納稅人）代開貨運發(fā)票時，要加蓋中介機(jī)構(gòu)開票人專章，專章的左邊為中介機(jī)構(gòu)納稅人識別號，中間為中介機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)局名稱，右邊為中介機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)局代碼。3、自開票納稅人開具貨運發(fā)票時，應(yīng)加蓋財務(wù)章或發(fā)票專用章?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]557號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)明電[2003]55號）（八）鐵路運費特殊規(guī)定1、增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的鐵路運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的范圍限于鐵路運輸部門開具的貨票上注明的以下項目：運輸運營費用（即發(fā)到運費和運行運費）；鐵路建設(shè)基金；臨管鐵路運費及新線運費（包括：大秦煤運費、京秦煤運費、京原煤運費、豐沙大煤運費、京九分流加價、太古嵐加價、京九運費、大沙運費、侯月運費、南昆運費、宣杭運費、伊敏運費、通霍運費、塔韓運費、北侖運費）?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]014號）2、對鐵路運輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛線、內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運費，允許按7％的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。中國鐵路包裹快運公司（簡稱中鐵快運）為客戶提供運輸勞務(wù)，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的補充通知》（國稅函[2003]970號）3、增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準(zhǔn)予抵扣。本條規(guī)定從2005年4月1日起執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函[2005]332號）（九）其他運輸發(fā)票抵扣規(guī)定1、對于《國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票》有注明國內(nèi)的運費金額的，國內(nèi)運費金額部分可計算進(jìn)項稅額申報抵扣。2、外商投資企業(yè)進(jìn)口貨物取得運輸發(fā)票，由于運輸勞務(wù)承運起運地在境外，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，所以其進(jìn)項稅額不能抵扣。3、增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進(jìn)項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進(jìn)項稅額的批復(fù)》（國稅函[2005]54號）（十）納稅人支付郵寄費抵扣規(guī)定增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售，購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣?！对鲋刀悊栴}解答（之一）》（國稅函發(fā)[1995]288號）二、海關(guān)完稅憑證抵扣規(guī)定（一）、對抵扣海關(guān)完稅憑證納稅人的規(guī)定：對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，即既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款?！蛾P(guān)于加強(qiáng)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)[1996]032號）（二）、委托進(jìn)口抵扣海關(guān)完稅憑證的特殊規(guī)定申報抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件，委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項稅款?！蛾P(guān)于加強(qiáng)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)[1996]032號）（三）對抵扣海關(guān)完稅憑證期限的規(guī)定：1、增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。并使用電子申報軟件采集抵扣信息?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]128號）2、有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)須在辦理稅務(wù)登記之日起5天內(nèi)報送自營出口經(jīng)營權(quán)批文復(fù)印件，否則取得的海關(guān)完稅憑證不得抵扣；有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)或委托代理進(jìn)口的商貿(mào)企業(yè)須在簽訂進(jìn)口合同5天內(nèi)報送合同復(fù)印件，否則取得的海關(guān)完稅憑證不得抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作的通知（國稅發(fā)[2001]140號）3、采取“進(jìn)料加工”或“來料加工”的企業(yè)，海關(guān)按一定比例確定殘次料件的數(shù)量并對殘次料件及包裝物征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅人申報抵扣時，應(yīng)提供海關(guān)完稅憑證的原件及復(fù)印件（原件審核相符后即時退還）、進(jìn)料報關(guān)單復(fù)印件及加蓋海關(guān)印章的“進(jìn)料（來料）加工合同核銷申請表”復(fù)印件。4、采取“一般貿(mào)易”方式進(jìn)口貨物的企業(yè)，納稅人申報抵扣時，應(yīng)提供海關(guān)完稅憑證的原件及復(fù)印件（原件審核相符后即時退還）和報關(guān)單的復(fù)印件；對有委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)，必須提供委托代理合同復(fù)印件；有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，必須提供進(jìn)口合同復(fù)印件。（四）納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證的抵扣規(guī)定對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進(jìn)項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項稅額問題的通知》（國稅發(fā)[2004]148號）三、廢舊物資發(fā)票抵扣規(guī)定（一）廢舊物資經(jīng)營單位收購發(fā)票使用及稅款抵扣的規(guī)定：1、廢舊物資經(jīng)營單位發(fā)生向個人收購非生產(chǎn)性廢舊物資時，應(yīng)由企業(yè)開具收購發(fā)票。2、廢舊物資回收經(jīng)營單位收購生產(chǎn)性廢舊物資（即生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)加工貨物后剩余廢料、下腳料等）一律不得自行開具收購發(fā)票，應(yīng)由銷售方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；直接或代理進(jìn)口的，應(yīng)取得海關(guān)完稅憑證。（二）增值稅一般納稅人購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位廢舊物資取得收購發(fā)票稅款抵扣的規(guī)定1、增值稅一般納稅人取得2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，并使用電子申報軟件采集抵扣信息。2、廢舊物資單位銷售其收購的廢舊物資，開具普通發(fā)票時，應(yīng)加蓋財務(wù)章與開票人專章，生產(chǎn)企業(yè)取得未加蓋“開票人專章”的普通發(fā)票不得抵扣。〈國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口