2021注會《會計》模擬試卷4

2021注會《會計》模擬試卷4卷面總分：26分答題時間：240分鐘試卷題量：26題練習(xí)次數(shù)：8次

單選題（共12題，共12分）

1.下列關(guān)于公允價值層次的表述中，正確的是（）。

A.活躍市場類似資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值應(yīng)該歸類為第一層次輸入值

B.企業(yè)在估計資產(chǎn)或負(fù)債的價值時，可以隨意選用不同層次的輸入值

C.公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)

D.使用第三方報價機(jī)構(gòu)提供的估值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)估值過程中使用的輸入值的可觀察性和重要性判斷相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值計量結(jié)果的層次

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價；非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價；除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；市場驗證的輸入值等。選項B，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報價即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值。選項C，公允價值計量結(jié)果所述的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

2.2×19年1月1日，S公司以銀行存款5500萬元為對價，取得W公司60%的股權(quán)，形成非同一控制企業(yè)合并。當(dāng)日W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值（等于公允價值）為9000萬元。2×19年，W公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。2×19年12月31日，S公司又以銀行存款3000萬元為對價，取得W公司30%的股權(quán)，且另支付交易費用10萬元；取得股權(quán)后，S公司繼續(xù)對W公司實施控制。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)S公司2×19年繼續(xù)取得股權(quán)時的處理，表述不正確的是（）。

A.S公司繼續(xù)取得W公司30%股權(quán)投資不形成新的企業(yè)合并

B.S公司因取得30%的股權(quán)應(yīng)在個別報表確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本3010萬元

C.S公司因取得30%的股權(quán)應(yīng)在合并報表確認(rèn)資本公積262萬元

D.S公司取得30%的股權(quán)之后合并報表的少數(shù)股東權(quán)益為916萬元

正確答案：C

您的答案：

本題解析：自購買日至2×19年初持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝9000＋200－40＝9160（萬元），購買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)整減少資本公積的金額＝3010－9160×30%＝262（萬元），即確認(rèn)資本公積－262萬元，選項C不正確；新取得股權(quán)之后，合并報表少數(shù)股東權(quán)益＝9160×10%＝916（萬元），選項D正確。S公司個別報表相關(guān)會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資3010

貸：銀行存款3010

合并報表相關(guān)會計分錄為：

①原持股60%成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

借：長期股權(quán)投資【（200－40）×60%】96

貸：投資收益96

②購買少數(shù)股權(quán)調(diào)整減少資本公積

借：資本公積262

貸：長期股權(quán)投資262

③子公司所有者權(quán)益和母公司長投抵消分錄

借：乙公司所有者權(quán)益9160

商譽(yù)100

貸：長期股權(quán)投資（5500＋160×60%＋3010－262）8344

少數(shù)股東權(quán)益（9160×10%）916

3.下列關(guān)于甲公司確認(rèn)的其他綜合收益中，相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（）。

A.甲公司因執(zhí)行設(shè)定受益計劃確認(rèn)的其他綜合收益100萬元

B.甲公司因持有其他債權(quán)投資發(fā)生公允價值變動確認(rèn)的其他綜合收益－320萬元

C.甲公司因?qū)ζ渚惩饨?jīng)營的子公司進(jìn)行外幣報表折算形成的折算差額20萬元

D.甲公司因其聯(lián)營企業(yè)持有的其他債權(quán)投資公允價值上升確認(rèn)的其他綜合收益50萬元

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項A，因執(zhí)行設(shè)定受益計劃確認(rèn)的其他綜合收益在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額；選項BCD，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)處置時，該其他綜合收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

4.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元，乙公司無法償還，經(jīng)協(xié)商雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：乙公司用其持有C公司的一項長期股權(quán)投資和一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵償欠款。該項長期股權(quán)投資的公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元（其中投資成本300萬元，損益調(diào)整借方80萬元，其他權(quán)益變動借方20萬元）；該批產(chǎn)品的公允價值為150萬元（等于計稅價格），賬面價值為100萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司該項應(yīng)收賬款的公允價值為734.5萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司取得C公司股權(quán)后能對其施加重大影響。甲公司將上述應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，乙公司將上述應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債。不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益－15.5萬元

B.乙公司應(yīng)確認(rèn)其他收益280.5萬元

C.甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值為500萬元

D.因該項債務(wù)重組對乙公司利潤總額的影響金額為300.5萬元

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝734.5-（800－50）＝-15.5（萬元）；選項B，乙公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益＝800－400－100-150×13%＝280.5（萬元）；選項C，甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值=（734.5-150×13%）×500/（500+150）=550（萬元），取得庫存商品的入賬價值=（734.5-150×13%）×150/（500+150）=165（萬元）；選項D，影響利潤總額的金額＝280.5＋20＝300.5（萬元）。甲公司的分錄為：

借：長期股權(quán)投資550

庫存商品165

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（150×13%）19.5

壞賬準(zhǔn)備50

投資收益15.5

貸：應(yīng)收賬款800

乙公司的分錄為：

借：應(yīng)付賬款800

貸：長期股權(quán)投資——成本300

——損益調(diào)整80

——其他權(quán)益變動20

庫存商品100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）19.5

其他收益——債務(wù)重組收益280.5

借：資本公積——其他資本公積20

貸：投資收益20

5.甲公司2017年初以銀行存款400萬元從母公司A手中取得乙公司20%的股權(quán)，按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。乙公司2017年實現(xiàn)凈利潤300萬元，其他綜合收益100萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。2018年初，甲公司又以銀行存款1400萬元從母公司A手中取得乙公司50%的股權(quán)，對乙公司實現(xiàn)控制。第一次投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為2300萬元；第二次投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2900萬元，所有者權(quán)益賬面價值為2700萬元（與在最終控制方合并報表中凈資產(chǎn)的賬面價值相同），取得控制權(quán)日原投資的公允價值為550萬元。假定甲公司資本公積存在足夠的貸方余額，不考慮其他因素，該項交易不屬于一攬子交易。增資時影響甲公司資本公積的金額為（）。

A.10萬元

B.－60萬元

C.－90萬元

D.0

正確答案：C

您的答案：

本題解析：本題屬于同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的情況。在實現(xiàn)合并時，甲公司應(yīng)按照合并日應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，即初始投資成本＝2700×（20%＋50%）＝1890（萬元），初始投資成本與原投資的賬面價值加上新增投資付出對價的賬面價值之和的差額應(yīng)調(diào)整資本公積——股本溢價，所以影響資本公積的金額＝1890－[2500×20%＋（300＋100）×20%＋1400]＝－90（萬元）。相應(yīng)的會計分錄為：

2017年初：

借：長期股權(quán)投資——投資成本400

貸：銀行存款400

初始投資成本400萬元小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額500萬元（2500×20%），因此應(yīng)調(diào)整初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資——投資成本100

貸：營業(yè)外收入100

2017年末：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（300×20%）60

貸：投資收益60

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（100×20%）20

貸：其他綜合收益20

2018年初：

借：長期股權(quán)投資1890

資本公積——股本溢價90

貸：長期股權(quán)投資——投資成本500

——損益調(diào)整60

——其他綜合收益20

銀行存款1400

6.20×7年1月1日，A公司將持有的一項投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式進(jìn)行計量。此投資性房地產(chǎn)賬面余額為4000萬元，已計提折舊240萬元，計提減值準(zhǔn)備300萬元，當(dāng)日此房產(chǎn)的公允價值為4500萬元。甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積，稅法折舊方法、折舊年限等與會計相同，稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換對A公司留存收益的影響為780萬元

B.調(diào)整增加投資性房地產(chǎn)賬面價值1040萬元

C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債260萬元

正確答案：D

您的答案：

本題解析：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，屬于會計政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，選項D錯誤。對于減值部分，原來計提減值時確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在計量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以也要轉(zhuǎn)回相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；而此時該資產(chǎn)公允價值與計稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。相關(guān)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

——公允價值變動500

投資性房地產(chǎn)累計折舊240

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

貸：投資性房地產(chǎn)4000

遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75

遞延所得稅負(fù)債{[4500－（4000－240）]×25%}185

盈余公積78

利潤分配——未分配利潤702

所以投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換對甲公司留存收益的影響＝[4500－（4000－240－300）]×75%＝780（萬元）。

7.甲公司2×18年初實施了一項權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權(quán)，約定自2×18年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。授予日該股票期權(quán)的公允價值為每股5元。2×18年沒有人離職，預(yù)計未來一年不會有人離職，但是至2×19年12月31日，已有10名管理人員離職，當(dāng)日股票期權(quán)的公允價值為每股6元。2×20年4月20日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將該項股份支付計劃取消，同時以現(xiàn)金向未離職的員工進(jìn)行補(bǔ)償共計460萬元。2×20年初至取消股權(quán)激勵計劃前，無人離職。不考慮其他因素，2×20年甲公司因取消股份支付影響損益的金額是（）。

A.－80萬元

B.10萬元

C.160萬元

D.150萬元

正確答案：C

您的答案：

本題解析：至2×19年末累計應(yīng)確認(rèn)的費用金額＝5×1×（100－10）×2/3＝300（萬元），2×20年4月20日，因取消股權(quán)激勵計劃應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額＝5×1×（100－10）×3/3－300＝150（萬元）。

借：管理費用150

貸：資本公積——其他資本公積150

以現(xiàn)金補(bǔ)償460萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值450萬元的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費用（管理費用）相關(guān)會計分錄為：

借：資本公積——其他資本公積450

管理費用10

貸：銀行存款460

8.關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，下列表述不正確的是（）。

A.如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，且用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，則該金融工具是發(fā)行方的金融負(fù)債

B.如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，且用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，則該金融工具是發(fā)行方的權(quán)益工具

C.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，若為非衍生工具，且發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是發(fā)行方的金融負(fù)債

D.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，若為衍生工具，且發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是發(fā)行方的金融負(fù)債

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項D，對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，若為衍生工具，且發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具。

9.2×18年1月1日起，甲公司開始自行研發(fā)一項專利技術(shù)。

2×18年共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，其中研究階段支出300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出100萬元，符合資本化條件后的支出200萬元。

2×19年8月30日，該項專利技術(shù)研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)年發(fā)生測試費2萬元，注冊費6萬元，員工培訓(xùn)費3萬元。

不考慮其他因素，甲公司內(nèi)部研發(fā)該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）。

A.208萬元

B.211萬元

C.308萬元

D.311萬元

正確答案：A

您的答案：

本題解析：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值=200+2+6=208(萬元)。

研發(fā)階段的支出以及開發(fā)階段符合資本化條件前的支出不計入無形資產(chǎn)成本，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的員工培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

10.ABC公司于2×19年11月利用專門借款資金開工興建一項固定資產(chǎn)。2×20年3月1日，固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工。公司預(yù)計在2個月內(nèi)即可獲得補(bǔ)充專門借款，解決資金周轉(zhuǎn)問題，工程可以重新施工。后來的事實發(fā)展表明，公司直至2×20年6月15日才獲得補(bǔ)充專門借款，工程才重新開工。下列中期財務(wù)報告會計處理方法中不正確的是（）。

A.在編制第1季度財務(wù)報告時，沒有中斷借款費用的資本化，將3月份發(fā)生的借款費用繼續(xù)資本化，計入在建工程成本

B.在第2季度內(nèi)將4月1日至6月15日之間所發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費用將繼續(xù)資本化，計入在建工程成本

C.在編制第2季度財務(wù)報告時，4月1日至6月15日之間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)費用化，計入第2季度的損益，而且，上一季度已經(jīng)資本化的3月份借款費用也應(yīng)當(dāng)費用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財務(wù)費用

D.企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定，在其第2季度財務(wù)報告附注中披露涉及會計估計變更事項

正確答案：B

您的答案：

本題解析：由于2×20年3月1日至2×20年6月15日工程停工超過三個月，所以屬于非正常中斷連續(xù)超過三個月，應(yīng)暫停資本化，發(fā)生的利息費用應(yīng)費用化計入當(dāng)期損益；由于在第一季度的時候預(yù)計在2個月內(nèi)即可獲得補(bǔ)充專門借款，所以第一季度沒有暫停資本化，而是將3月份的利息進(jìn)行了資本化，但后期證實需要暫停資本化，所以需要將上一季度已經(jīng)資本化的3月份借款費用進(jìn)行費用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財務(wù)費用。

11.下列各項中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量表述中不正確的是（）。

A.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷

B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量時，應(yīng)作為會計政策變更進(jìn)行處理

D.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項D，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益。

12.2×19年12月31日，AS公司對購入時間相同、型號相同、性能相似的設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該類設(shè)備可能發(fā)生減值。該類設(shè)備公允價值總額為82萬元，直接歸屬于該類設(shè)備的處置費用為2萬元，尚可使用3年，預(yù)計其在未來2年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：40萬元、30萬元，第3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為20萬元；在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用3%的折現(xiàn)率。2×19年12月31日設(shè)備的可收回金額為（）?！荆≒/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】

A.82萬元

B.20萬元

C.80萬元

D.85.42萬元

正確答案：D

您的答案：

本題解析：資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

（1）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝40×0.97087＋30×0.94260＋20×0.91514＝85.42（萬元）

（2）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額＝82－2＝80（萬元）

可收回金額為85.42萬元

多選題（共10題，共10分）

13.企業(yè)發(fā)生的下列交易中，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財務(wù)報表的有（）。

A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

B.因部分處置對聯(lián)營企業(yè)投資，將剩余長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r值計量的金融資產(chǎn)

C.多次交易形成同一控制下企業(yè)合并

D.購買日后12個月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時確定的價值進(jìn)行調(diào)整

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：選項B，直接作為當(dāng)期事項處理。

14.2×19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項辦公樓租賃合同，自乙公司處租入一棟辦公樓，不可撤銷的租賃期限為5年，每年的租賃付款額為15萬元，于每年年末支付。甲公司確定其租賃內(nèi)含利率6%。合同同時約定，租賃期屆滿時，甲公司有權(quán)以每年15萬元的價格繼續(xù)續(xù)租5年，甲公司租賃期開始日進(jìn)行評估，可以合理確定不會行使續(xù)租權(quán)。已知（P/A,6%,5）＝4.212；（P/A,6%,10）＝7.360；該辦公樓尚可使用年限為12年。甲公司采用直線法對固定資產(chǎn)計提折舊。甲公司下列的會計處理，表述正確的有（）。

A.2×19年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)初始計量金額為110.4萬元

B.甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限12年

C.2×19年末，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計提折舊金額為12.64萬元

D.2×19年末，租賃負(fù)債期末賬面價值為51.97萬元

正確答案：C、D

您的答案：

本題解析：選項A，甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)初始計量金額＝15×4.212＝63.18（萬元）；選項B，承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時，能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；否則在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限為5年。選項C，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計提折舊＝63.18/5＝12.64（萬元）。選項D，期末租賃負(fù)債賬面價值＝75－11.82＋63.18×6%－15＝51.97（萬元）。①在租賃期開始日

借：使用權(quán)資產(chǎn)63.18

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用11.82

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額75（15×5）

②2×19年末

計提折舊：

借：管理費用等（63.18/5）12.64

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊12.64

確認(rèn)利息費用：

借：財務(wù)費用（63.18×6%）3.79

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用3.79

借：租賃負(fù)債——租賃付款額15

貸：銀行存款15

15.在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，可采用的折現(xiàn)率有（）。

A.租賃合同利率

B.租賃內(nèi)含利率

C.承租人增量借款利率

D.同期銀行貸款利率

正確答案：B、C

您的答案：

本題解析：在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率，選項B和C正確。

16.甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線作為3個資產(chǎn)組進(jìn)行核算，賬面價值分別為500萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項總部資產(chǎn)，賬面價值300萬元。2018年末甲公司所處的市場發(fā)生重大變化，對甲公司產(chǎn)生不利影響，因此甲公司對各項資產(chǎn)進(jìn)行了減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，則下列有關(guān)甲公司總部資產(chǎn)減值的說法正確的有（）。

A.總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

B.相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

C.計算資產(chǎn)組減值損失的金額時，應(yīng)以賬面價值，即分別以500萬元、400萬元、600萬元直接計算減值金額

D.計算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為基礎(chǔ)，即分別以650萬元、460萬元、690萬元為基準(zhǔn)進(jìn)行計算

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：計算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為基礎(chǔ)：

A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價值＝500＋300×（500×2）/（500×2＋400＋600）＝650（萬元）

B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價值＝400＋300×400/（500×2＋400＋600）＝460（萬元）

C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價值＝600＋300×600/（500×2＋400＋600）＝690（萬元）

17.下列各項有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述正確的有（）。

A.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由非流動資產(chǎn)或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

C.對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價值。再根據(jù)處置組中適用相關(guān)準(zhǔn)則計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值

D.劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：選項D，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，劃分為持有待售時計提的減值金額一般可以轉(zhuǎn)回。

18.下列有關(guān)資產(chǎn)盤盈盤虧或報廢毀損的處理，正確的有（）。

A.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失計入在建工程成本

B.盤盈的固定資產(chǎn)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準(zhǔn)后，凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目

C.存貨盤盈凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入

D.盤虧的固定資產(chǎn)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準(zhǔn)后，凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：選項B，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，因此固定資產(chǎn)盤盈凈收益應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，最終轉(zhuǎn)入留存收益；選項C，存貨盤盈凈收益應(yīng)沖減“管理費用”。

19.甲公司2×19年財務(wù)報告于2×20年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2×20年發(fā)生的下列事項中，不考慮其他因素，應(yīng)作為2×19年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.2月10日，收到客戶退回2×20年1月銷售的商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票

B.乙公司于2×20年1月8日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能全部無法收回，2×19年年末已計提20%的壞賬準(zhǔn)備

C.2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財產(chǎn)損失，同時被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰款600萬元

D.3月15日，于2×19年發(fā)生的某訴訟案件終審判決，甲公司需賠償原告1200萬元，該金額較2×19年年末原已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債多300萬元

正確答案：B、D

您的答案：

本題解析：選項A，屬于當(dāng)期發(fā)生的事項；選項C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項；選項B和D，相關(guān)事項于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，日后進(jìn)一步證實，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

20.甲公司2×19年發(fā)生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項中，會引起其2×19年所有者權(quán)益中資本性項目發(fā)生變動的有（）。

A.大股東代為繳納稅款

B.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.控股股東對管理人員的股份贈予

D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：選項A大股東代為繳納稅款視為資本性投入計入資本公積；選項B，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)計入其他收益，凈額法下沖減研發(fā)支出，不影響所有者權(quán)益中資本性項目的金額；選項C控股股東對管理人員的股份贈予視為資本性投入計入資本公積；選項D同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)產(chǎn)生的合并價差計入資本公積。

21.下列各項負(fù)債中，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的有（）。

A.交易性金融負(fù)債

B.因銷售商品形成的應(yīng)付賬款

C.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方因確認(rèn)或有對價形成的金融負(fù)債

D.投資性主體持有的不能為其投資活動提供服務(wù)的子公司股權(quán)

正確答案：A、C

您的答案：

本題解析：選項B，屬于以攤余成本計量的金融負(fù)債；選項D，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即屬于金融資產(chǎn)，而不是金融負(fù)債。

22.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換且應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》進(jìn)行會計處理的有（）。

A.甲公司以其擁有的一項專利權(quán)換取A公司的一臺機(jī)器設(shè)備

B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取B公司的一項土地使用權(quán)

C.甲公司以其自身2萬股股票換取C公司的一項土地使用權(quán)

D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取D公司的一批自產(chǎn)產(chǎn)品

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：選項B，企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，換出存貨的企業(yè)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理；選項C，企業(yè)以自身權(quán)益工具換取土地使用權(quán)，其成本確定不適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則；選項D，以投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換取存貨，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，注意與選項B區(qū)分。

問答題（共4題，共4分）

23.甲公司為一家集智能硬件、電子產(chǎn)品生產(chǎn)、研發(fā)、銷售于一體的集團(tuán)公司，2×19年發(fā)生與資產(chǎn)及資產(chǎn)組處置相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2×19年10月1日，甲公司與乙公司簽訂某一電子原件生產(chǎn)設(shè)備A設(shè)備的出售協(xié)議。處置前，甲公司將該設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，賬面原值為580萬元，預(yù)計凈殘值為30萬元，預(yù)計使用壽命為10年，至2×19年9月30日，已使用2年。甲公司與乙公司的出售協(xié)議約定，該設(shè)備出售價款為520萬元，預(yù)計出售費用為10萬元；該項出售預(yù)計于2×20年3月31日之前執(zhí)行完畢。（2）2×19年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了某一電子產(chǎn)品銷售門店B門店的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議初步約定轉(zhuǎn)讓價格為1700萬元，預(yù)計出售費用為0；同時轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，對于銷售門店2×18年11月1日購買的一項作為其他債權(quán)投資核算的債務(wù)工具投資，其轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場報價為準(zhǔn)。甲公司將其確認(rèn)為一項處置組，2×19年11月1日，該處置組內(nèi)固定資產(chǎn)科目借方余額680萬元、累計折舊科目貸方余額80萬元、可收回金額為610萬元；無形資產(chǎn)科目借方余額450萬元、累計攤銷科目貸方余額50萬元、可收回金額為410萬元；其他債權(quán)投資科目借方余額800萬元。（3）2×19年12月31日，A設(shè)備和B門店的轉(zhuǎn)讓均未完成。B門店的其他債權(quán)投資公允價值上升為850萬元，甲公司與丙公司協(xié)商后將轉(zhuǎn)讓價格調(diào)整為1750萬元，同時甲公司預(yù)計轉(zhuǎn)讓門店還將發(fā)生律師費、評估費用等8萬元。（4）2×20年2月1日，甲公司與乙公司辦理完畢資產(chǎn)交接協(xié)議，將A設(shè)備實際轉(zhuǎn)讓給乙公司，交易價格520萬元，發(fā)生出售費用10萬元。不考慮其他因素，假定上述業(yè)務(wù)均符合持有待售協(xié)議，且B門店的轉(zhuǎn)讓不構(gòu)成終止經(jīng)營。

（1）根據(jù)資料（1），計算A設(shè)備劃分為持有待售時應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄；

（2）根據(jù)資料（2），計算B門店劃分為持有待售時各項資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄；

（3）根據(jù)資料（3），編制處置組期末調(diào)整的相關(guān)會計分錄；

（4）根據(jù)資料（4），計算A設(shè)備實際處置時影響損益的金額，并編制出售相關(guān)的的會計分錄.

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）

A設(shè)備劃分為持有待售時賬面價值＝580－（580－30）/10×2＝470（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額＝520－10＝510（萬元），按照孰低計量，不需要計提減值準(zhǔn)備，即應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額為0。

分錄為：

借：持有待售資產(chǎn)470

累計折舊110

貸：固定資產(chǎn)580

（2）

B處置組賬面價值＝（680－80）＋（450－50）＋800＝1800（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額為1700萬元，按照孰低原則，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝1800－1700＝100（萬元）（0.5分），分?jǐn)傊凉潭ㄙY產(chǎn)的減值準(zhǔn)備＝600/（600＋400）×100＝60（萬元）（0.5分），分?jǐn)傊翢o形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備＝400/（600＋400）×100＝40（萬元）。

分錄為：

借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)600

——無形資產(chǎn)400

——其他債權(quán)投資800

累計折舊80

累計攤銷50

貸：固定資產(chǎn)680

無形資產(chǎn)450

其他債權(quán)投資800

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)60

——無形資產(chǎn)40

（3）

①期末按照金融工具計量準(zhǔn)則計量其他債權(quán)投資：

借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資50

貸：其他綜合收益50

②期末處置組賬面余額＝1800＋50＝1850（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額＝1750－8＝1742（萬元），按照孰低原則計量，處置組期末減值準(zhǔn)備余額＝1850－1742＝108（萬元），因此固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備＝（108－100）×600/（600＋400）＝4.8（萬元），無形資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備＝（108－100）×400/（600＋400）＝3.2（萬元），分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失8

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)4.8

——無形資產(chǎn)3.2

（4）

A設(shè)備實際處置時影響損益的金額＝520－10－470＝40（萬元）

分錄為：

借：銀行存款510

貸：持有待售資產(chǎn)——A設(shè)備470

資產(chǎn)處置損益40

24.甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×19年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為20萬元（全部為未彌補(bǔ)虧損引起），遞延所得稅負(fù)債余額為0，2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出300萬元，6月1日進(jìn)入開發(fā)階段，12月31日，該專利技術(shù)研發(fā)成功。開發(fā)階段共發(fā)生支出1100萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（2）2月1日，甲公司發(fā)行一項短期融資券，根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，發(fā)行價款為580萬元；2×19年年末，該項金融負(fù)債公允價值為500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)金融負(fù)債在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。（3）7月1日，甲公司按照面值購入一項分期付息、到期一次還本的公司債券，利息每半年支付一次，2019年利息于2019年12月31日收到。根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，購買價款為320萬元，未發(fā)生其他費用支出。該債券年利率為6%，期限為3年；2×19年年末，該項金融資產(chǎn)公允價值為450萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有公司債券的利息收入在實際收到時計入應(yīng)納稅所得額。（4）其他資料：①甲公司本年發(fā)生400萬元廣告費用，已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。②甲公司2×19年實現(xiàn)銷售收入總額2000萬元，實現(xiàn)利潤總額2500萬元，上年未彌補(bǔ)虧損得以彌補(bǔ)。③假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時性差異。

（1）計算甲公司2×19年末無形資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、其他債權(quán)投資賬面價值和計稅基礎(chǔ)，判斷形成的暫時性差異的性質(zhì)，并說明是否確認(rèn)遞延所得稅；

（2）判斷甲公司2×19年發(fā)生的廣告費支出是否形成暫時性差異，并說明理由；

（3）計算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅、所得稅費用的金額，并編制所得稅確認(rèn)相關(guān)的會計分錄。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）

①無形資產(chǎn)賬面價值＝600（萬元）（0.5分）計稅基礎(chǔ)＝600×175%＝1050（萬元）（0.5分）形成可抵扣暫時性差異，但不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；（0.5分）

②交易性金融負(fù)債賬面價值＝500（萬元）（0.5分）計稅基礎(chǔ)＝580（萬元）（0.5分）形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（0.5分）

③其他債權(quán)投資賬面價值＝450（萬元）（0.5分）計稅基礎(chǔ)＝320（萬元）（0.5分）形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債并計入所有者權(quán)益，不影響所得稅費用。（1分）

（2）

廣告費支出形成可抵扣暫時性差異；理由：廣告費支出400萬元，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分300萬元（2000×15%）萬元可以在當(dāng)期扣除，超過部分100萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除，因此形成100萬元的可抵扣暫時性差異。（1分）

（3）

應(yīng)納稅所得額＝2500－20/25%－（300＋500）×75%－80＋100＝1840（萬元）（0.5分）

應(yīng)交所得稅＝1840×25%＝460（萬元）（0.5分）

遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額＝100×25%－20＝5（萬元），影響所得稅費用；（0.5分）

遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額＝（80＋450－320）×25%＝52.5（萬元），其中20萬元影響所得稅費用，32.5萬元影響其他綜合收益；（0.5分）

因此，應(yīng)確認(rèn)所得稅費用＝460－5＋20＝475（萬元）（0.5分）

分錄為：

借：所得稅費用475

遞延所得稅資產(chǎn)5

貸：遞延所得稅負(fù)債20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅460（1分）

借：其他綜合收益32.5

貸：遞延所得稅負(fù)債32.5（0.5分）

25.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，所得稅稅率為25%。2×17年至2×19年發(fā)生與股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2×17年11月1日，甲公司決定從A公司手中購入乙公司80%的股份；11月30日，取得國家有關(guān)部門的審批；12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并向乙公司派出董事，對其生產(chǎn)經(jīng)營決策形成控制。甲公司為取得該股權(quán)，向A公司支付銀行存款71.6萬元并轉(zhuǎn)移一項生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)。該設(shè)備為甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入賬成本為800萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；2×17年11月30日和12月31日，該設(shè)備公允價值均為680萬元。A公司取得該設(shè)備仍然作為固定資產(chǎn)核算。2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值均為750萬元（其中股本300萬元，資本公積250萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤120萬元），公允價值均為800萬元，其差額為一項存貨評估增值引起的。（2）2×17年12月31日，甲公司向B公司支付銀行存款500萬元，取得其持有的丙公司60%的股份，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等相關(guān)準(zhǔn)備工作，并取得丙公司的控制權(quán)。丙公司股權(quán)為B公司2×16年1月1日自無關(guān)聯(lián)第三方手中購入，支付購買價款450萬元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為700萬元（等于其公允價值）。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并報表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為850萬元（等于其公允價值），其中股本200萬元，資本公積300萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤200萬元，假定盈余公積和未分配利潤均為2×16年1月1日后確認(rèn)的。2×17年12月31日，甲公司個別報表資本公積貸方余額為450萬元。（3）2×18年，甲公司與乙公司發(fā)生內(nèi)部交易如下：①5月1日，甲公司向乙公司銷售一批庫存商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明價款為300萬元，增值稅額為39萬元，該批產(chǎn)品成本為250萬元。乙公司購入后作為庫存商品核算，至年末，已對外銷售50%。由于市價波動，乙公司判斷該產(chǎn)品發(fā)生減值，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為130萬元。至年末，該產(chǎn)品銷售貨款，尚有200萬元未向甲公司支付。甲公司對其按照5%的比例計提了壞賬準(zhǔn)備。②9月30日，乙公司將一項管理用設(shè)備出售給甲公司（假定不考慮增值稅），處置價款為220萬元，該設(shè)備賬面價值為180萬元，尚可使用年限為5年。甲公司取得后作為固定資產(chǎn)核算，取得當(dāng)月投入使用，甲公司預(yù)計該設(shè)備剩余使用壽命為5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。（4）至2×18年末，乙公司共實現(xiàn)凈利潤600萬元，計提盈余公積60萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項；至年末，投資時評估增值的存貨已全部對外出售。丙公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元，計提盈余公積90萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，因權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)資本公積110萬元。（5）2×19年1月1日，甲公司將持有的丙公司5%的股權(quán)對外出售，取得處置價款110萬元，甲公司持有的剩余55%股權(quán)仍能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。?）其他資料：①甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司為B公司控制的一家子公司。②上述公司均屬于增值稅一般納稅人，存貨、動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為13%。③上述公司均按照10%的比例計提盈余公積。④乙公司和丙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。⑤不考慮其他因素。

（1）根據(jù)資料（1）（2），分別判斷甲公司取得乙公司、丙公司股權(quán)的處理屬于同一控制企業(yè)合并還是非同一控制企業(yè)合并，并說明理由；如果屬于同一控制企業(yè)合并，計算長期股權(quán)投資初始成本和合并日影響資本公積的金額；如果屬于非同一控制企業(yè)合并，計算合并成本和合并商譽(yù)；

（2）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的合并日或購買日，并編制當(dāng)日合并報表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄；

（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司取得丙公司股權(quán)時，合并報表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄；

（4）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×18合并報表中內(nèi)部交易的調(diào)整抵銷分錄；

（5）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×18合并報表中持有乙公司長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整的分錄，以及期末調(diào)整抵銷分錄；

（6）根據(jù)資料（5），計算甲公司合并報表中，因處置股權(quán)對所有者權(quán)益直接的影響金額。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）

甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制企業(yè)合并；

理由：甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

合并成本＝680＋680×13%＋71.6＝840（萬元）

合并商譽(yù)＝840－（800－50×25%）×80%＝210（萬元）

甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制企業(yè)合并；

理由：合并前，甲公司與丙公司同受B公司的控制。

初始成本＝850×60%＋（450－700×60%）＝540（萬元）

影響資本公積的金額＝540－500＝40（萬元）

（2）

購買日為2×17年12月31日。

借：存貨50

貸：遞延所得稅負(fù)債12.5

資本公積37.5

借：股本300

資本公積287.5

盈余公積80

未分配利潤120

商譽(yù)210

貸：長期股權(quán)投資840

少數(shù)股東權(quán)益157.5

（3）

合并報表中：

借：股本200

資本公積300

盈余公積150

未分配利潤200

商譽(yù)30

貸：長期股權(quán)投資540

少數(shù)股東權(quán)益340

借：資本公積210

貸：盈余公積（150×60%）90

未分配利潤（200×60%）120

（4）

①內(nèi)部存貨交易

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本275

存貨25

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

貸：所得稅費用1.25

②內(nèi)部債權(quán)交易

借：應(yīng)付賬款200

貸：應(yīng)收賬款200

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：信用減值損失10

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：資產(chǎn)處置收益40

貸：固定資產(chǎn)——原價40

借：固定資產(chǎn)——累計折舊2

貸：管理費用（40/5×3/12）2

借：遞延所得稅資產(chǎn)9.5

貸：所得稅費用9.5

借：少數(shù)股東權(quán)益5.7

貸：少數(shù)股東損益[（40－2）×75%×20%）]5.7

（5）

權(quán)益法調(diào)整分錄

借：長期股權(quán)投資[（600－50×75%）×80%]450

貸：投資收益450

期末調(diào)整分錄

借：存貨50

貸：遞延所得稅負(fù)債12.5

資本公積37.5

借：營業(yè)成本50

貸：存貨50

借：遞延所得稅負(fù)債12.5

貸：所得稅費用12.5

期末抵銷分錄

借：股本300

資本公積287.5

盈余公積（80＋60）140

未分配利潤（120＋600－50×75%－60）622.5

商譽(yù)210

貸：長期股權(quán)投資1290

少數(shù)股東權(quán)益[（800－50×25%＋600－50×75%）×20%]270

借：投資收益450

少數(shù)股東損益112.5

年初未分配利潤120

貸：提取盈余公積60

年末未分配利潤622.5

（6）至2×18年末，丙公司持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值＝850＋900－100＋110＝1760（萬元），處置股權(quán)影響所有者權(quán)益的金額＝110－1760×5%＝22（萬元）。

26.為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2×18年和2×19年實施了并購和其他有關(guān)交易。

（1）并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

①A公司持有B公司30%的股權(quán)。

②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。

③A公司和D公司分別持有甲公司30%的股權(quán)和29%的股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

（2）與并購交易相關(guān)的資料如下：

①2×18年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司2×18年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2×18年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2×18年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。

2×18年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。

2×18年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2×18年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，已計提累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3760萬元。

2×18年7月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資