淺析《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》

淺析《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》淺析?企業(yè)會計準那么第9號――職工薪酬》

一、新準那么修訂背景

長期以來，中國財政部持續(xù)積極地推進我國企業(yè)會計準那么與國際會計準那么趨同的工作。早在2022年中國企業(yè)會計準那么體系改革以前，?國際會計準那么第19號》與其他主要資本市場的會計準那么已經(jīng)對職工薪酬的主要組成〔如短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利〕確實認、計量及披露進行了詳細規(guī)定。2022年，財政部實施會計準那么體系改革，發(fā)布?企業(yè)會計準那么第9號――職工薪酬》〔簡稱“舊9號〞〕，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，有力助推了職工薪酬的會計核算、信息披露、職工權(quán)益愛護等方面的快速開展。

近年來，企業(yè)會計準那么中職工薪酬的會計處理不斷面臨著內(nèi)外部的雙重挑戰(zhàn)。一方面，我國市場經(jīng)濟蓬勃開展，社會保障體系持續(xù)完善，職工福利工程日益豐盛，相關(guān)會計處理標準急迫需要調(diào)整。另一方面，國際會計準那么理事會于2022年修訂了?國際會計準那么第19號――雇員福利》，與國際財務(wù)的趨同工作勢在必行。2022年，財政部會計司深度結(jié)合我國實際情況，起草了?企業(yè)會計準那么第9號――職工薪酬〔修訂〕〔征求意見稿〕》，并廣泛征求意見。2022年1月27日，?企業(yè)會計準那么第9號――職工薪酬》〔簡稱“新9號〞〕正式發(fā)布，于2022年7月1日起全面實施。

二、新9號與舊9號的主要差別

新9號引入了離職后福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，適用于除以股份為根底的薪酬外的各類職工薪酬。比照新9號與舊9號，新9號體現(xiàn)出六大特色。

〔一〕明確了職工范圍

“職工〞的概念在新9號下進一步擴大，包括了三類人員。一是與企業(yè)簽訂勞動合同的所有人員；二是未與企業(yè)簽訂勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員；三是向企業(yè)所提供效勞與職工所提供效勞類似的人員，不論其是否與企業(yè)訂立勞動合同或由企業(yè)正式任命，如通過勞務(wù)差遣公司進入企業(yè)工作并提供效勞的人員。因此，新9號中“職工〞的范圍涵蓋了全職員工、兼職員工、臨時用工與勞務(wù)差遣用工。

〔二〕擴展了職工薪酬的適用內(nèi)涵

新9號不僅將職工薪酬的內(nèi)涵延伸到了離職后福利，而且強調(diào)了給受益人的福利。相比舊9號的簡明扼要，新9號對職工薪酬的主要組成進行了詳細、明確的定義，對“短期薪酬〞、“帶薪缺勤〞、“利潤分享方案〞、“離職后福利〞、“辭退福利〞及“其他長期職工福利〞6項內(nèi)容的內(nèi)在實質(zhì)進行了深入剖析。

〔三〕引入了“離職后福利〞內(nèi)容

與舊9號相比，“離職后福利〞的提出是新9號最為顯著的變化。新9號獨自增設(shè)了“離職后福利〞一章，明確劃分了設(shè)定提存方案和設(shè)定受益方案兩類離職后福利方案，并對二者的會計處理進行了細致完整地標準。

〔四〕整合了“短期薪酬〞標準

新9號單設(shè)“短期薪酬〞一章，從四方面詳細修訂了相關(guān)的會計處理。一是進行體例調(diào)整，在正文中納入了與帶薪缺勤和利潤分享方案相關(guān)的標準〔舊9號只在應(yīng)用指南和講解中波及相關(guān)內(nèi)容〕。二是進行了內(nèi)容整合。由企業(yè)繳納的社會性保險，如養(yǎng)老及失業(yè)保險，其本質(zhì)是提供應(yīng)職工的離職后福利，相關(guān)內(nèi)容納入了新9號中“離職后福利〞章節(jié)的設(shè)定提存方案。三是加強了實操性。新9號針對企業(yè)實務(wù)中非貨幣性福利計量不一致的問題，給予了明確答案。

〔五〕充實了辭退福利的會計處理規(guī)定

舊9號中針對辭退福利的會計處理比擬簡單，在企業(yè)實務(wù)中容易引起歧義。新9號強調(diào)要將辭退福利與離職后福利進行準確區(qū)別。辭退福利是針對辭退這一事項本身進行的補償，與職工為企業(yè)提供的效勞沒有直接關(guān)系；相反，離職后福利是針對職工離職前為企業(yè)提供的效勞給予的直接補償。另外，對于企業(yè)實務(wù)中的職工內(nèi)退等現(xiàn)象，新9號進一步提出，在報告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定。

〔六〕增設(shè)“其他長期職工薪酬〞

短期薪酬、離職后福利及辭退福利是企業(yè)常見的三類職工薪酬。除此之外，企業(yè)實務(wù)中還存在其他種類豐盛、形式各異的職工薪酬，無法一一陳列。新9號獨自設(shè)立“其他長期職工薪酬〞一章，完整標準了可能存在的其他職工薪酬的會計處理。

三、新準那么中離職后福利政策解析

離職后福利的設(shè)立是新9號中的一大亮點。新9號統(tǒng)一標準了離職后福利適用的會計政策、披露要求等，有助于適應(yīng)我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的開展需要。

企業(yè)為獲得職工提供的各種效勞，在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供應(yīng)職工各種形式的離職后福利。離職后福利包括退休福利〔如養(yǎng)老金和一次性的退休支付〕及其他離職后福利〔如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障〕，不含短期薪酬及辭退福利。企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或企業(yè)制定并告知職工的離職后福利管理方法，稱為離職后福利方案。根據(jù)企業(yè)承當風險和義務(wù)的差異，離職后福利方案分為設(shè)定提存方案和設(shè)定受益方案兩種類型。其中，企業(yè)向獨立基金繳存固定費用后不再承當進一步支付義務(wù)的離職后福利方案稱為設(shè)定提存方案；除設(shè)定提存方案以外的離職后福利方案稱為設(shè)定受益方案。兩者的主要區(qū)別體現(xiàn)在條款及其所包含的經(jīng)濟實質(zhì)上。

在設(shè)定提存方案下，企業(yè)的義務(wù)以向獨立主體繳存的提存金金額為限，職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報。設(shè)定提存方案的繳費對象為企業(yè)單方或與員工共同，繳費水平固定，收益水平不定，精算風險和投資風險由職工承當。企業(yè)實務(wù)中，職工根本養(yǎng)老保險及失業(yè)保險就屬于設(shè)定提存方案，企業(yè)按照規(guī)定規(guī)范提存金額，職工受益水平與企業(yè)在職工提供效勞各期的繳費水平不直接相關(guān)。

在設(shè)定受益方案下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利。繳費對象為企業(yè)單方，繳費水平不定，收益水平固定，精算風險和投資風險實質(zhì)上由企業(yè)承當。企業(yè)改制時特定人群的薪酬方案屬于設(shè)定受益方案。

企業(yè)向職工提供了離職后福利的，無論是否設(shè)立了獨自主體接受提存金并支付福利，均應(yīng)當按照新準那么的相關(guān)要