財務管理專業(yè)-增值稅稅率調整對企業(yè)納稅籌劃的影響-以汽車銷售行業(yè)為例

摘要隨著汽車產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，汽車銷售企業(yè)日趨激烈的市場競爭，也承擔著越來越沉重的各項成本負擔。近年來，為了深化增值稅改革，減輕企業(yè)稅負，刺激市場經(jīng)濟發(fā)展，我國陸續(xù)出臺了很多增值稅相關政策。如2016年營改增、2017年簡并稅率結構和2019年稅率再度下調。稅率調整政策不僅緩解了汽車銷售行業(yè)的資金壓力，增加了可支配資金流，同時也在一定程度上提升了企業(yè)的盈利能力。在增值稅稅率調整的背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)稅務籌劃手段通常重視納稅人身份的選擇和混合銷售的稅負平衡點，忽視凈利潤最大化的稅收籌劃目標。增值稅稅率調整影響到汽車銷售企業(yè)凈利潤的變動、營業(yè)情況和財務管理層面的調整，本文采用稅后利潤法對增值稅稅率調整前后的企業(yè)整車銷售數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)在稅后利潤法下，商品含稅價格的變化不僅影響企業(yè)盈利和現(xiàn)金流運用效率，還涉及影響到企業(yè)合同、發(fā)票、財務核算等的日常管理。結合稅后利潤法分析結果，在增值稅優(yōu)惠政策和企業(yè)財務管理方面提出汽車銷售企業(yè)應當抓住調整機遇，充分利用稅收政策、加強企業(yè)財務管理等建議，促進汽車銷售企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。關鍵詞：增值稅稅率調整納稅籌劃稅收利潤法汽車銷售企業(yè)AbstractDrivenbytherapiddevelopmentoftheautomotiveindustry,theincreasinglyfiercemarketcompetitionofautomobilesalescompaniesalsobearsincreasinglyheavycostburdens.Inrecentyears,inordertoImproveVATsystem,reducethetaxburdenonenterprises,andstimulatethedevelopmentofthemarketeconomy,Chinahassuccessivelyintroducedmanypoliciesrelatedtovalue-addedtax.Suchasthe2016VATreformpolicy,the2017SimplifiedVATcompositionandthe2019VATratereductionpolicyagain.Thetaxrateadjustmentpolicyhasnotonlyeasedthecapitalpressureoftheautomobilesalesindustry,increasedtheflowofdisposablefunds,butalsoimprovedtheprofitabilityofenterprisestoacertainextent.AgainstthebackgroundoftheadjustmentofVATrates,traditionalcorporatetaxplanningmethodsusuallyFocusonthechoiceoftaxpayerstatusandthebalancepointofthetaxburdenofmixedsales,ignoringthegoalofmaximizingthenetprofitoftaxplanning.TheadjustmentoftheVATtaxrateaffectsthechangesinthenetprofit,businessconditionsandfinancialmanagementofautomobilesalescompanies.Thisarticleusestheafter-taxprofitmethodtoanalyzethevehiclesalesdataoftheenterprisebeforeandaftertheadjustmentoftheVATtaxrate.Itisfoundthatundertheafter-taxprofitmethodChangesinthetax-includedpriceofgoodsnotonlyaffecttheprofitabilityandefficiencyofcashflowutilization,Italsoinvolvesdailymanagementthataffectscorporatecontracts,invoices,andfinancialaccounting.Combiningwiththeanalysisresultsoftheafter-taxprofitmethod,itisproposedthatautomobilesalesenterprisesshouldseizetheopportunityofadjustmentintermsofvalue-addedtaxpoliciesandcorporatefinancialmanagement,Suggestionsonmakethemostoftaxpolicyandstrengthencorporatefinancialmanagement.Promotethehealthyandsustainabledevelopmentofautomobilesalesenterprises.Keywords：VATrateadjustmentTaxPlanningAfter-taxprofitmethodCarsalescompany目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"一、 引言 1\o"CurrentDocument"（一） 研究背景 1\o"CurrentDocument"（二） 研究意義 2\o"CurrentDocument"（三） 研究內容 3\o"CurrentDocument"二、 技術分析手段 3\o"CurrentDocument"三、 增值稅稅率調整政策背景介紹 4（一） 增值稅稅率調整主要內容 5（二） 增值稅稅率調整的意義 6\o"CurrentDocument"四、 汽車銷售業(yè)的涉稅情況及稅負分析 7（一） 汽車銷售企業(yè)的涉稅情況 7（二） 汽車銷售企業(yè)的增值稅稅負分析 8\o"CurrentDocument"五、 增值稅稅率調整對汽車銷售企業(yè)納稅籌劃影響評估 9\o"CurrentDocument"（一） 基于稅后利潤法的凈利潤影響評估 9\o"CurrentDocument"（二） 對經(jīng)營情況的影響評估 11\o"CurrentDocument"（三） 對財務管理的影響評估 13\o"CurrentDocument"六、 總結 14參考文獻 15\o"CurrentDocument"致謝 17增值稅稅率調整對企業(yè)納稅籌劃的影響——以汽車銷售行業(yè)為例葉倩平一、引言（一）研究背景改革開放以來，汽車市場在汽車產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展的帶動下升級并擴大，隨之帶來汽車企業(yè)的不斷崛起，掀起了中國汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展浪潮。據(jù)中國汽車工業(yè)協(xié)會報告，2005年的時候全國汽車銷量僅為576萬輛/年。然而，伴隨著汽車產(chǎn)業(yè)的興旺和乘用車的普及，我國汽車產(chǎn)銷量一直呈現(xiàn)穩(wěn)步的增長，不斷刷新全球歷史記錄。從2009年起，汽車產(chǎn)銷量連續(xù)11年排名世界第一⑴，年均增長率達13.9%o2017年創(chuàng)持續(xù)增長最高，全國汽車銷量為2888萬輛/年。200520062007200820092010201120122013201420152016201720182019圖12005-2019年中國汽車銷售及增長率自2018年起，由于國內宏觀經(jīng)濟放緩和轉型升級等因素的影響，汽車企業(yè)承受了較大壓力，車輛銷售迎來了首次下滑，汽車銷量開始有所下降。據(jù)中國汽

車工業(yè)協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)，2018年全國汽車銷量為2808萬輛/年，同比增長率-2.8%；2019年全國汽車銷量則持續(xù)下降為2576.9萬輛/年，同比增長率為-8.2%,但我國產(chǎn)銷量仍然蟬聯(lián)全球第一。汽車銷售的持續(xù)下滑，其實是一個對汽車產(chǎn)業(yè)連續(xù)20年高速增長的正常市場調整，對于汽車銷售企業(yè)來說，同時也是一個很好的調整階段。在前進的道路上，中國汽車市場仍有巨大的增長潛力可挖潛，汽車產(chǎn)業(yè)仍處于半飽和狀態(tài)，保持持續(xù)調整、總體穩(wěn)定的發(fā)展趨勢。隨著汽車產(chǎn)業(yè)的連續(xù)多年的總體穩(wěn)定增長，汽車銷售企業(yè)也取得了優(yōu)異的銷售業(yè)績，汽車銷量的數(shù)據(jù)和汽車經(jīng)營模式密不可分，最為普遍的傳統(tǒng)汽車經(jīng)營模式是以整車銷售、零配件供應、售后服務、信息反饋四位一體的4S專賣店，其營銷流程為廠家-專賣店-消費者，也就是說整車制造企業(yè)與消費者之間的紐帶是4S店。據(jù)中國汽車流通協(xié)會發(fā)布的報告得知，2018年4S店全國統(tǒng)計為29664家，同比增長3.9%。但是由于汽車企業(yè)在生產(chǎn)和銷售過程中的涉稅行為也較多，使得企業(yè)繳納的稅額也日益增多，稅費往往占據(jù)了企業(yè)運營成本中很大一部分，企業(yè)在經(jīng)營過程中存在較大稅負壓力⑵。（二）研究意義為完善增值稅制度，國家陸續(xù)頒布了一系列調整增值稅稅率的政策。2012年營改增試點前，銷售或者進口貨物、芳務的稅率為17%,銷售指定貨2017年7月12012年營改增試點前，銷售或者進口貨物、芳務的稅率為17%,銷售指定貨2019年4月1曰，將16喇稅率降至13%,將10啪稅率降至92019年4月1曰，將16喇稅率降至13%,將10啪稅率降至9勤保物稅率為13%值稅稅率從13%下調至11%持6—檔的稅率不變1979年引進2018年5月1曰起,增值稅2。16年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改招"政策,增值稅為四檔稅率：的三檔稅率分別為16%、10%和6%,小規(guī)模納稅人年銷售17%、13%、11%、6%額標準調至500萬元圖2增值稅政策調整歷程在增值稅稅率不斷調整變化的政策下，企業(yè)原本所采取的納稅籌劃方案也就必然要隨之進行調整。但是可能有一些企業(yè)對于增值稅調整政策的理解還不到位，未必及時根據(jù)新政策調整其納稅籌劃的策略，仍然沿用舊有思維，在整體規(guī)劃方面無法跟進當前稅收政策的某些要求，也就影響了這些企業(yè)的合理規(guī)劃與發(fā)展⑶。因此，汽車銷售企業(yè)想有效運用稅收籌劃策略實現(xiàn)節(jié)稅目標，必須時刻關注稅收法律法規(guī)的變化，理解稅收法律法規(guī)的精神，掌握相關稅收政策的標準，正視稅收籌劃的風險性，以最新稅收政策為依據(jù)，在全面了解自身基本情況和財務情況的基礎下，進一步分析其現(xiàn)行納稅情況，結合具體際情況調整經(jīng)營安排。在合理規(guī)劃的前提下，通過梳理相關稅收優(yōu)惠政策來選擇納稅人類型、控制增值稅稅基等籌劃方式，結合企業(yè)實際情況制定并選擇稅收籌劃方案，按時申報納稅,避免與稅收有關的處罰發(fā)生。一系列清晰、規(guī)范的稅收籌劃流程，不僅使得企業(yè)能夠看清自身不足，從而提升企業(yè)的財務管理能力；并且增加企業(yè)可支配收入，促進企業(yè)的長期長遠發(fā)展，以實現(xiàn)利潤最大化。.（三）研究內容本文針對汽車銷售行業(yè)關于增值率稅率調整對其企業(yè)納稅籌劃在凈利潤、經(jīng)營管理和財務管理方面的變化影響，采用稅后利潤法對汽車銷售企業(yè)議價能力選擇、凈利潤變動和管理調整等相關問題進行深入探索，發(fā)掘企業(yè)涉稅業(yè)務中可能存在的涉稅風險，同時提出合理有效的稅收籌劃對策?；谙嚓P研究目的，本文結構規(guī)劃為：第一部分，主要介紹本文的研究背景、研究意義和研究內容三方面。第二部分著重介紹技術分析手段為稅后利潤法。第三部分對增值稅稅率調整背景進行介紹，介紹增值稅稅率調整的主要內容和意義。第四部分對汽車銷售企業(yè)的涉稅相關情況和稅負水平進行分析。第五部分基于稅后利潤法下增值稅稅率調整對企業(yè)納稅籌劃帶來的影響進行分析，發(fā)現(xiàn)增值稅減稅的實際效果還是要看企業(yè)對各方的議價能力。在稅后利潤法下，商品含稅價格的變化不僅影響企業(yè)盈利和現(xiàn)金流運用效率，還涉及影響到企業(yè)合同、發(fā)票、財務核算等的日常管理。同時面對不斷調整的增值稅稅率政策，相關稅務人員未能及時了解，仍舊按照舊的一套納稅籌劃，存在滯后性。第六部分結合稅后凈利潤法的結果，在增值稅優(yōu)惠政策和企業(yè)財務管理方面提出具體的對策建議。一、技術分析手段稅負平衡點分析是對企業(yè)增值稅涉稅事項進行數(shù)據(jù)分析，在不同情況下尋求其稅收負擔平衡點。楊煥玲等人囹認為在增值稅稅率上，適用稅率和征收率存在差異，但由于一般納稅人實行抵扣制度，其實際稅負未必高于小規(guī)模納稅人，因此分析不同納稅人身份的稅負平衡點，選擇對企業(yè)有利的納稅人身份。稅后凈利潤是指營業(yè)收入與各項成本費用的差額減去所得稅后的金額。羅雁翎、鄭小平⑸認為企業(yè)納稅籌劃的最終目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化。隨著增值稅稅率發(fā)生調整，通過比較企業(yè)不同納稅人身份的稅后凈利潤大小，選擇最合適的納稅人身份。本文通過稅后凈利潤法對增值稅稅率調整前后的稅收、利潤計算比較，分析增值稅稅率調整對汽車銷售行業(yè)的凈利潤、營業(yè)管理和財務管理方面的影響，從而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。假定企業(yè)為一般納稅人，不考慮除了銷售收入、采購成本和稅收費用等以外的其他費用成本。表1稅后利潤公式表X Y X-Y稅后凈利潤=[ - _ ]*(1-25%)1+T 1+T (1+T)*T*1O%)其中：設含稅銷售額為X,含稅可抵扣進項額為Y,適用增值稅稅率為T,城建稅稅率為7%,教育費附加稅率為3%,所得稅稅率為25%。三、增值稅稅率調整政策背景介紹增值稅稅制起源于西方國家，我國于1979年引入，并逐漸在全國試點。經(jīng)歷了多次重要改革，該項制度正逐步向現(xiàn)代增值稅制度方向持續(xù)前進。根據(jù)國家稅務總局的資料，2018年度，我國增值稅占稅收收入45.81%。發(fā)展至今日，增值稅已然成為我國最大的稅種之一。

■增值稅■企業(yè)所得稅■個人所得稅■消費稅■其他稅種圖2我國稅收收入結構（一）增值稅稅率調整主要內容我國現(xiàn)行增值稅稅制中設置有多檔稅率，近年來，增值稅的稅率（除零稅率外）經(jīng)歷了二至四、四至三并稅負有所降低的過程。目前包括13%、9%、6%、5%、3%和零，其中5%與3%實際上是指征收率。表2增值稅政策調整歷史表增值稅政策調整時間增值稅政策調整內容1994年1月1日增值稅稅率為17%、13%二檔2016年5月1日增值稅為17%、13%、11%、6%四檔2017年7月1日增值稅稅率由17%、13%、11%、6%四檔簡并到17%、11%、6%2018年5月1日增值稅稅率由17%、11%、6%下調至16%、10%、6%2019年4月1日增值稅稅率由16%、10%、6%下調至13%、％、6%近年來，為了完善增值稅制度，自2006年實行營改增之后，隨后每年增值稅稅率都會頒布新的調整政策。2017年取消13%的稅率，實現(xiàn)“四檔并三檔"之后，增值稅稅率“三檔并兩檔"就成為增值稅持續(xù)深化改革的方向之一⑹。2018年為進一步減輕企業(yè)稅負，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實體經(jīng)濟的發(fā)展，分別從17%降至16%,11%降至IO%?。2019年在2018年減稅降費的基礎上，實施了更為明顯的減稅降費具體措施:增值稅基本稅率自4月1日起16%降至13%,10%降至9%,保持6%不變［8】。表3調整后的稅率表適用范圍2019年4月1日調整前現(xiàn)行稅率納稅人銷售貨物、勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物。16%13%納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、自來水、飼料等貨物。10%9%納稅人銷售金融服務，現(xiàn)代服務，生活服務。6%6%（二）增值稅稅率調整的意義根據(jù)稅務局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2019年增值稅稅率調整政策實施后第一個月實現(xiàn)了1113億元的凈減稅。同年上半年，增值稅改革減稅全國累計為4369億元（其中第一季度稅率為16%時1184億元，第二季度稅率調整為13%時3185億元）。其中，由于本次增值稅減稅的幅度較大，汽車產(chǎn)業(yè)也能直接從中受益。據(jù)中國汽車協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)得知，汽車上市公司減稅規(guī)模接近200億元左右，減稅規(guī)模占凈利潤比重超過13%o多家汽車企業(yè)表示年減稅額達上千萬元，緩解了稅收負擔,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤空間，提升了盈利能力。從國內看，完善增值稅稅制，加快建立現(xiàn)代財政制度，繼續(xù)朝著稅制簡化方向邁進，通過減輕企業(yè)稅負使得經(jīng)濟增長，優(yōu)惠民生，稅基擴大來保障收入，這是一個有序推進的過程。而原本的增值稅稅率檔次過多，有的應稅行為銷項稅額多，有的應稅行為銷項稅額少，差距也比較大，不利于對復雜交易作出一致判斷。雖然自2017年后，2018年和2019年也只是頒布了增值稅稅率下調的政策，但是完善增值稅稅制是一個循環(huán)漸進的過程，調整政策可以說是不僅縮小了增值稅稅率之間的差距，更是增值稅稅率簡化道路上的合理過渡。同時，盡管從表面看,增值稅稅率調整政策致使我國的稅收收入在短期內會有所減少，但是由于優(yōu)惠政策帶來的減稅紅利對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，從而促進國家經(jīng)濟增長，長期而言有利于國家財政收入的可持續(xù)增長。另一方面，從國際看，在全球經(jīng)濟一體化的背景下，各國經(jīng)濟不斷相互影響，我國的國際競爭力壓力也在不斷的增加，通過增值稅改革降低企業(yè)稅負，為企業(yè)創(chuàng)造了良好的市場環(huán)境，拉動市場經(jīng)濟的發(fā)展，吸引企業(yè)投資，有助于我國稅制國際競爭力的提升四。眾所周知，增值稅隨著交易流通而轉移，而最終的承擔者是消費者，雖然我國未與日本一樣在每件商品明碼標價售價是多少、稅費是多少，但是消費者購物時的確支付了含增值稅的商品總價。增值稅稅率調整政策頒布實施后，企業(yè)能夠明顯的感覺到稅率下調了，在一定程度上商品隨著采購成本下降產(chǎn)生了價格調整空間，則企業(yè)通過降低商品價格來惠及消費者，將減稅紅利傳遞給消費者。例如，增值稅稅率下調的公告自4月1日發(fā)布后，部分品牌汽車立即采取降低車價的方式回應減稅政策。使得消費者買到更實惠的汽車產(chǎn)品，減輕了消費負擔，從個人消費者的角度看來，消費成本實在的減少了。而這一系列經(jīng)濟行為很大程度上會刺激到供應和需求，從而又引發(fā)對生產(chǎn)良性循環(huán)的有利影響。同時,企業(yè)的增值稅稅負降低了，企業(yè)的稅收支出也隨之減少，企業(yè)就有更為充裕的資金可用于周轉、創(chuàng)新或擴大規(guī)模，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。四、汽車銷售業(yè)的涉稅情況及稅負分析(-)汽車銷售企業(yè)涉稅情況汽車銷售企業(yè)需要繳納的稅種繁多，一般中小規(guī)模的汽車銷售企業(yè)主要有增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加稅等。繳納的增值稅稅額是汽車銷售企業(yè)占重最大的稅收成本，增值稅一般納稅人的應納稅額為銷售收入額和可抵扣金額直接決定，汽車銷售企業(yè)與一般企業(yè)繳納的增值稅差異如下：汽車銷售企業(yè)的利潤主要來自于汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售返利。達到廠家設定的銷售數(shù)量后，廠家一般以銷售折扣的形式支付返利，即同一張發(fā)票上分別注明銷售金額和折扣金額，按沖抵折扣金額后的銷售金額征收增值稅，這張由廠家開具的的專票就是汽車銷售企業(yè)的準予抵扣的進項發(fā)票㈣。其中，作為增值稅附加征收稅種的“三稅”（城建稅、教育費附加和地方教育費附加），其稅基為當月實繳的增值稅和消費稅合計稅額。增值稅稅率調整政策不僅減少增值稅應納稅額，還相應帶來減少附加稅應納稅額凹。根據(jù)財稅政策規(guī)定，假設小規(guī)模納稅人當月銷售收入額低于10萬，可免征增值稅，增值稅應繳納稅額為零，當然也不用繳納三稅。企業(yè)所得稅雖然與增值稅沒有直接的聯(lián)系，但是從利潤表格式中的營業(yè)稅金及附加科目的減少，同時會對企業(yè)所得稅造成一定影響，因此在一定程度上，增值稅如何籌劃影響到三稅和所得稅的計算繳納。增值稅是我國第一大稅種，增值稅征收制度紛繁復雜。增值稅納稅籌劃是一項復雜、對專業(yè)性要求很高的工作。尤其是營改增以后，增值稅稅率多檔化、優(yōu)惠政策多樣化，同時也為增值稅納稅方案產(chǎn)生了一定可籌劃的空間。從稅基來看,銷售收入額和可抵扣金額直接決定應納稅額，因此企業(yè)可以通過采購、銷售等關鍵環(huán)節(jié)的增值稅涉稅事項安排進行籌劃，降低稅收負擔。（二）汽車銷售企業(yè)的增值稅稅負分析雖然汽車銷售企業(yè)銷售增長較快，但是同時成本較大，經(jīng)營費用也較高，因此整個行業(yè)平均稅負偏低。而影響汽車銷售企業(yè)稅負的因素主要有庫存積壓、返利難以確定、促銷活動未視同銷售等方面。1、 庫存積壓汽車銷售企業(yè)往往一次性大量購進同類型的車輛，這是由于廠家政策或者本身類型不多的原因導致。因此，消費者選購車型的時候可供選擇的型號和款式也不多，使得消費者對商品感到不滿意喪失購買欲望，企業(yè)也失去一筆生意。商品銷售不出去就形成了庫存的積壓，當存庫高于當月銷售收入時，企業(yè)當期的增值稅稅負就會受到影響。為了減輕庫存負擔，汽車銷售企業(yè)往往會在進價基礎上稍加點價格就出售，甚至平銷或者低于成本價銷售出去，這就直接造成稅負過低的原因。2、 返利難以確定不僅為了減輕庫存，也為了達成廠家的返利政策的要求，就算售價比進價還要低，大量的銷售返利，不僅可以彌補差價的不足，更是汽車汽車銷售企業(yè)的利潤重要來源?？墒欠道挠嬎銖碗s形式又多樣化，往往無法確定該企業(yè)的返利是否全部在一張發(fā)票上以折扣形式運作，甚至部分汽車銷售企業(yè)不將收到的紅字發(fā)票進行沖抵。3、促銷活動不計收入幾乎所有的汽車銷售企業(yè)在銷售時會采取銷售促銷，主要包括隨車贈送一些裝飾用品或贈送禮包，但是大部分企業(yè)并沒有對贈品支出進行視同銷售處理，未確認收入計繳增值銷項稅，只結轉其成本或者將其計入銷售費用增加費用成本。五、增值稅稅率調整對汽車銷售企業(yè)納稅籌劃影響評估增值稅是價外稅，通常實行價稅分離的方法進行會計處理，發(fā)生收入時將其售價計入營業(yè)收入科目、稅價計入應交增值稅科目同時結轉營業(yè)成本。當價格不發(fā)生變化時，從利潤表看來，增值稅稅率調整不會影響營業(yè)收入和營業(yè)成本增多或者減少。因此，增值稅減稅的實際效果還是要看企業(yè)對各方的議價能力，在稅后利潤法下，通過產(chǎn)品含稅價格的變化直接影響收入和成本，進而影響企業(yè)盈利和現(xiàn)金流運用效率［⑵。表4增值稅下調對企業(yè)經(jīng)營情況影響表四種不同情形價格變化影響減稅政策的理想情況含稅的賣價下降含稅的買價也下降利潤無影響，現(xiàn)金流運用效率提升上游議價能力強含稅的賣價下降含稅的買價不變不含稅收入不變，成本提高，利潤減少，現(xiàn)金流無變化上游議價能力強，且自身的議價能力也強含稅的賣價不變含稅的買價也不變不含稅收入增加，成本提高，利潤有所增力口，現(xiàn)金流無變化上游議價能力不強，且自身的議價能力也強含稅的賣價不變含稅的買價下降不含稅收入增加，成本不變，利潤增加，現(xiàn)金流提升（一）基于稅后利潤法的凈利潤影響評估選取我國汽車銷售行業(yè)中具有代表性的五家主要上市汽車經(jīng)銷商公司整車銷售的數(shù)據(jù)，根據(jù)各公司2018年公告的財報可知，銷售收入超百億的企業(yè)有廣

匯汽車和國機汽車；銷售收入超過千億的企業(yè)只有廣匯汽車，該公司2018年汽車銷量高達88萬輛。汽車銷售企業(yè)的新車毛利率均不高，行業(yè)平均毛利率為3.5%o毛利率最高的企業(yè)是特力集團，毛利率為4.59%。表5汽車銷售上市公司2018年銷售數(shù)據(jù)表公司名稱汽車銷量（臺）收入（萬元）成本（萬元）毛利率廣匯汽車服務集團股份公司881,66514,267,114.6813,716,311.723.86%國機汽車股份有限公司172,8494,046,748.843,911,162.553.35%無錫商業(yè)大廈大東方股份有限公司未知582,020.70569,846.352.09%深圳市特力（集團）股份有限公司74512,223.6611,663.034.59%上海申華控股股份有效公司22,179753,533.23723,988.333.90%以廣匯汽車服務集團股份公司2018年的財務數(shù)據(jù)為計算基礎，基于稅后利潤法，增值稅稅率16%下調至13%的影響。表6廣匯汽車稅率調整的稅后利潤計算表（單位：萬元）四種情形賣價（含稅）賣價（不含稅）買價（含稅）買價（不含稅）增值稅額凈利潤凈利潤變動額凈利潤變動率稅率16%16,549,85314,267,11515,910,92213,716,31288,128406,493--含稅的賣價下降,含稅的買價下降16,121,84014,267,11515,499,43213,716,31271,604407,7321,2390.30%含稅的賣價下降,含稅的買價不變16,121,84014,267,11515,910,92214,080,46224,265138,170-268,323-65.81%含稅的賣價不變,含稅的買價不變16,549,85314,645,88815,910,92214,080,46273,505418,55712,0648.73%含稅的賣價不變,含稅的買價下降16,549,85314,645,88815,499,43213,716,312120,845688,119281,62667.29%根據(jù)以上計算表得知，當含稅價格均下降時，增值稅減稅16524萬元，實現(xiàn)的收入和成本均沒有發(fā)生變化，凈利潤變動率為0.3%,凈利潤變化不明顯；相反當含稅價格均不變時,增值稅稅負會降低2.29% 16-13%/1.13),銷售收入和營業(yè)成本也會相應增加2.29%(1/1.13-1/1.16),凈利潤同時增加8.73%O而含稅賣價下降、買價不變時，雖然增值稅減少了，但是企業(yè)銷售收入不變，營業(yè)成本增加，同時利潤也減少。則含稅賣價不變、買價下降時，銷售收入增加，營業(yè)成本不變，凈利潤增長67.29%。表7各企業(yè)稅后利潤變動率表廣匯汽車國機大東方特力申華含稅的賣價下降，含稅的買價也下降0.30%0.30%0.30%0.30%0.30%含稅的賣價下降，含稅的買價不變-65.81%-76.51%-132.88%-55.09%-65.26%含稅的賣價不變，含稅的買價也不變8.73%2.97%4.32%2.97%67.71%含稅的賣價不變，含稅的買價下降67.29%79.78%130.61%58.37%186.18%綜合五家企業(yè)的稅后凈利潤得知，含稅的價格均不變時，行業(yè)稅后凈利潤率均提升0.3%o由于汽車銷售企業(yè)持有較強的議價能力，因而含稅賣價下降、含稅買價不變的負增長概率發(fā)生可能性較低。而含稅賣價均不變，汽車銷售企業(yè)凈利潤率可提升2.97%-67.71%o假若廠家讓利給企業(yè)，企業(yè)卻選擇保持利潤空間，則凈利潤率提升可達58.37%-186.18%o但是，在日趨激烈的汽車銷售市場，為了獲取市場份額，各商家同樣紛紛采取讓利促銷的手段刺激消費者購買欲望。那么在增值稅稅率為13%的調整下，企業(yè)降低多少價格才合理呢？在稅后利潤法下，如何平衡銷量和價格呢？可知銷售企業(yè)平均毛利率為3.5%,假定一臺中高端汽車售價為23萬元，設售價為P、毛利率R、折扣率D,不考慮附加稅的稅后利潤公式為:(P(R-D))/1.13*(1-25%)，令折扣率分別取值1%、2%、3%和4%,凈利潤分別得：3816元、2290元、763元和-763元。也就是說若要滿足獲得利潤的基本要求，要滿足毛利率R〉優(yōu)惠率D的條件。對經(jīng)營情況的影響評估在今時今日“現(xiàn)金為王”的時代，現(xiàn)金流比利潤更為重要，現(xiàn)金流是企業(yè)能正常運行的保障，有限的資金的有效利用，能提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展帶來源源活力。對于汽車銷售企業(yè)來說，現(xiàn)金流更是作為企業(yè)運營過程中最為重要的一部分。以廣匯汽車服務集團股份公司2018年的財務數(shù)據(jù)為計算基礎，基于稅后利潤法，增值稅稅率16%下調至13%時增值稅和三稅的影響。表8廣匯汽車基于稅法利率法稅率調整稅金計算表四種情形賣價（含稅）賣價（不含稅）買價（含稅）買價（不含稅）增值稅額三稅凈利潤稅率16%16,549,85314,267,11515,910,92213,716,31288,1288,813406,493含稅的賣價下降含稅的買價下降16,121,84014,267,11515,499,43213,716,31271,6047,160407,732含稅的賣價下降含稅的買價不變16,121,84014,267,11515,910,92214,080,46224,2652,427138,170含稅的賣價不變含稅的買價不變16,549,85314,645,88815,910,92214,080,46273,5057,351418,557含稅的賣價不變含稅的買價下降16,549,85314,645,88815,499,43213,716,312120,84512,085688,119根據(jù)計算表得知，當含稅價格均下降時，凈利潤無明顯變化，收入和成本也無變動，稅金明顯減稅18177萬元，減少稅收支出，在一定程度上會增加企業(yè)的現(xiàn)金流。當含稅賣價下降、買價不變時，雖然稅金減少了支出，但是收入無變化，成本同樣增加了支出。當含稅價格均不變時，稅金減少，收入和成本相應增加，流入和流出相抵，資金變化不明顯。當只有含稅買價調整時，收入增長了，成本保持不變，盡管稅金增加了，同時利潤也提升了?？梢姡愂召M用以生產(chǎn)經(jīng)營的必要形式影響企業(yè)的現(xiàn)金流，在企業(yè)資金支出中占很大的比例，在一定程度上可以說是影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益，因此汽車銷售企業(yè)可通過自身的議價能力和實際情況選擇最有利的情形。通過稅后利潤法的計算分析，是否以含稅價格為標的簽訂的合同，對合同雙方稅收利潤的影響各異。汽車銷售企業(yè)是根據(jù)購銷合同約定，開具增值稅專用發(fā)票，收付車款。在面對增值稅稅率不斷調整政策的情況下，如何對合同合約進行有效管理，避免發(fā)生不必要的損失和問題，這是企業(yè)應該關注的重要事項［⑶。在銷售環(huán)節(jié)中，含稅價格不變最為有利。在購車環(huán)節(jié)中，應當以不含稅價格簽訂合同。但是由于汽車銷售行業(yè)本身的特別，在與廠家簽訂購銷合同，通常一次性大量購入車輛，同時廠家為了擴大市場份額會采取一系列的營銷手段，如銷售金額和銷售數(shù)量掛鉤的稅收返利，而臺車的銷售返利不僅涉及月度，還有季度和年度,同時銷售周期很可能超過一個會計年度，因此往往無法及時計算出其對應的進項稅額。另外，可能造成稅局的誤解，容易存在虛開增值稅發(fā)票風險。（三）對財務管理的影響評估汽車銷售企業(yè)，特別是中小型企業(yè)自身不完善的管理制度，對于各項業(yè)務處理規(guī)章同樣未能遵循詳細劃分原則，公司日常合同管理、發(fā)票管理、財務核算和納稅申報都由財務部負責。汽車銷售企業(yè)除了銷售汽車，還有銷售精品裝飾和其他服務涉稅行為，如為客戶提供汽車維修、按揭服務或者咨詢服務等。不同的應稅行為的增值稅適用稅率不一樣，銷售業(yè)務和提供修理修配勞務稅率為13%,而按揭、代辦等服務稅率為6%o種類繁多的經(jīng)濟事項導致稅制、稅率復雜，并且汽車行業(yè)回款周期長，在計算增值稅稅負率的時候，相關財務人員為了方便了事,往往都是籠統(tǒng)的用最高稅率進行計算抵扣，這無疑中很容易出現(xiàn)稅率應用錯誤、無形中增加稅收支出等問題。或者企業(yè)管理者只在乎支出的稅務費用多不多、稅負是否低了，忽視了凈利潤最大化的籌劃目標。如上述表7,基于稅后利潤法對稅率調整的含稅價格計算，發(fā)現(xiàn)當含稅賣價不變、含稅買價下降時，盡管稅金增加了35989萬元，但是成本保持不變，同時收入增長了378773萬元，現(xiàn)金流入比支出更可觀，凈利潤更提升了281626萬元。當相反的含稅賣價下降、買價不變時，雖然稅金明顯減稅48410萬元，但是收入維持不變，成本同樣增加了364150萬元，凈利潤無升反降，虧損了268323萬元。因此僅僅關注稅負的高低，不完全能夠為企業(yè)帶來最豐厚的回報,企業(yè)應當根據(jù)新政策的變更及時調整企業(yè)的納稅籌劃的策略。然而，汽車銷售企業(yè)的人員流動大，變更快，從事納稅籌劃的相關財務人員很難有機會對相關政策進行了解和細致準確的分析，存在大部分從業(yè)人員依法納稅意識淡薄，對稅收法律法規(guī)認識和掌握得不夠深刻，在納稅籌劃方面出現(xiàn)滯后性。因此少有汽車銷售企業(yè)能夠結合企業(yè)實際情況，對符合該企業(yè)的優(yōu)惠政策加以運用，導致汽車銷售企業(yè)可能構成重大稅收成本，減少利潤收入。可見，涉稅人員的稅法意識以及知識面是否符合當前的納稅要求，是能幫助企業(yè)規(guī)避相對應風險的一個重要基礎。因此財務人員所帶來的潛在風險，將是影響企業(yè)納稅籌劃的一個重要問題。六、總結改革開放以來，為了扶持各行各業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，國家根據(jù)各行業(yè)的特定性質隨之出臺了很多利于行業(yè)發(fā)展的相關政策，而這些相關政策多數(shù)在稅收法律法規(guī)上以相關優(yōu)惠政策形式體現(xiàn)。如果一個企業(yè)真的能夠在增值稅改革后抓住這個發(fā)展的利好機會，利用好稅率改革政策，甚至配套使用多政策，做好納稅籌劃工作,通過減稅降負為企業(yè)節(jié)省更多的資金，擴大企業(yè)規(guī)模，提升人才隊伍建設，并提高企業(yè)的內部質量，為企業(yè)提供基礎保障，可促進企業(yè)的健康、長期發(fā)展。因此,本文以增值稅稅率調整為背景，從稅收凈利潤法的角度下分析了稅率調整對汽車銷售企業(yè)納稅籌劃的影響，主要得出以下結論：基于汽車銷售行業(yè)5家公司的銷售數(shù)據(jù)，運用稅后利潤法對其凈利潤進行分析，可以看出，企業(yè)在規(guī)定售價時要充分考慮到增值稅稅率的影響，以免出現(xiàn)即使銷量有所增長當利潤反而減少的情況。稅收在一定程度上可以說是影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益，因此汽車銷售企業(yè)可通過自身的議價能力和實際情況選擇最有利的情形。對汽車銷售企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營活動離不開合同，一家4S店一個月可產(chǎn)生幾百份購銷合同，如果企業(yè)沒有對這些數(shù)量龐大的合同進行規(guī)范的處理，可能會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，甚至給企業(yè)帶來損失。在稅率不斷調整的背景下，強化和完善合同管理顯得十分必要ML財務人員應當對企業(yè)的長期合同進行整理，尤其是稅率調整政策實施前后兩個月期間的購銷合同要梳理稅率調整的影響。同時，以后簽訂的購銷合同，應當約定價格是否含稅，表明發(fā)票按國家規(guī)定的增值稅稅率開具。增值稅納稅籌