基于信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理審計初探

基于信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理審計初探基于信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理審計初探

隨著中央一系列政策的出臺，供應(yīng)側(cè)改革成為我國經(jīng)濟(jì)增長的新動力。優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)作為生產(chǎn)的源頭，對我國提高生產(chǎn)質(zhì)量，促進(jìn)產(chǎn)品創(chuàng)新，緩解就壓壓力等方面起到重要作用，但是，由于中小企業(yè)自身的脆弱性以及在利率管制背景下，銀行與中小企業(yè)之間的信息不對稱加劇了銀行的“惜貸〞行為。中小企業(yè)融資難成為其開展的瓶頸。目前，國際上解決中小企業(yè)融資難最有效的方法即信用擔(dān)保。專業(yè)化的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)憑借自身信用，一方面提供了中小企業(yè)需要的信用等級，另一方面也極大減輕了銀行的借貸風(fēng)險?？偹苤瑩?dān)保業(yè)務(wù)具有極大的風(fēng)險和不確定性，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)通過經(jīng)營、管理風(fēng)險實現(xiàn)收益和目標(biāo)，風(fēng)險管理工作自然成為重中之重。內(nèi)部審計部門作為實現(xiàn)組織目標(biāo)，改善組織風(fēng)險控制、管理的機(jī)構(gòu)，必須加強(qiáng)對風(fēng)險管理的審計工作。筆者就內(nèi)部審計部門對信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理審計展開分析和論述。

一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理審計內(nèi)涵界定

在企業(yè)經(jīng)營中，風(fēng)險和收益往往是并列的。伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和多變，企業(yè)在經(jīng)營中遭遇風(fēng)險的可能性進(jìn)一步加大。我國?中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》指出，企業(yè)面臨的風(fēng)險分為戰(zhàn)略風(fēng)險、運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險和法律風(fēng)險，要求企業(yè)區(qū)分出對戰(zhàn)略和目標(biāo)影響最突出的重大風(fēng)險作為重點管理。目前就實際情況來說，銀行、擔(dān)保等作為經(jīng)營風(fēng)險的行業(yè)，風(fēng)險管理工作更是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)管理工作的重點。但是由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計辦法大多以財務(wù)、控制為重點，對風(fēng)險管理工作的效果甚微，已不能滿足公司治理的需要。在此背景下，企業(yè)對內(nèi)部審計的要求進(jìn)一步加深，要求內(nèi)部審計部門將“評價和改善風(fēng)險管理，實現(xiàn)價值增值〞的理念參加到內(nèi)部審計工作中。

對于風(fēng)險管理審計的概念，國內(nèi)外機(jī)構(gòu)和學(xué)者沒有給出統(tǒng)一的規(guī)定。國際內(nèi)部審計師協(xié)會〔IIA〕從實施的主體和功能方面，對內(nèi)部審計給出了明確的定義，但對于風(fēng)險管理審計的這種內(nèi)部審計辦法并未給出詳細(xì)解釋和表明。風(fēng)險管理框架〔FRM〕也僅從對內(nèi)部審計人員的要求方面提出內(nèi)部審計人員要在監(jiān)督和評價風(fēng)險管理成果方面承當(dāng)重要任務(wù)，評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及執(zhí)行質(zhì)量，協(xié)助管理層和董事會履行其職責(zé)。我國風(fēng)險管理審計的起步較晚，對其研究的領(lǐng)域和深度等都受到一定的限制?？傮w來看，國內(nèi)有關(guān)協(xié)會和組織提出下列解釋。我國內(nèi)部審計師協(xié)會〔CIIA〕認(rèn)為，風(fēng)險來源于企業(yè)內(nèi)外部，風(fēng)險管理審計是針對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險管理活動來進(jìn)行的。時現(xiàn)等〔2022〕認(rèn)為風(fēng)險管理審計就是內(nèi)部審計人員以風(fēng)險管理為對象進(jìn)行的審計。王曉霞指出〔2022〕風(fēng)險管理審計是一種系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計辦法。通過對企業(yè)各部門、各個業(yè)務(wù)流程、各個管理系統(tǒng)等所需面對的風(fēng)險進(jìn)行辨認(rèn)、計量和分析，提出解決對策的同時對企業(yè)的整個監(jiān)督和控制過程進(jìn)行評價，幫忙企業(yè)減少損失，提高效率，最終實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。學(xué)者張?！?022〕認(rèn)為，風(fēng)險管理審計是傳統(tǒng)內(nèi)部審計開展的新方向。通過評估風(fēng)險辨認(rèn)的充沛性，風(fēng)險防備措施的恰當(dāng)性等為管理層提出改良意見，幫忙企業(yè)減少風(fēng)險帶來的損失，從而實現(xiàn)更多價值。胡靜波和李卜〔2022〕等注重風(fēng)險管理審計對于風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價功能，并認(rèn)為該功能是風(fēng)險管理審計產(chǎn)生的本源。

通過對有關(guān)學(xué)者理論的分析，筆者認(rèn)為，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理審計是以專業(yè)化的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險管理作為審計客體的內(nèi)部審計辦法，該辦法要求內(nèi)部審計人員著眼組織整體以及戰(zhàn)略目標(biāo)的角度，著重關(guān)注組織在風(fēng)險管理機(jī)制的構(gòu)建，在風(fēng)險辨認(rèn)、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對的有效性、合理性和健全性方面實施評價與監(jiān)督，旨在提高風(fēng)險管理水平，實現(xiàn)組織目標(biāo)。

風(fēng)險管理審計作為新型的內(nèi)部審計辦法，使風(fēng)險管理成為企業(yè)組織核心競爭力的一局部，必然會成為組織治理工作的重點內(nèi)容

二、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理審計的現(xiàn)實需求

〔一〕巨額代償風(fēng)險

信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)作為一種信譽(yù)和資產(chǎn)責(zé)任擔(dān)保結(jié)合的金融中介，其風(fēng)險主要來自于宏觀政策、銀行、機(jī)構(gòu)自身以及受保企業(yè)。其中，受保企業(yè)主要是中小企業(yè)。只有中小企業(yè)實現(xiàn)盈利才能保障其與銀行貸款協(xié)議的履行，而中小企業(yè)經(jīng)營效益差的現(xiàn)實客觀上加大了違約風(fēng)險。就目前實際情況看來，我國中小企業(yè)普遍面臨著經(jīng)營效益差、財務(wù)制度不標(biāo)準(zhǔn)、破產(chǎn)率高等問題，中小企業(yè)虧損倒閉的幾率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于大型企業(yè)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，中國中小企業(yè)的平均壽命為2.9年，在大多為中小企業(yè)的民營企業(yè)中，每年平均有100多萬家民營企業(yè)倒閉。一旦發(fā)生擔(dān)保事故，尤其是很可能全額代償?shù)默F(xiàn)實使信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨巨大的“代償風(fēng)險〞。

〔二〕信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理不到位

我國專業(yè)化的信用擔(dān)保起步較晚，風(fēng)險管理水平也相對落后。首先，擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍尚未建立完善的風(fēng)險管理制度，風(fēng)險管理文化沒有形成。同時，風(fēng)險管理部門也一直存在著職責(zé)不明、效率低下、工作流于形式等問題。從風(fēng)險防備機(jī)制上講，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)不足科學(xué)的防備和評估程序，大多機(jī)構(gòu)僅僅從受保企業(yè)財務(wù)報告和粗略地詢問出發(fā)，并且在風(fēng)險評估上側(cè)重于定性評估而忽略了定量評估，主觀性過強(qiáng)的弊端甚至造成“人情擔(dān)保〞等現(xiàn)象的發(fā)生。另外，在機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)簽訂協(xié)議后往往無視對其進(jìn)行全程監(jiān)管以及對抵押品的關(guān)注，化解風(fēng)險的能力大打折扣。以上幾個方面都在一定程度上反映了目前我國信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理還相對欠缺，需要內(nèi)部審計部門實施風(fēng)險管理審計進(jìn)行完善。

〔三〕增加內(nèi)部審計工作價值和功能

擔(dān)保行業(yè)不同于其他工商業(yè)，它是通過收取擔(dān)保費用來實現(xiàn)收益，而前提是能夠防備、控制和經(jīng)營風(fēng)險，風(fēng)險管理備受關(guān)注。這自然給很多內(nèi)部審計人員造成假象，認(rèn)為機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險管理已很完善。再者，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計部門還處在查錯糾弊的階段，注重對財務(wù)以及事后審計，并且大都采取現(xiàn)場審計的形式，非現(xiàn)場審計執(zhí)行力度不夠。加上很多擔(dān)保機(jī)構(gòu)有政府資金支持的原因，內(nèi)部審計人員只是被動執(zhí)行審計工作或者即使發(fā)展也只是拘泥于流程，不能充沛從風(fēng)險角度展動工作，種種原因限制了內(nèi)部審計部門對于風(fēng)險管控和價值增值功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計部門發(fā)展風(fēng)險管理審計能夠從全局和戰(zhàn)略層面展動工作，能夠從貫通風(fēng)險的事前、事中、事后三方面進(jìn)行風(fēng)險管理的評價和監(jiān)督，彌補(bǔ)了不足非現(xiàn)場審計的缺陷，增強(qiáng)了內(nèi)部審計部門防備和控制風(fēng)險的價值功能。三、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理審計工作重點

〔一〕審查風(fēng)險管理工作體系

風(fēng)險管理體系是組織機(jī)構(gòu)展開風(fēng)險管理工作的前提，因此內(nèi)部審計人員應(yīng)首先對擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險管理體系的建立健全性實施評價和監(jiān)督。其工作主要從三個方面展開：

1.組織體系。內(nèi)部審計人員通過查閱文件或走訪問卷等形式，審查擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否充沛發(fā)揮了風(fēng)險管理部門的職能，是否制定了風(fēng)險管理的規(guī)章制度并設(shè)立職責(zé)清楚的領(lǐng)導(dǎo)體制，評價其合理性。同時還要確定風(fēng)險管理部門組織目標(biāo)與擔(dān)保機(jī)構(gòu)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

2.內(nèi)控體系。內(nèi)部控制作為風(fēng)險管理工作最主要的表現(xiàn)形式，內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制構(gòu)建的各個要素，評價和核實內(nèi)部控制的健全有效性。如內(nèi)部審計人員可以通過查閱日常報告文件、突發(fā)風(fēng)險事件報告以及與相關(guān)管理層訪談的形式，推斷驗證有無“人情擔(dān)保〞、“越權(quán)審批〞等事件的發(fā)生。

3.考核體系。內(nèi)部審計人員在審查考核體系時，應(yīng)關(guān)注考核體系是否覆蓋風(fēng)險管理的全流程，預(yù)警指標(biāo)、考核方式的設(shè)定是否合乎本擔(dān)保機(jī)構(gòu)的實際狀況，如考慮注冊資本等。同時還要關(guān)注考核體系在多大程度上對風(fēng)險管理工作起到的促進(jìn)作用，評價其合理性。

〔二〕審查風(fēng)險辨認(rèn)工作

信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨著來至內(nèi)外部的各種風(fēng)險，風(fēng)險辨認(rèn)工作是有效的風(fēng)險管理實質(zhì)工作的根底。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行風(fēng)險辨認(rèn)審計工作時，應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境以及其具體擔(dān)保實例，關(guān)注信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否對風(fēng)險進(jìn)行充沛、全面的辨認(rèn)。比方，內(nèi)部審計人員可以查閱歷史擔(dān)保案例，復(fù)核機(jī)構(gòu)在審批前收集的風(fēng)險信息，結(jié)合實際管理狀況，分析并評價已有的風(fēng)險信息是否對案例中所波及的風(fēng)險實現(xiàn)充沛辨認(rèn)。同時，內(nèi)部審計人員還應(yīng)審查比照本擔(dān)保機(jī)構(gòu)在不同時間段整理歸檔的風(fēng)險信息文件、具體擔(dān)保工程后續(xù)跟蹤風(fēng)險的文件，評價信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否持續(xù)動態(tài)的進(jìn)行風(fēng)險辨認(rèn)工作。

〔三〕審查風(fēng)險評估工作

風(fēng)險評估是全面風(fēng)險管理的中心環(huán)節(jié)，其評估質(zhì)量的好壞往往是擔(dān)保工程成功與否的關(guān)鍵。內(nèi)部審計人員在對風(fēng)險評估工作進(jìn)行審計時，應(yīng)重點關(guān)注“風(fēng)險發(fā)生概率〞和“風(fēng)險的影響程度〞兩個要素。通過查閱資料文件、詢問相關(guān)人員，如有條件，可現(xiàn)場察看實時工程的風(fēng)險評估工作，了解擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險評估的過程、辦法和風(fēng)險評估所依據(jù)的本錢―效益衡量規(guī)范，重點關(guān)注風(fēng)險評估工作中定量、定性的評估伎倆，并在必要時通過向?qū)＜易稍兊姆绞剑治鲈u價風(fēng)險評估是否合理有效。同時，風(fēng)險評估工作需要應(yīng)用各種風(fēng)險工具，技術(shù)含量以及難度都比擬大，對于風(fēng)險評估人員的素質(zhì)要求較高。因此，內(nèi)部審計人員可通過與工作人員溝通詢問的方式對工作人員作進(jìn)一步了解，作為評價風(fēng)險評估合理有效性的有力補(bǔ)充。

〔四〕審查風(fēng)險應(yīng)對措施

正如前文所說，由于中小企業(yè)自身存在的缺陷，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)往往面臨巨大的代償風(fēng)險，因此需要制定完備的風(fēng)險應(yīng)對措施，風(fēng)險應(yīng)對自然成為風(fēng)險管理審計的重點。在審查評價擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險應(yīng)對措施時，內(nèi)部審計人員要明確擔(dān)保機(jī)構(gòu)殘余風(fēng)險水平和本錢―效益原那么，重點分析風(fēng)險事件發(fā)生的原因與內(nèi)部控制測試等辦法，審計風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制如反擔(dān)保措施是否到位，保證金制度是否完善，擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否采取嚴(yán)格的貸后跟蹤以及對抵押物的存在性、所有權(quán)、價值做動態(tài)監(jiān)控。同時，內(nèi)部審計人員還要關(guān)注本擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否完善風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制，是否采取具體措施如在擔(dān)保、購置保險等形式實現(xiàn)風(fēng)險