第二章-稅收籌劃的空間

其次章稅收籌劃的空間稅收籌劃的空間

即現(xiàn)行稅收法律政策范圍內(nèi)可用于策劃節(jié)稅方案的操作范圍1其次章稅收籌劃的空間第一節(jié)價(jià)格空間其次節(jié)實(shí)惠空間第三節(jié)漏洞空間第四節(jié)彈性空間2第一節(jié)價(jià)格空間

納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。市場(chǎng)許可自主定價(jià)權(quán)價(jià)格資料掌握的滯后性市場(chǎng)取證困難成就價(jià)格空間的因素以深圳預(yù)約定價(jià)為例3第一節(jié)價(jià)格空間利用購(gòu)銷的籌劃利用供應(yīng)勞務(wù)的籌劃利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃利用管理費(fèi)用的籌劃4第一節(jié)價(jià)格空間——模型分析甲企業(yè)（高）乙企業(yè)（低）低出轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)潔模型圖高進(jìn)5第一節(jié)價(jià)格空間——模型分析甲企業(yè)（關(guān)聯(lián)）乙企業(yè)（非關(guān)聯(lián)）低出轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型圖丙企業(yè)（關(guān)聯(lián)）正常價(jià)格高進(jìn)問(wèn)：哪一個(gè)是低稅地？6第一節(jié)價(jià)格空間——模型分析甲企業(yè)低出轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型圖信箱公司低出信箱公司正常交易正常交易競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)正常交易高進(jìn)高進(jìn)問(wèn)：信箱公司通常設(shè)在什么地方？7第一節(jié)價(jià)格空間——案例分析案例1：某集團(tuán)公司甲公司：A地，稅率40%乙公司：B地，稅率30%丙公司：C地，稅率10%甲公司特地生產(chǎn)各種叉車零配件乙公司購(gòu)進(jìn)甲公司的零部件組裝出售甲公司成本2萬(wàn)，乙公司銷價(jià)3.6萬(wàn)，成交量100件問(wèn)：企業(yè)之間的交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行才能節(jié)約稅負(fù)？8

方案甲公司成本價(jià)銷售給乙公司甲公司以增值稅銷售的核定利潤(rùn)10%向丙公司銷售，假定乙公司的利潤(rùn)也為一般的認(rèn)定水平10%A地、甲公司稅率40%=【2×(1+10%)-2】×100×40%=8萬(wàn)元=【2×(1+10%)-2】×100×40%=8萬(wàn)元B地、乙公司稅率30%=【（3.6-2×（1+10%）】×100×30%=42萬(wàn)元=【3.6-3.6÷

(1+10%)】×100×30%=9.9萬(wàn)元C地、丙公司稅率10%=｛[3.6÷(1+10%)]-2×(1+10%)｝×100×10%=10.7萬(wàn)元集團(tuán)總體稅負(fù)合計(jì)50萬(wàn)元合計(jì)28.6萬(wàn)元納稅國(guó)別第一節(jié)價(jià)格空間——案例分析9第一節(jié)價(jià)格空間——案例分析利潤(rùn)/萬(wàn)元稅率（%）3以下183~102710以上33案例2：甲、乙兩廠同是印染行業(yè)，，關(guān)聯(lián)企業(yè)，年利潤(rùn)總額為17萬(wàn)元，適用稅率表（右表）甲：從事漂洗，涂色等粗加工業(yè)務(wù)乙：圖案印花和定型等細(xì)加工業(yè)務(wù)思索：如何安排兩者之間的利潤(rùn)才能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化？有沒(méi)有操作上的限制條件嗎？10第一節(jié)價(jià)格空間——案例分析盈利方案應(yīng)交所得稅甲利潤(rùn)5萬(wàn)元乙利潤(rùn)12萬(wàn)元甲應(yīng)交=5×27%=1.35萬(wàn)元乙應(yīng)交=12×33%=3.96萬(wàn)元應(yīng)交所得稅合計(jì)：1.35+3.96=5.31萬(wàn)元甲利潤(rùn)3萬(wàn)元乙利潤(rùn)14萬(wàn)元甲應(yīng)交=3×18%=0.54萬(wàn)元乙應(yīng)交=14×33%=4.62萬(wàn)元應(yīng)交所得稅合計(jì)：0.54+4.62=5.16萬(wàn)元通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)甲利潤(rùn)8萬(wàn)元乙利潤(rùn)9萬(wàn)元甲應(yīng)交=8×27%=2.16萬(wàn)元乙應(yīng)交=9×27%=2.43萬(wàn)元應(yīng)交所得稅合計(jì)：2.16+2.43=4.59萬(wàn)元11第一節(jié)價(jià)格空間——案例分析案例3：某服裝加工企業(yè)，年產(chǎn)服裝12萬(wàn)套，成本27元/套，加工利潤(rùn)和銷售利潤(rùn)都為5元/套，該企業(yè)有五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的商業(yè)點(diǎn)，商業(yè)利潤(rùn)5元/套。

利潤(rùn)/萬(wàn)元稅率（%）3以下183~102710以上33問(wèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何節(jié)稅？12第一節(jié)價(jià)格空間——案例分析方案1：按正常交易將12萬(wàn)套服裝平均分給五個(gè)商業(yè)點(diǎn)銷售1、利潤(rùn)：服裝廠5х12萬(wàn)=60萬(wàn)網(wǎng)點(diǎn)5х12萬(wàn)÷5=12萬(wàn)2、應(yīng)納稅額：服裝廠60萬(wàn)х33%=19.8萬(wàn)網(wǎng)點(diǎn)12萬(wàn)х33%х5=19.8萬(wàn)3、合計(jì)：利潤(rùn)：60萬(wàn)+12萬(wàn)х5=120萬(wàn)納稅額：19.8萬(wàn)+19.8萬(wàn)=39.6萬(wàn)13第一節(jié)價(jià)格空間——案例分析方案2：按服裝廠加工利潤(rùn)6元/套，商業(yè)點(diǎn)利潤(rùn)4元/套，將12萬(wàn)套服裝平均分給五個(gè)商業(yè)點(diǎn)銷售1、利潤(rùn)：服裝廠6х12萬(wàn)=72萬(wàn)網(wǎng)點(diǎn)4х12萬(wàn)÷5=9.6萬(wàn)2、納稅額：服裝廠72萬(wàn)х33%=23.76萬(wàn)網(wǎng)點(diǎn)9.6萬(wàn)х27%х5=12.96萬(wàn)3、合計(jì)：利潤(rùn)：72萬(wàn)+9.6萬(wàn)х5=120萬(wàn)納稅額：23.76萬(wàn)+12.96萬(wàn)=36.72萬(wàn)比較：納稅額39.6萬(wàn)-36.72萬(wàn)=2.88萬(wàn)稅負(fù)率33%；30.6%14其次節(jié)實(shí)惠空間稅收實(shí)惠政策簡(jiǎn)稱實(shí)惠政策稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象賜予激勵(lì)和照看的一種特殊規(guī)定納稅人利用實(shí)惠平臺(tái)為自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)15稅收實(shí)惠是國(guó)家稅制的重要組成部分，是政府為達(dá)到確定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收激勵(lì)。稅收激勵(lì)反映了政府行為，它是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的，所以也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。稅收實(shí)惠對(duì)節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收實(shí)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動(dòng)空間越廣袤，節(jié)稅的潛力也就越大。因此，納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必需考慮：其次節(jié)實(shí)惠空間16其次節(jié)實(shí)惠空間干脆利用籌劃法：出口退稅、基礎(chǔ)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)、技術(shù)產(chǎn)業(yè)臨界點(diǎn)籌劃法：起征點(diǎn)、免征額、稅率級(jí)別等人的流淌籌劃法：居民納稅人和非居民納稅人掛靠籌劃法：福利企業(yè)17（一）利用地區(qū)性的稅收實(shí)惠世界各國(guó)的發(fā)展不是同步的，每個(gè)國(guó)家內(nèi)部的發(fā)展不行能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅法必定會(huì)體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是由于稅收待遇的地域性差異，使公司設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。從全球范圍來(lái)講，跨國(guó)納稅公司可以選擇低稅率國(guó)家進(jìn)行公司注冊(cè)；從一國(guó)范圍來(lái)講，公司可以選擇到相對(duì)低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)。（1）國(guó)際注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。目前，世界各國(guó)稅率存在較大差異，特殊是所得稅稅率凹凸相差較大，這就為公司注冊(cè)供應(yīng)了選擇的范圍。（2）國(guó)內(nèi)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)家制定了一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收實(shí)惠政策，這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃供應(yīng)了良好的契機(jī)。如設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的公司都有可能享受到稅收實(shí)惠。其次節(jié)實(shí)惠空間18甲國(guó)A投資公司，向乙國(guó)出售一批貨物，共取得1000萬(wàn)美元銷售收入，銷售成本為400萬(wàn)美元。甲國(guó)所得稅稅率為30％。在正常交易狀況下，假設(shè)乙國(guó)行使地域管轄權(quán)，而甲國(guó)行使居民管轄權(quán)，則甲公司向乙國(guó)銷售貨物獲得的銷售所得應(yīng)繳納甲國(guó)公司所得稅，計(jì)算如下：（1000－400）萬(wàn)美元×30％＝180萬(wàn)美元。假如A公司在開曼群島設(shè)立——子公司，則可以獲得節(jié)稅的好處。開曼群島沒(méi)有所得稅、財(cái)寶稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。A公司這筆交易可以通過(guò)開曼群島子公司發(fā)生。這樣一來(lái)，由于交易由子公司發(fā)生而非A公司，可不對(duì)甲國(guó)政府繳納所得稅。而作為開曼群島的子公司，盡管有銷售收入，但依據(jù)開曼群島的稅法，該項(xiàng)收入不須繳納任何稅收。其次節(jié)實(shí)惠空間19（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)惠政策具有確定的地域性，因而投資產(chǎn)業(yè)的選擇也可分為兩個(gè)不同的層次，即在地點(diǎn)一樣的狀況下，選擇稅負(fù)相對(duì)輕的行業(yè)投資；在地點(diǎn)不同的狀況下，選擇稅負(fù)相對(duì)輕的地點(diǎn)和行業(yè)投資。進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，首先必需對(duì)行業(yè)間的稅收待遇進(jìn)行比較，這種稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為三個(gè)方面：①生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；②非生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；③生產(chǎn)性行業(yè)與非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收比較。在投資行業(yè)選擇時(shí)，首先應(yīng)以公司的價(jià)值最大化為目標(biāo)，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本；充分考慮所選行業(yè)享受實(shí)惠的條件。其次節(jié)實(shí)惠空間20（三）利用減免稅期限實(shí)惠各國(guó)稅制中都有較多的減免稅實(shí)惠，這對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃既是條件又是激勵(lì)。它的形式包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、規(guī)定起征點(diǎn)、規(guī)定免征額、加速折舊等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。其次節(jié)實(shí)惠空間21某機(jī)械制造企業(yè)支配對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購(gòu)買一套一般設(shè)備,價(jià)款2000萬(wàn)元；二是購(gòu)買一種節(jié)能設(shè)備,價(jià)款2300萬(wàn)元,并比一般設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬(wàn)元,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)料運(yùn)用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購(gòu)買一般設(shè)備：支出2000萬(wàn)元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬(wàn)元）;購(gòu)買一般設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬(wàn)元）購(gòu)買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬(wàn)元；折舊抵稅：2300×25％＝385（萬(wàn)元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬(wàn)元）每年節(jié)能20萬(wàn)元,10年共計(jì)節(jié)能：200萬(wàn)元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬(wàn)元）購(gòu)買節(jié)能設(shè)備的凈支出：2300－385－230－150＝1345（萬(wàn)元）購(gòu)買節(jié)能設(shè)備比購(gòu)買一般設(shè)備節(jié)約支出：1500－1345＝155（萬(wàn)元）因此企業(yè)選擇購(gòu)買節(jié)能設(shè)備,充共享受購(gòu)買節(jié)能設(shè)備的稅收實(shí)惠政策。22其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）從事國(guó)家激勵(lì)和扶持項(xiàng)目可享受定期減免稅實(shí)惠假如納稅人要享受行業(yè)定期減免實(shí)惠，可以選擇政策激勵(lì)和扶持的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的所得稅實(shí)惠主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、馬路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境愛護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”。另外，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。23其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）從事國(guó)家激勵(lì)和扶持項(xiàng)目可享受定期減免稅實(shí)惠假如納稅人要享受行業(yè)定期減免實(shí)惠，可以選擇政策激勵(lì)和扶持的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的所得稅實(shí)惠主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、馬路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境愛護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”。另外，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。24其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）問(wèn)：假如納稅人在兩個(gè)納稅年度中共獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，企業(yè)如何策劃就能達(dá)到減稅的目的？答：如納稅人在兩個(gè)納稅年度內(nèi)共取得1000萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，第一年400萬(wàn)元，其次年600萬(wàn)元，則納稅人應(yīng)在其次年度就超過(guò)500萬(wàn)元部分減半征稅。而假如每年都確認(rèn)500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則不需負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。25其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）企業(yè)享受低稅率實(shí)惠小型微利企業(yè)可減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅國(guó)家須要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。26其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的探討開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)探討開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在依據(jù)支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。27其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額實(shí)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，享受股權(quán)抵扣應(yīng)納稅所得額稅收實(shí)惠應(yīng)留意以下方面：必需是股權(quán)投資方式，必需投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，投資必需在2年以上，只有70%的投資額可抵扣，起先抵扣的第一年是股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣不完可結(jié)轉(zhuǎn)下年，不是過(guò)期作廢。28其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）符合條件固定資產(chǎn)可以選擇加速折舊《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定了由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)振動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以實(shí)行縮短折舊年限或者實(shí)行加速折舊的方法，這也是企業(yè)可享受的稅收實(shí)惠。納稅人須要留意的是，實(shí)行縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；實(shí)行加速折舊方法的，可以實(shí)行雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，不能擅自運(yùn)用其他加速折舊方法。問(wèn)：什么企業(yè)不適宜接受加速折舊的方式？29其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）開展資源綜合利用可享受減計(jì)收入實(shí)惠納稅人生產(chǎn)資源綜合利用類產(chǎn)品取得的收入，可以享受減計(jì)10%的實(shí)惠，即減按90%計(jì)入收入總額。納稅人享受此類實(shí)惠，須要留意的有，原材料應(yīng)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅實(shí)惠書目》規(guī)定的資源為主；產(chǎn)品應(yīng)屬于國(guó)家非限制和禁止，并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品；原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅實(shí)惠書目》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。假如不符合這些要求，則不能享受減計(jì)收入的實(shí)惠。30其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）購(gòu)置專用設(shè)備可按10%比例抵免所得稅《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，納稅人企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際運(yùn)用環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。納稅人須要留意的是，專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境愛護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅實(shí)惠書目》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅實(shí)惠書目》和《平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅實(shí)惠書目》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅實(shí)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置這些專用設(shè)備并自身實(shí)際投入運(yùn)用；專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅實(shí)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅款。31其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）特殊行業(yè)還有特殊實(shí)惠國(guó)家為了激勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)和證券投資基金業(yè)3個(gè)特殊行業(yè)的發(fā)展，賜予這3個(gè)行業(yè)所得稅方面的實(shí)惠。32其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員可以享受的稅收實(shí)惠對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)實(shí)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教化費(fèi)附加、地方教化附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元。33其次節(jié)實(shí)惠空間(稅收實(shí)惠政策的盤點(diǎn)）下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的稅收實(shí)惠政策對(duì)持《再就業(yè)實(shí)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的（除建筑業(yè)、消遣業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教化費(fèi)附加、地方教化附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。34空白籌劃是指利用稅法中的沖突和真空進(jìn)行的籌劃。稅法空白的產(chǎn)生是因?yàn)榱⒎ㄕ叩氖д`或技術(shù)探討水平不夠。我們知道，任何一個(gè)國(guó)家的政府為了使納稅人少鉆稅法空子，稅法細(xì)則的規(guī)定都越來(lái)越細(xì)，越來(lái)越具體。然而由于稅法細(xì)則恒久都不能對(duì)與納稅人有關(guān)的全部方面都特別全面而又詳盡的予以規(guī)定和限定，它的完善和全面只能是相對(duì)的。但是，隨著一國(guó)稅制在稅收實(shí)踐過(guò)程中的不斷補(bǔ)充和完善，空白籌劃建立基礎(chǔ)的稅法空白將會(huì)不斷縮小。第三節(jié)漏洞空間35第三節(jié)漏洞空間漏洞產(chǎn)生的緣由：立法者體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控意圖有意回避立法的滯后性稅制過(guò)渡中的空白地帶執(zhí)法人員的水平的限制36第三節(jié)漏洞空間答：兩種稅收實(shí)惠不得同時(shí)享受也不得疊加享受。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡實(shí)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕21號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡實(shí)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡實(shí)惠政策的企業(yè)與新稅法和實(shí)施條例規(guī)定的實(shí)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最實(shí)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得變更。37第三節(jié)漏洞空間問(wèn)：生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限10年，已申請(qǐng)企業(yè)所得稅兩免三減半，現(xiàn)屬于三減半階段，又申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功，兩種實(shí)惠能否同時(shí)享受還是選擇實(shí)惠較大的享受（即按免稅實(shí)惠享受）？38第三節(jié)漏洞空間例如，2006年設(shè)立在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的某企業(yè)，假如其在2007年底前已經(jīng)取得新技術(shù)企業(yè)資格，并且該資格在過(guò)渡期內(nèi)始終有效。企業(yè)在過(guò)渡期內(nèi)是否須要重新認(rèn)定方可接著享受過(guò)渡實(shí)惠，目前有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該企業(yè)的高新資格在過(guò)渡期內(nèi)有效，國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，該企業(yè)可享受稅收實(shí)惠至過(guò)渡期滿，不須要重新認(rèn)定。假如企業(yè)在原新技術(shù)企業(yè)資格期滿之后未能重新獲得高新資格認(rèn)定，那么即使在過(guò)渡期內(nèi)，該企業(yè)也應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，即使企業(yè)在過(guò)渡期內(nèi)仍處于39號(hào)文所說(shuō)的減免稅期及同時(shí)也在原有高新企業(yè)資格有效期內(nèi)，也應(yīng)剛好辦理重新認(rèn)定后方能接著享受39號(hào)文中所說(shuō)的減免稅實(shí)惠政策。企業(yè)如何理解和操作，還需等待總局相關(guān)文件明確。39第三節(jié)漏洞空間留意：認(rèn)知的精確性和剛好性：錯(cuò)誤相識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)隱藏性：一旦公開，空白便不存在合法性留意跟蹤，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)操作塑造良好的外部現(xiàn)象40中國(guó)某紡織品有限公司A，特地生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r(jià)廉而暢銷世界各國(guó)，其中美國(guó)阿拉斯加石油工人運(yùn)用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國(guó)紡織品生產(chǎn)廠商因?yàn)橹袊?guó)產(chǎn)品的打入而遭遇嚴(yán)峻排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來(lái)影響美國(guó)政府，從而使美國(guó)政府出臺(tái)了一項(xiàng)稅收政策，即對(duì)中國(guó)出口的紡織品規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率，其中針對(duì)手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進(jìn)口稅。由于稅負(fù)的急驟上升，中國(guó)紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚(yáng)，在美國(guó)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力嚴(yán)峻受到影響。于是公司銷售部門變更銷售籌略，即不再將手套包裝精致后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一只，海關(guān)認(rèn)定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過(guò)一段時(shí)間，該公司又從另一海關(guān)向美國(guó)出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認(rèn)定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國(guó)后經(jīng)包裝，以較低的價(jià)格銷往阿拉斯加，最終在市場(chǎng)上獲得了確定的份額。第三節(jié)漏洞空間41第四節(jié)彈性空間所謂稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。一般而言，某一種稅稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負(fù)彈性也大；另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計(jì)稅基數(shù)、扣除、稅率，即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重，或者說(shuō)稅收扣除越大則稅負(fù)就越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小確定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅負(fù)彈性較大，因?yàn)椴徽摱惢鶎捳?、稅率凹凸和扣除?xiàng)目多少或數(shù)額多少，總有確定的彈性幅度。

42納稅人定義上的可變通性:一是該納稅人的確轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過(guò)去是某稅種的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是形式的轉(zhuǎn)換，納稅人通過(guò)某種合法手段使其在形式上不屬于某稅種的納稅義務(wù)人；三是該納稅人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無(wú)須繳納該種稅。第四節(jié)彈性空間43例如，王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個(gè)從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè),他們可以通過(guò)不同的企業(yè)組織形式選擇而變更企業(yè)納稅人的身份,在企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。假如三人選擇有限責(zé)任公司的形式,則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；假如三人選擇合伙企業(yè)的形式,則該企業(yè)成為個(gè)人所得稅的納稅人。第四節(jié)彈性空間44納稅人定義上的可變通性:在納稅人方面，還有一個(gè)稅種的選擇問(wèn)題。一般地講，公司生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)什么項(xiàng)目和產(chǎn)品，就應(yīng)當(dāng)繳納什么樣的稅收，這是沒(méi)有什么選擇余地的，但是有的狀況可以例外。像建筑安裝公司、交通運(yùn)輸公司以及涉及混合銷售業(yè)務(wù)與兼營(yíng)業(yè)務(wù)的行業(yè)，都有可能在繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅上做出選擇。第四節(jié)彈性空間45某運(yùn)銷公司，擁有若干條船只，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要是從采石廠購(gòu)進(jìn)石料，然后銷售給施工企業(yè)或基本建設(shè)單位。2005年取得含稅銷售收入1755萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)約占30％。采石廠依據(jù)稅法規(guī)定，按6％開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)銷公司以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額。本年度購(gòu)進(jìn)石料支付價(jià)款合計(jì)金額為1378萬(wàn)元，均取得增值稅專用發(fā)票。依據(jù)稅法的規(guī)定，本年應(yīng)納增值稅額＝1755÷（1+17％）×17％-1378÷（1+6％）×6％＝255-78＝177萬(wàn)元。每年所納的增值稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相對(duì)比較重的。因此我們可以對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃。第四節(jié)彈性空間46稅法規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。因此企業(yè)假如想減輕稅負(fù)，可以考慮在納稅人定義上做變更。將某些業(yè)務(wù)由繳納增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)椤斑\(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅率只有3％，稅負(fù)相對(duì)較低。企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司。通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，企業(yè)應(yīng)納增值稅＝1755×（1-30％）÷（1+