財務(wù)會計下冊課件項目二資產(chǎn)減值

項目二資產(chǎn)減值課程專業(yè)能力理解資產(chǎn)減值跡象的判斷熟悉資產(chǎn)減值的概念及其范圍掌握資產(chǎn)可回收金額的計量掌握資產(chǎn)與資產(chǎn)組減值的會計處理掌握商譽減值的測試及賬務(wù)處理課前項目直擊隨著全球經(jīng)濟的高速發(fā)展，在競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境中，企業(yè)所面臨的風險和不確定性越來越大，資產(chǎn)價值一成不變的地位早已喪失，企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等長期資產(chǎn)的風險越來越大。當資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，這將對企業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。什么是可回收金額呢？它又如何計量？與資產(chǎn)減值相關(guān)的會計處理又是怎樣的？通過本項目的學(xué)習，我們將找到答案。本項目主要內(nèi)容任務(wù)一資產(chǎn)減值概述任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處任務(wù)四商譽減值的處理任務(wù)一資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍1、概念——指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本項目所指資產(chǎn)，除特別說明外，只包含單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。2、范圍（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)。（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。（5）無形資產(chǎn)。（6）商譽。（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。任務(wù)一資產(chǎn)減值概述二、資產(chǎn)減值跡象的判斷1、通常情況下的減值測試步驟減值的跡象→減值測試2、兩個例外→每年都應(yīng)當進行減值測試（1）因企業(yè)合并所形成的商譽（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。一、資產(chǎn)可回收金額計量的基本要求確定資產(chǎn)可收回金額的方法如下圖所示：任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值兩者較高者可收回金額任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定（一）公允價值的確定1、公允價值的概念——是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額。2、公允價值的確定步驟（1）公平交易中銷售協(xié)議價格（2）市場價格（3）參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定（二）處置費用的確定

——是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

——但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

——企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)。每期凈現(xiàn)金流量NCF

＝每期現(xiàn)金流入CI—

該期現(xiàn)金流出CO任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定3、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。（4）對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。（2）期望現(xiàn)金流法適用于多種結(jié)果的情況下（加權(quán)平均法）。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定（二）折現(xiàn)率的預(yù)計考慮當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計計算公式如下：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ［每年預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量×（P/F，i，n）］任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計如圖所示：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量NCF折現(xiàn)率i資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值NPV資產(chǎn)的使用壽命任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定（1）NCF外（2）NPV外（3）NPV本（4）可收回金額=NPV本和公允價值減去處置費用中較大者。（5）可收回金額和賬面價值孰低原則——確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定四、資產(chǎn)減值損失的確定及賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理根據(jù)可收回金額和賬面價值孰低原則確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：**資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計量和減值損失的確定（二）資產(chǎn)減值損失的后續(xù)處理資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理一、資產(chǎn)組的認定——當企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計時，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素（1）資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（2）資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復(fù)負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值——應(yīng)當將已確認的負債金額從中扣除。任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理三、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相同，減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤。（1）抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。（2）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：A.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）B.該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）C.零因此導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理四、總部資產(chǎn)減值測試總部資產(chǎn)能夠分攤至資產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分攤至資產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失不能夠分攤至資產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，計算資產(chǎn)組的賬面價值不能分攤的總部資產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失任務(wù)四商譽減值的處理一、商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。任務(wù)四商譽減值的處理二、商譽減值的測試及賬務(wù)處理（一）與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當按照下列步驟處理1、對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。2、對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。

任務(wù)四商譽減值的處理（二）減值損失金額的抵減順序1、先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值2、