基于作業(yè)成本法的建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本控制研究

基于作業(yè)成本法的建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本控制研究基于作業(yè)本錢法的建筑施工企業(yè)工程本錢控制研究

Controlstudybasedonthecostofoperatingcostmethodofconstructionenterpriseproject

GuHui-ling，YangYan-kai，ZhangHong

Abstract：Constructionenterprisesbyusingtraditionalcostcalculationandmanagementmethods，leadingtowidespreadactualcostisdifficulttoaccuratelycontrol，internalvaluechainisdifficulttooptimizecombinationofcostmanagementproblems.Costmethodasakindofadvancedcostaccountingandcostmanagementmethods，basedonworkasthecore，andthecostdriversasthemedium，throughtheoperationofdynamictracking，choosetheappropriateresourcesmotivationtorecognitionandmeasuremententerprisetheassignmentsofconsumptionofresources，andtoworkasthefoundation，accordingtotheworkmotivationwillcostallocationtotheproductorserviceacostcalculationmethod.

Keywords：Costmanagement；Activity-BasedCosting；Costcalculationmethod

1.作業(yè)本錢法的概念及開展動(dòng)態(tài)

1.1根本概念

作業(yè)本錢法〔Activity-BasedCosting，ABC〕，簡(jiǎn)稱ABC，它是一個(gè)理念，概括地說是指以作業(yè)為間接歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因確實(shí)定，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因確實(shí)認(rèn)，歸集本錢到產(chǎn)品上的本錢計(jì)算和本錢管理辦法。

在作業(yè)本錢法和作業(yè)本錢管理不斷開展的同時(shí)，研究者也從不同角度對(duì)作業(yè)本錢法和作業(yè)本錢管理的內(nèi)在缺陷提出質(zhì)疑，并提出各自的完善意見。如：1992年杰弗遜的?是時(shí)候停止兜售作業(yè)本錢觀了》引起世人關(guān)注，他提醒大家作業(yè)本錢法不是包治所有管理問題的萬能藥；作業(yè)本錢法在推廣時(shí)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成誤導(dǎo)；作業(yè)本錢法局限于企業(yè)內(nèi)部，無視了顧客、市場(chǎng)等重要的外部因素；現(xiàn)代企業(yè)本錢管理應(yīng)以滿足顧客需求和價(jià)值管理為核心，應(yīng)突破內(nèi)部視角的局限性。麥克奈爾針對(duì)作業(yè)本錢法不能定量反映本錢與價(jià)值的內(nèi)在聯(lián)系的問題，指出企業(yè)應(yīng)該徹底了解作業(yè)、作業(yè)本錢以及市場(chǎng)價(jià)格之間的關(guān)系，并引入了價(jià)值發(fā)明模型，把本錢結(jié)構(gòu)分為增值作業(yè)、不增值但必要的作業(yè)、浪費(fèi)三類，并以價(jià)值成熟權(quán)衡顧客愿意為產(chǎn)品支付的價(jià)格和企業(yè)實(shí)際支出的本錢，進(jìn)而分析出對(duì)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奉獻(xiàn)最大的作業(yè)。

1.2開展動(dòng)態(tài)情況

作業(yè)本錢法引入建筑施工領(lǐng)域能夠比傳統(tǒng)本錢法提供更準(zhǔn)確的關(guān)于工程實(shí)施過程中各方面的的本錢信息，成為工程本錢管理開展的重要方向，在理論和實(shí)踐中都引起了人們的極大重視，它在下列方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)本錢核算的改良：

〔1〕作業(yè)本錢法從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心，轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來。

〔2〕作業(yè)本錢法將間接費(fèi)用的分配由統(tǒng)一分配改為假設(shè)干個(gè)具有同質(zhì)本錢動(dòng)因的本錢庫分別進(jìn)行分配，規(guī)范也由單一分配改為多規(guī)范分配。也就是說，它不是就本錢論本錢，而是把著眼點(diǎn)放在本錢發(fā)生的前因后果上。

〔3〕作業(yè)本錢法能提供更明細(xì)化的本錢資料，使本錢的可追溯性、可歸屬性大大增強(qiáng)，從而幫忙企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長(zhǎng)期投資決策。相對(duì)于傳統(tǒng)的以數(shù)量為根底的傳統(tǒng)本錢法，它能更為準(zhǔn)確地提供產(chǎn)品本錢信息，更為恰當(dāng)?shù)胤治銎髽I(yè)作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。作業(yè)本錢法是在改良制造費(fèi)用核算辦法上產(chǎn)生的，作業(yè)本錢法不僅關(guān)注生產(chǎn)職能，而且也關(guān)注非生產(chǎn)職能，從而使本錢核算和本錢管理的范圍與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的范圍一致，推動(dòng)了企業(yè)整體管理水平的提高；作業(yè)本錢法突破了“本錢會(huì)計(jì)與生產(chǎn)相連〞的傳統(tǒng)觀點(diǎn)，使本錢會(huì)計(jì)在非制造行業(yè)或企業(yè)里得到推廣應(yīng)用。作業(yè)本錢法在其他領(lǐng)域的拓展正是作業(yè)本錢法具有強(qiáng)大生命力的體現(xiàn)。

2.目前我國(guó)的情況及存在的缺乏

目前，我國(guó)大局部的建筑施工企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的本錢控制管理辦法。企業(yè)中普遍存在實(shí)際本錢難以精確控制、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈難以優(yōu)化組合的本錢管理問題?，F(xiàn)有建筑施工工程本錢管理技術(shù)和辦法總的來說比擬落后，主要表現(xiàn)在：

〔1〕本錢計(jì)算僅重視對(duì)直接材料、直接人工等直接本錢的計(jì)算與控制，而對(duì)間接本錢的分配那么重視不夠，在間接本錢的控制上不足伎倆。對(duì)間接本錢采用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為根底進(jìn)行分配，并用由此提供的本錢信息來對(duì)間接本錢分析，進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)和考核。這種傳統(tǒng)的本錢計(jì)算辦法的適用性是十清楚顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品耗費(fèi)間接費(fèi)用的水平相差不多，或間接本錢數(shù)額不大的情況?！?〕本錢動(dòng)因不明，本錢管理抓不住重點(diǎn)?，F(xiàn)有本錢管理辦法不能完全確定某些間接本錢的成因，也就沒有方法在下一階段加以推進(jìn)。也難以形成一個(gè)比擬準(zhǔn)確的本錢規(guī)范，因?yàn)樘^籠統(tǒng)，即使根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行對(duì)照也不能做到準(zhǔn)確。因而在全過程本錢控制中，感覺沒有著力點(diǎn)往，在不關(guān)鍵的地方著力，看不到本錢控制的全局，給本錢控制造成麻煩。

〔3〕無法精確核算，難以滿足全過程本錢管理的要求。由于現(xiàn)有的本錢管理無法精確核算，只抓本錢的方案、核算、分析和考核四個(gè)方面的內(nèi)容，屬于滯后型的本錢管理，而事實(shí)上按照全過程本錢管理的思想，工程開發(fā)本錢應(yīng)具體劃分為：本錢預(yù)測(cè)、本錢決策、本錢方案、本錢核算、本錢控制、本錢分析和本錢考核七個(gè)方面，且這七個(gè)方面的內(nèi)容密切聯(lián)系，相互促進(jìn)，構(gòu)成了本錢管理的整個(gè)循環(huán)。僅對(duì)事前、事中、事后一方面進(jìn)行計(jì)算與控制，不可能完全精確地預(yù)計(jì)本錢，致使本錢管理的全過程不能統(tǒng)一。

由以上分析可知，現(xiàn)有的建筑施工工程本錢管理技術(shù)存在諸多弊端，難以滿足建筑施工企業(yè)長(zhǎng)期開展的戰(zhàn)略要求，作業(yè)本錢法在新的客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境中應(yīng)運(yùn)而生了。作業(yè)本錢法根本理論的引入與實(shí)施，有助于建筑施工企業(yè)對(duì)工程施工本錢的準(zhǔn)確核算和控制管理，優(yōu)化施工業(yè)務(wù)流程，減少施工生產(chǎn)過程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費(fèi)，從而到達(dá)降低施工本錢，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)開展戰(zhàn)略等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.施工企業(yè)應(yīng)該采取的措施

3.1了解和掌握作業(yè)本錢法的核算要素是掌握生產(chǎn)作業(yè)本錢管理知識(shí)的根底。為發(fā)展作業(yè)本錢管理，構(gòu)筑作業(yè)本錢核算模型，就需要對(duì)作業(yè)本錢進(jìn)行計(jì)算。作業(yè)本錢管理波及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、本錢對(duì)象、本錢動(dòng)因。其中資源、作業(yè)和本錢對(duì)象是本錢的承當(dāng)者，是可分配對(duì)象，在企業(yè)中資源、作業(yè)和本錢對(duì)象往往具有比擬復(fù)雜的關(guān)系；本錢動(dòng)因那么是導(dǎo)致生產(chǎn)中本錢發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致本錢發(fā)生變化，就是本錢動(dòng)因。

3.2施工工程作業(yè)本錢管理視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的匯合，把本錢控制深入到每一個(gè)作業(yè)，以作業(yè)為核心，進(jìn)行本錢動(dòng)因管理和作業(yè)管理，以打消不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運(yùn)作效率。實(shí)施作業(yè)本錢管理分為如下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

建筑施工工程作業(yè)本錢管理圖解

〔1〕分析和確認(rèn)耗用資源的作業(yè)和作業(yè)耗用的資源，分析作業(yè)并劃分作業(yè)中心。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程或者工程的完成過程是由一系列作業(yè)組成的，在進(jìn)行作業(yè)本錢計(jì)算時(shí)首先要根據(jù)實(shí)際計(jì)算的需要確定這些作業(yè)。作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的匯合。

〔2〕建立作業(yè)本錢庫。本錢庫是指作業(yè)所發(fā)生的本錢的歸集。將每一個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的本錢或耗費(fèi)的資源歸集起來作為一個(gè)本錢庫。一個(gè)本錢庫是由同質(zhì)的本錢動(dòng)因組成，它對(duì)庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的消耗水平負(fù)有責(zé)任。

〔3〕將各作業(yè)中心本錢匯總形成單項(xiàng)項(xiàng)目本錢，計(jì)算實(shí)際施工本錢。實(shí)際作業(yè)本錢是指一定期間內(nèi)作業(yè)中心歸集的實(shí)際資源費(fèi)用之和，將資源本錢分配給各作業(yè)，將分配到單項(xiàng)項(xiàng)目的各作業(yè)本錢和直接本錢合并匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品的總本錢。

〔4〕作業(yè)本錢差別計(jì)算與分析。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件與預(yù)期的差別，實(shí)際作業(yè)本錢往往與規(guī)范作業(yè)本錢發(fā)生偏離，為了判斷哪些是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)，哪些作業(yè)低效、哪些作業(yè)有改良的可能，以及改良的效益額大小等等，需要進(jìn)行差別分析，以提高作業(yè)的效能。

4.結(jié)論：

作業(yè)本錢法的建筑施工企業(yè)工程本錢控制中具有理論和實(shí)踐兩方面的意義：

〔1〕理論意義：建筑施工企業(yè)在迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提升工程開展水平的同時(shí)，也需要對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織模式和企業(yè)管理機(jī)制進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)開展需要。這一點(diǎn)在本錢管理，質(zhì)量管理，信息化建設(shè)，人力資源配置等問題上表現(xiàn)的尤為突出。由技術(shù)創(chuàng)新帶動(dòng)管理創(chuàng)新，探索出合乎我國(guó)當(dāng)前建筑施工企業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)管理機(jī)制將是未來開展的必由之路。將作業(yè)本錢法引入建筑施工工程的本錢控制管理上也是結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)建筑施工企業(yè)管理創(chuàng)新的一種理論探索。

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