營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異

財(cái)務(wù)第1教室遂寧國(guó)稅營(yíng)改增培訓(xùn)課件1營(yíng)改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析2013年05月?tīng)I(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!3財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)改增主要適用文件營(yíng)改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析財(cái)稅[2011]111號(hào)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

》簡(jiǎn)稱一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定

明確營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍、新舊政策銜接和稅收優(yōu)惠管理營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!4營(yíng)改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析

2012年國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了三個(gè)公告明確一般納稅人認(rèn)定、納稅申報(bào)、征收管理相關(guān)事項(xiàng)。2012年第38號(hào)《關(guān)于營(yíng)改增一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》2012年第42號(hào)《關(guān)于營(yíng)改增稅收征收管理問(wèn)題的公告》2012年第43號(hào)《關(guān)于營(yíng)改增納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》營(yíng)改增適用文件營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!6財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析1、規(guī)定扣繳義務(wù)人的原因因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。2、可參考企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅規(guī)定理解3、例：境內(nèi)企業(yè)購(gòu)買境外企業(yè)提供的專利技術(shù)支付費(fèi)用時(shí)，如境外企業(yè)境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!8財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析已有的稅率：17%、13%

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%增加的稅率：11%適用于：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)6%：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業(yè)的交易征收4%：轉(zhuǎn)讓部分固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營(yíng)企業(yè)二、稅率的調(diào)整營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

新增兩檔稅率的設(shè)計(jì)主要是考慮1部分行業(yè)的外購(gòu)扣除項(xiàng)目較少，對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)用較高，因此需要適當(dāng)降低稅率以保持該行業(yè)稅負(fù)水平的整體平衡。例如，交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣物耗較有固定資產(chǎn)和汽油等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的銷售收入稅率設(shè)計(jì)為11%，而部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的人工費(fèi)用占有比例更大，的進(jìn)項(xiàng)稅額更少，因此對(duì)應(yīng)的銷售收入稅率為6%。10營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

一般計(jì)稅方法與原增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算一致應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

注：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。銷項(xiàng)稅額=不含稅收入×稅率注：稅率有17%、13%、11%、6%

進(jìn)項(xiàng)稅額=∑(扣除項(xiàng)目×稅率或者征收率)

注：追加7%和3%12營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

簡(jiǎn)易計(jì)稅方式應(yīng)納增值稅=不含稅收入×征收率注：稅率3%

小規(guī)模納稅人：可以自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，也可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；不可以抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。限于列舉的特定行業(yè)，銷售額即使達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也可以不申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

14營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。16營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

非正常損失

第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。18營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析四、小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)一、增值稅暫行條例第二十八條工業(yè)：50萬(wàn)商業(yè)：80萬(wàn)二、試點(diǎn)有關(guān)行業(yè)的規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)：500萬(wàn)

除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。20營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

銷售額的特殊規(guī)定有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一（三）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

注：8.1營(yíng)改增全國(guó)實(shí)施后，差額征稅政策可能取消，因?yàn)橐皇窃鲋刀愂遣捎觅?gòu)進(jìn)憑抵扣，二是不再有非試點(diǎn)納稅人的問(wèn)題

24營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!應(yīng)稅服務(wù)范圍財(cái)稅2011-111號(hào)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》與《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的變化點(diǎn)或者特點(diǎn)1、《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》是獨(dú)立體系，與《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》不構(gòu)成完整對(duì)接關(guān)系。與《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼》的標(biāo)準(zhǔn)也不一致2、《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》是進(jìn)行了一定結(jié)構(gòu)性調(diào)整，包括改造、完善和概念創(chuàng)新，表現(xiàn)在對(duì)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》某些行業(yè)進(jìn)行了細(xì)化解釋、重組歸類、重新界定、重建定義等處理。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!在對(duì)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的理解和把握中，應(yīng)注意以下三個(gè)方面問(wèn)題：1.對(duì)名稱一致的，應(yīng)注意《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對(duì)原概念的細(xì)化解釋和重新界定，而導(dǎo)致的內(nèi)涵和范圍的差異。2.對(duì)名稱不同的，應(yīng)注意《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對(duì)原概念的重組歸類和新概念的重建定義。3.對(duì)適用稅率，應(yīng)注意原營(yíng)業(yè)稅納稅人改征增值稅后，因行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，而導(dǎo)致的稅率變化。應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

交通運(yùn)輸與物流輔助

交通運(yùn)輸外購(gòu)的外購(gòu)項(xiàng)目相對(duì)較多，適用11%，而物流輔助外購(gòu)項(xiàng)目相對(duì)較少，人工費(fèi)用相對(duì)較多，適用6%。認(rèn)定：交通運(yùn)輸，自開(kāi)票的，無(wú)論銷售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，均須認(rèn)定為一般納稅人；代開(kāi)票的，如果銷售額不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人；物流輔助，如果銷售額，不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人。28營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

公共交通運(yùn)輸服務(wù)

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。征收率是6%。

45營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析一、物流輔助服務(wù)二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)三、信息技術(shù)服務(wù)四、文化創(chuàng)意服務(wù)五、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)六、鑒證咨詢服務(wù)47營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)1、研發(fā)服務(wù)2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3、技術(shù)咨詢服務(wù)4、合同能源管理服務(wù)5、工程勘察勘探服務(wù)

前四項(xiàng)，有可能享受免稅48營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)2）

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開(kāi)發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開(kāi)在同一張發(fā)票上。51營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

合同能源服務(wù)（續(xù)）2、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國(guó)合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

財(cái)稅[2010]110號(hào)關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知58營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析軟件開(kāi)發(fā)受托開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)銷售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品17%增值稅超稅負(fù)返還著作權(quán)屬于受托方，17%增值稅超稅負(fù)返還著作權(quán)屬于委托方，或者共同擁有，改征6%增值稅，符合一定條件免征增值稅改征6%增值稅，符合一定條件免征增值稅61營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

設(shè)計(jì)服務(wù)

設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。協(xié)作金額作為收入的調(diào)整減少，部分協(xié)作按照相關(guān)法律法規(guī)需要委托方（甲方）事先書(shū)面同意。以前含稅5%，現(xiàn)在含稅5.66%(6÷1.06)

如果考慮可以抵扣的、更新較快的電腦、家具、辦公用品等，實(shí)際稅負(fù)明顯降低小規(guī)模納稅人，由含稅5%降為2.91%（3÷1.03）63營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓

商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。可以抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，符合一定的條件，可以享受免征增值稅和企業(yè)所得稅的免稅、減稅。

轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)、音像著作播放和播映權(quán)等屬于“轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”范圍65營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

會(huì)議展覽

會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)

例如：某國(guó)際會(huì)展有限公司舉辦車展收取汽車經(jīng)銷商的參展費(fèi)用和車展門票收入。67營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析六、鑒證咨詢業(yè)務(wù)1、認(rèn)證服務(wù)2、鑒證服務(wù)3、咨詢服務(wù)

要點(diǎn)提示：這里要注意“咨詢服務(wù)”與技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目。技術(shù)咨詢服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；軟件咨詢服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”；知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”。71營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

試點(diǎn)免征營(yíng)業(yè)稅的處理交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（十）隨軍家屬就業(yè)。

（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。

（十三）失業(yè)人員就業(yè)。

73營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!防偽稅控防偽稅控的管理按原制度進(jìn)行最高開(kāi)票限額問(wèn)題（參照四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額有關(guān)問(wèn)題的公告，2011年第9號(hào)），營(yíng)改增企業(yè)參照商貿(mào)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)處理必須在8月1日后辦稅服務(wù)廳營(yíng)改增新認(rèn)定一般納稅人的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!二、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(6)貨運(yùn)專用發(fā)票的防偽措施與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!會(huì)計(jì)核算四川省國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，7月底的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理【例19】E企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。（1）2013年7月31日，應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅借方期末余額100萬(wàn)元。8月月初應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額1000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000000注：貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額1000000元填列8月份申報(bào)表“上期留抵稅額”（本年累計(jì)）。（2）2013年8月10日，銷售電腦一批，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。2013年8月16日，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。本期符合申報(bào)抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：①取得收入時(shí)：借：銀行存款20230000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000其他業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）230000營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!一般納稅人與小規(guī)模納稅人核算水平認(rèn)定表

納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上3.營(yíng)改增納稅人營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以上4.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅——5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——注意：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!四、一般納稅人資格認(rèn)定的條件特定應(yīng)稅服務(wù)的情形（適用3%征收率）1、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車、軌道交通、出租車）、可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!四、一般納稅人資格認(rèn)定的條件認(rèn)定的程序和要求與原一般納稅人認(rèn)定辦法一致，只是從事應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元。1、達(dá)標(biāo)強(qiáng)制認(rèn)定年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元納稅人必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人2、應(yīng)稅服務(wù)未超標(biāo)的符合條件可以認(rèn)定1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；2.能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，3.能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!2.2013年7月31日前（含）申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人

1.納稅人申請(qǐng)（6月25日前）超標(biāo)小規(guī)模納稅人報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》二份；自行申請(qǐng)的未超標(biāo)小規(guī)模納稅人和新開(kāi)業(yè)納稅人：①《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)認(rèn)定表）二份；②《稅務(wù)登記證》副本原件；③財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件一份；④會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件一份；⑤經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件一份。上述資料與其它一般納稅人認(rèn)定一致。注意時(shí)間處理。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!5財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析以財(cái)稅[2011]111號(hào)文為主線與條例及細(xì)則進(jìn)行對(duì)照學(xué)習(xí)

財(cái)稅[2011]111號(hào)實(shí)質(zhì)上是營(yíng)改增版的增值稅條例與細(xì)則，在具體的政策規(guī)定上與原條例和細(xì)則基本一致，但也存在一新變動(dòng)，其差異之處是我們學(xué)習(xí)重點(diǎn)。重點(diǎn)差異：1、納稅人：比原條例細(xì)則增加，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。2、新增“扣繳義務(wù)人”第六條：中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!7財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析一、新增加的增值稅征收行業(yè)范圍

交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。1+6+1交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（4月10日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定新增）廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等未來(lái)將擴(kuò)大范圍鐵路運(yùn)輸和郵電通信2014年底前其它營(yíng)業(yè)稅征收項(xiàng)目

2015年底前營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!9財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率征稅小規(guī)模納稅人按征收率征稅營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!增值稅計(jì)稅方法兩種分為兩種：一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅方法設(shè)定上述兩個(gè)概念，比原條例及細(xì)則中的一般納稅人（小規(guī)模納稅人）應(yīng)納稅額計(jì)算方法提法更科學(xué)也便于理解交流。營(yíng)改增相關(guān)政策與增值稅條例細(xì)則的差異分析營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

·簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

·非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

·免征增值稅項(xiàng)目

·集體福利和個(gè)人消費(fèi)

·

旅客運(yùn)輸服務(wù)13營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

注：銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式之間進(jìn)行選擇，不足固定標(biāo)準(zhǔn)的，也可以按照小規(guī)模納稅人對(duì)待。15營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析第二十六條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。目前從事貨物生產(chǎn)和銷售及提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)未規(guī)定可以按年度清算17營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。如：如果屬于人為原因的大災(zāi)、水災(zāi)，以及疏忽大意的意外事故，實(shí)務(wù)中一般也歸集為管理不善目前從事貨物生產(chǎn)和銷售及提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。還未列入非正常損失。注意適用范圍。19營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

混業(yè)經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)實(shí)施辦法：第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如：交通運(yùn)輸與物流輔助該規(guī)定與消費(fèi)稅條例中的規(guī)定相近，因營(yíng)改增后應(yīng)稅收入適用稅率檔次增加，故特此規(guī)定以規(guī)范納稅人核算。但納稅人僅是從事生產(chǎn)銷售和提供勞務(wù)的，17%、13%稅率出現(xiàn)核算劃分不清的，不能從高適用稅率22營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室致力于財(cái)務(wù)人價(jià)值提升交通運(yùn)輸業(yè)政策分析2012年05月?tīng)I(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室應(yīng)稅服務(wù)范圍

對(duì)原先的國(guó)稅發(fā)1993年149號(hào)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋進(jìn)行了修訂，刪去了各類運(yùn)輸方式下的輔助活動(dòng)，將其歸集到物流輔助如：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)對(duì)部分原營(yíng)業(yè)稅文件對(duì)特定行為的界定，也調(diào)整至《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》進(jìn)行了解釋，如干租、濕租、程租等。在營(yíng)業(yè)稅條例和細(xì)則中是找不到這些概念的。鐵路運(yùn)輸暫未納入試點(diǎn)范圍。屬于交通運(yùn)輸?shù)奈醇{入。

27營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁(yè)!增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍的劃分往往難以界定，容易混淆。這就需要我們對(duì)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》與《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》進(jìn)行必要分析，了解其變化關(guān)系和主要差異，清晰把握稅種銜接和征稅范圍的劃分、界定標(biāo)準(zhǔn)。為便于大家對(duì)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的理解和把握，我們編制了《增值稅范圍注釋與營(yíng)業(yè)稅稅目注釋、國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼(2011版)分析說(shuō)明表》供輔助參考。應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室交通運(yùn)輸業(yè)政策分析要點(diǎn)提示：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車取得的收入按“服務(wù)業(yè)-旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。陸路運(yùn)輸不包括運(yùn)鈔車業(yè)務(wù)、道路清障牽引車服務(wù)；快遞業(yè)屬于郵政業(yè)，不屬于交通運(yùn)輸業(yè)。43營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁(yè)!物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。要點(diǎn)提示：搬家公司單一的搬家業(yè)務(wù)屬于“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”范圍?？瓦\(yùn)公司的收入劃分為運(yùn)輸收入和場(chǎng)站服務(wù)收入倉(cāng)庫(kù)出租出收入與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入?yún)^(qū)別，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)1）1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。50營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

合同能源服務(wù)

試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：一、下列項(xiàng)目免征增值稅（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

上述“符合條件”是指同時(shí)滿足下列條件：

1、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》

（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。57營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析三、信息技術(shù)服務(wù)1、軟件服務(wù)2、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)3、信息系統(tǒng)4、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)網(wǎng)絡(luò)游戲的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)（如銷售網(wǎng)游虛擬物品）、網(wǎng)吧業(yè)務(wù)、婚姻介紹和交友網(wǎng)站業(yè)務(wù)（如城市達(dá)人網(wǎng)、中華英才網(wǎng)）不屬于“業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”范圍。59營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析四、文化創(chuàng)意服務(wù)1、設(shè)計(jì)服務(wù)2、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)4、廣告服務(wù)5、會(huì)議展覽服務(wù)62營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

注：支付給國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)，作為代收代付款項(xiàng)處理，不作為銷售額，財(cái)政收據(jù)抬頭應(yīng)當(dāng)是委托方。64營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

廣告服務(wù)

廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

對(duì)納稅人接受其他單位和個(gè)人的委托，按照他們所提供的廣告設(shè)計(jì)方案加工制作路牌、廣告牌、宣傳牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱等業(yè)務(wù)不屬?gòu)V告業(yè)，按照銷售貨物或勞務(wù)處理征收增值稅。。66營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁(yè)!財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析五、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

國(guó)稅函[2000]514號(hào)關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

68營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁(yè)!部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)特殊事項(xiàng)處理不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍的業(yè)務(wù) 屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍的業(yè)務(wù)1建筑圖紙審核業(yè)務(wù)

1 建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)2 消費(fèi)卡發(fā)行業(yè)務(wù)

2 城市規(guī)劃、園林景觀的設(shè)計(jì)3 專業(yè)技能培訓(xùn)

3 廣告代理4 招標(biāo)代理服務(wù)

4 公交公司提供的車身廣告服務(wù)5 電信增值業(yè)務(wù)

5 會(huì)展企業(yè)收取的冠名費(fèi)6 房地產(chǎn)中介服務(wù)

6 第三方支付業(yè)務(wù)7 代銷服務(wù)

7所有的咨詢服務(wù)8 公證處提供的公證業(yè)務(wù) 8花卉租賃服務(wù)9 網(wǎng)絡(luò)游戲的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù) 9出租電影拷貝10 高速公路收費(fèi)業(yè)務(wù) 10轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)11 商場(chǎng)柜臺(tái)租賃

11銷售著作權(quán)經(jīng)營(yíng)許可營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁(yè)!74財(cái)務(wù)第1教室部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

試點(diǎn)免征營(yíng)業(yè)稅的處理

二、下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退（二）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁(yè)!二、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票3.貨運(yùn)專用發(fā)票也實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。5.一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開(kāi)具貨運(yùn)專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，需要開(kāi)具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票的，應(yīng)按照開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票相關(guān)規(guī)定辦理?！锻ㄖ獑巍窌翰煌ㄟ^(guò)系統(tǒng)開(kāi)具和管理。納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。6.貨運(yùn)專用發(fā)票的認(rèn)證結(jié)果、稽核結(jié)果分類暫與公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票一致，認(rèn)證、稽核異常貨運(yùn)專用發(fā)票的處理暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)稽核異常貨運(yùn)專用發(fā)票的審核檢查暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁(yè)!二、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票2.代開(kāi)資料（1）《代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及繳納稅款申報(bào)單》（2）稅務(wù)登記證》副本或《臨時(shí)稅務(wù)登記證》副本，經(jīng)辦人合法身份證件及復(fù)印件；（3）承包、承租車輛、船舶營(yíng)運(yùn)的，應(yīng)提供承包、承租合同及出包、出租方車輛、船舶及營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的有效證明復(fù)印件；（4）承運(yùn)人自有車輛、船舶及營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的有效證明復(fù)印件；（5）承運(yùn)人同貨主簽訂的承運(yùn)貨物合同或者托運(yùn)單、完工單等其它有效證明；所稱的車輛、船舶的有效證明，是指《中華人民共和國(guó)機(jī)動(dòng)車行駛證》和《內(nèi)河船舶檢驗(yàn)證書(shū)》；所稱的運(yùn)輸單位營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的有效證明，是指《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《中華人民共和國(guó)水路運(yùn)輸許可證》。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁(yè)!節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

營(yíng)改增納稅人應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)核算有個(gè)小變化在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下新增加一科目“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁(yè)!二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理8月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁(yè)!二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

②計(jì)算的7月份結(jié)轉(zhuǎn)8月份允許抵扣的留抵稅額：

8月份一般貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額比例＝170000÷230000×100％＝73.91％8月份一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額

=【銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）】×貨物的銷項(xiàng)稅額比例＝（230000-51000）×73.91％＝132298.90元貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額8月份期初余額1000000元＞一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額132298.90元，所以，7月份期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)8月份允許抵減數(shù)為132298.90元，企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132298.90貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額132298.90注：該筆“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”貸方132298.90數(shù)，應(yīng)填入申報(bào)表“實(shí)際抵扣稅額”（本年累計(jì)）欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。營(yíng)改增實(shí)施后相關(guān)政策規(guī)定與增值稅條例細(xì)則的差異共70頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁(yè)!二、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)稅服