第四章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

第四章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章外幣會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：同學(xué)們通過本章學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)能夠了解外幣會(huì)計(jì)的基本概念，掌握外幣交易會(huì)計(jì)的兩種觀點(diǎn)、記賬方法、匯兌損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法、列支原則以及外幣投入資本的核算原理；掌握外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的基本方法、折算損益的處理以及我國(guó)采用的折算方法。2第一節(jié)基本概念一、記賬本位幣、外幣和外幣交易1、記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。是會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所統(tǒng)一采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。3在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。若企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主，則也可以選定一種境外貨幣作為記賬本位幣，但企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。記賬本位幣一經(jīng)確認(rèn)后，一般不得隨意變更。除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。4

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；③融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。52、外幣：是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。如企業(yè)用人民幣以外的某種貨幣作為記賬本位幣，那么，人民幣就成為外幣，即“外幣”也可能是指人民幣。3、外幣交易：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：(1)買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；(2)借入或者借出外幣資金；(3)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。6二、外幣折算和外幣兌換1、外幣折算：是對(duì)企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會(huì)計(jì)報(bào)表在按原來使用的外幣計(jì)量和記錄的同時(shí)，將其外幣金額折算為本國(guó)貨幣。它包括外幣交易折算和外幣報(bào)表折算。72、外幣兌換是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外匯或向銀行等金融機(jī)構(gòu)賣出外匯。8三、外匯、外匯市場(chǎng)和外匯匯率1、外匯：是指一國(guó)持有的以外國(guó)貨幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。外匯包括：一是外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；二是外國(guó)支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；三是外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；四是特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；五是其他外匯資產(chǎn)，如黃金，由于可以作為國(guó)際支付手段，執(zhí)行世界貨幣的職能，在許多國(guó)家也將黃金列入外匯的范疇。9外匯有三個(gè)基本特征：第一，外匯必須是以外幣表示的支付手段；第二，外匯必須是在國(guó)外能得到補(bǔ)償?shù)膫鶛?quán)，如空頭支票、拒付的匯票等都不能視為外匯；第三，外匯可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段，即外匯的可兌換性。因此，我國(guó)外匯永遠(yuǎn)是指人民幣以外的其他國(guó)家貨幣表示的資金。102、外匯市場(chǎng)和外匯匯率外匯市場(chǎng)是指實(shí)現(xiàn)不同國(guó)家貨幣之間兌換的場(chǎng)所。用一種貨幣表示為另一種貨幣的比率（價(jià)格）就稱為外匯匯率。（1）匯率的標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法（目前大多數(shù)國(guó)家包括我國(guó)都采用直接標(biāo)價(jià)法）11直接標(biāo)價(jià)法：用一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)折合為若干單位的本國(guó)貨幣的方法。如：1美元＝8.349元人民幣。匯率上升表示本國(guó)貨幣貶值。間接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的本國(guó)貨幣來計(jì)算應(yīng)折合為若干單位的外國(guó)貨幣。如1元人民幣＝0.116美元。匯率上升表示本國(guó)幣值上升。12（2）匯率的種類按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度分為：買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。（站在銀行的角度）按固定與否分為：固定匯率和浮動(dòng)匯率（是否根據(jù)外匯市場(chǎng)供求而變動(dòng)）。13按外匯買賣成交期分為：即期匯率（立即或最遲不超過兩個(gè)營(yíng)業(yè)日交割）和遠(yuǎn)期匯率（在一定期限交割）按管制的程度不同分為：官方匯率（根據(jù)管理當(dāng)局制定）和市場(chǎng)匯率（隨外匯市場(chǎng)行情而波動(dòng)）14按會(huì)計(jì)處理的角度有記賬匯率（應(yīng)以中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯率中間價(jià)為記賬匯率）和賬面匯率、現(xiàn)行匯率和歷史匯率之分15四、匯兌損益匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。包括外幣交易匯兌損益和外幣報(bào)表折算匯兌損益。16外幣交易匯兌損益是指外幣交易中形成的匯兌損益，包括已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。已實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。未實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會(huì)計(jì)報(bào)表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。17外幣報(bào)表折算匯兌損益是指在報(bào)表折算日把國(guó)外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣時(shí)，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。18

五、貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。19第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀1、單項(xiàng)交易觀：把外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易的兩個(gè)階段，只有在結(jié)算后該筆交易才算完成，在這個(gè)過程中，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合記賬本位幣金額的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入。參見書92頁例3－1。202、兩項(xiàng)交易觀：把外幣交易的發(fā)生和結(jié)算視為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，對(duì)結(jié)算時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“匯兌損益”處理；對(duì)交易過程中的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益處理有兩種方法：21（1）當(dāng)期確認(rèn)法：將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。理由：會(huì)計(jì)分期核算的需要。P108例4-1續(xù)1（2）遞延法：將未實(shí)現(xiàn)匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣款項(xiàng)結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。理由：實(shí)現(xiàn)制原則的體現(xiàn)。P93例3-2223、比較：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀存在以下缺點(diǎn)（1）手續(xù)麻煩，跨期調(diào)整難度較大；（2）不能清晰反映匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響；（3）不便于匯兌損益的匯總計(jì)算，使會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化。我國(guó)要求在處理外幣業(yè)務(wù)時(shí)，采用兩項(xiàng)交易觀，對(duì)匯兌損益的處理采用當(dāng)期確認(rèn)法。234、匯兌損益的處理原則（1）企業(yè)在外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入?yún)R兌損益，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益”中列支。（2）企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，按有關(guān)規(guī)定予以資本化，在這之后發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益。24（3）企業(yè)為購(gòu)建無形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。（4）企業(yè)籌建期間而發(fā)生的匯兌損益計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。終止清算期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入清算損益25二、外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法1、外幣統(tǒng)賬制（1）概念：以本國(guó)貨幣為記賬本位幣，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合成人民幣加以反映，外幣在賬上作輔助記錄。我國(guó)除有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一般采用這種方法。26（2）應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣銀行借款、外幣債權(quán)債務(wù)賬戶等。應(yīng)采用復(fù)幣記賬。（3）折算匯率：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率(當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率)進(jìn)行折算。27當(dāng)交易日與結(jié)算日之間匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，由外幣交易形成的貨幣性項(xiàng)目將產(chǎn)生匯兌差額。如果交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)結(jié)算，所有匯兌差額均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。但是，如果交易在下一會(huì)計(jì)期內(nèi)結(jié)算，則自當(dāng)期至結(jié)算期之間的各會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的匯兌差額應(yīng)按各期的匯率變動(dòng)確定。

28企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

A.外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

B.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

C.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。29（4）匯兌損益的計(jì)算a.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：對(duì)每一筆外幣業(yè)務(wù)，均采用交易發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末再按市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后期末人民幣余額與原賬面余額的差額作為匯兌損益。30b.集中結(jié)轉(zhuǎn)法：平時(shí)一律按選用的市場(chǎng)匯率記賬，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。31c.比較：兩者結(jié)果一致，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法需要隨時(shí)計(jì)算賬面匯率，較為復(fù)雜，適用于外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)；集中結(jié)轉(zhuǎn)法是將匯兌損益的計(jì)算工作集中在期末進(jìn)行，較為簡(jiǎn)便，適用于外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。322、外幣分賬制（略）概念：是指在外幣交易發(fā)生時(shí)直接用原幣記賬，平時(shí)不進(jìn)行匯率折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則用“貨幣兌換”賬戶作為兩個(gè)賬戶之間的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對(duì)轉(zhuǎn)，期末，應(yīng)將所有的以外幣記賬的各賬戶按期末市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益。33三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法（一）外幣兌換的會(huì)計(jì)處理外幣兌換是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外匯或向銀行等金融機(jī)構(gòu)賣出外匯。1.企業(yè)賣出外匯(即銀行買入外匯)時(shí)，一方面將實(shí)際收入的人民幣的數(shù)額(即按照外匯買入價(jià)計(jì)算的人民幣數(shù)額)登記入賬；另一方面按照賣出外匯當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將賣出的外匯折算為人民幣并登記入賬，同時(shí)按照賣出的外匯金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際收入人民幣數(shù)額與付出的外幣按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為人民幣數(shù)額之間的差額，則作為當(dāng)期匯兌損益處理。34即：借：銀行存款—人民幣戶（按掛牌價(jià)買入價(jià)折算）貸：銀行存款－＊＊外幣戶（按市場(chǎng)匯率折算）財(cái)務(wù)費(fèi)用或匯兌損益（平衡科目）35[例1]華興股份有限公司12月1日將50000美元到銀行兌換為人民幣，實(shí)際收到人民幣412500元，當(dāng)日的銀行美元買入價(jià)為1美元＝8.25元人民幣，該日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.3元人民幣。華興公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算(下同)。

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借：銀行存款(人民幣戶)(50000×8.25)412500

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款(美元戶)(50000×8.3)415000372.企業(yè)買入外匯時(shí)，一方面將實(shí)際付出的人民幣的數(shù)額(即按照外匯賣出價(jià)計(jì)算的人民幣的數(shù)額)登記入賬；另一方面按照買入外匯當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將買入的外匯折算為人民幣并登記入賬，同時(shí)按照買入的外匯金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際付出的人民幣的數(shù)額與收入的外幣按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為人民幣數(shù)額之間的差額，則作為當(dāng)期匯兌損益處理。38即：借：銀行存款－＊＊外幣戶（按市場(chǎng)匯率折算）貸：銀行存款—人民幣戶（按掛牌價(jià)賣出價(jià)折算）財(cái)務(wù)費(fèi)用或匯兌損益（平衡科目）教材例P95例439[例2]華興公司12月10日，因外匯支付需要，從銀行購(gòu)入10000美元，當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為1美元＝8.40元人民幣，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.35元人民幣。借：銀行存款—美元戶(10000×8.35)83500財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款—人民幣戶8400040（二）外幣購(gòu)銷交易的會(huì)計(jì)處理企業(yè)從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將實(shí)際支付的外匯或應(yīng)支付的外匯折算為人民幣記賬，以確定購(gòu)入原材料等貨物的入賬價(jià)值和發(fā)生債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。41（1）進(jìn)口：借：固定資產(chǎn)等（外幣╳當(dāng)日市場(chǎng)匯率）貸：應(yīng)付賬款等（外幣╳當(dāng)日市場(chǎng)匯率）（2）出口：借：應(yīng)收賬款等（外幣╳當(dāng)日市場(chǎng)匯率）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（外幣╳當(dāng)日市場(chǎng)匯率）42[例3]中國(guó)電子公司2004年12月1日向美國(guó)某公司賒銷商品一批，以美元結(jié)算，共計(jì)20000美元，按合同約定，2005年1月10日付款，假設(shè)交易發(fā)生當(dāng)天的匯率是US$＝RMB8.00，2004年12月31日的匯率是US$＝RMB8.10，2005年1月10日的匯率是US$＝RMB8.30。中國(guó)電子公司以人民幣作為記賬本位幣，發(fā)生了以美元結(jié)算的外幣交易。43

(1)交易發(fā)生日，按照當(dāng)天的匯率記錄銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生借：應(yīng)收賬款-美元戶20000×8.00)160000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000(2)報(bào)表編制日：借：應(yīng)收賬款-美元戶2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益200044(3)結(jié)算日：借：應(yīng)收賬款4000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益4000借：銀行存款-美元戶166000貸：應(yīng)收賬款-美元戶16600045（三）外幣借貸的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)借入外幣時(shí)應(yīng)按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣記賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。償還外幣借款時(shí)，按照償還外幣借款時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣記賬，同時(shí)按照償還外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。46[例4]華興公司12月1日，從中國(guó)銀行借入短期外幣借款150000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率1美元＝8.3元人民幣。此時(shí)，華興公司應(yīng)按照借入外幣借款當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將借入的美元折算為人民幣，登記銀行存款和短期借款賬戶，同時(shí)按美元數(shù)登記外幣賬戶。借：銀行存款—美元戶(150000×8.3)1245000貸：短期借款—美元戶(150000×8.3)124500047[例5]12月31日償還12月1日借入的外幣借款150000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率1美元＝8.35元人民幣。此時(shí)，華興公司應(yīng)按照償還外幣借款當(dāng)日市場(chǎng)匯率將償還的美元數(shù)折算為人民幣，登記短期借款和銀行存款賬戶，同時(shí)按照美元數(shù)登記外幣賬戶。借：短期借款——美元戶(150000×8.35)1252500貸：銀行存款——美元戶(150000×8.35)125250048（四）接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受外幣投資時(shí)，一方面應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)作為資產(chǎn)登記入賬，另一方面應(yīng)將接受的外幣作為實(shí)收資本登記入賬。對(duì)于作為資產(chǎn)收到的外幣款項(xiàng)，應(yīng)采用收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。對(duì)于實(shí)收資本的入賬價(jià)值，按照我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，即按收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，不再采用合同約定匯率折算。49（五）期末匯兌損益的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，在交易發(fā)生時(shí)采用即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，若資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與交易發(fā)生時(shí)的匯率不同，應(yīng)確認(rèn)該外幣性項(xiàng)目由于匯率的變化而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。期末匯兌損益：各外幣賬戶期末余額×期末市場(chǎng)匯率-原賬面人民幣余額50

[例6]華興股份公司進(jìn)行日常外幣交易處理時(shí)采用的近似匯率為當(dāng)月平均匯率。2005年5月平均匯率為US$＝RMB8.30，5月31日的匯率為US$＝RMB8.40。2005年4月30日的有關(guān)賬戶余額資料如下表所示：51賬戶名稱外幣金額匯率人民幣金額銀行存款——美元戶100008.282000應(yīng)收賬款——A單位美元戶50008.241000應(yīng)付賬款——B單位美元戶20008.216400522005年5月發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：(1)5月5日向A公司賒銷商品一批計(jì)5000美元，已辦理出口交單手續(xù)。(2)5月8日收回A公司上月所欠貨款1000美元。(3)5月11日歸還B公司貨款1500美元。(4)5月20日從B公司進(jìn)口原材料一批3000美元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款未支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：53

(1)借：應(yīng)收賬款——A單位(美元戶)41500(US$5000×8.30)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入41500(2)借：銀行存款——美元戶8300(US$1000×8.30)

貸：應(yīng)收賬款——A單位(美元戶)8300(US$1000×8.30)54

(3)借：應(yīng)付賬款——B單位(美元戶)12450(US$1500×8.30)

貸：銀行存款——美元戶12450(US$1500×8.30)(4)借：原材料24900(US$3000×8.30)

貸：應(yīng)付賬款——B單位(美元戶)2490055月末，應(yīng)按月末匯率8.40進(jìn)行外幣賬戶余額調(diào)整：（1）銀行存款賬戶匯兌損益9500×8.4-[（10000×8.2+1000×8.3）-（1500×8.3）]=1950（元）（2）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益9000×8.4-[（5000×8.2+5000×8.3）-（1000×8.3）]=1400（元）（3）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益3500×8.4-[（2000×8.2+3000×8.3）-（1500×8.3）]=550（元）56借：銀行存款——美元戶1950應(yīng)收賬款——A單位美元戶1400貸：應(yīng)付賬款——B單位美元戶550財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益280057第三節(jié)外幣報(bào)表折算一、外幣報(bào)表折算的目的1、外幣報(bào)表折算的概念是指將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為以記賬本位幣或規(guī)定貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表582、外幣報(bào)表折算的目的其一，為了提供特種財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足有關(guān)方面的特殊要求。例如我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)在向有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須使用人民幣編報(bào)。其二，為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表而進(jìn)行的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表換算59二、外幣報(bào)表折算的方法1、現(xiàn)行匯率法（P102）（1）資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債按編報(bào)日現(xiàn)行匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目按收到時(shí)歷史匯率折算；未分配利潤(rùn)則根據(jù)折算后利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目數(shù)額填列。折算差額在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列項(xiàng)反映，并逐年積累或記入當(dāng)期損益。60（2）損益表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行匯率折算，也可以采用編報(bào)期內(nèi)的平均匯率折算。61其程序?yàn)椋浩湟?，?duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表統(tǒng)一按照期末現(xiàn)行匯率折算。其二，對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算，注意未分配利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照折算后的利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)數(shù)額填列。其三，以折算差額例示于所有者權(quán)益項(xiàng)目后，逐年累積。62評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，不考慮兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異、不體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策、不改變報(bào)表性質(zhì)。缺點(diǎn)：其一，假定兩國(guó)都要承受匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。其二，在歷史成本模式下顯得缺乏理論依據(jù)，影響合并報(bào)表真實(shí)性。63適用范圍：國(guó)外獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體及國(guó)內(nèi)以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算。642、流動(dòng)與非流動(dòng)法（P100）（1）資產(chǎn)負(fù)債表中按流動(dòng)性質(zhì)分為流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目，流動(dòng)項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)項(xiàng)目按入賬時(shí)的歷史匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目按歷史匯率折算，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目按折算后的利潤(rùn)分配表中數(shù)額或軋算平衡數(shù)填列。折算差額中的損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；折算收益應(yīng)予以遞延，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。65（2）損益表中除折舊和待攤費(fèi)用按入賬時(shí)的歷史匯率折算外，其余按當(dāng)期平均匯率折算。66程序：其一，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算其二，對(duì)利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表折算67評(píng)價(jià)（缺點(diǎn)）其一，缺乏理論依據(jù)其二，可能在一定程度上歪曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。683、貨幣與非貨幣法（P101）（1）資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目（貨幣性項(xiàng)目是指按外幣固定金額表述的，匯率一有變動(dòng)，它們的本國(guó)貨幣等值就會(huì)發(fā)生變動(dòng)），貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算；非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目按歷史匯率折算；未分配利潤(rùn)按軋算平衡數(shù)填列。折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。69（2）利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表折算同流動(dòng)與非流動(dòng)法程序：其一，對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算其二，對(duì)外幣利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表折算評(píng)價(jià)（缺點(diǎn)）：缺乏理論依據(jù)704、時(shí)態(tài)法（P101）在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)應(yīng)當(dāng)分別按照其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算。折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。程序：（1）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動(dòng)與非流動(dòng))項(xiàng)目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。71（2）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算。（3）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目按形成時(shí)的歷史匯率折算；未分配利潤(rùn)為軋算的平衡數(shù)字。72（4）對(duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均)折算。對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。73評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：有較強(qiáng)的理論依據(jù)。缺點(diǎn)：由于折算差額是計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)匯率發(fā)生較大變化時(shí)可能引起利潤(rùn)的波動(dòng)。適用范圍：作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)組成部分的國(guó)外子公司的外幣報(bào)表折算。745、幾種折算方法的比較（P103）（略）不同折算方法下外幣報(bào)表折算匯率的比較（1）資產(chǎn)負(fù)債表折算匯率的比較見書103頁75（2）利潤(rùn)表折算匯率比較為：現(xiàn)行匯率法下一般采用現(xiàn)行匯率或平均匯率折算；其他折算方法下折舊費(fèi)和待攤費(fèi)采用歷史匯率折算，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本采用一定方法倒擠計(jì)算，其他收入和費(fèi)用折算同現(xiàn)行匯率法。76三、我國(guó)外幣報(bào)表折算（一）外幣報(bào)表折算的基本原則企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表(包括比較財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi))并入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率(歷史