《基礎(chǔ)會計》課程教學大綱

《基礎(chǔ)會計》教學大綱教學目標：本課程的教學目的是使初學者掌握會計的基本理論、基本方法和基本操作技術(shù)，為會計專業(yè)的學生學習財務(wù)會計、管理會計和成本會計等后續(xù)專業(yè)課程的學習奠定扎實的基礎(chǔ)，各節(jié)的內(nèi)容基本按照會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)學生的培養(yǎng)目標的需要予以安排，在內(nèi)容闡釋的深淺程度上，盡量考慮不同層次、不同專業(yè)的需要。

課程概述：本課程是我校會計專業(yè)的基礎(chǔ)課程，也是其他專業(yè)的必修課程。該課程既有特定的理論和方法體系，又具有較強的技術(shù)性和實踐性。本課程的主要內(nèi)容包括：（1）會計的基本理論知識，如會計的含義及其目標；會計的對象，會計要素與會計等式、會計假設(shè)與會計信息質(zhì)量要求等；（2）會計核算的基本方法，如賬戶設(shè)置、復式記賬、會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)報告等；（3）會計核算的基本技術(shù)方法，如會計憑證的填制與審核方法、會計賬簿的登記方法、會計報表的編制方法、財產(chǎn)清查的方法和成本計算的方法等；（4）會計管理工作的基本知識，如會計核算組織程序、企業(yè)會計工作組織等。

課程性質(zhì)：《基礎(chǔ)會計》是一門專業(yè)基礎(chǔ)課，是會計學科的入門課程，《基礎(chǔ)會計》課程的內(nèi)容也是學習其他經(jīng)濟管理類課程的必備知識。

適用專業(yè)與年級：《基礎(chǔ)會計》教材適用于財經(jīng)院校各專業(yè)基礎(chǔ)會計的教學。特別應作為我院教師組織會計學專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)等專業(yè)《基礎(chǔ)會計》課程的課堂教學和組織學生復習考試的依據(jù)。本課程一般在大學一年級第一學期開設(shè)。

課程的總學時和總學分：課程共54學時時，3學分，其中課堂講授44學時，實踐實驗10學時

本課程與其他課程的聯(lián)系與分工：本課程是一門會計專業(yè)基礎(chǔ)課，后續(xù)專業(yè)課程為《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》、《管理會計》和《成本會計》等。

課程使用的教材及教學參考資料：（1）《基礎(chǔ)會計》，陳國輝、遲旭升主編，東北財經(jīng)大學出版社,2018年7月第六版。（2）《基礎(chǔ)會計習題與案例》，陳文銘主編，東北財經(jīng)大學出版社，2018年8月第六版。

課堂講授及作業(yè)布置：《基礎(chǔ)會計》是一門理論性較強、要求學生動手能力比較強的課程，也是學好其他會計專業(yè)課的基礎(chǔ)課程。要求教師在組織課堂教學過程中，應重點介紹相關(guān)的會計基本理論、會計核算基本方法和基本技術(shù)方法；根據(jù)教學進度及時布置作業(yè)，安排一定課時組織學生進行課堂練習。但由于受總學時的限制，本門課程的作業(yè)大多安排在課外進行。實驗室實驗在整個課時安排中占有較大比重，應周密安排，在課堂講授結(jié)束之前，及時與實驗室聯(lián)系，安排實驗時間與具體地點，在實驗過程中，任課教師應按時到場，根據(jù)實驗內(nèi)容對學生進行直接指導，確保實驗效果。學時分配表課程總學時54課堂講授章節(jié)學時數(shù)備注第一章4講授3課時，討論1學時第二章6講授5課時，討論1學時第三章4講授3課時，討論1學時第四章6講授5課時，討論1學時第五章14講授12課時，實踐2課時第八章6講授4課時，實踐2課時第九章6講授4課時，實踐2課時第十章4講授2課時，實踐2課時第十一章4講授2課時，實踐2課時第一章總論學習目標：通過本章內(nèi)容的學習，應在了解會計產(chǎn)生和發(fā)展歷程及其原因的基礎(chǔ)上，了解會計、會計職能與目標、任務(wù)與作用、會計方法等基本概念，以及會計方法與會計學分支的基本組成內(nèi)容。領(lǐng)會會計的含義的基本觀點、會計職能的特征、會計目標的基本觀點和會計核算方法之間的聯(lián)系?；緝?nèi)容：第一節(jié)會計的產(chǎn)生與發(fā)展一、會計是適應生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的會計是適應社會生產(chǎn)的發(fā)展和加強經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展的，并隨著市場經(jīng)濟和科學技術(shù)的發(fā)展而不斷完善、提高。二、會計是生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物會計是在生產(chǎn)發(fā)展到一定程度，當勞動成果有了剩余以后，由于人們關(guān)心勞動成果與勞動耗費的比較，進行剩余勞動成果的管理和分配的需要，會計的行為和思想才逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來。三、會計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的過程會計的發(fā)展經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個重要階段。第二節(jié)會計的含義一、會計的含義我國會計界對會計的涵義有信息系統(tǒng)論、管理活動論等具有代表性的觀點。會計定義為：會計是以貨幣為主要計量手段，利用專門的方法，對各單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。二、會計的屬性會計的屬性即會計的本質(zhì)。會計既有技術(shù)性，又有社會性。三、會計學及其分支會計按其研究內(nèi)容，主要有理論會計學和應用會計學兩類。第三節(jié)會計的職能與目標一、會計的職能會計的職能是指會計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中所具有的功能。隨著會計的發(fā)展，會計的職能也在不斷演化，其基本職能是反映職能和監(jiān)督職能。會計的反映職能是指會計利用貨幣計量客觀反映一個特定單位的經(jīng)濟活動情況，為管理經(jīng)濟提供所需要的會計信息。會計通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄和報告，從數(shù)量方面反映一個特定單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，形成了會計的信息系統(tǒng)。其特征為：（1）以貨幣為主要計量單位。（2）反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。（3）對經(jīng)濟活動要進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督。會計的監(jiān)督職能是指會計按照一定的目的和要求，利用會計信息系統(tǒng)所提供的信息，對會計主體的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預期的目標，形成了會計的控制系統(tǒng)。其特征為：（1）具有強制性和嚴肅性。（2）具有連續(xù)性。（3）具有完整性。會計的這兩個基本職能是相輔相成、密切聯(lián)系的。隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，會計職能的外延也在不斷地拓展。會計除了反映和監(jiān)督職能之外，還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。二、會計的目標會計的目標就是設(shè)置會計的目的與要求。關(guān)于會計目標的學術(shù)觀點主要有決策有用觀和受托責任觀。第四節(jié)會計的任務(wù)與作用一、會計的任務(wù)會計的任務(wù)主要有：反映和監(jiān)督各會計主體對財經(jīng)法規(guī)、會計準則和會計制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律；反映和監(jiān)督各會計主體的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支，提供會計信息，加強經(jīng)營管理；利用會計信息及其他有關(guān)資料，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策。二、會計的作用會計的主要作用有：為國家進行宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策提供信息；加強經(jīng)濟核算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)；保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全和完整；為投資者提供財務(wù)報告，以便于其進行正確的投資決策。第五節(jié)會計的方法一、會計方法的概念會計方法是指用來核算和監(jiān)督會計對象、完成會計任務(wù)的手段。會計方法是從會計實踐中總結(jié)出來的，并為經(jīng)濟管理的總目標服務(wù)。二、會計方法的構(gòu)成會計方法可分為：會計核算的方法、會計分析的方法和會計檢查的方法等。這些方法相互依存，相輔相成，形成一個完整科學的會計方法體系。三、會計核算方法會計核算的方法是對會計對象及具體內(nèi)容進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算、反映和控制所應用的專門方法。會計核算的方法包括以下七種：（1）設(shè)置賬戶；（2）復式記賬；（3）填制和審核憑證；（4）登記賬簿；（5）成本計算；（6）財產(chǎn)清查；（7）編制財務(wù)報告。第二章會計要素與會計等式學習目標：會計要素是會計對象的具體化。會計等式是各項會計要素之間關(guān)系的數(shù)學表達式，同時也是會計上設(shè)置賬戶、復式記賬和編制財務(wù)會計報告的理論基石。本章主要從會計對象入手，來闡述會計要素和會計等式的具體內(nèi)容。通過本章的學習，使學生理解資金運動的含義，重點掌握各項會計要素的定義、包括的內(nèi)容，以及會計等式的具體內(nèi)容?；緝?nèi)容：第一節(jié)會計對象一、會計對象的含義會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計所要反映和監(jiān)督的客體。在社會主義制度下，就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。二、會計對象的內(nèi)容不同類別的會計主體其會計對象的內(nèi)容（資金運動）各異。（一）企業(yè)類會計主體的資金運動表現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)的方式。1．制造業(yè)企業(yè)的資金運動：可以劃分為資金投入、資金使用和資金退出三個階段，表現(xiàn)為貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金和固定資金等具體形態(tài)。具體內(nèi)容是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。2．商品流通企業(yè)的資金運動：也可以劃分為資金投入、資金使用（可劃分為商品購進和商品銷售兩個過程）和資金退出三個階段，表現(xiàn)為貨幣資金、商品資金和固定資金等具體形態(tài)。其具體內(nèi)容同上。（二）行政事業(yè)單位資金運動：可以劃分為資金撥入和資金付出兩個階段，會計對象的內(nèi)容是預算資金及其收支。第二節(jié)會計要素一、會計要素的含義會計對象的具體劃分就是會計要素。會計要素的劃分是對會計對象的科學分類，是設(shè)置會計科目和賬戶的依據(jù)，也構(gòu)成了會計報表的基本框架。二、會計要素的內(nèi)容企業(yè)類會計主體會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。會計要素可以劃分為兩大類，即反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)要素的特征為：（1）資產(chǎn)由過去的交易或事項所形成；（2）資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制；（3）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。資產(chǎn)要素包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收預付款項和存貨等；非流動資產(chǎn)具體包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。（二）負債負債是指由過去的交易或事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債要素的特征為：（1）負債由過去的交易或事項所形成；（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；（3）履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債要素按照流動性可以分為流動負債和非流動負債。其中，流動負債按產(chǎn)生原因可分為在借貸過程中形成、在結(jié)算過程中形成、在經(jīng)營過程中形成和在利潤分配過程中形成四種。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益要素的特征為（教材補充內(nèi)容）：（1）所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)享有的權(quán)利；（2）所有者權(quán)益的確定取決于企業(yè)的資產(chǎn)總額與負債之間的差額。所有者權(quán)益要素包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入要素的特征為：（1）收入是在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的；（2）收入會導致所有者權(quán)益增加；（3）收入與所有者投入資本無關(guān)。收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等。（五）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用要素的特征為（教材補充內(nèi)容）：（1）費用是由企業(yè)過去的交易或事項中產(chǎn)生的；（2）費用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益；（3）費用與向所有者分配利潤無關(guān)。費用要素包括成本和費用兩個方面。其中：成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等；費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。利潤的特征為（教材補充內(nèi)容）：（1）利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；（2）利潤的確定主要取決于企業(yè)實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用；（3）利潤中包括計入當期利潤的利得和損失。利潤要素包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第三節(jié)會計等式一、會計等式的含義及其基本組成內(nèi)容會計等式也稱會計平衡公式，是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。會計等式主要有以下按種：1．靜態(tài)會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。2．靜態(tài)會計等式：收入—費用=利潤。3．擴展的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會對會計等式產(chǎn)生影響，具體情況看不外乎九種類型（可概括為四種類型），但都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。（講課中應利用必要的實例加以說明）二、會計對象具體內(nèi)容之間的相互關(guān)系會計對象的具體內(nèi)容是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素組成的。它們是資金運動的具體體現(xiàn)。資金運動同其他一切運動一樣，具有靜態(tài)和動態(tài)兩種形式，六個會計要素正是從相對靜止狀態(tài)和顯著變化狀態(tài)兩個方面全面反映資金運動的整個過程。第三章會計核算基礎(chǔ)學習目標：會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計確認與計量要求，以及權(quán)責發(fā)生制是會計核算的基礎(chǔ)。本章闡述各項會計核算基礎(chǔ)所包括的具體內(nèi)容。通過本章的學習，使學生理解各項會計假設(shè)和會計信息質(zhì)量特征的基本含義，了解會計實務(wù)中實質(zhì)重于形式和謹慎性的具體應用形式，能夠運用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對企業(yè)發(fā)生的收入、費用及利潤進行簡單的分析和計算，重點掌握會計要素確認與計量的基本要求?；緝?nèi)容：第一節(jié)會計假設(shè)一、會計假設(shè)的含義會計假設(shè)即會計核算的基本前提，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。二、會計核算基本前提的內(nèi)容（一）會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。在會計主體前提下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”。會計主體前提的作用在于界定不同會計主體會計核算的空間范圍。會計主體與法律主體并不是同一概念。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可預見的未來，會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。（三）會計分期會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為一定期間，對其進行的期間劃分。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)營活動。持續(xù)經(jīng)營前提的作用在于界定會計核算所采用的基本計量方法。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征一、會計信息質(zhì)量特征的含義會計信息質(zhì)量特征是在會計核算的基本前提下，對會計核算提供信息質(zhì)量的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，也是進行會計核算的標準和質(zhì)量要求。二、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容（一）可靠性。可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。（三）可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。（四）可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：1．同一企業(yè)不同時期可比；2．不同企業(yè)相同會計期間可比。要做到這兩個方面的可比，必須做到：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（五）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。第三節(jié)會計要素確認、計量及其要求一、會計要素確認與計量的涵義（一）會計要素的確認確認是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序。包括在會計記錄中的初始確認和在財務(wù)報表中的最終確認。凡是確認必須具備一定的條件。1.初始確認條件，包括：（1）符合要素的定義。有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認為一項要素，首先必須符合該要素的定義。（2）有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示經(jīng)濟利益流入或流出的可能性在50%以上。（3）有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。如果不能可靠計量，確認就沒有意義。2.在報表中的最終確認條件：符合要素定義和要素確認條件。（二）會計要素的計量1.會計計量屬性的種類。包括（1）歷史成本；（2）重置成本；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）現(xiàn)值；（5）公允價值。2.會計計量屬性的選擇。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。二、會計要素確認與計量的要求（一）劃分收益性支出與資本性支出會計核算應當合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的，應當作為資本性支出。（二）收入與費用配比正確確定一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用，以便計算當期的損益。收入與費用配比包括兩方面的配比問題：一是收入和費用在因果聯(lián)系上的配比，即取得一定的收入是發(fā)生了一定的支出，而發(fā)生這些支出的目的就是為了取得這些收入；二是收入和費用在時間意義上的配比，即一定會計期間的收入和費用的配比。（三）歷史成本計量。又稱實際成本計量或原始成本計量，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應當按取得或購建時發(fā)生的實際支出進行計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整賬面價值。第四節(jié)權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制一、收付實現(xiàn)制（一）收付實現(xiàn)制的含義收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項的實收實付為標準確定本期收入和支出的一種會計處理基礎(chǔ)，凡是在當期與收入與費用有關(guān)的實收實付款項，都作為當期的收入費用處理，凡是當期沒有實際收入和支付的款項，都不作為當期的收入和費用處理。（二）收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法舉例二、權(quán)責發(fā)生制（一）權(quán)責發(fā)生制的含義權(quán)責發(fā)生制亦稱應收應付制，是以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標準來確認收入和費用的一種會計處理基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。（二）權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用方法舉例第四章賬戶與復式記賬學習目標：會計工作離不開賬。如何設(shè)賬、記賬是學習會計首當其沖要解決的問題。本章主要闡述會計核算方法體系中的設(shè)置賬戶和復式記賬兩大重要方法。通過本章學習，使學生了解賬戶的基本結(jié)構(gòu)和設(shè)置原則、賬戶與會計科目的關(guān)系，以及企業(yè)常用會計科目的內(nèi)容，理解復式記賬的基本原理，能夠運用借貸記賬法處理簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，重點掌握借貸記賬法下記賬符號的含義、賬戶的結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則等內(nèi)容，以及總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點。基本內(nèi)容：第一節(jié)賬戶與會計科目一、賬戶（一）賬戶及其設(shè)置原則1．會計賬戶的含義。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式，用來分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。2．賬戶的設(shè)置原則。（1）必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素的內(nèi)容；（2）既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；（3）既要適應經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定；（4）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1．賬戶的完整結(jié)構(gòu)：包括（1）賬戶名稱；（2）會計事項發(fā)生的日期；（3）摘要（經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明）；（4）憑證號數(shù)（賬戶記錄的依據(jù)）；（5）金額（增加額、減少額及余額）。2．賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指在賬戶中用來登記增加額和減少額及余額的那部分結(jié)構(gòu)。在教學過程中采用的T型賬戶中分為左右兩方，按相反方向分別記錄各個賬戶的增加額和減少額。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而決定。賬戶的余額通常登記在賬戶中記錄增加額的那一方。賬戶的期末余額采用以下方法計算確定：賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額3．賬戶能夠提供的數(shù)額指標：包括期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。（三）賬戶的設(shè)置1.資產(chǎn)類賬戶2.負債類賬戶3.所有者權(quán)益類賬戶4.收入類賬戶5.費用類賬戶6.利潤類賬戶二、會計科目（一）會計科目的含義會計科目是按經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟管理的需要，對會計要素進行分類的項目。會計科目是賬戶的名稱，同時也是各單位設(shè)置賬戶的一個重要依據(jù)。（二）會計科目與賬戶的共同點及區(qū)別1.共同點：兩者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的，由于賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，并按照會計科目命名，兩者的核算內(nèi)容完全一致；賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶的名稱就是會計科目。2.主要區(qū)別：會計科目通常由國家統(tǒng)一規(guī)定，是各單位設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵循的依據(jù)，而賬戶則由各會計主體自行設(shè)置，是會計核算的一個重要工具；會計科目只表明某項經(jīng)濟內(nèi)容，而賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟內(nèi)容，還具有一定的結(jié)構(gòu)格式，并通過賬戶的結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。即會計科目僅僅是會計要素具體內(nèi)容進行分類的項目名稱，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。（二）會計科目的級次1．總分類科目總分類科目也稱一級科目或總賬科目。它是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標。2．明細分類科目明細分類科目是對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類的會計科目，是進行明細分類核算的依據(jù)，所提供的是更加詳細具體的指標。第二節(jié)復式記賬原理一、記賬方法概述（一）單式記賬法單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。這種方法的主要特征是：對于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應收、應付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記實物的收付業(yè)務(wù)；除了對于有關(guān)應收、應付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需要在兩個或兩個以上賬戶中各自進行登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記或不予登記。（二）復式記賬法所謂復式記賬法，是指對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）復式記賬的理論依據(jù)企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)無非就是涉及資金的增加和減少兩個方面，會計在記賬的時候必須把每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的資金增加和減少的兩個方面都記錄下來，從而完整、全面的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動的來龍去脈。而復式記賬方法就是適應了資金運動在這一規(guī)律性要求，把每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的資金在量上的增減變化，通過兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶予以全面反映?？梢姡Y金運動的內(nèi)在規(guī)律性是復式記賬的理論依據(jù)。（二）復式記賬的基本原理1．必須以會計等式作為記賬基礎(chǔ).2．對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上的賬戶中進行等額記錄。3．必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型進行記錄。4．定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進借貸記賬法起源于十三世紀的意大利。到十五世紀，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。二、借貸記賬法的內(nèi)容1．記賬符號借貸記賬法采用的記賬符號是“借”、“貸”二字，在這里“借”、“貸”二字已失去了最初的意義。2．賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，如有余額在借方。負債及所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)同資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)正好相反，即：賬戶的貸方登記負債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負債及所有者權(quán)益的減少額。費用類賬戶的借方登記費用的增加額；貸方登記費用的減少額和轉(zhuǎn)銷額；期末費用轉(zhuǎn)銷后一般沒有余額，如果有余額，必然是借方余額。收入類賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額或轉(zhuǎn)銷額，月末轉(zhuǎn)銷后一般沒有余額，如果有余額，必然是貸方余額。3．記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。即每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后，運用借貸記賬法進行賬務(wù)處理，一般來說，都必須是在記入某一個賬戶借方的同時記入另一個賬戶的貸方，并且記入賬戶借方與記入賬戶貸方的金額總是相等。記賬規(guī)則應用舉例。4．會計分錄的編制和賬戶對應關(guān)系（1）會計分錄概念：會計分錄是指預先確定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。會計分錄的編制一般應經(jīng)過確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響的會計要素、確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生需要登記的賬戶、分析資金增減變化的具體情況、確認資金的增減變化在賬戶中的登記方向和確認登記的金額等幾個步驟。會計分錄按其所運用賬戶的多少可以分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。必要時，可以將復合會計分錄分解為若干個簡單分錄。為了使賬戶對應關(guān)系一目了然，在借貸記賬法下，一般只應編制一借一貸、一借多貸或一貸多借的會計分錄，而不編制多借多貸的分錄。（2）會計分錄編制舉例（3）賬戶對應關(guān)系與對應賬戶運用復式記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間必然存在著某種相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應關(guān)系。存在著對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶。5．試算平衡方法借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。發(fā)生額平衡法：某一會計期間全部賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)應等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)；余額平衡法：全部賬戶的借方余額合計數(shù)應等于全部賬戶貸方余額合計數(shù)。余額包含期初余額和期末余額兩個方面。試算平衡方法應用舉例。第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設(shè)置(一)總分類賬戶，也稱一級賬戶，它是按照總分類科目設(shè)置的，僅以貨幣計量單位進行登記，用來提供總括核算資料的賬戶。(二)明細分類賬戶是按照明細分類科目設(shè)置的，用來提供詳細核算資料的賬戶。二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）平行登記的概念平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后既在有關(guān)的總分類賬戶中登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進行登記的做法。（二）平行登記的要點1．同內(nèi)容：總賬與明細賬登記的是同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。2．同方向：總賬與明細賬登記的方向一般是一致的。3．同金額：總賬與明細賬登記的金額是相等的。（三）平行登記的方法應用舉例第五章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算學習目標：本章以制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，進一步闡述設(shè)置賬戶、復式記賬等會計核算方法的實際應用。通過本章的學習，使學生了解制造業(yè)企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、供應過程業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)以及財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，熟悉制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算所設(shè)置賬戶的結(jié)構(gòu)和用途，能夠熟練運用設(shè)置賬戶、復式記賬等方法對制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算，重點掌握制造業(yè)企業(yè)供、產(chǎn)、銷經(jīng)營過程中各項主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理?；緝?nèi)容：第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體，它的主要任務(wù)是制造符合市場需求的產(chǎn)品，滿足社會各方面的需要。制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括：（一）資金籌集業(yè)務(wù)；（二）供應過程業(yè)務(wù)；（三）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；（四）銷售過程業(yè)務(wù)；（五）財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金等。包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1．實收資本的含義實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。2．實收資本的分類企業(yè)的資本金按投資主體不同可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金；按照其不同物質(zhì)形態(tài)可分為貨幣資金投資、接受實物投資、接受有價證券投資和接受無形資產(chǎn)投資。3．實收資本入賬價值的確定應按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于收到的貨幣資金投資，應以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應以投資各方確認的價值入賬。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。4．賬戶的設(shè)置和應用（1）賬戶設(shè)置“實收資本”（股本）賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。用來核算投資者（股東）投入公司的股本變化過程及其結(jié)果。該賬戶的貸方登記投資者投入企業(yè)的資本金（或股東已經(jīng)認購股票的面值）、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的資本等增加的股本；借方登記實收資本（股本）的減少額；期末余額在貸方，表明實收資本（股本）的實有額。（2）核算舉例（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1．資本公積的含義資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且在金額上超過法定資本金部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。2．資本公積的來源對于股份公司來說，其資本公積的形成來源主要包括股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)價值、債權(quán)人豁免的債務(wù)等。3．資本公積的用途對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。4．賬戶的設(shè)置和應用（1）賬戶設(shè)置“資本公積”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。用來核算公司的資本公積的增減變化及其結(jié)果。該賬戶的貸方登記從不同渠道取得的資本公積金的增加數(shù)；借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)；期末余額在貸方，表明公司資本公積的結(jié)余數(shù)。（2）核算舉例二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的含義短期借款一般是企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要或為抵償債務(wù)而從銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。2．短期借款利息的確認與計量短期借款利息的確認：如果企業(yè)是按月計付利息，可以直接將發(fā)生的利息費用直接計入當期的財務(wù)費用；如果企業(yè)是按季或半年等較長時間計付利息，或借款到期時一并支付利息，應按權(quán)責發(fā)生制原則要求，采取預提方法按月預提借款利息，計入預提期間的財務(wù)費用，并增加應付利息這項負債；待實際支付利息時，再沖銷應付利息。短期借款利息的計量：短期借款利息=借款本金×借款利率×借款占用時間3．賬戶的設(shè)置和應用（1）賬戶設(shè)置①“短期借款”賬戶，負債類賬戶。用來核算短期借款的取得和歸還情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的各種短期借款（增加數(shù)）；借方登記借款的償還數(shù)（減少數(shù)）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。②“財務(wù)費用”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各種籌資費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。財務(wù)費用包括利息支出、傭金、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費，以及企業(yè)在賒銷商品的過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣等。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種財務(wù)費用（增加數(shù)），貸方登記發(fā)生的應沖減財務(wù)費用的利息收入等和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。③“應付利息”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負債類,用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未實際支付的利息費用。其貸方登記預先按照一定的標準提取的應由本期負擔的利息費用,借方登記實際支付的利息費用。期末余額在貸方,表示已經(jīng)預提但尚未支付的利息費用。該賬戶應按照費用種類設(shè)置明細賬戶,進行明細分類核算。（2）核算舉例（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1．長期借款的含義長期借款是企業(yè)為擴充經(jīng)營規(guī)模進行固定資產(chǎn)的購建等而從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上（含1年）的各種借款。2．長期借款本金及利息的確認與計量在會計核算中，長期借款本金應按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數(shù)進行確認與計量；長期借款的利息應按照規(guī)定的利率和使用期限定期計算，并確認為長期借款入賬。對于長期借款利息費用的處理：長期工程項目在建設(shè)期間發(fā)生的應計入該工程成本，即將利息資本化；工程投入使用以后發(fā)生的應予以費用化，計入利息發(fā)生當期的財務(wù)費用。3．賬戶的設(shè)置和應用（1）賬戶設(shè)置“長期借款”賬戶，負債類賬戶。用來核算長期借款的取得和歸還情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的各種長期借款（增加數(shù)）；借方登記長期借款的償還數(shù)（減少數(shù)）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金和利息的結(jié)余額。（2）核算舉例第三節(jié)供應過程業(yè)務(wù)的核算供應過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品做準備的過程，重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是購建固定資產(chǎn)和購買原材料等。一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年的，也應作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定取得固定資產(chǎn)時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。成本包括買價、運輸費、保險費、包裝費和安裝成本等。固定資產(chǎn)的實際成本=實際買價+運輸費+保險費+包裝費+安裝成本等。（三）賬戶的設(shè)置和應用1．賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。（2）“在建工程”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的購買價值），并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本，期末余額在借方，表示未完工程的成本。（3）“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的各種稅款的計算和實際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計算出來的各種應交而未交的稅金（包括增值稅、消費稅、所得稅等）的增加數(shù)，借方登記實際交納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交稅金的結(jié)余額。在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算中，該賬戶主要用以核算企業(yè)隨同購置設(shè)備的買價一并支付的進項稅額。2．核算舉例應注意區(qū)分不需要安裝固定資產(chǎn)和需要安裝固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不同核算方法。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料及采購成本外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構(gòu)成。買價是指購貨發(fā)票所開列的金額；采購費用是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用。具體由運雜費；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費用；購入材料負擔的稅金和其他費用組成。購入材料的實際成本＝實際買價＋各種采購費用。（二）賬戶的設(shè)置和運用1．賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶。用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本的賬戶。（2）“原材料”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)各種庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。該賬戶的借方登記驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發(fā)出（減少）材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的結(jié)余額。（3）“應付賬款”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)因采購材料物資、接受勞務(wù)供應等而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記應付供應單位款項（買價、稅金和代墊運費等）的增加，借方登記應付供應單位款項的減少（即償還），期末余額一般在貸方，表示償還的應付款的結(jié)余數(shù)。（4）“預付賬款”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購料款而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的借方登記結(jié)算債權(quán)（即預付款）的增加，貸方登記收到供應單位提供的材料物資而應沖銷的預付款債權(quán)（即預付款）的減少，期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預付款的結(jié)余額。（5）“應付票據(jù)”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票的的增加數(shù)，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的結(jié)余數(shù)。（6）“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的各種稅款的計算和實際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計算出來的各種應交而未交的稅金（包括增值稅、消費稅、所得稅等）的增加數(shù)，借方登記實際交納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交稅金的結(jié)余額。2．核算舉例（包括材料采購成本計算方法）第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)費用與成本（一）生產(chǎn)費用與成本的含義1．生產(chǎn)費用是指制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。費用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費用強調(diào)“期間”。2．成本成本是對象化了的費用。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用最終都要歸集、分配到一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品上去，就形成了這些產(chǎn)品的成本。成本與費用的負擔者直接相關(guān)，即成本強調(diào)“對象”。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成1．直接材料：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。2．直接工資：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼和補貼等。3．其他直接支出：出直接材料和直接工資以外的與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)系的各種費用，如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費。4．制造費用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。如基本生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、辦公費、設(shè)備折舊費等。二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配1．賬戶設(shè)置（1）“生產(chǎn)成本”賬戶。資產(chǎn)（成本）類賬戶。用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。該賬戶的借方登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末如有余額在借方，表示在產(chǎn)品的成本。（2）“制造費用”賬戶。資產(chǎn)（成本）類賬戶。用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用的賬戶。該賬戶的借方登記實際發(fā)生的各項制造費用；貸方登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。2．核算舉例（二）人工費用的歸集與分配1．賬戶設(shè)置進行人工費用的歸集與分配業(yè)務(wù)的核算，除了要用到以上“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶以外，還應設(shè)置以下賬戶：（1）“應付職工薪酬”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)應付給職工工資總額的計算與實際發(fā)放情況等情況賬戶。該賬戶的貸方登記本月應付職工工資總額（增加數(shù)），同時應作為費用分配計入有關(guān)成本、費用賬戶；借方登記本月實際發(fā)放的工資數(shù)（減少數(shù)）。期末如為貸方余額，表示本月未付工資；如為借方余額，表示本月多發(fā)放的工資。企業(yè)按規(guī)定提取的福利費也在本賬戶核算。（2）“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”等賬戶戶。進行職工薪酬的分配時應記入這些賬戶的借方，表示增加。2．核算舉例（三）制造費用的歸集與分配1．賬戶設(shè)置進行制造費用的歸集與分配業(yè)務(wù)的核算，除了要用到以上“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付工資”和“應付福利費”等賬戶以外，還應設(shè)置以下賬戶：（1）“長期待攤費用”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)預先付款、但應由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。該賬戶的借方登記預先支付的各種款項；貸方登記應攤銷計入本期成本或費用的待攤費用。期末余額在借方，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的長期待攤費用。（2）“累計折舊”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊累計情況的賬戶。該賬戶的貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加；借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計折舊。期末余額在貸方，表示已提折舊的累計額。2．核算舉例（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1．完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法及其結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是將已經(jīng)完成了規(guī)定的各道生產(chǎn)工序、可供對外銷售的產(chǎn)成品的成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品成本的“庫存商品”賬戶的過程。2．賬戶設(shè)置進行完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算，除了要用到以上“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶以外，還應設(shè)置“庫存商品”賬戶?！皫齑嫔唐贰辟~戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)庫存的外購商品、自制產(chǎn)品（產(chǎn)成品）、自制半成品等的實際成本的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的借方登記驗收入庫商品成本的增加數(shù)；貸方登記庫存商品成本的減少數(shù)（發(fā)出數(shù)）。期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。3．核算舉例第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認原則與計量1．商品銷售收入的確認原則（1）識別與客戶訂立的合同。（2）識別合同中的單項履約義務(wù)。（3）確定交易價格。（4）將交易價格分攤至單項履約義務(wù)。（5）履行每一單項履約義務(wù)時確認收入。2．商品銷售收入的計量方法銷售凈收入=不含稅單價×銷售數(shù)量―銷售退回―銷售折讓（二）商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．主營業(yè)務(wù)收入的核算（1）賬戶設(shè)置①“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品等而應向購貨單位等收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)實際實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入的增加數(shù)；借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期收入數(shù)和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入凈額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末應沒有余額。②“應收賬款”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品等而應向購貨單位等收取貨款的結(jié)算情況的賬戶，代購貨單位墊付的各種款項也在該賬戶中核算。該賬戶的借方登記由于銷售商品等而發(fā)生的應收賬款的增加數(shù)；貸方登記已經(jīng)收回的應收賬款。期末余額如果在借方，表示尚未收回的應收賬款；期末余額如果在貸方，表示向購貨單位預收的賬款。③“預收賬款”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預先收取購貨單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記預收購貨單位訂貨款的增加數(shù)；借方登記小購貨單位提供成品時沖減的預收貨款。期末余額的方向不固定。貸方余額表示企業(yè)預收款的結(jié)余額；借方余額表示購貨單位應補付給本企業(yè)的款項。④“應收票據(jù)”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品而收到的購貨單位開出并承兌或銀行承兌匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)收到的購貨單位開出并承兌或銀行承兌匯票應收款的增加數(shù)；貸方登記票據(jù)到期企業(yè)實際收回的款項。期末余額在借方，表示尚未到期票據(jù)應收款項的結(jié)余額。⑤“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的增值稅的計算和實際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計算出來的應交增值稅的增加數(shù)；借方登記實際交納的應交增值稅（減少數(shù)），包括已經(jīng)支付的增值稅進項稅額等。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交增值稅的結(jié)余額；如果在借方，表示多交增值稅的結(jié)余額。（2）核算舉例2．主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的確認與計量主營業(yè)務(wù)成本對銷售產(chǎn)品的企業(yè)而言就是企業(yè)銷售產(chǎn)品的實際成本，應遵循收入與費用配比的原則加以確認，主營業(yè)務(wù)成本必須與主營業(yè)務(wù)收入在同一會計期間加以確認，并且在雙方之間一定存在著必然的聯(lián)系。經(jīng)確認的當期主營業(yè)務(wù)成本應按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。本期應予確認的主營業(yè)務(wù)成本的計算公式為：主營業(yè)務(wù)成本=本期銷售商品的數(shù)量×單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中：單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可根據(jù)各批次入庫產(chǎn)品的實際情況分別采用先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法等方法確定。（2）賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。（3）核算舉例3．稅金及附加的核算（1）稅金及附加的內(nèi)容及計算方法稅金及附加是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中應向國家稅務(wù)機關(guān)繳納的各種銷售稅金及附加，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅以及教育費附加等。各種稅金及附加的計算方法為：應交稅金及附加的銷售額×相應的稅率。（2）賬戶設(shè)置①“稅金及附加”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算應由企業(yè)主營業(yè)務(wù)負擔的各種稅金及附加的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記按照有關(guān)的計稅依據(jù)計算出來的各種稅金及附加額的增加數(shù)；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加的減少數(shù)。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。②“應交稅費”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的各種稅費的計算和實際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計算出來的各種應交而未交的稅費（包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅費用等）的增加數(shù)；借方登記實際交納的各種稅費，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅費的結(jié)余額；如果在借方，表示多交稅金的結(jié)余額。（3）核算舉例二、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外發(fā)生的銷售材料、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算1．賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)數(shù)（增加數(shù)）；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入額。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。2．核算舉例（二）其他業(yè)務(wù)支出的核算1．賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)（增加數(shù)）；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本額。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。2．核算舉例第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、財務(wù)成果的含義財務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果（利潤或虧損）。利潤是按照配比的要求，將一定時期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費用之間進行配比產(chǎn)生的結(jié)果。收入大于費用支出的差額為利潤，反之則為虧損。二、利潤的構(gòu)成與計算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資收益±資產(chǎn)處置凈損益利潤（虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用三、營業(yè)利潤形成過程的核算（一）期間費用的核算1．期間費用的含義期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品的成本，而應直接計入當期損益的各種費用。包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。2．賬戶設(shè)置（1）“銷售費用”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項營業(yè)費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種管理費用（增加數(shù)）；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。（2）“管理費用”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種管理費用（增加數(shù)）；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。（3）“財務(wù)費用”賬戶。（參見本章第二節(jié)中“短期借款業(yè)務(wù)的核算”內(nèi)容的相關(guān)部分）3．核算舉例（二）投資收益的核算1．投資收益的含義投資收益對外投資活動形成的收益。外投資活動包括購買股票投資、購買債券投資等。2．賬戶設(shè)置“投資收益”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)對外投資所獲得收益的實現(xiàn)或損失的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。3．核算舉例四、凈利潤形成過程的核算（一）營業(yè)外收支的核算1．營業(yè)外收支的含義營業(yè)外收支是指企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系的各項收入和支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。2．賬戶設(shè)置（1）“營業(yè)外收入”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)各項營業(yè)外收入的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)數(shù)（增加數(shù)）；借方登記發(fā)生的投資損失和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。（2）“營業(yè)外支出”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)各項營業(yè)外支出的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生數(shù)（增加數(shù)）；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。3．核算舉例（二）所得稅費用的核算（1）所得稅的含義所得稅是企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)其某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得以及規(guī)定的所得稅稅率計算出來的應當繳納的一種稅款。即：應交所得稅稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率（一般為25%）其中，“應納稅所得額”是按照納稅要求在利潤總額的基礎(chǔ)上進行相應調(diào)整而得到的。在教材中，為簡化內(nèi)容，一般是以利潤總額作為計算所得稅稅額的基數(shù)。（2）賬戶設(shè)置“所得稅費用”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)所得稅費用的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記按照應納稅所得額計算出來的所得稅費用（增加數(shù)）；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。（3）核算舉例（三）凈利潤形成的核算（1）賬戶設(shè)置“本年利潤”賬戶。利潤（所有者權(quán)益）類賬戶。用來核算企業(yè)一定時期內(nèi)凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況的賬戶。該賬戶的貸方登記會計期末轉(zhuǎn)入的各項收入；借方登記會計期末轉(zhuǎn)入的各項費用。該賬戶年內(nèi)期末余額如果在貸方，表示累計實現(xiàn)的凈利潤，如果在借方，表示累計發(fā)生的虧損。年末應將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。（2）核算舉例五、利潤分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤分配的順序1．提取法定盈余公積。法定盈余公積金按照凈利潤的10%提取。2．向投資者分配利潤或股利。（二）利潤分配業(yè)務(wù)的核算1．賬戶設(shè)置（1）“利潤分配”賬戶。利潤（所有者權(quán)益）類賬戶。用來核算企業(yè)一定時期內(nèi)凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結(jié)存的未分配利潤（或未彌補虧損）情況的賬戶。該賬戶的借方主要用來登記實際分配的利潤額；貸方主要用來登記年末從“本年利潤”轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤額。該賬戶年內(nèi)期末余額如果在借方，表示已經(jīng)分配的利潤額，如果在貸方，表示未分配利潤額。（2）“盈余公積”賬戶。所有者權(quán)益類賬戶。用來核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記提取的盈余公積金（增加數(shù)）；借方登記實際使用的盈余公積金（減少數(shù)）。期末余額在貸方，表示結(jié)余的盈余公積金。（3）“應付利潤”（應付股利）賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照董事會或股東大會決議分配給投資人的現(xiàn)金股利或利潤的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記應付投資者的現(xiàn)金股利或利潤的增加數(shù)；借方登記實際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤的減少數(shù)。期末余額在貸方，表示尚未支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。2．核算舉例第六章賬戶的分類學習目標：在前面的學習中，我們已經(jīng)知道，賬戶是具有一定格式，用來序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素的增減變動及其結(jié)果的一種工具。本章是在介紹各種賬戶特性的基礎(chǔ)上，闡述各種賬戶的共性及內(nèi)在聯(lián)系。通過本章的學習，使學生了解各種賬戶的共性及其內(nèi)在聯(lián)系，理解各個賬戶在整個賬戶體系中的地位和作用，以及各類賬戶在提供會計信息方面的規(guī)律性，重點掌握賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，以及備抵調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)和用途?；緝?nèi)容：第一節(jié)賬戶分類的意義一、賬戶分類的目的（一）進一步認識各個賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容、用途結(jié)構(gòu)及其在整個賬戶體系中的地位和作用。在了解各賬戶特性的基礎(chǔ)上，了解各賬戶的共性和相互之間的聯(lián)系，掌握各賬戶在提供會計核算指標方面的規(guī)律性。（二）進一步了解各賬戶的具體內(nèi)容，明確和掌握各賬戶的內(nèi)在聯(lián)系與區(qū)別，掌握賬戶的使用方法，正確的設(shè)置和運用賬戶，進而滿足會計信息使用者的信息需求。二、賬戶分類的標志 （一）賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（二）賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類（三）賬戶按其與會計報表的關(guān)系分類第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類一、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的意義賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容即賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容。對賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以為明確賬戶的用途、結(jié)構(gòu)打下一個好的基礎(chǔ)，掌握會計賬戶與相應會計報表之間的關(guān)系，更好的運用借貸記賬法，設(shè)置除適應本單位經(jīng)營管理需要的、科學完整的賬戶體系，同時為研究賬戶的其他分類方法打下基礎(chǔ)。二、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類一、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義了解各種賬戶的作用，更好的運用賬戶反映發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握各賬戶在提供會計核算指標方面的規(guī)律性。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（一）盤存賬戶（二）投資權(quán)益賬戶（三）結(jié)算賬戶（四）跨期攤配賬戶（五）抵減賬戶（六）抵減附加賬戶（七）集合分配賬戶（八）成本計算賬戶（九）對比賬戶（十）收入計算賬戶（十一）費用計算賬戶（十二）財務(wù)成果計算賬戶第七章成本計算（本章內(nèi)容并入第五章的有關(guān)部分講述）第八章會計憑證學習目標：填制和審核憑證是會計核算的專門方法之一，同時也是會計工作的初始環(huán)節(jié)。本章主要介紹會計憑證的填制和審核要求與方法。通過本章的學習，使學生了解會計憑證的作用、種類和傳遞程序，熟悉原始憑證填制、審核及會計憑證保管的一般要求，重點掌握各種專用記賬憑證的填制方法?；緝?nèi)容：第一節(jié)會計憑證的作用和種類一、會計憑證的含義與作用（一）會計憑證的含義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。（二）會計憑證的作用1．提供原始資料、傳導經(jīng)濟信息的工具；2．登記會計賬簿的依據(jù)；3．加強經(jīng)濟責任制的手段；4．實行會計監(jiān)督的條件。二、會計憑證的種類會計憑證按照其填制程序和用途的不同，可分為原始憑證和記賬兩種。（一）原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或填制的用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)，是進行會計核算和原始資料。原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。1．自制原始憑證按其填制手續(xù)和內(nèi)容不同，可以分為一次原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證三種。2．外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，從其他單位或個人取得的憑證。（二）記賬憑證記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是登賬的直接依據(jù)。1．記賬憑證按其用途不同，可以專用憑證和通用記賬憑證兩類。專用憑證包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。2．記賬憑證按其填列會計科目的數(shù)目不同，可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證兩類。3．記賬憑證按其包括的內(nèi)容不同，可分為單一記賬憑證和匯總記賬憑證和科目匯總表三類。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的基本內(nèi)容包括原始憑證名稱、填制日期及編號、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量和金額、填制憑證單位的名稱和有關(guān)人員的簽章等。二、原始憑證的填制（一）原始憑證的填制形式一是根據(jù)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)由經(jīng)辦人員直接填制；二是根據(jù)賬簿記錄對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以歸類整理填制；三是根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總編制。（二）原始憑證的填制要求三、原始憑證的審核（一）審核原始憑證反映的內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。（二）審核原始憑證反映的內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的基本內(nèi)容包括記賬憑證名稱、填制日期及編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、會計分錄（記賬符號、賬戶名稱和金額）所附原始憑證張數(shù)和填制單位的名稱及有關(guān)人員的簽章等。二、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的基本填制方法1．專用記賬憑證的基本填制方法（1）收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制。（2）付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制。但對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證除了根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制外，有的是根據(jù)賬簿記錄填制（一般沒有原始憑證）。2．匯總記賬憑證的基本填制方法（1）匯總收款憑證是根據(jù)收款憑證分別按現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設(shè)置，并按對應的貸方賬戶歸類匯總。（2）匯總付款憑證是根據(jù)收款憑證分別按現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方設(shè)置，并按對應的借方賬戶歸類匯總。（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按賬戶的貸方設(shè)置，并按對應的借方賬戶歸類匯總。匯總記賬憑證的優(yōu)點及缺點。3．科目匯總表的基本填制方法科目匯總表是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，按照相同的會計科目定期匯總填制?？颇繀R總表的優(yōu)點及缺點。（二）記賬憑證填制的特殊要求三、記賬憑證的審核1．是否附有原始憑證，內(nèi)容與原始憑證是否相符，金額是否一致。2．會計科目使用是否正確；賬戶對應關(guān)系是否清晰；金額計算是否準確無誤。3．有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)人員是否簽名蓋章。第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞的含義會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制或取得起，經(jīng)審核、整理、記賬到裝訂保管為止，在本單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和進行處理的過程。二、會計憑證傳遞的內(nèi)容1．傳遞路線：規(guī)定會計憑證的傳遞程序。2．傳遞時間：確定會計憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時間。3．傳遞手續(xù)：制定會計憑證傳遞過程中的交接簽收制度。三、會計憑證的保管第九章會計賬簿學習目標：賬簿記錄是編制會計報表的主要依據(jù)。登記賬簿是會計核算的專門方法之一。本章主要闡述賬簿的格式與登記方法、錯賬的更正技巧，以及結(jié)賬和對賬等問題。通過本章的學習，使學生了解總分類賬、明細分類賬、特種日記賬的常見格式及其適用范圍，熟悉各種賬簿的登記依據(jù)和登記方法，重點掌握錯賬的更正方法以及結(jié)賬的含義和結(jié)賬工作所包括的內(nèi)容?；緝?nèi)容：第一節(jié)賬簿的意義與種類一、賬簿的含義賬簿是以會計憑證為依據(jù)，序時、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和反映企業(yè)、機關(guān)和事業(yè)等單位經(jīng)濟活動全部過程的簿籍。這種簿籍是由若干具有專門格式、又相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的。二、賬簿的作用（一）會計賬簿是對憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)。（二）會計賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營情況的主要依據(jù)。（三）會計賬簿是會計報表資料的主要來源。二、賬簿的種類（一）賬簿按其用途不同分類?？梢苑譃樾驎r賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿三類。（二）賬簿按其外表形式不同?？煞譃橛啽举~、活頁賬和卡片賬三類。第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記一、賬簿的設(shè)置要求與基本內(nèi)容（一）賬簿的設(shè)置要求1．保證系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動情況，滿足經(jīng)濟管理的需要。2．保證組織嚴密，力求避免重復或遺漏。3．賬簿的格式應簡便適用，便于登記、查找、更正錯誤和保管。（二）賬簿的基本內(nèi)容賬簿一般由封面、扉頁和賬頁三部分組成。二、日記賬的格式與登記序時賬簿（日記賬）是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。對現(xiàn)金和銀行存款收副業(yè)務(wù)的明細登記采用日記賬。三、分類賬簿的格式與登記分類賬簿是按照總分類賬戶和明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按照總分類賬戶登記的賬簿稱為總分類賬；按照明細分類賬戶登記的賬簿稱為明細分類賬?？偡诸愘~戶一般采用借、貸、余三欄式訂本賬，根據(jù)實際需要，也可設(shè)對方科目。明細分類賬戶一般有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種，均應根據(jù)各種記賬憑證或原始憑證逐筆登記。第三節(jié)賬簿的啟用與錯賬更正一、賬簿的啟用與登記（一）賬簿的啟用（二）賬簿的登記二、錯賬的更正（一）錯賬的查找方法1．個別檢查法。包括差數(shù)法、倍數(shù)法和除9法三種。2．全面檢查法。包括順查法和逆查法兩種。（二）錯賬更正方法1．劃線更正法2．紅字更正法3．補充登記法第四節(jié)結(jié)賬與對賬一、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義及內(nèi)容1．結(jié)賬的含義結(jié)賬，就是把一定會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在全部登記入賬后，計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或下年新賬的過程。2．結(jié)賬的內(nèi)容（1）結(jié)算出各總分類賬和明細分類賬的本期發(fā)生額和期末余額（包括累計發(fā)生額），并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。（2）損益類賬戶（包括收入類賬戶和費用類賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)，并計算本期利潤。（二）結(jié)賬的步驟1．檢查賬簿當期記錄的完整性和正確性，不得漏記、重記經(jīng)濟業(yè)務(wù)（收入和費用應按照權(quán)責發(fā)生制要求處理）。2．編制結(jié)賬分錄，將收入、費用類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到利潤賬戶。3．計算賬戶的發(fā)生額和余額。（三）結(jié)賬的方法結(jié)賬主要分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)等，各有著不同的結(jié)賬方法。二、對賬（一）對賬的含義對賬，就是核對賬簿記錄。一般是在會計期間終了時，檢查和核對賬證、賬賬、賬實、賬表是否相符，以確保賬簿記錄的正確性。（二）對賬的內(nèi)容（1）賬證核對，是指將各種賬簿的記錄與有關(guān)會計憑證之間的核對。（2）賬賬核對，是指將各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字之間進行的相互核對。（3）賬實核對，是指將各種財產(chǎn)物資的賬面數(shù)字與其實存數(shù)、款項等進行的核對。（4）賬表核對，是指將各種賬簿記錄與各種會計報表進行的核對。（三）對賬的目的做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符。第五節(jié)賬簿的更換與保管一、賬簿的更換（一）賬簿更換的含義賬簿的更換是指在會計年度終了時，會計主體將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。（二）賬簿更換的內(nèi)容將上年度各賬戶的余額直接記入新年度相應的賬簿中并在舊賬簿和新賬簿分別加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”和“上年結(jié)轉(zhuǎn)”戳記。二、賬簿的保管第十章財產(chǎn)清查學習目標：財產(chǎn)清查不但是會計核算的一種專門方法，而且也是企業(yè)內(nèi)部會計控制的一項重要制度。為了保證賬簿記錄真實性和財產(chǎn)保管使用合理性，企業(yè)必須定期或不定期的進行財產(chǎn)清查。這一章主要闡述財產(chǎn)清查的一般方法及清查結(jié)果的會計處理問題。通過本章學習，使學生了解財產(chǎn)清查的含義、必要性和種類，熟悉各種材料物資、貨幣資金和往來款項的清查方法，重點掌握存貨的盤存制度，以及財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理?；緝?nèi)容：第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義財產(chǎn)清查是會計核算的專門方法之一，它是根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，以確保為定期編制會計報表提供準確、完整、系統(tǒng)的核算信息。財產(chǎn)清查也是財產(chǎn)管理的一項重要制度。（二）財產(chǎn)清查的意義1．為會計信息系統(tǒng)有效的運作提供一定保證。2．為內(nèi)部管理控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。二、財產(chǎn)清查的種類（一）按照清查范圍不同，可分為全部清查和局部清查。（二）按照清查時間不同，可分為定期清查和不定期清查。（三）按照清查的執(zhí)行單位不同，可分為內(nèi)部清查和外部清查。三、財產(chǎn)清查前的準備工作（一）組織上的準備（二）業(yè)務(wù)上的準備第二節(jié)存貨的盤存制度一、永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制的含義永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。它要求財產(chǎn)的收入和發(fā)出都要有嚴密的手續(xù)，都要在有關(guān)賬簿中進行連續(xù)登記，且隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。采用這種盤存制度時，仍需要定期或不定期的對財產(chǎn)進行實地盤點。（二）永續(xù)盤存制下的賬簿組織第一，會計部門應設(shè)置“庫存商品”總分類賬。在二級賬戶下設(shè)置明細分類賬，進行數(shù)量、金額雙重計量。第二，倉儲部門應按各種財產(chǎn)物資分戶設(shè)置保管賬和保管卡，由記賬員和保管員分別進行金額和數(shù)量的核算。實際庫存數(shù)量=盤點數(shù)量+在途物資數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量（三）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1．期末存貨的計價方法存貨賬面期末余額=存貨賬面期初余額+本期存貨增加數(shù)-本期存貨減少數(shù)2．存貨本期銷售或耗用成本的計價方法（1）先進先出法基本含義及應用舉例（2）加權(quán)平均法（重點講授一次加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法可做簡要介紹）基本含義及應用舉例（3）個別計價法基本含義及應用舉例（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點永續(xù)盤存制的優(yōu)點是：在存貨明細賬中，可以隨時反映出每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并能進行數(shù)量和金額的雙重控制；明細賬的結(jié)存數(shù)量，可以與實際盤存數(shù)進行核對，如發(fā)生庫存溢余或短缺，可查明原因，及時糾正；明細賬上的結(jié)存數(shù)，還可以隨時與預定的最高和最低庫存限額進行比較，取得庫存積壓或不足的信息，從而便于及時采取相應對策。主要缺點是：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。但同實地盤存制相比，它在控制和保護財產(chǎn)物資安全完整方面具有明顯的優(yōu)越性，所以在實際工作中，為多數(shù)企業(yè)所采用。二、實地盤存制（一）實地盤存制及其一般程序1．實地盤存制的概念實地盤存制是指平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記各種財產(chǎn)的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，在期末時通過盤點實物，來確定各種財產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以計算出各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)的一種盤存制度。本期減