財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版-高麗萍）127所得稅費(fèi)用3

第四節(jié)所得稅費(fèi)用

第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第四節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算當(dāng)期所得稅：即應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額:按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算納稅調(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)規(guī)定稅法規(guī)定調(diào)增或調(diào)減收益和利得不確認(rèn)確認(rèn)調(diào)增確認(rèn)不確認(rèn)調(diào)減費(fèi)用和損失確認(rèn)費(fèi)用不確認(rèn)或部分確認(rèn)調(diào)增不確認(rèn)確認(rèn)調(diào)減二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算

納稅調(diào)整增加額

項(xiàng)目稅法規(guī)定1.三費(fèi):職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

14%、2%、2.5%2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，最高不超過(guò)當(dāng)年銷售收入5‰。

3.公益性捐贈(zèng)支出按照年度利潤(rùn)總額的12%扣除。4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：按當(dāng)年銷售額的15%扣除5.稅收滯納金、罰金、罰款不允許扣除納稅調(diào)整減少額:按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。

1.前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損

2.國(guó)債利息收入

3.政府補(bǔ)助二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算例12-21齊魯公司2018年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為9000000元，所得稅稅率為25%。全年實(shí)發(fā)工資、薪金為1000000元，職工福利費(fèi)200000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)30000元，職工教育經(jīng)費(fèi)150000元；經(jīng)查，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有10000元為稅收滯納罰金；當(dāng)年國(guó)債利息收入800000元，已計(jì)入利潤(rùn)，假定公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為14%、2%、8%）二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算納稅調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算表二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)9000000元1.職工福利費(fèi)支出140000（1000000×14%）元2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出20000（1000000×2%）元3.職工教育經(jīng)費(fèi)支出80000（1000000×8%）元4.稅收的罰款支出10000元5.國(guó)債利息收入800000元納稅調(diào)整增加額=（200000-140000）+（30000-20000）+（100000-25000）+10000=155000（元）納稅調(diào)整減少額=800000（元）應(yīng)納稅所得額=9000000+155000-800000=8355000（元）二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算

應(yīng)納所得稅=8355000×25%=2088750（元）借：所得稅費(fèi)用2088750貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2088750借：本年利潤(rùn)2088750貸：所得稅費(fèi)用2088750二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算

【例題】甲公司2018年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19850000元，所得稅稅率為25%，甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)30萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元；經(jīng)查,甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有12萬(wàn)元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

『正確答案』

職工教育經(jīng)費(fèi)允許扣除額=200*8%=16萬(wàn)元，實(shí)際10萬(wàn)元。

甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝1985＋（30－200×14%）＋（5－200×2%）＋12

＝2000（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝2000×25%＝500（萬(wàn)元）

練一練

【例題·單選題】某企業(yè)2018年度利潤(rùn)總額為315萬(wàn)元；經(jīng)查，國(guó)債利息收入為15萬(wàn)元；違約罰款10萬(wàn)元。假定該企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)20×8年所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.75

B.77.5C.78.5

D.81.5

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝315－15＋10＝310，應(yīng)交所得稅＝310×25%＝77.5（萬(wàn)元）練一練所得稅費(fèi)用的構(gòu)成所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額

＝取得成本－以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額例12-22

某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。第一年無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=160-16=144萬(wàn)元第二年無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=160-32=128萬(wàn)元

……..三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額

注意：與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)不同，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來(lái)稅法允許扣除的金額三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量例12-23企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

＝賬面價(jià)值100萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)＝0

三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量減值5萬(wàn)，扣減企業(yè)利潤(rùn)不允許減值，會(huì)計(jì)利潤(rùn)已計(jì)提的減值5萬(wàn)元要加回來(lái)納稅。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。仍以前例12-22某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。

無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝160萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝160-16=144萬(wàn)元暫時(shí)性差異=160-144=16萬(wàn)元（三）暫時(shí)性差異三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

仍以前例12-23企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

＝賬面價(jià)值100萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)＝0

暫時(shí)性差異=100-0=100萬(wàn)元三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

所得稅而言，會(huì)計(jì)與稅法的差異，可作如下分類：1.非暫時(shí)性差異：只影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，不確認(rèn)遞延所得稅。2.暫時(shí)性差異：既影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，也要確認(rèn)遞延所得稅。

三、遞延所得稅

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

可抵減暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=期末遞延所得稅負(fù)債－期初

三、遞延所得稅

將來(lái)多交，現(xiàn)在少交將來(lái)少交，現(xiàn)在多交

三、遞延所得稅

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅

=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少

-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少

遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債（期末余額-期初余額）

-遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額-期初余額）三、遞延所得稅

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅負(fù)債（減少額）

遞延所得稅資產(chǎn)（增加額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債（增加額）

遞延所得稅資產(chǎn)（減少額）

三、遞延所得稅

【例】甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅為5000000元。遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)250000元，年末數(shù)為200000元。遞延所得稅=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得稅費(fèi)用=5000000+150000=5150000（元）甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用5150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000000

遞延所得稅負(fù)債100000

遞延所得稅資產(chǎn)50000

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=遞延所得稅負(fù)債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）

=遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅負(fù)債減少-遞延所得稅資產(chǎn)增加+遞延所得稅資產(chǎn)減少借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸或借：遞延所得稅負(fù)債課堂小結(jié)例12-24某企業(yè)2018年利潤(rùn)總額為890萬(wàn)元該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間差異包括以下事項(xiàng)：（1）國(guó)債利息收入50萬(wàn)元；（2）當(dāng)期已確認(rèn)的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助60萬(wàn)元；（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加80萬(wàn)；（4）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；（5）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元。適用的所得稅稅率為25％。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下：三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)

280

200存貨20002200預(yù)計(jì)負(fù)債1000（單位萬(wàn)元）三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

應(yīng)納稅所得額=890-50-80-60+200+100=1000（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=1000×25％＝250（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=（2200-2000）+（100-0）=300（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)=300萬(wàn)×25％＝75（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=280-200=80（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債=80萬(wàn)×25％＝20（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=250+20-75=195（萬(wàn)元）三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

1.根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用1950000

遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000

遞延所得稅負(fù)債200000

借：本年利潤(rùn)1950000

貸：所得稅費(fèi)用1950000三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=遞延所得稅負(fù)債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）

=遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅負(fù)債減少-遞延所得稅資產(chǎn)增加+遞延所得稅資產(chǎn)減少借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸或借：遞延所得稅負(fù)債課堂小結(jié)一、所得說(shuō)費(fèi)用構(gòu)成二、應(yīng)納所得稅的計(jì)算和核算三、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量本節(jié)小結(jié)

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅【例題·單選題】2018年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入2萬(wàn)元，稅收滯納金罰款10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)不考慮其他因素，2018年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.50B.47.5C.49.5D.5