財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)【2018】czss-jc-xwh-jy0801

2018年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試輔導(dǎo)財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)師密訓(xùn)押題購(gòu)買唯一聯(lián)系QQ:421722449，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q群385351076，不然不保證資料的完整性！第八章納稅檢查考情分析

題型：?jiǎn)芜x題、多選題、案例分析題均會(huì)涉及到；

分值：20分左右。內(nèi)容介紹

第一節(jié)納稅檢查概述

第二節(jié)增值稅的檢查

第三節(jié)消費(fèi)稅的檢查

第四節(jié)企業(yè)所得稅的檢查

2018年教材變動(dòng)：根據(jù)政策變動(dòng)，適當(dāng)微調(diào)。第一節(jié)納稅檢查概述

知識(shí)點(diǎn)：納稅檢查的概念

（一）納稅檢查的概念（熟悉）

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能作用的一種管理活動(dòng)。納稅檢查的主體稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查的客體納稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等納稅檢查的對(duì)象納稅人所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各種應(yīng)稅行為，以及履行納稅義務(wù)的情況納稅檢查的依據(jù)稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)制度。當(dāng)稅收法規(guī)和其他財(cái)會(huì)制度發(fā)生沖突時(shí)，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。（二）納稅檢查的必要性【例題1·多選題】（2015年）納稅檢查的客體包括（）。

A.納稅人

B.負(fù)稅人

C.代扣代繳義務(wù)人

D.代收代繳義務(wù)人

E.納稅擔(dān)保人

『正確答案』ACDE

『答案解析』納稅檢查的客體是納稅人，同時(shí)包括代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等?！纠}2·單選題】（2012年）關(guān)于納稅檢查的說法，錯(cuò)誤的是（）。

A.納稅檢查的主體是稅務(wù)師事務(wù)所

B.納稅檢查的客體包括納稅擔(dān)保人

C.納稅檢查的對(duì)象是納稅人所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各種應(yīng)稅行為

D.納稅檢查的依據(jù)是國(guó)家的各種稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)制度

『正確答案』A

『答案解析』納稅檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。（三）納稅檢查的范圍（熟悉）

1.查賬權(quán)：包括納稅人和扣繳義務(wù)人與納稅有關(guān)的賬簿、記賬憑證和資料。

2.場(chǎng)地檢查權(quán)：到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查，不能到納稅人的生活居住場(chǎng)所檢查

3.責(zé)成提供資料權(quán)

4.詢問權(quán)

5.在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)6.查詢存款賬戶權(quán)（1）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款【例題1·單選題】（2016年）納稅檢查的范圍包括（）。

A.納稅人應(yīng)納稅的商品

B.扣繳義務(wù)人的財(cái)產(chǎn)

C.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款賬簿

D.經(jīng)稅務(wù)所長(zhǎng)批準(zhǔn)，查詢納稅人的銀行存款賬戶

E.經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款

『正確答案』AC【例題2·多選題】（2017年）關(guān)于納稅檢查的說法，正確的有（）。

A.納稅檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.納稅檢查的客體包括代扣代繳義務(wù)人

C.查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的銀行存款賬戶，需要經(jīng)過稅務(wù)所所長(zhǎng)的批準(zhǔn)

D.查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的銀行存款賬戶，需憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明

E.經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款

『正確答案』ABD

知識(shí)點(diǎn)：納稅檢查的基本方法（熟悉）分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果解釋1.按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬粗細(xì)的不同詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)核算制度不健全和財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及立案?jìng)刹榈慕?jīng)濟(jì)案件抽查法抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對(duì)象的確定2.按照查賬的順序順查法憑證——賬簿——報(bào)表——納稅情況逆查法報(bào)表——賬簿——憑證3.按照與檢查資料之間的相互關(guān)系聯(lián)系查法賬證之間、賬賬之間、賬表之間。聯(lián)系查法分為賬內(nèi)聯(lián)系法和賬外聯(lián)系法側(cè)面查法根據(jù)平時(shí)掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對(duì)有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法4.分析法：僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案的依據(jù)比較分析法根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的賬面數(shù)據(jù)，同企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)和靜態(tài)對(duì)比的一種分析方式推理分析法一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)與負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)平衡關(guān)系的分析控制分析法一般運(yùn)用于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治?.盤存法：通過對(duì)貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)照賬面余額，來推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是否正確的一種查賬方法?！纠}1·多選題】按照查賬的順序，納稅檢查的基本方法分為（）。

A.詳查法B.抽查法C.順查法

D.逆查法E.分析法

『正確答案』CD

『答案解析』按照查賬的順序不同，分為順查法和逆查法?！纠}2·單選題】對(duì)企業(yè)的投入與產(chǎn)出分析一般采用（）。

A.推理分析法B.控制分析法

C.比較分析法D.盤存分析法

『正確答案』B

『答案解析』控制分析法，一般運(yùn)用于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治觥?/p>

知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查（熟悉）

（一）會(huì)計(jì)憑證的檢查1.原始憑證的檢查（掌握）外來原始憑證包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等自制原始憑證包括各種報(bào)銷和支付款項(xiàng)的憑證

對(duì)外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物收據(jù)等；

對(duì)內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、成本計(jì)算單等。2.記賬憑證的檢查（1）記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致；

（2）會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；

（3）會(huì)計(jì)記錄所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，處理是否及時(shí)【例題1·多選題】（2011年）下列會(huì)計(jì)憑證中，屬于外來原始憑證的有（）。

A.購(gòu)貨發(fā)票B.進(jìn)賬單C.領(lǐng)料單

D.差旅費(fèi)報(bào)銷單E.匯款單

『正確答案』ABE

『答案解析』本題考查原始憑證的檢查。領(lǐng)料單和差旅費(fèi)報(bào)銷單屬于自制原始憑證?！纠}2·單選題】（2014年）下列憑證中，屬于自制原始憑證的是（）

A.進(jìn)賬單B.匯款單

C.差旅費(fèi)報(bào)銷單D.運(yùn)費(fèi)發(fā)票

『正確答案』C

『答案解析』本題考查會(huì)計(jì)憑證的檢查。外來原始憑證包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。自制原始憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、成本計(jì)算單等。（二）會(huì)計(jì)賬簿的檢查（了解）

1.序時(shí)賬的審查分析

2.總分類賬的審查分析——從總賬中審查發(fā)現(xiàn)的問題，只能作為查賬的線索。

3.明細(xì)分類賬的檢查（三）會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查（熟悉）——分清哪些是資產(chǎn)？哪些是負(fù)債？哪些是所有者權(quán)益？哪些是損益類科目？1.資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析（1）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目的審查

（2）各項(xiàng)存貨項(xiàng)目的審查：包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、發(fā)出商品；注意：對(duì)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算的某些存貨項(xiàng)目，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，有關(guān)存貨項(xiàng)目仍按實(shí)際成本進(jìn)行反映。

（3）遞延資產(chǎn)項(xiàng)目的審查

（4）固定資產(chǎn)的審查：包括“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等相關(guān)項(xiàng)目的檢查。

稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除。2.損益表的檢查分析（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；

（3）銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用：一般不允許預(yù)提或按比例列支【例題1·單選題】納稅檢查中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表檢查時(shí)，不包括在損益表的檢查分析中的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是（）。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

B.各項(xiàng)存貨項(xiàng)目

C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

D.銷售費(fèi)用

『正確答案』B

『答案解析』本題考查損益表的檢查分析?！纠}2·多選題】（2015年）存貨項(xiàng)目包括（）。

A.原材料B.低值易耗品C.自制半成品

D.發(fā)出商品E.遞延資產(chǎn)

『正確答案』ABCD

『答案解析』各項(xiàng)存貨項(xiàng)目，反映企業(yè)期末結(jié)存、在途和在加工過程中的各種存貨的實(shí)際成本，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、發(fā)出商品等?！纠}3·單選題】（2017年）甲企業(yè)2016年12月末的“原材料”賬戶余額為100000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為10000元，則在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目的金額為（）。

A.10000元B.90000元

C.100000元D.110000元

『正確答案』D

『答案解析』考查存貨的檢查。編制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)計(jì)入“存貨”的金額=100000＋10000＝110000（元）。

知識(shí)點(diǎn)：賬務(wù)調(diào)整的基本方法（掌握）（一）紅字沖銷法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般情況下，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法（二）補(bǔ)充登記法適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法綜合賬務(wù)調(diào)整法

一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶，而對(duì)于跨年度損益類錯(cuò)賬可以直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶；

一般運(yùn)用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目正確的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，再補(bǔ)充上正確的會(huì)計(jì)科目。綜合賬務(wù)調(diào)整法（例題）業(yè)務(wù)：貨物銷售收入10000元，銷項(xiàng)稅額1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到錯(cuò)賬

借：銀行存款11700

貸：其他應(yīng)付款11700正確的賬務(wù)處理

借：銀行存款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）1700調(diào)賬

借：其他應(yīng)付款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）10000

應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）1700【例題1·單選題】（2014年）當(dāng)發(fā)現(xiàn)漏記會(huì)計(jì)賬目時(shí)，可以采用的賬務(wù)調(diào)整方法為（）。

A.紅字沖銷法B.補(bǔ)充登記法

C.綜合賬務(wù)調(diào)整法D.反向記賬法

『正確答案』B

『答案解析』本題考查財(cái)務(wù)調(diào)整的基本方法。補(bǔ)充登記法適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況?！纠}2·單選題】（2013年）某企業(yè)當(dāng)期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)1000元，實(shí)際攤銷500元。應(yīng)作的賬務(wù)調(diào)整分錄為（）。

A.借：管理費(fèi)用1000貸：累計(jì)攤銷1000

B.借：管理費(fèi)用500貸：累計(jì)攤銷500

C.借：累計(jì)攤銷500貸：管理費(fèi)用500

D.借：累計(jì)攤銷1000貸：管理費(fèi)用1000

『正確答案』B【例題3·多選題】在納稅檢查中若發(fā)現(xiàn)以前年度有多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收入的現(xiàn)象，正確的會(huì)計(jì)處理方法有（）。

A.對(duì)于多計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增“本年利潤(rùn)”科目的借方金額

B.對(duì)于多計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額

C.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“本年利潤(rùn)”科目的借方金額

D.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額

E.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的借方金額

『正確答案』BD第二節(jié)增值稅的檢查

知識(shí)點(diǎn)：增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)”中與增值稅核算有關(guān)的明細(xì)科目

（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目應(yīng)交增值稅未交增值稅預(yù)交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅借方專欄貸方專欄1.進(jìn)項(xiàng)稅額7.銷項(xiàng)稅額2.銷項(xiàng)稅額抵減8.出口退稅3.已交稅金9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4.減免稅款10.轉(zhuǎn)出多交增值稅5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額6.轉(zhuǎn)出未交增值稅（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方專欄解釋1.進(jìn)項(xiàng)稅額記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額2.銷項(xiàng)稅額抵減記錄一般納稅人按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額3.已交稅金記錄當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅款4.減免稅款記錄一般納稅人按規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅款5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額記錄實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額6.轉(zhuǎn)出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅貸方專欄解釋7.銷項(xiàng)稅額記錄一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額8.出口退稅記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)后發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。10.轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅（二）“未交增值稅”明細(xì)科目

核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月的應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）預(yù)交增值稅

核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。（四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

核算：一般納稅人已經(jīng)取得增值稅扣除憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.2016年5月1日后，按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣——取得扣稅憑證當(dāng)月抵扣60%；第13個(gè)抵扣40%——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的增值稅額。【例題】某企業(yè)為新修建廠房，購(gòu)進(jìn)一批工程物資，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬元，增值稅稅款17萬。請(qǐng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理？

『答案解析』

借：在建工程1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額68000

貸：銀行存款1170000

第13個(gè)月

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額68000（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；

2.一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。賬務(wù)處理增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目

簡(jiǎn)單看，因?yàn)殡S著國(guó)家調(diào)整中央與地方增值稅分享比例，該內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)。

（八）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目

核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目

核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。知識(shí)點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的檢查（掌握）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的檢查

（二）視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的檢查

（三）包裝物銷售的檢查

（四）銷售額的檢查（一）一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的檢查

1.銷售貨物

具體包括：繳款提貨銷售方式、預(yù)收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式三種情況。

（1）繳款提貨納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間賬務(wù)處理如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品【例題1】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款-××11700

貸：資本公積11700

這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始記錄為：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款-××11700

經(jīng)進(jìn)一步追查，此筆款項(xiàng)乃是貨款，由于對(duì)方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來賬戶，以逃避稅收。

正確的分錄：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

錯(cuò)賬：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：資本公積情形①當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的②期末結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)的③以后年度發(fā)現(xiàn)的總體處理直接調(diào)整相應(yīng)會(huì)計(jì)科目有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶有關(guān)損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整具體處理（成本為8000元）借：資本公積11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）10000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）1700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）8000

貸：庫(kù)存商品8000【例題2·單選題】（2010年）稅務(wù)檢查人員對(duì)某企業(yè)（增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將一筆貨款20000元（含稅價(jià)格）計(jì)入“資本公積”賬戶，導(dǎo)致企業(yè)少繳增值稅（）元。

A.0B.2905.98C.3400D.4096.39

『正確答案』B

『答案解析』少繳增值稅=20000÷1.17×17%=2905.98（元）（2）預(yù)收貨款納稅義務(wù)賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)貨時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算增值稅

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品【例題·單選題】（2017年）一般情況下，企業(yè)采用預(yù)收貨款銷售方式銷售貨物，收到貨款時(shí)的正確賬務(wù)處理為（）。

A.借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

B.借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

C.借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

D.借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

『正確答案』A

『答案解析』本題考查銷項(xiàng)稅額的檢查。采用預(yù)收貨款銷售方式銷售產(chǎn)品（商品），企業(yè)收到貨款時(shí)，其賬務(wù)處理是：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款（3）分期收款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間賬務(wù)處理書面合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款（下頁(yè)）發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

合同規(guī)定的收款日期

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品會(huì)計(jì)賬務(wù)處理稅務(wù)處理發(fā)出商品時(shí)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，剩余部分計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

即在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。按照書面合同約定的收款日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！纠}1】（P215【例8-5】）某企業(yè)2017年1月1日采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，不含稅價(jià)款1000000元，成本800000元，合同規(guī)定貨款分別于2018年1月1日、2019年1月1日兩次等額支付。2017年1月1日，該企業(yè)由于未收到貨款未做任何賬務(wù)處理。假定貼現(xiàn)率為5%。請(qǐng)做出正確的賬務(wù)處理？

『答案解析』2017年1月1日發(fā)出貨物時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本（但增值稅納稅義務(wù)并未發(fā)生）

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入929705.22

[500000/（1+5%）+500000/（1+5%）2]

未實(shí)現(xiàn)融資收益70294.78

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫(kù)存商品800000

2018年1月1日，收到貨款

借：銀行存款585000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款585000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益46485.26[929705.22×5%]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用46485.26

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額85000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

2019年1月1日，收到貨款

借：銀行存款585000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款585000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益23809.52

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23809.52

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額85000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000【例題2·單選題】（2015年）如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，確定收入的金額為（）。

A.合同價(jià)款的公允價(jià)值B.合同約定的收款金額

C.合同約定價(jià)款的價(jià)值D.商品現(xiàn)銷價(jià)格

『正確答案』A

『答案解析』如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。2.銷售服務(wù)

（1）納稅人銷售服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；

（3）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

（4）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）P216【例8-6】某市一家物流公司已登記為增值稅一般納稅人，2016年5月提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得不含稅收入800萬元，提供物流輔助服務(wù)取得不含稅收入100萬元（非主營(yíng)業(yè)務(wù)），按照適用稅率分別開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)均已存入銀行。

『答案解析』

借：銀行存款9940000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000000

其他業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）940000P216【例8-7】某賓館為增值稅一般納稅人，2016年5月提供住宿服務(wù)取得含稅收入212萬，按照適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已結(jié)清并存入銀行。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款2120000

貸：應(yīng)付賬款2120000

請(qǐng)問上述賬務(wù)處理是否正確？如果不正確，如何調(diào)賬？

『答案解析』

借：應(yīng)付賬款2120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）120000【例題·單選題】（2017年）某不動(dòng)產(chǎn)租賃公司為增值稅一般納稅人，2017年7月收到租賃預(yù)付款（含稅）1110000元，款項(xiàng)已存入銀行。其正確的賬務(wù)處理為（）。

A.借：銀行存款1110000

貸：預(yù)收貨款1110000

B.借：銀行存款1110000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1110000

C.借：銀行存款1110000

貸：預(yù)收賬款1000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110000

D.借：銀行存款1110000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110000

『正確答案』C

『答案解析』本題考查增值稅銷項(xiàng)稅額的檢查。采取預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，應(yīng)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。（二）視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的檢查

包括委托代銷、自產(chǎn)自用、將貨物用于對(duì)外投資、將貨物無償贈(zèng)送他人。

1.委托代銷

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——以第四章為準(zhǔn)

收到代銷清單；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)委托代銷商品的兩種方式方式稅務(wù)處理①手續(xù)費(fèi)式代銷——銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為委托方：增值稅；

代銷方：銷售商品和提供服務(wù)均需繳納增值稅②買斷式代銷——銷售價(jià)格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬委托方和代銷方：按照銷售商品繳納增值稅P218【例8-10】2017年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實(shí)際成本為80萬元，代銷價(jià)格100萬元（不含增值稅）。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價(jià)格的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：1.發(fā)出商品時(shí)借：委托代銷商品800000

貸：庫(kù)存商品8000002.收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）170000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

貸：委托代銷商品8000003.收到扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款時(shí)借：銀行存款1117000

銷售費(fèi)用50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000

貸：應(yīng)收賬款11700002.自產(chǎn)自用

如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，按下列順序核算銷售額

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)平均售價(jià)；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物等平均售價(jià)；

③按組成計(jì)稅價(jià)格：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

自產(chǎn)自用產(chǎn)品的賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按售價(jià)）或庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（按銷售額計(jì)算）【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工食堂，已知該批產(chǎn)品的成本為8000元，同類產(chǎn)品對(duì)外不含增值稅售價(jià)為10000元。請(qǐng)問正確的賬務(wù)處理？

『答案解析』

借：應(yīng)付職工薪酬9700

貸：庫(kù)存商品8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17003.將貨物用于對(duì)外投資

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶，視同銷售，繳納增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。P219【例8-14】某服裝廠（增值稅一般納稅人）將服裝1000件用于對(duì)外投資，已知每件衣服的對(duì)外不含稅售價(jià)1000元，成本800元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資1000000

貸：庫(kù)存商品1000000調(diào)賬過程錯(cuò)賬正確的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000貸：庫(kù)存商品1000000貸：庫(kù)存商品800000調(diào)賬

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資170000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整）800000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整）1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）170000

庫(kù)存商品2000004.將貨物無償贈(zèng)送他人

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售計(jì)算繳納增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。P220【例8-15】某服裝廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)服裝100件直接捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，已知每件衣服的成本為500元，每件衣服的不含稅售價(jià)為800元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出50000

貸：庫(kù)存商品50000

請(qǐng)問上述賬務(wù)處理是否正確？

調(diào)賬過程錯(cuò)賬正確的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)外支出50000借：營(yíng)業(yè)外支出63600貸：庫(kù)存商品50000貸：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）13600調(diào)賬分錄借：營(yíng)業(yè)外支出13600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）13600（三）包裝物銷售的檢查（重要考點(diǎn)）類型稅務(wù)賬務(wù)處理1.隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅2.押金一般商品單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。審查的內(nèi)容

①審查包裝物收入有無計(jì)稅；

②審查包裝物的押金金額是否正確；

③審查會(huì)計(jì)核算是否正確。【例題1·單選題】（2011年）某服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月在銷售產(chǎn)品的同時(shí)向購(gòu)貨方收取包裝物押金1170元，正確的賬務(wù)處理為（）。

A.借：銀行存款1170

貸：其他應(yīng)付款1170

B.借：銀行存款1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入1170

C.借：銀行存款1170

貸：其他應(yīng)付款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

D.借：銀行存款1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

『正確答案』A【例題2·單選題】（2017年）某機(jī)床廠為增值稅一般納稅人，本月有已逾期不再退還的包裝物押金20000元，已知該機(jī)床廠適用的增值稅稅率為17%，則企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（）。

A.借：其他應(yīng)付款20000

貸：營(yíng)業(yè)外收入20000

B.借：其他應(yīng)付款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

C.借：其他應(yīng)付款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入16600

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

D.借：其他應(yīng)付款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入17094

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2906

『正確答案』D

『答案解析』本題考查銷項(xiàng)稅額的檢查。逾期不再退還的包裝物押金，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。包裝物押金為含稅金額，銷項(xiàng)稅額=20000÷（1＋17%）×17%＝2906元。（四）銷售額的檢查1.不含稅銷售額的檢查銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）2.價(jià)外費(fèi)用的檢查增值稅的銷售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。增值稅款及五項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用不包括在銷售額內(nèi)。

對(duì)于價(jià)外費(fèi)用常常在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算【例題】檢查人員在對(duì)某企業(yè)（一般納稅人）檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時(shí)另向購(gòu)買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款11700

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用11700

上述處理是否正確？

『答案解析』

延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。調(diào)賬分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（掌握）

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查

扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票等

如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

3.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)×11%（或13%）

4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（1）業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理取得扣稅憑證，已經(jīng)認(rèn)證或查詢，一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料、固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款取得扣稅憑證，已經(jīng)認(rèn)證或查詢，分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額借：固定資產(chǎn)（在建工程）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%部分

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%部分

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款取得扣稅憑證，未認(rèn)證或查詢的采購(gòu)借：原材料、固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款P222【例8-19】某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實(shí)際成本法。某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅款17000元。貨款已支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)分錄。

賬務(wù)處理采購(gòu)材料借：在途物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：銀行存款117000

借：原材料100000

貸：在途物資100000認(rèn)證通過后借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額17000P222【例8-20】2016年6月，某服裝廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一棟辦公樓，當(dāng)月用銀行存款支付了款項(xiàng)，辦妥了相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，取得了增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)——辦公樓10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100000

貸：銀行存款11100000

請(qǐng)問上述處理是否正確？

『答案解析』——不正確賬務(wù)調(diào)整分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)轉(zhuǎn)）440000

注意教材上的答案是錯(cuò)誤的：進(jìn)項(xiàng)稅額是借方專欄2017年6月（第13個(gè)月）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440000（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；

2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的；3.具體規(guī)定（同第四章）

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；

（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

上述進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

借：應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

貸：原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【例題1·單選題】（2010年）北達(dá)公司（增值稅一般納稅人）2010年5月從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款117000元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，其正確的賬務(wù)處理為（）。

A.借：原材料117000

貸：銀行存款117000

B.借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

C.借：原材料113490

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3510

貸：銀行存款117000

D.借：原材料117000

貸：應(yīng)付賬款117000

『正確答案』A【例題2·單選題】（2017年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年7月將前期購(gòu)進(jìn)的原材料（棉布）用于職工福利，已知原材料成本為10000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)進(jìn)行了抵扣。企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.借：應(yīng)付職工薪酬10000

貸：原材料10000

B.借：管理費(fèi)用10000

貸：原材料10000

C.借：應(yīng)付職工薪酬11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

D.借：管理費(fèi)用11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

『正確答案』C

『答案解析』本題考查增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。將外購(gòu)貨物用于職工福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣。對(duì)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要做轉(zhuǎn)出處理。【例題3·案例分析題】（2014年，修改）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，主要生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，A產(chǎn)品對(duì)外含稅售價(jià)為每件800元，成本為每件500元，原材料核算采用實(shí)際成本法。2016年8月，甲企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

（1）銷售產(chǎn)品100件給小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票。

（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品200件無償贈(zèng)送客戶。

（3）銷售產(chǎn)品1000件給一般納稅人，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)20000元。另外收取包裝物押金10000元，合同規(guī)定三個(gè)月后退回，款項(xiàng)已收到并送交銀行。

（4）企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原料，取得的普通發(fā)票上注明金額1000000元。（1）甲企業(yè)銷售產(chǎn)品給小規(guī)模納稅人，賬務(wù)處理為（）。

A.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”80000元

B.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”77669.9元

C.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”68376.07元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”2330.1元

『正確答案』C

『答案解析』會(huì)計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入＝80000/1.17＝68376.07元；銷項(xiàng)稅額=80000/1.17×17%＝11623.93元（2）甲企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)送，應(yīng)做的賬務(wù)處理為（）。

A.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”160000元

B.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”100000

C.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”27200元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”23247.86元

『正確答案』D

『答案解析』自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)送，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而是結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品；稅務(wù)上視同銷售，視同銷售的銷項(xiàng)稅額＝800×200/1.17×0.17＝23247.86元。正確的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用（或管理費(fèi)用）123247.86

貸：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）23247.86（3）甲企業(yè)收取的包裝物使用費(fèi)，應(yīng)做的賬務(wù)處理為（）

A.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”1000元

B.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”3400元

C.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”582.52元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”2905.98元

『正確答案』D

『答案解析』銷售貨物時(shí)收取的包裝物使用費(fèi)應(yīng)并入銷售額，按貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額＝20000/（1＋17%）×17%＝2905.98元。

借：銀行存款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）2905.98（4）甲企業(yè)收取的包裝物押金，應(yīng)做的賬務(wù)處理為（）。

A.借記“銀行存款”10000元

B.貸記“其他應(yīng)付款”10000元

C.貸記“其他應(yīng)付款”8300元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”1700元

『正確答案』AB

『答案解析』納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。包裝物押金的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金10000（5）甲企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，應(yīng)做的財(cái)務(wù)處理為（）。

A.借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”130000元

B.借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”170000元

C.借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”30000元

D.借記“原材料”1000000元

『正確答案』D【例題4·案例分析題】（2017年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事鋼材生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。2017年6月份的部分財(cái)務(wù)資料如下：

（1）采用分期收款方式銷售一批鋼材，不含稅價(jià)款為1000000元，成本為800000元，合同規(guī)定貨款分別于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等額支付。已知該批鋼材的現(xiàn)銷價(jià)格為900000元；問題（1）：企業(yè)采用分期收款方式發(fā)出商品時(shí)，其正確的會(huì)計(jì)分錄為（）。

A.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1000000元

B.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”900000元

C.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”170000元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”170000元

『正確答案』BD

『答案解析』企業(yè)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。收到貨款前，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。（2）委托乙企業(yè)代銷一批鋼材，成本為800000元，代銷價(jià)格為1000000元（不含增值稅）；

問題（2）：企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)，其正確的會(huì)計(jì)分錄為（）。

A.借：委托代銷商品800000

貸：庫(kù)存商品800000

B.借：委托代銷商品1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

C.借：應(yīng)收賬款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

D.借：委托代銷商品1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)委托代銷商品，發(fā)出商品時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：委托代銷商品800000

貸：庫(kù)存商品800000（3）銷售給丙企業(yè)一批鋼材，收取貨款時(shí)另向丙企業(yè)收取延期付款利息為100000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款100000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

問題（3）：關(guān)于甲企業(yè)向丙企業(yè)收取延期付款利息的賬務(wù)處理，正確的賬務(wù)調(diào)整為（）。

A.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

C.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

D.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14529.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14529.91

『正確答案』D

『答案解析』延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14529.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14529.91（4）購(gòu)入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000000元，增值稅稅款為1100000元，當(dāng)月用銀行存款支付了款項(xiàng)，辦妥了相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，發(fā)票已認(rèn)證通過；

問題（4）：企業(yè)購(gòu)入辦公樓時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.借：固定資產(chǎn)11100000

貸：銀行存款11100000

B.借：固定資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100000

貸：銀行存款11100000

C.借：固定資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660000

應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440000

貸：銀行存款11100000

D.借：固定資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660000

應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額440000

貸：銀行存款11100000

『正確答案』C（5）企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批材料用于職工食堂建設(shè)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，稅款17000元，款項(xiàng)已支付。

問題（5）：企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料用于職工食堂建設(shè)，其正確的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.借：在建工程117000

貸：銀行存款117000

B.借：在建工程100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

C.借：在建工程100000

應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：銀行存款117000

D.借：在建工程117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

『正確答案』A

『答案解析』一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二節(jié)增值稅的檢查——思維導(dǎo)圖

第三節(jié)消費(fèi)稅檢查

知識(shí)點(diǎn)：銷售收入的檢查（熟悉）

（一）一般銷售方式的檢查

與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。

與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的賬務(wù)處理不同。

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅【例題1·單選題】（2014年）企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)記入的科目為（）。

A.管理費(fèi)用

B.銷售費(fèi)用

C.稅金及附加

D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

『正確答案』C

『答案解析』消費(fèi)稅計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅【例題2·單選題】某日化廠（增值稅一般納稅人）采取直接收款方式銷售高檔化妝品，本月銷售給一個(gè)體戶高檔化妝品10箱，收取現(xiàn)金23400元，貨物未發(fā)出，但提貨單已交給個(gè)體戶，則日化廠正確的會(huì)計(jì)處理是（）（消費(fèi)稅稅率15%）。

A.借：現(xiàn)金23400

貸：庫(kù)存商品23400

B.借：現(xiàn)金23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23400

C.借：現(xiàn)金23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23400

借：稅金及附加3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

D.借：現(xiàn)金23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

借：稅金及附加3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3000

『正確答案』D（二）視同銷售方式的檢查

1.視同銷售行為應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中

賬務(wù)處理：

借：在建工程等

貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2.計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

（1）按納稅人同類消費(fèi)品的平均售價(jià)核算；

（2）按照組成計(jì)稅價(jià)格核算。

一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-比例稅率）復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）【例題1】（P225【例8-23】）某企業(yè)新試制一批高檔化妝品用于職工獎(jiǎng)勵(lì)，無同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)，已知生產(chǎn)成本為10000元，企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬10000

貸：庫(kù)存商品10000

『答案解析』視同銷售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=10000×（1+5%）/（1-15%）=12352.94（元）

應(yīng)納增值稅=12352.94×17%=2100（元）

消費(fèi)稅=12352.94×15%=1852.94（元）

正確的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬14452.94

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12352.94

應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）2100

借：稅金及附加1852.94

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——消1852.94

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫(kù)存商品10000【例題2·單選題】（2017年）某企業(yè)新試制一批高檔化妝品用于職工獎(jiǎng)勵(lì)，無同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)，已知其生產(chǎn)成本為20000元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%。企業(yè)計(jì)提消費(fèi)稅的正確會(huì)計(jì)分錄為（）。

A.借：應(yīng)付職工薪酬3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅3000

B.借：管理費(fèi)用3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅3000

C.借：稅金及附加3705.88

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅3705.88

D.借：應(yīng)付職工薪酬3705.88

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅3705.88

『正確答案』C

『答案解析』該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)，因此要按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，應(yīng)納消費(fèi)稅=20000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3705.88（元）。（三）委托加工方式的檢查

1.對(duì)受托方的檢查——受托方代收代繳消費(fèi)稅

（1）是否屬于假委托加工業(yè)務(wù)

（2）是否代收代繳消費(fèi)稅

（3）注意計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定——注意計(jì)價(jià)的順序：售價(jià)、組價(jià)從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）2.對(duì)委托方的檢查——消費(fèi)稅納稅人

受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費(fèi)稅，其代收消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確?！纠}1·單選題】（2013年）對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，正確的涉稅處理為（）。

A.委托方就加工收入計(jì)算繳納消費(fèi)稅

B.受托方就加工收入計(jì)算繳納消費(fèi)稅

C.委托方按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅

D.受托方按照委托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅

『正確答案』C【例題2·單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）委托A單位加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料23400元（含稅價(jià)），支付含稅加工費(fèi)用和代墊輔料費(fèi)5850元，該企業(yè)沒有同類商品的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為10%，則其組成計(jì)稅價(jià)格為（）元。

A.32500

B.29250

C.27777.78

D.25000

『正確答案』C

『答案解析』組成計(jì)稅價(jià)格中不含增值稅稅款。不含增值稅的材料成本+加工費(fèi)=（23400+5850）/（1+17%）=250000元；組成計(jì)稅價(jià)格=25000/（1-10%）=27777.78（元）。

知識(shí)點(diǎn)：銷售數(shù)量的檢查（熟悉）

（一）銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容

1.檢查企業(yè)是否存在少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況；

2.檢查企業(yè)是否存在賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

（二）銷售數(shù)量的檢查方法1.以盤擠銷倒擠法本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。2.以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測(cè)定法本期應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量=本期實(shí)耗材料量/單位產(chǎn)品材料消耗定額適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運(yùn)用時(shí)，抓住主要耗用材料進(jìn)行核定?！纠}·單選題】（2011年）甲企業(yè)5月份賬面記載A產(chǎn)品銷售數(shù)量1000件，不含稅銷售單價(jià)為200元。已知A產(chǎn)品月初結(jié)存數(shù)量100件，本月完工入庫(kù)數(shù)量1500件，通過實(shí)地盤點(diǎn)得知A產(chǎn)品月末庫(kù)存數(shù)量為300件，甲企業(yè)應(yīng)調(diào)增銷售收入（）。

A.20000B.50000

C.60000D.100000

『正確答案』C

『答案解析』本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量=100+1500-300=1300（件）

甲企業(yè)應(yīng)調(diào)增銷售收入=（1300-1000）×200=60000

第三節(jié)消費(fèi)稅的檢查——思維導(dǎo)圖

第四節(jié)企業(yè)所得稅的檢查

知識(shí)點(diǎn)：年度收入總額的檢查

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

（一）銷售貨物收入的檢查

銷售貨物的賬務(wù)處理：

借：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品對(duì)銷售貨物收入的檢查

1.檢查銷售貨物收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是否正確

注意區(qū)分稅收、會(huì)計(jì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異

會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：稅法規(guī)定的四條標(biāo)準(zhǔn)+“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。2.檢查銷售貨物收入確認(rèn)的時(shí)間是否正確托收承付辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收貨款發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入3.檢查銷售貨物收入的入賬金額是否正確

（1）價(jià)外費(fèi)用的檢查；

①重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶；

②檢查成本費(fèi)用類賬戶的會(huì)計(jì)核算，注意紅字記錄。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的檢查，確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則；

（3）隱匿收入的檢查。4.檢查銷售折讓、折扣及銷售退回處理是否規(guī)范商業(yè)折扣應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除5.檢查視同銷售收入的確認(rèn)是否正確【例題】2017年8月，某事務(wù)所稅務(wù)代理人員受托對(duì)某雞肉加工廠2016年賬冊(cè)資料進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2016年8月，企業(yè)將一批雞肉作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。成本價(jià)格為7200元，同類產(chǎn)品售價(jià)為15000元，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬7200

貸：庫(kù)存商品——雞肉7200

請(qǐng)分析企業(yè)存在的涉稅問題，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

『答案解析』

將雞肉作為福利發(fā)給職工，應(yīng)視同銷售征收增值稅并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝15000×17%=2550（元）

應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=2550×7%=178.5（元）

應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=2550×3%=76.5（元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15000-7200-178.5-76.5=7545（元）（二）提供勞務(wù)收入的檢查

主要通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，主要是檢查其入賬時(shí)間以及入賬金額是否準(zhǔn)確。

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的檢查

1.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入的檢查；

主要是對(duì)“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的賬戶進(jìn)行檢查。

2.轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)收入的檢查。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的檢查

1.投資收益確認(rèn)時(shí)間：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

2.注意檢查納稅人是否將投資收益掛在往來賬上，是否存在不入賬或少入賬的問題。

（五）利息收入的檢查

應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（六）租金收入的檢查

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查

1.特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期；

2.特許權(quán)使用費(fèi)收入主要通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算。

（八）接受捐贈(zèng)收入的檢查

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（九）不征稅收入和免稅收入的檢查不征稅收入免稅收入財(cái)政撥款國(guó)債利息收入依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益國(guó)務(wù)院規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合條件的非營(yíng)利組織收入（十）其他收入的檢查

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。【例題·多選題】（2014年）根據(jù)企業(yè)所得稅法，銷售收入確認(rèn)的條件包括（）。

A.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

B.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

C.企業(yè)已在財(cái)務(wù)賬上做銷售處理

D.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入

E.銷售合同已簽訂，并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

『正確答案』ABE

知識(shí)點(diǎn)：稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的檢查

（一）成本項(xiàng)目檢查

（二）成本計(jì)算的檢查

（三）期間費(fèi)用的檢查

（四）稅金的檢查

（五）損失的檢查

（六）虧損彌補(bǔ)的檢查

（一）成本項(xiàng)目檢查

1.材料成本的檢查——含委托加工的運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)等；

2.工資成本的檢查；

真實(shí)性；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的依據(jù)和比例等。

3.制造費(fèi)用的檢查?！纠}1】（P231【例8-25】）某機(jī)器制造廠以鋼管20噸，單價(jià)4500元，委托機(jī)器零部件加工廠加工零部件。5月份支付加工費(fèi)12000元，運(yùn)輸費(fèi)10000元，機(jī)器零部件于10月份全部驗(yàn)收入庫(kù)，并支付運(yùn)費(fèi)10000元（假設(shè)以上支付款項(xiàng)均未取得增值稅專用發(fā)票）。該機(jī)器制造廠賬務(wù)處理如下：

發(fā)出原材料時(shí)：

借：委托加工物資90000

貸：原材料90000

支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資12000

管理費(fèi)用10000

貸：銀行存款22000

收回機(jī)器零部件支付運(yùn)費(fèi)：

借：管理費(fèi)用10000

貸：銀行存款10000

機(jī)器零部件驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品102000

貸：委托加工物資102000

請(qǐng)分析企業(yè)存在的問題。

『答案解析』該機(jī)器制造廠在委托加工材料時(shí)，對(duì)往返途中支付的運(yùn)費(fèi)20000元沒有計(jì)入委托加工材料成本，而直接計(jì)入了“管理費(fèi)用”賬戶，造成當(dāng)期該機(jī)器制造廠的應(yīng)納稅所得額減少20000元。【例題2·單選題】（2015年）企業(yè)委托加工物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目為（）。

A.管理費(fèi)用

B.銷售費(fèi)用

C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

D.委托加工物資

『正確答案』D

『答案解析』本題考查企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的檢查。對(duì)于委托加工材料的檢查，主要看委托加工的運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)是否計(jì)入加工成本，即“委托加工物資”科目。（二）成本計(jì)算的檢查

生產(chǎn)成本：為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本，主要由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目構(gòu)成。

1.直接材料的歸集應(yīng)遵循的原則（1）凡屬于制造產(chǎn)品耗用的直接材料費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”（2）凡屬于輔助生產(chǎn)車間為進(jìn)行產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)而耗用的直接材料費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”（3）凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用，因領(lǐng)用時(shí)無法確定每種產(chǎn)品耗用的數(shù)量，應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后根據(jù)分配環(huán)節(jié)和對(duì)象進(jìn)行歸集計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”2.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配類型成本法生產(chǎn)成本的分配大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)品種法一般產(chǎn)品成本均計(jì)入完工產(chǎn)品成本單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)分批法每件或每批產(chǎn)品在完工前，匯集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的費(fèi)用就是在產(chǎn)品成本，完工后則構(gòu)成完工產(chǎn)品成本，一般不存在生產(chǎn)成本在兩者之間的分配問題大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)分步