成本核算與管理原理與實訓項目五成本報表分析

“銷售的商品總是最低的價格”造就了一個強大的沃爾瑪，在其背后是一套近乎“苛刻”和“不近人理”的成本管理方法。只要我們把成本拉到世界第一，這個游戲規(guī)則就不是你美國、日本家電大鱷說了算，而是我們格蘭仕說了算。企業(yè)經(jīng)營管理者只要做好兩件事：第一是銷售，第二是控制成本。————彼得·德魯克美國西南航空公司在40個鄰近城市的航線平均單程機票僅為58美元，甚至比有的公路票價更低。這得益于西南航空一貫采用的低成本運行戰(zhàn)略。成功的企業(yè)都有各自成功的秘訣，失敗的企業(yè)各有各不同的難處，但有一點是相同的，成功和失敗有一個共同的原因成本分析認知成本分析定義成本分析是成本核算工作的繼續(xù)和延伸，是成本會計的重要組成部分。成本分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其他有關(guān)資料，對企業(yè)成本、費用水平及其構(gòu)成情況進行分析研究，查明影響成本、費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的方法和途徑的一項管理活動。成本分析流程一、明確目的要進行成本分析，首先要明確分析目的。概括來說，成本分析的目的有三個：第一，降低成本，找到成本降低點。第二，為業(yè)績評價提供依據(jù)。企業(yè)的成本實施預算、銷售費用預算達成率等都屬于業(yè)績評價。第三，為決策提供信息支持。包括為公司產(chǎn)品的定價和選擇提供分析信息等。二、確定對象確定對象指對對象為材料成本、員工成本、銷售費用、管理費用還是財務(wù)費用等進行分析。一般來說，分析的原則有兩個：一是全面分析，二是重點分析，也即專項分析。通常在實務(wù)過程中，建議做重點分析，如要控制差旅費就做差旅費的專項分析。另外，需注意的是，在分析過程中，最忌諱出現(xiàn)什么都想分析但都分析不到位的情況。因此，一個階段的重點分析對象不可太多，時間精力有限，要用有限的時間去做最有價值的事情。三、數(shù)據(jù)的收集與匯總分析對象確定后，企業(yè)就要圍繞對象收集數(shù)據(jù)，如果數(shù)據(jù)不全就會導致分析結(jié)果失去價值，因此數(shù)據(jù)的收集和匯總非常關(guān)鍵。收集與匯總數(shù)據(jù)的標準主要有三個：第一，及時。數(shù)據(jù)不及時會誤導決策。第二，完整。數(shù)據(jù)完整非常關(guān)鍵。第三，正確。很多企業(yè)的相關(guān)部門不太重視數(shù)據(jù)，甚至連財務(wù)部都不清楚報表數(shù)據(jù)是否準確，得出的結(jié)果也就很難保證正確了。四、運用恰當?shù)姆治龇椒ê唵螌嵱玫姆椒ú攀呛梅椒ǎ玫姆治龇椒ㄒ獙嵱?、容易得出結(jié)論且能讓老板看懂。比如，財務(wù)分析中的杜邦分析法對上市公司很實用，但對民營企業(yè)不一定實用。企業(yè)現(xiàn)狀分析方法要做到創(chuàng)新，不可照抄理論。比如，很多中小民營企業(yè)習慣不分固定成本和變動成本，如果硬要將成本分成固定成本和變動成本，會讓老板感到疑惑和不滿。五、得出分析結(jié)論企業(yè)的財務(wù)部在進行財務(wù)分析報告時，無論結(jié)論是好是壞都應(yīng)當總結(jié)后得出結(jié)論。需注意的是：財務(wù)分析中絕不能帶有個人感情色彩，財務(wù)人員不可優(yōu)柔寡斷，分析要客觀，結(jié)論觀點要鮮明簡練。此外，得出結(jié)論并不是最終目的，一個好的財務(wù)分析要實現(xiàn)三大目標：呈現(xiàn)事實、解釋變化、調(diào)試未來。六、提出優(yōu)化與改進建議（價值最大）分析人員對信息掌握得最全面，對整個流程也最了解，因此提出優(yōu)化和改進建議非常關(guān)鍵。這是整個分析的價值體現(xiàn)，也是真正使企業(yè)業(yè)績改善的精華部分。明確目的確定對象匯總數(shù)據(jù)運用恰當?shù)姆治龇椒?，對?shù)據(jù)進行分析得出分析結(jié)論根據(jù)分析結(jié)論，提出相應(yīng)的優(yōu)化與改進建議成本分析流程圖常用成本分析方法比較分析法比較分析法是把兩個經(jīng)濟內(nèi)容相同、時間或空間地點不同的經(jīng)濟指標相減從而進行分析的一種方法。比較分析法是日常分析工作中最常用的一種方法。通過成本指標在不同時期（或不同情況）的數(shù)據(jù)的對比，來揭露矛盾的一種方法，成本指標的對比，必須注意指標的可比性。由于分析者的目的不同，對比的基數(shù)也有所不同。一般來說，對比的基數(shù)有計劃數(shù)（預算數(shù)）、定額數(shù)、以往年度同期實際數(shù)，以及本企業(yè)歷史最好水平和國內(nèi)國外同行業(yè)先進水平。比較分析法是一種絕對數(shù)的比較分析，只適用于同類型企業(yè)、同質(zhì)指標進行對比分析。采用對比分析法時，應(yīng)注意進行對比的成本指標，在經(jīng)濟內(nèi)容、計算方法、計算期間和影響指標形成的客觀條件等方面的可比性。如果相比的指標之間有不可比因素，應(yīng)先按可比的口徑進行調(diào)整，然后再進行對比。比率分析法比率分析法是通過計算有關(guān)指標之間的相對數(shù)，即比率，進行分析評價的一種方法。相關(guān)比率分析法構(gòu)成比率分析法趨勢比率分析法相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的比率進行分析的方法。在實際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)多少，不能說明企業(yè)經(jīng)濟效益好壞，利用相對指標可以反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況。[例5-2-1]甲企業(yè)202×年度利潤總額500000元，成本、費用總額為6000000元。乙企業(yè)202×年度利潤總額400000元，成本、費用總額為5000000元。試分析哪一個企業(yè)的經(jīng)營狀況好一些。從絕對數(shù)看，甲企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額大，但其成本、費用總額也大，我們無法直接進行判斷，因此可利用相關(guān)比率分析法進行分析。甲企業(yè)成本費用利潤率為：成本利潤率=500000÷6000000×100%=8.33%乙企業(yè)成本利潤率為：成本利潤率=400000÷5000000×100%=8%從以上計算可以看出，甲企業(yè)的成本利潤率高，說明甲企業(yè)的經(jīng)營狀況較優(yōu)。產(chǎn)值成本率和銷售收入成本率這兩個指標是越低越好，而成本利潤率指標則是越高越好。構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法也稱為比重分析法，是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。趨勢比率分析法趨勢比率分析法是指對某項經(jīng)濟指標不同時期數(shù)值進行對比，求出比率，分析其增減速度和發(fā)展趨勢的一種分析方法。由于計算時采用的基期數(shù)值不同，趨勢比率又分為定基比率和環(huán)比比率兩種形式。定基比率=比較期數(shù)值÷固定基期數(shù)值×100%環(huán)比比率=比較期數(shù)值÷前一期數(shù)值×100%比率分析法的主要優(yōu)點在于，通過比率計算，可以把某些不可比的企業(yè)變成可比的企業(yè)，便于外部或內(nèi)部決策者選擇投資方案時進行比較分析。但比率法也存在不足之處：①比率的數(shù)字只反映比值，不能說明其絕對額的變動；②比率分析法與比較分析法一樣，無法說明指標變動的具體原因。成本分析的目標，一方面是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的還是查明原因。連環(huán)替代法一、連環(huán)替代法的含義連環(huán)替代法是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，依次測定各因素變動對經(jīng)濟指標差異影響的一種分析方法。通過這種計算方法可以衡量各個因素對綜合指標的影響程度，從而更好地分析、管理經(jīng)濟活動。二、連環(huán)替代法的分析程序連環(huán)替代法的分析程序如下：1、分解指標因素并確定因素的排列順序?qū)⒂绊懩稠椊?jīng)濟指標完成情況的因素，按其內(nèi)在依存關(guān)系，分解其構(gòu)成因素，并按一定的順序排列這些因素。2、逐次替代因素每次將其中一個因素由基期數(shù)替換成分析期數(shù)，其他因素暫時不變。每個因素替換為分析期數(shù)后不再返回為基期數(shù)。后面因素的替換均是在前面因素已經(jīng)替換成分析期數(shù)的基礎(chǔ)上進行的。如此類推，有幾個因素需要替換幾次，逐一逐一地替換。3、確定影響結(jié)果每個因素替換以后，均會得出一個綜合指標的結(jié)果，將每個因素替換以后的結(jié)果與替換以前的結(jié)果相減，即可得出該替換因素變動對綜合指標的影響數(shù)額。4、匯總影響結(jié)果將已計算出來的各因素的影響額匯總相加與綜合指標變動的總差異比較，確定其計算的正確性。三、連環(huán)替代法的特點連環(huán)替代法的主要作用在于分析計算綜合經(jīng)濟指標變動的原因及其各因素的影響程度。但該方法也有一定的局限性，在運用時應(yīng)注意它的如下特點：1、連環(huán)替代的順序性。2、替代因素的連環(huán)性。連環(huán)替代法是嚴格按照各因素的排列順序逐次以一個因素的實際數(shù)替換其基數(shù)。除第一次替換外，每各因素的替換都是在前一個因素替換的基礎(chǔ)上進行的。3、計算結(jié)果的假設(shè)性。運用這一方法在測定某一因素影響是，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。四、連環(huán)替代法的計算程序1、計算公式：假設(shè)某一經(jīng)濟指標N由相互聯(lián)系的A、B、C3個因素組成，計劃指標、實際指標和實際脫離計劃的差異數(shù)的公式如下：2、各個因素的變動對指標N的影響程度時計算順序計劃指標N0=A0×B0×C0（1）第一次替代N2=A1×B0×C0（2）第二次替代N3=A1×B1×C0（3）第三次替代N1=A1×B1×C1（4）3、測定的結(jié)果A因素變動的影響=(2)-(1)=N2-N0B因素變動的影響=(3)-(2)=N3-N2C因素變動的影響=(4)-(3)=N1-N3綜合各因素變動的影響程度=D=(N2-N0)+(N3-N2)+(N1-N3)=N1-N0采用連環(huán)替代法必須按一定順序替代各因素，即：先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物指標，后價值量指標；先主要指標，后次要指標。否則，計算結(jié)果就不準確。任務(wù)實施步驟一：計算成本差異額和差異率步驟二：確定各有關(guān)因素變動對材料成本的影響根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司運用因素分析法計算確定各有關(guān)因素變動對材料成本的影響計算如下：分析對象：295680-300000=-4320（元）計劃材料費用==200×30×50=300000（元）第一次替代=220×30×50=330000（元）第二次替代=220×28×50=308000（元）實際材料費用=220×28×48=295680（元）由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響=330000-300000=30000(元)由于材料單耗變動對材料費用的影響=308000-330000=-22000（元）由于材料單價變動對材料費用的影響=295680-308000=-12320（元）三個因素變動對材料費用的影響程度=30000-22000-12320=-4320（元）步驟三：計算各比率指標根據(jù)任務(wù)描述可知，科云公司銷售收入成本率、成本利潤率、銷售費用構(gòu)成比率、管理費用構(gòu)成比率、財務(wù)費用構(gòu)成比率的計算如下：（1）20X8年銷售收入成本率=銷售成本÷銷售收入×100%=6890000÷8450000×100%=81.54%202×年銷售收入成本率=銷售成本÷銷售收入×100%=7580000÷9800000×100%=77.35%（2）20X8年成本利潤率=利潤總額÷成本費用×100%=60000÷（6890000+450000+650000+400000）×100%=0.72%202×年成本利潤率=利潤總額÷成本費用×100%=320000÷（7580000+600000+800000+500000）×100%=3.38%（3）202×年期間費用總額=600000+800000+500000=1900000（元）202×年銷售費用構(gòu)成比率=銷售費用÷期間費用總額×100%=600000÷1900000×100%=31.58%202×年管理費用構(gòu)成比率=管理費用÷期間費用總額×100%=800000÷1900000×100%=42.11%202×年財務(wù)費用構(gòu)成比率=財務(wù)費用÷期間費用總額×100%=500000÷1900000×100%=26.31%報表成本分析報表成本分析的內(nèi)容對全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況進行總的評價，分為三個方面：第一，在核算資料的基礎(chǔ)上，通過深入分析，正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，提高企業(yè)和職工講求經(jīng)濟效益的積極性。第二，提示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進一步提高企業(yè)管理水平。第三，尋求進一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本構(gòu)成企業(yè)要進行產(chǎn)品成本分析，首先要了解產(chǎn)品成本的構(gòu)成。產(chǎn)品成本主要由三部分構(gòu)成：第一，直接材料；第二，直接人工；第三，制造費用。直接材料項目分析成本項目構(gòu)成變動分析直接人工項目分析制造費用項目分析產(chǎn)品成本分析五項內(nèi)容產(chǎn)品成本趨勢分析產(chǎn)品成本分析五項內(nèi)容產(chǎn)品成本趨勢分析產(chǎn)品成本趨勢分析就是分析單位成本的發(fā)展趨勢。企業(yè)要確定各個月的產(chǎn)品成本是否合理，可以借助工具跟圖形，畫出成本線，設(shè)定差異值，用圖形將整體趨勢表示出來。這也是進行產(chǎn)品成本趨勢分析最直觀的方法。成本項目構(gòu)成變動分析成本項目構(gòu)成的變動分析就是分析構(gòu)成成本的項目所發(fā)生的變化。比如當發(fā)現(xiàn)材料費、人工費、制造費發(fā)生變化時，首先就要思考原因，如果是材料費上升，就要分析材料項目所發(fā)生的改變，通過項目對比，找到項目的控制點跟異動點，從而明確引起材料成本變動的項目。一般來說，只要材料清單完善，分析就不是難事。直接材料項目分析直接材料不論在產(chǎn)品成本還是企業(yè)總成本中，占的比重都相當大，因此，在企業(yè)的產(chǎn)品成本分析中，直接材料的分析和改善尤為重要。1、分析前的準備在對直接材料進行分析前，企業(yè)首先要檢討四個方面：第一，檢討產(chǎn)品材料清單中的項目和用量是否合理，如果材料清單不準確，接下來的材料分析就缺乏依據(jù)；第二，檢討產(chǎn)品制造過程中的損耗率是否合理；第三，檢討標準單位成本是否合理；第四，界定材料的單位價格。2、計算材料的用量差異和價格差異做好分析前的四點準備后，就要計算材料的用量差異和價格差異。數(shù)量差異與價格差異的計算公式如下：SQ指標準數(shù)量，SP指標準價格。SQ×SP是標準數(shù)量、標準價格下的成本，SP×AQ為標準價格、實際用量下的成本，AQ×AP是實際價格、實際用量下的成本。（AQ-SQ）×SP就是直接材料數(shù)量差異，（AP-SP）×AQ就是直接材料價格差異。數(shù)量差異加上價格差異就是材料成本差異。數(shù)量差異或價格差異大于0都是不利差異，會導致材料成本增加。[例5-3-1]甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用A材料，A材料的標準消耗量為800千克，標準單位為10元，實際消耗量為900千克，實際單價為9元，A材料的差異計算如圖5-3-1所示：數(shù)量差異為1000，是不利差異；價格差異為負900，是有利差異；總體差異為100，是不利差異。依據(jù)公式，通過差異分析，可以知道材料成本超支的原因是出在用量上，從而找到了企業(yè)材料成本的改善點。一般來說，引起材料用量差異的原因主要有四個：一是產(chǎn)品設(shè)計變更，制造工藝、流程、方法發(fā)生改變；二是機器設(shè)備發(fā)生改變，材料損耗率隨之發(fā)生變化；三是員工操作不當導致不良品增多；四是只領(lǐng)料不退料、退料不及時或跨期退料，導致成本信息失真。引起材料價格差異的原因主要有三個：一是采購的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題；二是供應(yīng)商選擇方面出現(xiàn)問題；三是降低采購成本的過程中，材料品質(zhì)發(fā)生改變。直接人工項目分析直接人工項目的分析必須結(jié)合工資制度來進行，因為工資制度的不同，會導致影響直接工資的因素不同。在計件工資制度下，影響單位成本中工資費用的因素是計件單價；在計時工資制度下，產(chǎn)品單位成本中的費用受工時數(shù)和小時工資率變動的影響。[例5-3-2]榕江公司相關(guān)人工數(shù)據(jù)如下表5-3-5所示，請對其進行直接人工項目分析。表5-3-5工資分析資料表根據(jù)資料，可以計算單位產(chǎn)品工時數(shù)量變動和小時工資單價變動對工資費用的影響程度：單位產(chǎn)品工時數(shù)量變動影響=(實際工時數(shù)量-計劃工時數(shù)量)×計劃小時工資單價=(410-400)×0.6=+6(元)小時工資單價變動影響=(實際小時工資單價-計劃小時工資單價)×實際工時數(shù)量=(0.50-0.60)×410=-41(元)單位產(chǎn)品工資費用變動合計=單位產(chǎn)品工時數(shù)量變動影響＋小時工資單價變動影響=6＋(-41)=-35(元)=從上面計算中可以看出，甲產(chǎn)品單位成本中工資費用實際比計劃降低35元，主要是由于小時工資單價降低的結(jié)果。在以上分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該進一步分析影響工時數(shù)量變動和生產(chǎn)工人工資總額變動的因素。（1）影響工時變動的主要因素①生產(chǎn)組織，企業(yè)生產(chǎn)調(diào)度合理對提高勞動生產(chǎn)率減少工時有很大的影響；②材料的質(zhì)量和規(guī)格；③生產(chǎn)工藝和操作方法；④生產(chǎn)工作質(zhì)量；⑤設(shè)備性能和保養(yǎng)；⑥工人技術(shù)熟練程度和勞動態(tài)度。（2）影響生產(chǎn)工人工資總額變動的因素分析生產(chǎn)工人工資總額的高低直接影響了小時工資率的高低。影響生產(chǎn)工人工資變動的因素主要有：①企業(yè)的工資制度、獎勵制度；②企業(yè)產(chǎn)品特點；③企業(yè)的物質(zhì)技術(shù)條件、企業(yè)工人的素質(zhì)、企業(yè)的管理水平等。制造費用項目分析制造費用可分為變動的制造費用和固定的制造費用。固定性的制造費用包括員工工資、車間租金、機器設(shè)備折舊和攤銷等；變動性的制造費用包括原材料的消耗、輔料的消耗、變化的用電費用等。一般來說，固定性費用越高，企業(yè)的經(jīng)營風險越高。因此，降低固定制造費用的比重是企業(yè)控制制造費用的關(guān)鍵。企業(yè)要管理固定制造費用，應(yīng)做到兩點：第一，能借的就不要租；第二，能租的就不要買。企業(yè)應(yīng)對制造費用做一個恰當?shù)膮^(qū)隔，分析構(gòu)成項目，進而找到控制點。對影響每小時制造費用的原因分析，主要是通過分析制造費用總額對比實際數(shù)和計劃數(shù)來進行。[例5-3-3]榕江公司制造費用明細表如表5-3-6所示，請對其制造費用總額進行分析。表5-3-6制造費用明細表從制造費用明細表可以看出，榕江公司制造費用本年較上年增長了93.13萬元，增長了7.8％，對此應(yīng)結(jié)合產(chǎn)量的增長加以分析，看其是否合理。此外，從各費用項目來看，公司各項費用都有一定的上升。其中，人工費、辦公費、水電費和修理費等所占數(shù)額較大，公司應(yīng)重點加以關(guān)注。銷售費用分析除了產(chǎn)品成本之外，銷售費用也在企業(yè)總成本中占很大比例，尤其在醫(yī)藥行業(yè)、保健行業(yè)。銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及為實現(xiàn)銷售而專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，可劃分為六類：人工費、推廣費、業(yè)務(wù)費、辦公費、物流費和其他費用，如圖所示。銷售費用分析主要包括四個方面分析銷售費用投入情況及變化趨勢分析銷售費用構(gòu)成情況及變化診斷銷售費用控制質(zhì)量評價銷售費用政策執(zhí)行情況分析銷售費用投入情況及變化趨勢1、銷售費用的投入包括兩個指標：第一，銷售費用的增長率。企業(yè)可利用工具圖形畫出警戒線，將增長率變成一個折線圖，費用整體的增長趨勢就能一目了然，存在費用異常的月份也能突顯出現(xiàn)。第二，銷售費用率。銷售費用率就是一定銷售額所對應(yīng)的銷售費用，會直接影響到企業(yè)盈利的狀況。企業(yè)可結(jié)合毛利率水平和銷售費用率水平，通過折線圖對銷售費用是否異常進行分析。比如，如果公司要求的銷售費用率是5%，可將5%畫條直線，銷售費用率在直線5%之上的月份就是異常。2、銷售費用異常的原因一般來講，企業(yè)銷售費用出現(xiàn)異常的原因有兩個：第一，銷售費用過大；第二，預訂的銷售收入目標沒有實現(xiàn)。分析銷售費用構(gòu)成情況及變化銷售費用除了可劃分為以上六類外，也可分成策略性的費用和非策略性的費用兩種類型。策略性的費用包括差旅費、招待費等，非策略性的費用包括租金、辦公設(shè)備等。策略性費用直線下降，代表業(yè)務(wù)員出差少了，與跟客戶的聯(lián)系變得松懈，因此降低策略性費不一定好。降低非策略性費用是降低銷售費用的關(guān)鍵。如沃爾瑪和華潤超市的賣場非常氣派，財務(wù)辦公桌卻小得可憐，這體現(xiàn)的就是注重非策略性成本的控制和削減。需注意的是，企業(yè)進行成本控制不是指所有成本都要降低，而是應(yīng)根據(jù)成本的性質(zhì)進行選擇和控制。比如，廣告費是一種邊緣成本，介于策略性與非策略性之間，因此就要根據(jù)具體毛利進行控制。診斷銷售費用控制質(zhì)量企業(yè)可以通過建立簡單模型來診斷銷售費用控制質(zhì)量。通常，如果企業(yè)利潤費用增長率大于銷售收入增長率，企業(yè)可能存在經(jīng)營風險；如果企業(yè)的銷售費用增長率大于利潤增長率，企業(yè)也可能面臨危機；而如果兩種情況都成立，那么企業(yè)成本一定存在問題。要建立以上模型，企業(yè)可以用到IF函數(shù)，每月將數(shù)據(jù)引進，并對生成的結(jié)論進行分析，提出改進措施。評價銷售費用政策執(zhí)行情況在企業(yè)的成本控制中，銷售費用政策的執(zhí)行非常重要。違反了銷售政策，銷售費用就會上升，這也就要求了企業(yè)應(yīng)當建立相關(guān)制度，對銷售費用政策的執(zhí)行進行評價。作為企業(yè)的財務(wù)工作者或管理者，既要成為精算師學會精打細算，又要成為架構(gòu)師，協(xié)助財務(wù)部門做好財務(wù)部門的組織架構(gòu)，協(xié)助公司做好內(nèi)部控制體系的建設(shè)，把運營的制度制定出來。財務(wù)費用分析財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的相關(guān)的費用。財務(wù)費用一般包括三大形態(tài)：第一，利息費用；第二，匯兌損失；第三，手續(xù)費。一般來說，如果企業(yè)較大，利息費用可能會出現(xiàn)問題；如果企業(yè)為出口型，可能存在匯兌損失的問題；中小企業(yè)基本上是手續(xù)費的問題。所以，財務(wù)分析一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)借款關(guān)注點在企業(yè)借款方面，企業(yè)需關(guān)注的問題主要有三個：第一，借款的結(jié)構(gòu)，即長期借款與短期借款的問題。第二，借款的渠道。向銀行借與向地下錢莊借的利息成本是一樣的。第三，資金結(jié)構(gòu)是否合理。當企業(yè)的資金充裕時，不要讓資金閑置，可以提前歸還沒有到期的貸款或投資項目，讓資金運作順暢，以產(chǎn)生更大的回報。財務(wù)費用分析著手點類似于消費費用分析的方法，財務(wù)費用分析主要應(yīng)從以下三點著手：第一，財務(wù)費用總體增長及趨勢分析；第二，財務(wù)費用構(gòu)成及變化趨勢；第三，財務(wù)費用與資金存量聯(lián)動分析。管理費用分析管理費用是指企業(yè)的董事會和行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的或由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各項費用。管理費用分析主要包括四方面內(nèi)容：（一）管理費用增長趨勢分析管理費用增長趨勢的分析方法與銷售成本增長趨勢分析方法一樣，即做管理費用增長率的趨勢和管理費用率的變化趨勢兩者的分析。（二）管理費用結(jié)構(gòu)分析管理費用可分為四大類：1、管理性費用管理性費用包括工資、福利、差旅費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、董事會經(jīng)費等。2、發(fā)展性費用發(fā)展性費用指為企業(yè)未來發(fā)展服務(wù)的投入，包括企業(yè)研發(fā)費用、職工教育費用等。3、保護性費用保護性費用包括計提壞賬損失、商業(yè)保險費、勞動保險費和待業(yè)保險費等。4、不良費用不良費用包括產(chǎn)品材料的盤虧、三包損失等。（三）管理費用預算執(zhí)行情況分析企業(yè)對管理費用進行區(qū)分，能更好地進行成本控制。所謂管理費用的區(qū)分，即對管理費用進行更小的分例，然后對小項目成本的增長情況進行分析，了解管理費用預算的執(zhí)行情況。（四）相關(guān)費用政策效果分析企業(yè)對相關(guān)費用效果的分析也很重要。企業(yè)管理者只有將各項相關(guān)費用政策定在控制范圍內(nèi)，才能使之產(chǎn)生效果，實現(xiàn)既定目標。此外，大型管理費用里的捐贈支出費用也需要制定政策。達則兼濟天下，窮則獨善其身，為社會承擔責任需在自身能活下去的前提下進行。如果沒有制定出政策就好大喜功，是無法取得理想效果