作業(yè)成本法在企業(yè)產(chǎn)品定價的應(yīng)用分析

作業(yè)成本法在企業(yè)產(chǎn)品定價的應(yīng)用分析作業(yè)本錢法在企業(yè)產(chǎn)品定價的應(yīng)用分析

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化的日益深入和市場競爭的不斷加劇，賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的生存與開展環(huán)境對企業(yè)本錢核算和本錢管理提出了更高的要求。產(chǎn)品本錢既是企業(yè)利潤上下的決定因素，也是企業(yè)制定價格和取舍產(chǎn)品的關(guān)鍵因素。沒有利益，企業(yè)就沒有生存的價值，利潤是企業(yè)的核心利益，降本增利是企業(yè)的本性所在。決定利潤的兩個主要因素：一個是產(chǎn)品本錢，一個是產(chǎn)品價格。而本錢核算的好壞直接影響著定價的上下，更直接影響產(chǎn)品的市場競爭力和企業(yè)的盈利能力；合理的本錢核算辦法，將為企業(yè)產(chǎn)品定價決策提供準(zhǔn)確的本錢信息。

2022年8月16日，國家財政部發(fā)布了?企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度〔試行〕》，自2022年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，其規(guī)定：制造企業(yè)可以采用作業(yè)本錢法對不能直接歸屬于本錢核算對象的本錢進行歸集和分配。新制度的實施，讓企業(yè)利用作業(yè)本錢法有了政策依據(jù)和制度保證。

二、作業(yè)本錢法在產(chǎn)品定價中的應(yīng)用

1.作業(yè)本錢法的原理

作業(yè)本錢法是一種以作業(yè)為核算對象〔傳統(tǒng)制造本錢法是以產(chǎn)品為核算對象〕，以作業(yè)為中介聯(lián)系資源和產(chǎn)品，以多樣化本錢動因為依據(jù)，將資源分配到作業(yè)，將作業(yè)本錢追蹤到產(chǎn)品，提供相對準(zhǔn)確的本錢信息的計算辦法。

作業(yè)本錢法的根本原理有兩點：

〔1〕本錢計算原理

本錢分配分成兩步：第一步是將消耗的資源按資源動因計入作業(yè)并計算作業(yè)本錢，第二步是將作業(yè)本錢按作業(yè)動因計入產(chǎn)品并計算產(chǎn)品本錢。也就是在計算產(chǎn)品本錢時，不是跨過作業(yè)直接把資源分配給產(chǎn)品，而是通過企業(yè)的作業(yè)鏈分析，找出相應(yīng)的作業(yè)及作業(yè)鏈，開掘出資源與作業(yè)的關(guān)系〔資源動因〕以及作業(yè)與產(chǎn)品之間〔作業(yè)動因〕的關(guān)系，根據(jù)“作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品耗費作業(yè)〞邏輯，將資源通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)本錢，將作業(yè)本錢通過作業(yè)動因分配給最終產(chǎn)品對象。

〔2〕流程管理

包括對流程優(yōu)化和對流程當(dāng)事人業(yè)績考核兩項根本內(nèi)容。

作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法在對直接費的分配上，兩者無區(qū)別；而在對間接費用的分配上，兩者的不同點主要表現(xiàn)在：

第一，從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來；

第二，利用信息技術(shù)縮小對間接費用的分配范圍，盡可能找出這些費用與產(chǎn)品的直接關(guān)聯(lián)；

第三，對間接費用的分配方式由統(tǒng)一分配改為假設(shè)干個具有同質(zhì)本錢動因的本錢庫分別進行分配，分配規(guī)范由單一規(guī)范分配改為更加客觀、準(zhǔn)確的多規(guī)范分配方式；

第四，計算出來的本錢信息比傳統(tǒng)本錢法的計算結(jié)果更接近產(chǎn)品的實際耗費，以此做出的利潤分析結(jié)果更準(zhǔn)確，做出的產(chǎn)品定價決策更加合理；同時幫忙企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價決策和投資決策。

2.某企業(yè)應(yīng)用作業(yè)本錢法制定銷售價格的案例分析

某企業(yè)是大型高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)集團下屬子公司，前些年生產(chǎn)銷售某出名化裝品。在生產(chǎn)初期，產(chǎn)品毛利率在60%～80%左右，但是企業(yè)的利潤額一直保持微利，后來管理層決定加大廣告投入，連續(xù)幾年投入大量電視廣告費，以期待獲得更高的利潤。然而事與愿違，大量的廣告投入不但沒有給企業(yè)帶來利潤，卻讓企業(yè)背上了虧損的包袱，最終停產(chǎn)。

企業(yè)在進行化裝品生產(chǎn)銷售的同時，也積極開拓保健品市場，其生產(chǎn)的某品牌的保健品深受市場歡迎。化裝品和保健品的營銷有一個共同點：都需要大量的廣告投入。企業(yè)在保健品的營銷過程中汲取了化裝品營銷的經(jīng)驗，對企業(yè)生產(chǎn)的保健品進行了市場細(xì)分，在廣告費的投入上，根據(jù)不同區(qū)域的市場，制定相應(yīng)的市場營銷模式，分別制定廣告投放類型〔如電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)、促銷宣傳〕和投放額度，針對不同市場制定不同的結(jié)算價格，保健品的銷售規(guī)模很快就與化裝品平分秋色，最終超過了化裝品的銷售。

該企業(yè)在制定某種保健品銷售價格的時候，應(yīng)用作業(yè)本錢法的原理，分析歷年本錢資料后認(rèn)為產(chǎn)品生產(chǎn)本錢多年來波動不大，而銷售費用對產(chǎn)品的盈利有直接的影響，因此細(xì)分與保健品相關(guān)的銷售、管理等費用工程，對屬于該產(chǎn)品的廣告費直接計入該產(chǎn)品本錢中，并與銷售量掛鉤考核對營銷部門的業(yè)績；通過對銷售費用、管理費用等進行歷年數(shù)據(jù)比照，找出與該產(chǎn)品的比例關(guān)系，并結(jié)合當(dāng)年生產(chǎn)、預(yù)計未來市場銷售規(guī)模以及國家政策變化情況，根據(jù)歷年產(chǎn)品的平均售價，制定出了產(chǎn)品銷售價格及生產(chǎn)本錢、費用指標(biāo)〔下列均為單位本錢、單位售價、單位費用〕：

從表1可以看出：

計劃0與計劃1的最大區(qū)別在于計劃1找出了影響企業(yè)盈虧的關(guān)鍵因素――廣告費，并且對廣告費的投入及投入多少做了細(xì)致的核算，如果廣告費支出超過1295萬元，企業(yè)將沒有利潤。

表2XXX保健品銷售價格預(yù)測表〔作業(yè)本錢法〕

從表2可以看出，在作業(yè)本錢法核算下：

其他條件不變，廣告費支出發(fā)生變化，計劃1是虧損3.53元，計劃3是贏利10.91元，影響利潤的關(guān)鍵因素是廣告費投入的多少。

其他條件不變，銷售價格發(fā)生變化，計劃1是虧損3.53元，計劃2是贏利5.06元，影響利潤的關(guān)鍵因素是單位售價的上下。但是計劃2通過提高售價來實現(xiàn)贏利，會加大市場銷售的困難，因為漲價很可能導(dǎo)致銷售數(shù)量的下滑。

在單位本錢、單位售價、預(yù)計銷量不變的條件下，計劃3是通過減少廣告費的投入實現(xiàn)利潤10.91元，計劃4不僅減少廣告費的投入，而且單位售價在原有的根底高低調(diào)10元后，仍然能夠保持贏利5.8元。

通過以上計劃的綜合平衡，企業(yè)管理層首選計劃3，因為贏利較高，且可以控制廣告費的投入，降低耗費，穩(wěn)銷增利，具有可控性；同時可以根據(jù)市場以及競爭對手的情況，啟用計劃4，降價促銷，獲取更多的市場份額。

從上述案例看出：

本錢核算是企業(yè)產(chǎn)品定價過程的根底和關(guān)鍵，它直接影響產(chǎn)品價格策略的制定。本錢核算的準(zhǔn)確度直接影響著企業(yè)的定價目標(biāo)和在市場中的競爭力。如果高估本錢，那么企業(yè)的產(chǎn)品價格虛高，削弱產(chǎn)品的市場競爭力；如果低估產(chǎn)品本錢，那么企業(yè)的產(chǎn)品價格偏低，蠶食企業(yè)的利潤空間。

作業(yè)本錢法將重點放在間接費用的分配上，從本錢對象與資源耗費的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費用分配至作業(yè)，再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)計入本錢對象，解決了傳統(tǒng)本錢核算辦法簡單、本錢計算結(jié)