利潤操縱現(xiàn)象的成因及對策探討

利潤操縱現(xiàn)象的成因及對策探討摘要：隨著中國經濟的迅猛開展，證券市場的不斷成熟，企業(yè)為了追求更高的利潤，利潤操縱問題也隨之而來。則，利潤操縱行為是在怎樣的背景下產生的？如何辨認利潤操縱行為？可以采用那些伎倆來有效地遏制這種行為？本文就以上問題作了相應的闡述。

關鍵詞：利潤操縱；原因；表現(xiàn)；對策

利潤操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運用各種伎倆人為調節(jié)企業(yè)實現(xiàn)利潤的行為。這種行為，歪曲了企業(yè)的盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經營管理中的問題，影響了正常的社會經濟秩序，危害性極大。為此，本文就企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象的成因、操縱的伎倆作一番剖析，提出了遏制利潤操縱行為的具體對策和措施。

一、利潤操縱現(xiàn)象產生的原因

〔一〕企業(yè)領導為追求政績而提高企業(yè)利潤

由于企業(yè)經營業(yè)績的考核一般以一定的財務指標為根底，其中利潤往往是最主要的財務指標。如利潤的方案完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經營業(yè)績的重要考核指標。經營業(yè)績的考核波及到企業(yè)廠長經理管理業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金福利等，因此為了業(yè)績，企業(yè)難免要對利潤進行操縱。

〔二〕企業(yè)為追求良好外在形象而虛增利潤

市場經濟體制下，特別我國在參加WTO后，銀行等金融機構出于盡量減少風險的需要，絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽缺乏的企業(yè)。而資金是決定著企業(yè)維持簡單再生產和擴大再生產的必要條件，決定著企業(yè)能否在劇烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。在我國，企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況，為了獲得銀行等金融機構的信貸資金和維護其在商業(yè)經營中的信用，一些企業(yè)便存在著虛增利潤的現(xiàn)象。

〔三〕上市企業(yè)為了自身利潤或大股東利益而夸大甚至編造虛假盈利

在我國，上市指標一直是一種稀缺資源，其殼資源價值連城，受利益驅動，便產生了利潤操縱現(xiàn)象，其動機不外乎下列幾種：

1.為獲得股票發(fā)行資格。企業(yè)首次發(fā)行時，根據(jù)?公司法》等有關法律法規(guī)，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，且經營業(yè)績比擬突出，才能通過證監(jiān)會的審批。一些業(yè)績達不到要求的企業(yè)，不得不進行利潤包裝而獲得上市資格。

2.為了提高發(fā)行和配股價格。發(fā)行價格和配股價格，在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，因而一些企業(yè)不惜鋌而走險提高每股收益的發(fā)行價和配股價〔每股收益的提高只有通過增加利潤來解決〕。

3.防止股票被摘牌。按規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將會暫停其股票交易并限定限期打消虧損，如果限期內未能打消，其股票將被摘牌，終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格，在一定程度上會進行利潤操縱。

〔四〕為躲避所得稅而隱瞞利潤

所得稅是在會計利潤的根底上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘適當?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這局部所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

二、利潤操縱伎倆的具體表現(xiàn)

〔一〕通過虛假銷售，提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍，調整利潤總額

這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚，往往是企業(yè)年終達不到既定的利潤目標時，便采取虛假銷售或提前確認銷售，從而到達既定的利潤目標。這種銷售無法取得現(xiàn)金，因此當企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時，應收賬款的金額就會增加，表現(xiàn)在財務指標上，一方面體現(xiàn)為應收帳款占流動資產的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應收賬周轉率的降低。這種利潤操縱現(xiàn)象比擬普遍，主要有兩種方式：

1.錯誤運用會計原那么，將非銷售收入列為銷售收入。主要伎倆有：其一，對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入。即通過與有關單位對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務，虛增收入和利潤，然后巧妙地利用增值稅抵扣制度。對開增值稅發(fā)票，既到達了虛增收入、利潤的目的，又不增加稅負。其二，利用有關出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務，以到達虛增收入、利潤的目的。

2.通過混同會計期間，把下期銷售收入計入本期，或將本期銷售收入延期確認，來調整當期利潤。這種做法的目的，多是企業(yè)為了樹立自身業(yè)務逐年增長的外在形象。如“星火公司〞上市后，在利潤歸屬期上大做文章，將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤3800萬元，調整至1997年度。1997年度又以同樣的辦法，將該年的銷售收入2.26億元和銷售利潤4700萬元轉移到1998年，從而制造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，銷售和凈資產利潤率穩(wěn)定增長的假象。

〔二〕利用關聯(lián)方交易調整利潤

我國的許多上市公司由國有企業(yè)改組而成，一般是通過對國有企業(yè)部分改組而成，因此股份制改組并上市后，上市公司與其母公司及其控股子公司之間將存在著錯綜復雜的關聯(lián)交易。主要表現(xiàn)在下列幾方面：

1.通過資金拆借，向關聯(lián)企業(yè)收取資金占用費。按我們的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)間不得相互拆借資金，但企業(yè)間相互拆借比比皆是。這種資金拆借行為，上市公司無法事先對外披露，所以投資者及有關監(jiān)管部門無法對其合理性作出判斷，在某種程度上造成一些企業(yè)利用拆借資金調節(jié)利潤。

2.通過轉嫁費用的形式調節(jié)當期利潤。上市公司與母公司之間對于費用問題應該有明確的劃分，但上市公司效益不理想，或缺乏以到達所需要的利潤目標時，便采取替上市公司分擔局部費用如廣告費、離退休人員的費用以及其他管理費用的方法來調節(jié)上市公司的利潤。

〔三〕通過人為的調整有關賬務調整利潤

1.通過“資本公積〞科目進行利潤調整。按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)的潛虧應當通過規(guī)定的程序，計入當期損益，在利潤中予以反映。但相當一局部企業(yè)，尤其是需將利潤作大的上市公司，通過資產評估將待處理財產損失、壞賬、毀損的固定資產和存貨、待攤費用等確認為評估減值，直接沖減資本公積，以到達虛增利潤的目的。

2.通過“其他應收款〞、“其他應付款〞科目調節(jié)利潤。按照現(xiàn)行國家會計制度的規(guī)定，其他應收款主要核算企業(yè)發(fā)生的非購銷售活動的債權，其他應付款主要核算應付票據(jù)、應付賬款以及其他的應付暫收的款項，但一些企業(yè)違背其核算內容，通過這兩個科目進行利潤調節(jié)。示例，其他應收款，通常被人稱做“垃圾箱〞，其中有相當一局部是應該結算而未結算的費用，由于種種原因而長期掛賬，以此隱藏虧損。其他應付款，通常被人稱做“聚寶盆〞，其中實際有相當一局部是虛列而無須支付的款項，以此隱藏收入。

三、遏制利潤操縱行為的對策

〔一〕加快會計準那么和制度與國際接軌的步伐

會計準那么和制度的不完善，給企業(yè)操縱會計利潤，粉飾經營業(yè)績發(fā)明了“契機〞。為此，我們必須進一步完善和標準各種準那么和制度，以遏制利潤操縱。

1.有關資產評估會計處理準那么，對資產評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的標準，避免企業(yè)以此來調節(jié)利潤。

2.要保證會計核算辦法的延續(xù)性。示例，不得通過來回隨意地對本錢法核算和權益法核算進行轉換，應對此兩法的轉換制定更為嚴格的規(guī)范和界限；不得隨意地改變折舊的計提辦法，尤其是在一些企業(yè)經營成果有較大幅度變動的年份，避免以此調整利潤。

〔二〕加強會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法監(jiān)管力度

企業(yè)操縱利潤引發(fā)和產生的信用危機，實質上是腐敗及各經濟集團利益相互交織作用的結果，注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已。因此，要遏制企業(yè)操縱利潤，一定要加強會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。為到達此目的，一方面要對會計人員進行道德教育，另一方面要凈化會計行業(yè)環(huán)境。對于違規(guī)造假進行利潤粉飾的企業(yè)，幫忙其進行利潤粉飾的會計師事務所及其相關責任人員，一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴厲的處分，觸犯刑律的要嚴懲不貸，徹底改變目前低廉的違規(guī)本錢敵不過強大利益誘惑的現(xiàn)象；二要建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機制，企業(yè)蓄意造假和注冊會計師因徇私舞弊或重大差錯而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會計造假，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承當民事賠償責任甚至刑事責任。

參考文獻：

[1]黎仁華。