注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)考試筆記-會(huì)計(jì)

2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

學(xué)習(xí)筆記

會(huì)計(jì)

目錄

專(zhuān)題一總論............................................................................3

專(zhuān)題二存貨............................................................................6

專(zhuān)題三固定資產(chǎn).......................................................................10

專(zhuān)題四無(wú)形資產(chǎn).......................................................................17

專(zhuān)題五投資性房地產(chǎn)...................................................................19

專(zhuān)題六長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排.........................................................24

專(zhuān)題七資產(chǎn)減值.......................................................................36

專(zhuān)題八負(fù)債...........................................................................40

專(zhuān)題九職工薪酬.......................................................................42

專(zhuān)題十借款費(fèi)用.......................................................................45

專(zhuān)題十一股份支付.....................................................................47

專(zhuān)題十二或有事項(xiàng).....................................................................52

專(zhuān)題十三金融工具.....................................................................57

專(zhuān)題十四所有者權(quán)益...................................................................72

專(zhuān)題十五收入、費(fèi)用和利潤(rùn).............................................................75

專(zhuān)題十六政府補(bǔ)助.....................................................................85

專(zhuān)題十七非貨幣性資產(chǎn)交換.............................................................88

專(zhuān)題十八債務(wù)重組.....................................................................90

專(zhuān)題十九所得稅.......................................................................93

專(zhuān)題二十外幣折算....................................................................100

專(zhuān)題二H-一財(cái)務(wù)報(bào)告..................................................................103

專(zhuān)題二十二資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)........................................................110

專(zhuān)題二十三會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正.....................................112

專(zhuān)題二十四持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)...................................115

專(zhuān)題二十五企業(yè)合并..................................................................119

專(zhuān)題二十六合并財(cái)務(wù)報(bào)表..............................................................120

專(zhuān)題二十七每股收益..................................................................130

專(zhuān)題二十八公允價(jià)值計(jì)量..............................................................133

專(zhuān)題二十九政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)..................................................135

2

專(zhuān)題一總論

?【考情分析】

客觀題，2分左右，不重要。

?【重磅考點(diǎn)提示】

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；

2.會(huì)計(jì)要素；

3.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則。

【重磅考點(diǎn)】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量要求

具體內(nèi)容

土:女刁\止"匕回二|夕、頭1切、漢土乂勿以省毋?詠|儀岫以I'lJ1州IA、LI里，乂U，印L1L玄

（一）

思具頭用罪、內(nèi)谷元建。

.可靠性

例如：賀產(chǎn)技?xì)v史成本入賬體現(xiàn)了可靠性要求。

Lr-5/.111.TW-4X人,ri.小口/-lx占J人、|八匕r-?-t、f/1~.I71.J.K4.0AP/士m-+?.AA.m、,LA-A-z=f=i7rrrJ.n->/.-b-nl.

（一）4U人|土:攵小止U匕徒|六口U&HI口，E、以=1-J火<J7T1IX.口1支廠(chǎng)口白口;!紅丁「1大》2曲女，1JJm

相關(guān)性務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去-Fit或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用O

可理解性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)“信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。主要包拈兩層含義：

1.同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政

童，不得隨意變更。

（四）

【考神提醒】如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

.可比性

的，可以變更會(huì)計(jì)政策，但應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。

2.不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用相同或相似的

會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

頭隊(duì)里丁形八安米龍亞j曳三段陽(yáng)父勿取,百聿J貝的爸加頭以也仃云vra用以、vr重利報(bào)官，

（五）

而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。........

實(shí)質(zhì)重于形式.

例如：融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表。

重要性要求企業(yè)提供的宏計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的

所有重要交易或者事項(xiàng)。如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者

（六）的決策判斷，該信息就具有重要性。

重要性例如：

對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期

與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)追溯重述。

唾慎性要求企業(yè)對(duì)父易或者事唄進(jìn)仃會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的1單慎J不

應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密

（七）

準(zhǔn)備。

謹(jǐn)慎性

?WWWUVWVVW"例如：對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，就體現(xiàn)

了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，小得

（A）提前或者延后。一

及時(shí)性【考神提醒】及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用，這就需要在及時(shí)性和可靠性之間

作相應(yīng)權(quán)衡。

3

【重磅考點(diǎn)】會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)

定義確認(rèn)條件（同時(shí)滿(mǎn)足）特別關(guān)注

要素

1融資租賃資產(chǎn)屬于承租方資產(chǎn)，經(jīng)

是指企業(yè)過(guò)去的交易或營(yíng)租賃資產(chǎn)屬于出租方資產(chǎn)。

i.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)2盤(pán)虧的資產(chǎn)（通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損

益很可能流入企業(yè)；

資產(chǎn)擁有或者捽制的、預(yù)期溢”核算）不屬于資產(chǎn)，期末結(jié)賬前，

2.該資源的成本或者價(jià)值

會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)迎L益將待處理財(cái)產(chǎn)損溢予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

能夠可靠地計(jì)量。

的資源。3籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)不屬于企

業(yè)的資產(chǎn)（計(jì)入管理費(fèi)用）。

是指企業(yè)填去的交易或1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)益很可能流出企業(yè)；

負(fù)債

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的

的現(xiàn)11義務(wù)。金額能夠亙靠地讓量.

所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有

是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債后，者投入的資本（實(shí)收資本或股本、資

所有者由所有者享有的剩余權(quán)本公積一一資本溢價(jià)）、直接計(jì)入所

權(quán)益.益，是所有者對(duì)企業(yè)資有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收

產(chǎn)的剩余索取權(quán)。益）、留存收益（盈余公積和未分配

利潤(rùn)）等。

是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中

形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者

的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)

收入權(quán)益增加的、與所有者

相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入。

投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

入。

益的總流入。

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

銷(xiāo)售成本：營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)

發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)

成本和其他業(yè)務(wù)成本）

費(fèi)用權(quán)益減少的、與跑所直果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)

者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)債的增加；

務(wù)費(fèi)用。

利益的總流出。3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠

可靠計(jì)量。

利潤(rùn)=收入一費(fèi)用+直接

計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得一直

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

1.日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)=收入一費(fèi)

會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。1.結(jié)果為正數(shù)：表明企業(yè)實(shí)

用；

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用現(xiàn)了利潤(rùn)，企業(yè)的所有者權(quán)

利潤(rùn)2.非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)=直接計(jì)入當(dāng)

后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提

期利潤(rùn)的利得一直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)

期利潤(rùn)的利得和損失升；

的損失

等。2結(jié)果為負(fù)數(shù)：表明企業(yè)發(fā)

生了虧損，企業(yè)的所有者權(quán)

益將減少，業(yè)績(jī)下降。

【考神提醒】

（1）收入與利得的區(qū)別與聯(lián)系

4

利得

比較項(xiàng)目收入

計(jì)入當(dāng)期損益的利得直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

來(lái)源何種活動(dòng)、日常活動(dòng)非日?；顒?dòng)非日?；顒?dòng)

是否影響損益影響影響不影響

是否影響所有者權(quán)益影響影響影響

與所有者投入資本是否有關(guān)無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)

是否有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)是是是

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

常見(jiàn)科目營(yíng)業(yè)外收入其他綜合收益

其他業(yè)務(wù)收入

（2）費(fèi)用與損失的區(qū)別與聯(lián)系

損失

比較項(xiàng)目費(fèi)用

計(jì)入當(dāng)期損益的損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失

來(lái)源何種活動(dòng)日常活動(dòng)非日?；顒?dòng)非日?；顒?dòng)

是否影響損益影響影響不影響

是否影響所有者權(quán)益影響影響影響

與向所有者分配利潤(rùn)

無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)

是否有關(guān)

是否有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是是是

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

常見(jiàn)科目財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出其他綜合收益

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

【重磅考點(diǎn)】會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

計(jì)量屬性資產(chǎn)的計(jì)量負(fù)債的計(jì)量應(yīng)用

按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到

基本計(jì)量屬性，反映了可靠

的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者

按照.購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金、現(xiàn)性要求，應(yīng)用丁儂太空數(shù)的

承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或

歷史成本金等價(jià)物的金額或所付出資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。

者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債

的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量?！究忌裉嵝选抠Y產(chǎn)的公允價(jià)

預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

值形成其歷史成本。

等價(jià)物的金額計(jì)量。

按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支

似資苒褊支付的現(xiàn)金或盤(pán)盈的存貨、固定資產(chǎn)用重

重置成本付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金

置成本計(jì)量。

者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。額計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值=正常對(duì)外銷(xiāo)

售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金

存貨期末按成本與可變現(xiàn)

等價(jià)物的金額一該資產(chǎn)至

可變現(xiàn)凈值.----凈值孰低計(jì)量。（期末存貨

完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

本一估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及

相關(guān)稅費(fèi)

按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未①固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用；

現(xiàn)值最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)②融資性質(zhì)分期付款購(gòu)買(mǎi)

凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額資產(chǎn)入賬價(jià)值；

5

計(jì)量。③可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成

分入賬價(jià)值。

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)；

②以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金

是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日.發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)

公允價(jià)值融資產(chǎn)；

所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的預(yù)旅。

③采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

④交易性金融負(fù)債；

⑤以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

期末應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量。

專(zhuān)題二存貨

?【考情分析】

客觀題，3分左右，一般重要。

?【重磅考點(diǎn)提示】

1.存貨的初始計(jì)量；

2.發(fā)出存貨的計(jì)量；

3.期末存貨的計(jì)量；

4.存貨的清查盤(pán)點(diǎn)。

【重磅考點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、

存貨的概念

在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

原材料（包括在途物資形式）;在產(chǎn)品（包括生產(chǎn)成本）：半成品、產(chǎn)成品（包括庫(kù)存商品

存貨包括

和發(fā)出商品形式）；商品；周轉(zhuǎn)材料（包括包裝物和低值易耗品）；委托加工物資;委托代?

的內(nèi)容

銷(xiāo)商品

1.企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修是，制造和修理完

成驗(yàn)收后，應(yīng)視同企、業(yè)的產(chǎn)成品。

屬于存貨的

【考神提醒】來(lái)料加工的產(chǎn)成品成本為加工費(fèi)以及領(lǐng)用的本單位原材料，不包括領(lǐng)用的外來(lái)

特殊項(xiàng)目

原材料的成本。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)及建造的商品房，屬于存貨。

1衛(wèi)曲繾售處理但購(gòu)買(mǎi)方尚未提貨的存貨，不屬于銷(xiāo)售方的存貨。（屬于購(gòu)買(mǎi)方的存貨）

2接受外來(lái)原材料不屬于企業(yè)的存貨。

不屬于存

3受托代銷(xiāo)商品不屬于企業(yè)的存貨?！笆芡写N(xiāo)商品”（借方）和“受托代銷(xiāo)商品款”（貸

貨的項(xiàng)目

方）同時(shí)作為存貨列示（二者金額相等），但不影響存貨金額。

4為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料,屬于工程物資，不屬于存貨。

1.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

外購(gòu)存貨發(fā)票賬單上列明的價(jià)款。

2.相關(guān)稅費(fèi)

6

進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）增值稅小規(guī)模納稅人：采購(gòu)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣2計(jì)入存貨的成本。

（2）增值稅一般納稅人：采購(gòu)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額取得增值稅加稅憑證可以抵扣2不計(jì)入存

貨的成本。

3.購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入存貨成本。

【考神提醒】銷(xiāo)售過(guò)程中的的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

4.必要倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等計(jì)入存貨成本。

【考神提醒】非必要的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)后發(fā)生的挑選整理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。

5.運(yùn)輸途中的,合理?yè)p耗

【考神提醒】總成本中不需扣除合理?yè)p耗的存貨成本，按扣除合理?yè)p耗后實(shí)際存貨數(shù)量入

庫(kù)，存貨的單位成本提高。

6.商業(yè)企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成

本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存

銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售

商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。

1.存貨成本由采購(gòu)成本和加工成本構(gòu)成。

【考神提醒】某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定

的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

加工取得

2.存貨的加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。

存貨

【考神提醒】制造費(fèi)用包括：生產(chǎn)部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦

公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停

工損失等。

1.投資者投入

投咨者投入存得的成本應(yīng)當(dāng)報(bào)照投卷合同或協(xié)議約’定的價(jià)侑確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)

值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作

為其入賬價(jià)值。

借：庫(kù)存商品等（合同、協(xié)議約定的價(jià)值或公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

其他方式

貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中

所占份額的部分）

資本公積一一資本溢價(jià)（差額）

2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。

【考神提醒】按照相關(guān)準(zhǔn)則處理。

3.盤(pán)盈存貨的成本

通過(guò)提供

其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用

勞務(wù)取得

確定。

的存貨

【考神提醒】下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

<1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（如超定額的廢品損失和自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材

料、直接人工和制造費(fèi)用等，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）；

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用計(jì)入存貨成本）；

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出；

（4）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，向客戶(hù)預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。

7

【重磅考點(diǎn)】發(fā)出存貨的計(jì)量

（-）個(gè)別計(jì)價(jià)法

又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法

計(jì)算逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確

方法定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

優(yōu)點(diǎn)賬務(wù)流與實(shí)務(wù)流相符，成本計(jì)算準(zhǔn)確、符合實(shí)際情況。

缺點(diǎn)存貨收發(fā)頻繁情況下，發(fā)出成本分辨的工作量較大。

適用適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),如珠

范圍寶、名畫(huà)等貴重物品。企業(yè)在信息化管理?xiàng)l件卜，大量的存貨都可以采用該方法進(jìn)行計(jì)量。

（-）先進(jìn)先出法

假設(shè)假設(shè)實(shí)物流動(dòng)為先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）。

計(jì)算方法先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

優(yōu)點(diǎn)先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。

較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

缺點(diǎn)在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低,會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和庫(kù)存

存貨的價(jià)值。物價(jià)下降時(shí)，則會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)俏。

（三）月末一次加權(quán)平均法

（1）存貨單位成本=［月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+￡（本月某批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本x本月某

計(jì)算批進(jìn)貨的數(shù)量）］/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

方法（2）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本

（3）本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量X存貨單位成本

優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

缺點(diǎn)由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

（四）移動(dòng)加權(quán)平均法

（1）存貨的移動(dòng)平均單位成本=（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（原有

計(jì)算庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

方法（2）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前的存貨單位成本

（3）本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量X本月月末存貨單位成本

采用移動(dòng)加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)

優(yōu)點(diǎn)

出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

缺點(diǎn)由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，,計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

【重磅考點(diǎn)】期末存貨的計(jì)量

（-）存貨期末計(jì)量和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

原則

【考神提醒】成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量意味著減值可以轉(zhuǎn)回。

1.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

賬務(wù)處理【考神提醒】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可分類(lèi)計(jì)提。

2.以后期間，當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)z并在原

已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。借：

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

8

貸：資產(chǎn)減值損失

【考神提醒】以計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。

1.確定期末應(yīng)當(dāng)存在的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額

期末應(yīng)當(dāng)存在的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=成本一可變現(xiàn)凈值

2.判斷結(jié)果

?若成本一可變現(xiàn)凈值＞0,則說(shuō)明存貨減值，本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=期末應(yīng)當(dāng)

存在的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額

①結(jié)果＞0,補(bǔ)提；

計(jì)算步驟借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（差額）

②結(jié)果＜0,應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備恢復(fù)至期末應(yīng)存在余額，做計(jì)提的相反分錄

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（差額）

貸：資產(chǎn)減值損失

⑵若成本一可變現(xiàn)凈值W0,則存貨不減值，若前期計(jì)提過(guò)，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備恢復(fù)至

0,即全部轉(zhuǎn)回。

對(duì)已售存貨（包括債務(wù)重組抵債的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換換出的存貨、對(duì)外投資的存

貨）計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或

其他業(yè)務(wù)成本,實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)成本。

備的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（-）存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算

存貨持有是否有

可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式

類(lèi)型目的合同

以銷(xiāo)售有合同產(chǎn)成品合同價(jià)格一產(chǎn)成品銷(xiāo)售稅費(fèi)

產(chǎn)成品

為目的無(wú)合同產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)格一產(chǎn)成品銷(xiāo)售稅費(fèi)

以銷(xiāo)售有合同材料、半成品合同價(jià)格一材料、半成品銷(xiāo)售稅費(fèi)

為目的無(wú)合同材料、半成品市場(chǎng)價(jià)格一材料、半成品銷(xiāo)售稅費(fèi)

材料、產(chǎn)成品

產(chǎn)成品合同價(jià)格一進(jìn)一步加工成本一產(chǎn)成品銷(xiāo)售稅費(fèi)

半成品以加工有合同

為目的產(chǎn)成品

產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)格一進(jìn)一步加工成本一產(chǎn)成品銷(xiāo)售稅費(fèi)

沒(méi)合同

【考神提醒】

（1）如果有合同的部分和沒(méi)有合同的部分，一個(gè)發(fā)生減值，一個(gè)沒(méi)有發(fā)生減值（或者減值轉(zhuǎn)回），兩

者不能相互彌補(bǔ)，必須分別計(jì)算各自的減值計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

（2）以加工為目的材料、半成品

①產(chǎn)品未減值，材料按成本計(jì)量；②產(chǎn)品減值，材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間存貨的可變現(xiàn)凈值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)按照《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》處理。

（4）當(dāng)存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貸；

②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

9

④其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

【重磅考點(diǎn)】存貨的清查盤(pán)點(diǎn)

情形會(huì)計(jì)分錄

1.盤(pán)盈時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料、庫(kù)存商品（重置成本）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

存貨盤(pán)盈

2.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

1.發(fā)現(xiàn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品或原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【考神提醒】

（1）因管理不善導(dǎo)致的存貨盤(pán)虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)當(dāng)予以

.轉(zhuǎn)出。

存貨盤(pán)虧

（2）自然災(zāi)害造成外購(gòu)存貨的毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。

2.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：管理費(fèi)用（計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善造成存貨短缺）

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損）

原材料（回收殘料價(jià)值）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠償）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

專(zhuān)題三固定資產(chǎn)

?【考情分析】

客觀題、主觀題，4分左右，一般重要。

?【重磅考點(diǎn)提示】

1.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；

2.固定資產(chǎn)折舊；

3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；

4.固定資產(chǎn)的處置。

【重磅考點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;

【考神提醒】以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物屬于投資性

房地產(chǎn)。

（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)（不具有融資性質(zhì)）

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

10

審可使用狀態(tài)前所發(fā)生的田歸屬干該項(xiàng)咨產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)

嶼。

【考神提醒】員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

購(gòu)入方式會(huì)計(jì)處理

1.不需要安裝

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2.需要安裝

（1）安裝期間發(fā)生成本計(jì)入在建工程

外購(gòu)動(dòng)產(chǎn)

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（2）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的

不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日胞分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的,第

一年抵扣比例為.60%,第二年抵扣比例為…40%。

1.企業(yè)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程

借：固定資產(chǎn)或在建工程（資產(chǎn)成本）

外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（當(dāng)期可抵扣的增值稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（以后期間可抵扣的增值稅額）

貸：銀行存款等

2.尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

該單項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

以一筆款項(xiàng)每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本=待分配總成本X------------------------!一

同時(shí)購(gòu)入多X每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)【考神提醒】如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)

標(biāo)價(jià)的固定按類(lèi)似的方法予以處理。

資產(chǎn)

（三）具有融資性質(zhì)分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)

時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)或在建工程（各期付款額的現(xiàn)值之和，即本Q

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額，即利息）—

購(gòu)入時(shí)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)支付的金額，即本利和）______

【考神提醒】計(jì)算現(xiàn)值所用折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定

風(fēng)險(xiǎn)的利率，該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（每期應(yīng)付的款項(xiàng)）

每期付款時(shí)

貸：銀行存款

在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,符合《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的

確認(rèn)融資費(fèi)用

借：在建工程

11

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

除符合資本化條件之外的

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)的融資費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額X折現(xiàn)率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額一期初未

確認(rèn)融資費(fèi)用余額）義折現(xiàn)率

【考神提醒】

期末長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=期末長(zhǎng)期應(yīng)付款余額一期末未確認(rèn)融資費(fèi)用余額或

期末長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值

=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值+期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值X實(shí)際利率一本期的付款金額

【考神提醒】未確認(rèn)融資費(fèi)用是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵科目，資產(chǎn)負(fù)債表列示“長(zhǎng)期應(yīng)付

款”項(xiàng)目="長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額一“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額一所屬相

關(guān)明細(xì)科目中將于1年內(nèi)到期的部分=次年年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值

（四）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（以動(dòng)產(chǎn)為例）

時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)處理

借：工程物資

購(gòu)入工程物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物借：在建工程

資、外購(gòu)原材貸：工程物資

料、分配工程原材料

人員工資應(yīng)付職工薪酬

借：在建工程

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

貸：庫(kù)存商品

符合資本化條借：在建工程

件的借款費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【考神提醒】

（1）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失

工程完工達(dá)到人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，押減

預(yù)定可使用狀所建工程項(xiàng)目的成本:工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期損

態(tài)時(shí)益（營(yíng)業(yè)外收支

（2）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到一

預(yù)定可使用狀態(tài)之n起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固.

定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,待辦理了竣工決算手

續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的

相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、

符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)

12

費(fèi)等。

（五）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)

事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本（或當(dāng)期損益）

高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)