涉稅相關(guān)法律法規(guī)

第十二章涉稅相關(guān)法律法規(guī)第一節(jié)稅務(wù)行政許可一、稅務(wù)行政許可的范圍經(jīng)國務(wù)院確認(rèn)，稅務(wù)行政許可包括：指定企業(yè)印制發(fā)票；對發(fā)票使用和管理的審批；對發(fā)票領(lǐng)購資格的審核；對增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額的審批；建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批；印花稅票代售許可。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第四批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國發(fā)〔2007〕33號）規(guī)定，普通發(fā)票的5類行政審批項(xiàng)目將予以取消，即取消“發(fā)票領(lǐng)購資格審核”、“建立收支粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿或者使用稅控裝置審批”、“拆本使用發(fā)票審批”、“使用計(jì)算機(jī)開具發(fā)票審批”和“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票的審批”。二、稅務(wù)行政許可的實(shí)施機(jī)關(guān)稅務(wù)行政許可由具有行政許可權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定權(quán)限內(nèi)實(shí)施，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)下屬的事業(yè)單位一律不得實(shí)施行政許可。這里稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所以及省以下稅務(wù)局的稽查局。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否具有行政許可權(quán)，由設(shè)定稅務(wù)行政許可的文件確定。沒有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得委托其他機(jī)關(guān)實(shí)施行政許可。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指定一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者設(shè)置固定窗口，統(tǒng)一負(fù)責(zé)受理行政許可申請、送達(dá)行政許可決定。三、稅務(wù)行政許可的實(shí)施程序稅務(wù)行政許可的實(shí)施按照法律、法規(guī)、規(guī)章和國稅發(fā)[2004]73號的規(guī)定執(zhí)行。上述文件沒有規(guī)定的，省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家、地方稅務(wù)局可以在本機(jī)關(guān)管理權(quán)限內(nèi)作出補(bǔ)充規(guī)定，但是不得再向下級稅務(wù)機(jī)關(guān)下放規(guī)定權(quán)。1、公示許可事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)行政許可的事項(xiàng)、依據(jù)、條件、數(shù)量、程序、期限以及需要提交的全部材料的目錄和申請書示范文本等在辦稅服務(wù)廳或其他辦公場所公示。2、提出申請。公民、法人或者其他組織需要取得稅務(wù)行政許可，應(yīng)當(dāng)在法律、法規(guī)確定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，提交稅務(wù)行政許可申請書，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部申請材料。申請人可以委托代理人提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因此拒絕受理。代理人辦理受托事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)出具有效身份證件和委托證明。有條件的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以告知申請人通過信函、電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式提出申請，同時按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交申請材料。3、受理申請。對申請人提出的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分別作出以下處理：一是不受理。如果申請事項(xiàng)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍，但不需要取得稅務(wù)行政許可，應(yīng)當(dāng)即時告知申請人不受理，同時告知其解決的途徑。二是不予受理。申請事項(xiàng)依法不屬于本機(jī)關(guān)職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場書面作出不予受理的決定，并告知申請人向有關(guān)行政機(jī)關(guān)申請。三是要求補(bǔ)正材料。申請人申請材料存在可以當(dāng)場更正的錯誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許申請人當(dāng)場更正；申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在五日內(nèi)一次告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容，逾期不告知的，自收到申請材料之日起即為受理。四是受理。申請事項(xiàng)屬于本機(jī)關(guān)職權(quán)范圍，申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照本行政機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正申請材料的，應(yīng)當(dāng)受理行政許可申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的不予受理或受理行政許可決定及告知補(bǔ)正通知書，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本稅務(wù)機(jī)關(guān)印章（或許可專用章）和注明日期的書面憑證。4、審查。稅務(wù)機(jī)關(guān)審查稅務(wù)行政許可申請，應(yīng)當(dāng)以書面審查為原則；依法或者根據(jù)實(shí)際情況需要對申請材料的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行核查。除非法律、行政法規(guī)另有規(guī)定，稅務(wù)行政許可應(yīng)當(dāng)由具有行政許可權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接受理、審查并作出決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)審查許可申請過程中發(fā)現(xiàn)許可事項(xiàng)直接關(guān)系他人重大利益的，應(yīng)當(dāng)告知利害關(guān)系人。申請人、利害關(guān)系人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽取申請人、利害關(guān)系人的意見。聽證不是作出許可決定的必經(jīng)程序，但是對于法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定實(shí)施稅務(wù)行政許可應(yīng)當(dāng)聽證的事項(xiàng)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要聽證的其他涉及公共利益的許可事項(xiàng)，或者稅務(wù)行政許可直接涉及申請人與他人之間重大利益關(guān)系的事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)舉行聽證。需要聽證的事項(xiàng)在作出決定前應(yīng)當(dāng)向社會公告。聽證由稅務(wù)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)主持。5、決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請人材料進(jìn)行審查后，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或在法定期限內(nèi)以書面形式作出許可決定。作出準(zhǔn)予許可的決定，應(yīng)當(dāng)頒發(fā)加蓋本機(jī)關(guān)印章（或許可專用章）的許可證件或準(zhǔn)予許可決定書，并在辦稅服務(wù)廳或其他辦公場所公開許可決定，有條件的地方可以在網(wǎng)站上同時公開。作出不予許可的決定，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)印章（或許可專用章）的不予許可決定書，并應(yīng)當(dāng)說明理由，告知申請人享有申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的權(quán)利。稅務(wù)行政許可只在作出批準(zhǔn)決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)有效。6、變更與延續(xù)。被許可人要求變更許可事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起20日內(nèi)辦理變更手續(xù)。稅務(wù)行政許可證件有有效期限的，被許可人依法提出延續(xù)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在該許可有效期限屆滿前作出書面決定。四、實(shí)施稅務(wù)行政許可的費(fèi)用實(shí)施稅務(wù)行政許可不得收取任何費(fèi)用，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。其他非行政許可項(xiàng)目，仍按現(xiàn)行辦法執(zhí)行。實(shí)施稅務(wù)行政許可所需的經(jīng)費(fèi)，列入本機(jī)關(guān)財(cái)政預(yù)算，按照批準(zhǔn)的預(yù)算核撥。各級地方稅務(wù)局實(shí)施行政許可所需的經(jīng)費(fèi)，由地方財(cái)政解決。五、監(jiān)督檢查和法律責(zé)任存在爭議的或重大的稅務(wù)行政許可事項(xiàng)，應(yīng)提請局務(wù)會集體討論決定。許可決定作出后，作出許可決定的主管部門應(yīng)當(dāng)將許可決定送本級稅務(wù)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)備案。法制工作機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對實(shí)施許可的執(zhí)法檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)創(chuàng)造條件，與被許可人、其他機(jī)關(guān)檔案系統(tǒng)互聯(lián)，核查被許可人從事許可的活動；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求被許可人報(bào)送有關(guān)材料，被許可人應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供。稅務(wù)機(jī)關(guān)對被許可人從事許可活動進(jìn)行核查時，發(fā)現(xiàn)其不再具備法定條件時，可以中止許可、責(zé)令限期改正；發(fā)現(xiàn)其有《行政許可法》第六十九條規(guī)定情形的，可以依法撤銷行政許可；發(fā)現(xiàn)其有其他違法行為的，可以依法給予其他處罰。根據(jù)《行政許可法》第七十條注銷行政許可的，應(yīng)當(dāng)收回行政許可證件并加蓋注銷標(biāo)記。對稅務(wù)人員辦理許可過程中的過錯責(zé)任，按《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議一、稅務(wù)行政復(fù)議范圍復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施：1、書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款；2、扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施：1、書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；2、變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為：1、罰款；2、沒收財(cái)物和違法所得；3、停止出口退稅權(quán)。（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：1、不予審批減免稅或者出口退稅；2、不予抵扣稅款；3、不予退還稅款；4、不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；5、不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；6、不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；7、不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（八）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。（九）稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保或者不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。（十）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎勵的行為。（十一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。（十二）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：（一）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；（二）其他各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；（三）地方各級人民政府的規(guī)定；（四）地方人民政府工作部門的規(guī)定。上述中的規(guī)定不含規(guī)章。二、稅務(wù)行政復(fù)議管轄稅務(wù)行政復(fù)議的管轄，是指各行政復(fù)議機(jī)關(guān)在受理稅務(wù)行政復(fù)議案件上的分工和權(quán)限，即申請人應(yīng)當(dāng)向哪一個行政復(fù)議機(jī)關(guān)提起申請，以及應(yīng)當(dāng)由哪一個行政復(fù)議機(jī)關(guān)來受理的制度。我國實(shí)行由上一級行政機(jī)關(guān)復(fù)議的原則，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)類型的不同，行政復(fù)議管轄的規(guī)定也不一樣。（一）對縣級以上國稅局作出的具體行政行為不服的，向其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（二）對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。（三）對上述情形以外的其他稅務(wù)機(jī)關(guān)、組織等作出的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議：1、對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。2、對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。3、對國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（四）對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。三、稅務(wù)行政復(fù)議的程序（一）稅務(wù)行政復(fù)議的申請行政復(fù)議實(shí)行“不告不理”的原則，申請是啟動行政復(fù)議的必要條件。稅務(wù)行政復(fù)議的申請涉及我國稅收救濟(jì)的模式，即行政復(fù)議是否是行政訴訟的前置程序。根據(jù)稅務(wù)爭議內(nèi)容的不同，稅務(wù)爭議解決途徑中的稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟的關(guān)系也不同。1、在納稅上發(fā)生爭議時，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的前置程序。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅擔(dān)保認(rèn)可之日起60日內(nèi)依法提出行政復(fù)議申請；對行政復(fù)議決定不服的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。即對納稅爭議的救濟(jì)，實(shí)行兩個前置：先繳稅后救濟(jì)、先復(fù)議后訴訟。所謂“納稅爭議”，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。2、當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施等非納稅的具體行政行為不服的，稅務(wù)行政復(fù)議是選擇性程序。當(dāng)事人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請，不服復(fù)議決定時再向人民法院起訴，也可以直接向人民法院起訴。（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受理復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。對應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人及其他當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。納稅人及其他當(dāng)事人依法提出行政復(fù)議申請，復(fù)議機(jī)關(guān)無正當(dāng)理由而不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其受理；必要時，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接受理。（三）稅務(wù)行政復(fù)議的決定1、稅務(wù)行政復(fù)議的審理方式。行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時，可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況，聽取申請人、被申請人和第三人的意見。2、稅務(wù)行政復(fù)議的決定。行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對被申請人作出的具體行政行為進(jìn)行審查，提出意見，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人同意或者集體討論通過后，按照下列規(guī)定作出行政復(fù)議決定：（1）維持決定。具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持。（2）履行決定。被申請人不履行法定職責(zé)的，責(zé)令其在一定期限內(nèi)履行。（3）撤銷、變更和確認(rèn)違法決定。具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為：一是主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的；二是適用依據(jù)錯誤的；三是違反法定程序的；四是超越或者濫用職權(quán)的；五是具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)?。行政?fù)議機(jī)關(guān)依照《行政復(fù)議法》第28條的規(guī)定責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應(yīng)當(dāng)在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的期限內(nèi)重新作出具體行政行為；法律、法規(guī)、規(guī)章未規(guī)定期限的，重新作出具體行政行為的期限為60日。公民、法人或者其他組織對被申請人重新作出的具體行政行為不服，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。（4）賠償決定。具體內(nèi)容參見稅務(wù)行政賠償部分。（5）和解。對稅務(wù)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，申請人與被申請人在行政復(fù)議決定作出前可以自愿達(dá)成和解。（6）調(diào)解。對稅務(wù)機(jī)關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)而作出的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的案件或者當(dāng)事人之間的行政賠償或者行政補(bǔ)償糾紛，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以按照自愿、合法的原則進(jìn)行調(diào)解。另外，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在申請人的行政復(fù)議請求范圍內(nèi)，不得作出對申請人更為不利的行政復(fù)議決定，即實(shí)行行政復(fù)議不利變更禁止原則。3、作出行政復(fù)議的期限。復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋印章。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。4、復(fù)議決定的履行與執(zhí)行。被申請人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定。被申請人不履行或者無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，依法強(qiáng)制執(zhí)行。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟一、稅務(wù)行政訴訟原則（一）人民法院獨(dú)立行使審判權(quán)原則人民法院只有獨(dú)立行使審判權(quán)，不受行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉，才能保證公正地審理和裁判案件，其做出的判決才具有權(quán)威性。（二）以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩原則這一原則要求司法人員在辦案過程中忠于法律，依法認(rèn)定案件事實(shí)，以法律為尺度做出合法的裁判。（三）合議、回避、公開審判和兩審終審原則《行政訴訟法》第46條規(guī)定：“人民法院審理行政案件，由審判員組成合議庭，或由審判員、陪審員組成合議庭。合議庭的成員，應(yīng)當(dāng)是三人以上的單數(shù)?！薄缎姓V訟法》第47條規(guī)定了回避的程序規(guī)則：當(dāng)事人認(rèn)為審判人員（含書記員、翻譯人員、鑒定人、勘驗(yàn)人）與本案有利害關(guān)系或有其他關(guān)系可能影響公正審判的，有權(quán)申請審判人員回避。回避制度是維護(hù)司法公正的重要制度，是實(shí)現(xiàn)當(dāng)事人訴訟權(quán)利的基本保證。公開審判，是指法院審理、裁判行政案件，除涉及國家秘密、個人隱私、商業(yè)秘密和技術(shù)秘密的案件或者法律規(guī)定不應(yīng)公開審理的情況外，一律公開進(jìn)行。兩審終審是指行政案件經(jīng)過兩級法院審理并做出裁判后，訴訟程序即告終結(jié)。（四）當(dāng)事人訴訟法律地位平等原則當(dāng)事人在行政訴訟中的法律地位是平等的，平等地享有法律規(guī)定的權(quán)利和承擔(dān)法律規(guī)定的義務(wù)。但這并不意味著原、被告訴訟權(quán)利和義務(wù)完全對應(yīng)。在稅務(wù)行政訴訟中，這種不對等主要體現(xiàn)在：訴權(quán)不對等，如稅務(wù)機(jī)關(guān)無起訴權(quán)；舉證責(zé)任不對等，如由被告負(fù)舉證責(zé)任。（五）辯論原則《行政訴訟法》第9條規(guī)定：當(dāng)事人在行政訴訟中有權(quán)進(jìn)行辯論。（六）人民檢察院對行政訴訟進(jìn)行法律監(jiān)督的原則行政訴訟法》第10條規(guī)定：人民檢察院有權(quán)對行政訴訟實(shí)行法律監(jiān)督。同時還規(guī)定，檢察機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)法院的生效裁判違反法律規(guī)定的，有權(quán)提出抗訴。（七）稅務(wù)行政訴訟的客體限于具體行政行為人民法院的司法審查只限于具體行政行為，是因?yàn)槲覈鴮π姓C(jī)關(guān)抽象行政行為的監(jiān)督和審查權(quán)由各級人大及其常委會或做出抽象行政行為的行政機(jī)關(guān)的上級行政機(jī)關(guān)行使。二、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍和管轄（一）法院受理稅務(wù)行政爭議的范圍1、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為（復(fù)議前置）納稅爭議、加收滯納金。根據(jù)現(xiàn)行《征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?？劾U義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。納稅人對代扣代繳、代收代繳行為不服的，也必須按照《征管法》第88條的規(guī)定執(zhí)行。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保的行為。根據(jù)《征管法》的規(guī)定，在以下三種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人提供納稅擔(dān)保。（1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。（2）欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。（3） 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施（1） 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。（2） 扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（1） 書面通知當(dāng)事人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。（2） 扣押、查封、依法拍賣或者變賣當(dāng)事人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。5、稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，或者未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。6、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰行為稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰行為包括罰款；沒收違法所得及非法財(cái)物；停止出口退稅權(quán)；停止發(fā)售發(fā)票、收繳發(fā)票；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他稅務(wù)行政處罰等。7、稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為包括不予審批減免稅或出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；（復(fù)議前置）不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款等。8、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為9、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境的行為10、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的其他稅務(wù)具體行政行為（二）稅務(wù)行政訴訟的排除范圍1、國家行為國家行為主要是指國務(wù)院、中央軍事委員會、國防部、外交部等根據(jù)憲法和法律的授權(quán)，以國家的名義實(shí)施的有關(guān)國防和外交事務(wù)的行為，以及經(jīng)憲法和法律授權(quán)的國家機(jī)關(guān)宣布緊急狀態(tài)、實(shí)施戒嚴(yán)和總動員等行為。國家行為不能被提起行政訴訟。2、抽象行政行為抽象行政行為針對不特定對象發(fā)布的能反復(fù)適用的行政規(guī)范性文件。3、內(nèi)部行政行為行政機(jī)關(guān)對行政機(jī)關(guān)工作人員的獎懲、任免等決定，是行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部行政行為，不屬于行政訴訟的受案范圍。4、終局行政裁決行為法院不受理公民、法人或者其他組織對法律規(guī)定由行政機(jī)關(guān)最終裁決的具體行政行為提起的訴訟。根據(jù)《行政復(fù)議法》第14條的規(guī)定：對國務(wù)院部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府的具體行政行為不服的，向做出該具體行政行為的國務(wù)院部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院做出最終裁決。對國務(wù)院所做的最終裁決，不能再提起行政訴訟。（三）稅務(wù)行政訴訟的管轄1、稅務(wù)行政訴訟的級別管轄基層人民法院管轄的第一審稅務(wù)行政案件。除法律規(guī)定應(yīng)由上級法院管轄的稅務(wù)行政案件以外，稅務(wù)行政案件都由基層人民法院管轄。中級人民法院管轄的第一審稅務(wù)行政案件。根據(jù)《行政訴訟法》第14條的規(guī)定，中級人民法院管轄對國務(wù)院各部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府所做的具體行政行為提起訴訟的案件以及本轄區(qū)重大、復(fù)雜的第一審行政案件。具體到稅務(wù)行政訴訟，凡涉及國家稅務(wù)總局做出的具體行政行為及本轄區(qū)重大、復(fù)雜的第一審稅務(wù)行政案件，由中級人民法院管轄。高級人民法院管轄的第一審稅務(wù)行政案件。高級人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審稅務(wù)行政案件。這類稅務(wù)行政案件是專指在一個省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)，案情重大，涉及面廣并具有重大影響的案件。最高人民法院管轄的第—審稅務(wù)行政案件。最高人民法院管轄全國范圍內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審行政案件。主要是指對全國有重大影響的稅務(wù)行政案件或在國際上有重大影響的涉外稅務(wù)行政案件。2、稅務(wù)行政訴訟的地域管轄一般地域管轄規(guī)則。一般地域管轄是指按照最初做出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)的所在地為標(biāo)準(zhǔn)來確定行政案件的管轄法院。如果是經(jīng)過復(fù)議的稅務(wù)案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為，當(dāng)事人也可以選擇向復(fù)議機(jī)關(guān)所在地的人民法院起訴。根據(jù)《若干問題解釋》第7條的規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)改變原具體行政行為主要有以下三種情形：a.復(fù)議機(jī)關(guān)改變原具體行政行為所認(rèn)定的主要事實(shí)和證據(jù)的；b.復(fù)議決定改變原具體行政行為所適用的規(guī)范依據(jù)且對定性產(chǎn)生影響的；c.復(fù)議決定撤消、部分撤消或者變更原具體行政行為處理結(jié)果的。共同管轄。共同管轄是指按照法律的規(guī)定，兩個以上的人民法院對同一案件都有管轄權(quán)而由原告選擇具體管轄法院的管轄。例如，經(jīng)過復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變原具體行政行為的，原告可以選擇最初做出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)所在地法院或者復(fù)議機(jī)關(guān)所在地法院中的一個為管轄法院。如果原告向兩個以上管轄法院同時起訴，則由最先收到起訴狀的法院管轄。3、 稅務(wù)行政訴訟的裁定管轄移送管轄。移送管轄是指人民法院對已受理的案件經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)不屬于本法院管轄時，將案件移送給有管轄權(quán)的人民法院管轄的一種法律制度。指定管轄。指定管轄是指上級法院用裁定的方式，將某一案件交由某個下級人民法院進(jìn)行管轄的法律制度?！缎姓V訟法》第22條規(guī)定，有下列情況之一的，由上級人民法院指定管轄：第一、由于特殊原因，致使有管轄權(quán)的人民法院不能行使管轄權(quán)。“特殊原因”包括事實(shí)上的原因和法律上的原因。第二、法院之間對管轄權(quán)發(fā)生爭議，協(xié)商不成的。4、 管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移是指由上級法院決定或者同意，把案件的管轄權(quán)由上級人民法院移交給下級人民法院，或者由下級人民法院移交給上級人民法院。三、稅務(wù)行政訴訟的程序（一）稅務(wù)行政訴訟的起訴1、起訴的條件（1） 必須是認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的納稅人、納稅擔(dān)保人或扣繳義務(wù)人等。依法提起行政訴訟納稅人、納稅擔(dān)保人或扣繳義務(wù)人在行政訴訟中被稱為原告，原告可以是公民、法人或其他組織。有權(quán)提起訴訟的公民死亡的，其近親屬可以提起訴訟。“近親屬”包括配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女和其他具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的親屬。公民因被限制人身自由而不能提起訴訟的，其近親屬可以依其口頭或者書面委托以該公民的名義提起訴訟。有權(quán)提起訴訟的法人或者其他組織終止，承受其權(quán)利的法人或者其他組織可以提起訴訟；不具備法人資格的其他組織向人民法院提起訴訟的，由該組織的主要負(fù)責(zé)人作訴訟代表人；沒有主要負(fù)責(zé)人的，可以由推選的負(fù)責(zé)人作訴訟代表人；聯(lián)營企業(yè)、中外合資或者合作企業(yè)的聯(lián)營、合資、合作各方，認(rèn)為聯(lián)營、合資、合作企業(yè)權(quán)益或者自己一方合法權(quán)益受具體行政行為侵害的，均可以自己的名義提起訴訟；非國有企業(yè)被行政機(jī)關(guān)注銷、撤消、合作、強(qiáng)令兼并、出售、分立或者改變隸屬關(guān)系的，該企業(yè)或者其法定代表人可以提起訴訟。（2） 必須有明確的被訴稅務(wù)機(jī)關(guān)。公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告。在稅收實(shí)踐中，還有很多具體的情況需要具體分析來確定被告：一是對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者派出機(jī)構(gòu)在沒有法律、法規(guī)或者規(guī)章授權(quán)的情況下，以自己的名義做出的具體行政行為，當(dāng)事人不服提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)以該稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為被告。如稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的征收管理部門以自己的名義做出的具體行政行為，應(yīng)以該稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告；二是法律、法規(guī)或者規(guī)章授權(quán)行使職權(quán)的行政機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)或者其他組織，超出法定授權(quán)范圍實(shí)施行政行為，當(dāng)事人不服提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)施該行為的機(jī)構(gòu)或者組織為被告。如《征管法》第74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。本條授于稅務(wù)所一定的行政處罰權(quán)，但必須以2000元為界限。根據(jù)該條的規(guī)定，如果稅務(wù)所對納稅人的罰款處罰超過2000元，納稅人不服的，應(yīng)當(dāng)以該稅務(wù)所為被告。三是經(jīng)過復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原具體行政行為的，做出原具體行政行為的行政機(jī)關(guān)為被告；復(fù)議機(jī)關(guān)改變原具體行政行為的，復(fù)議機(jī)關(guān)為被告；復(fù)議機(jī)關(guān)在法定期限內(nèi)不做出復(fù)議決定，當(dāng)事人對原具體行政行為不服提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)以做出原具體行政行為的行政機(jī)關(guān)為被告；當(dāng)事人對復(fù)議機(jī)關(guān)不作為不服提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)以復(fù)議機(jī)關(guān)為被告。四是根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)被撤銷后，繼續(xù)行使其職權(quán)的行政機(jī)關(guān)是被告。行政機(jī)關(guān)被撤銷有三種情況：由新設(shè)立的行政機(jī)關(guān)取代被撤消的行政機(jī)關(guān)，新設(shè)立的行政機(jī)關(guān)為繼續(xù)行使其職權(quán)的機(jī)關(guān)；被撤消的行政機(jī)關(guān)并入另一個行政機(jī)關(guān)，接受合并的行政機(jī)關(guān)為繼續(xù)行使其職權(quán)的行政機(jī)關(guān)；行政機(jī)關(guān)被撤消后，既沒有設(shè)立新的行政機(jī)關(guān)取而代之，也沒有并入另一個行政機(jī)關(guān)，做出撤銷決定的行政機(jī)關(guān)視為繼續(xù)行使其職權(quán)的機(jī)關(guān)。（3） 必須有具體的訴訟請求和事實(shí)根據(jù)。訴訟請求是指起訴人通過法院對被告提出的，并希望獲得司法保護(hù)的實(shí)體權(quán)利要求，即起訴人希望得到的法院最終判決的內(nèi)容。主要有以下幾種：要求撤消被訴的具體行政行為；要求變更顯失公正的行政處罰決定；要求被告履行法定職責(zé)；要求確認(rèn)具體行政行為違法；要求行政機(jī)關(guān)給予國家賠償。事實(shí)根據(jù)，是起訴人向法院起訴所依據(jù)的事實(shí)和根據(jù)，具體內(nèi)容表現(xiàn)在兩個方面：一是具體行政行為存在；二是原告與具體行政行為有利害關(guān)系。當(dāng)然，要求原告提供事實(shí)根據(jù)，是為了證明行政爭議是否存在，而不是要求原告提供證據(jù)證明行政行為違法，即不是要求原告承擔(dān)行政訴訟的舉證責(zé)任。在實(shí)踐中，常出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為以后直接執(zhí)行，不送達(dá)相對人，起訴人因而難以提供證明被訴具體行政行為存在的證據(jù)。對此情況，《若干問題解釋》第40條作了明確的規(guī)定：行政機(jī)關(guān)做出具體行政行為時，沒有制作或者沒有送達(dá)法律文書，公民、法人或者其他組織不服向法院起訴的，只要能證明具體行政行為存在，法院應(yīng)當(dāng)依法受理。（4）起訴的案件屬于人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄。2、法院對起訴的審查當(dāng)事人向人民法院起訴的稅務(wù)行政案件，并不必然導(dǎo)致訴訟程序的啟動，法院還要從以下三個方面來審查當(dāng)事人的起訴：（1）案件是否屬于法院行政訴訟的受案范圍和受訴法院管轄。（2）法律規(guī)定復(fù)議前置的案件是否經(jīng)過行政復(fù)議，對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為，當(dāng)事人不服的，應(yīng)當(dāng)先申請稅務(wù)行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理或者復(fù)議機(jī)關(guān)在法定復(fù)議期限內(nèi)沒有做出復(fù)議決定的，當(dāng)事人才能提起稅務(wù)行政訴訟。如果當(dāng)事人沒有先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議而是直接向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，人民法院不予受理。（3）是否符合法律對起訴期限的規(guī)定。一是選擇先復(fù)議的案件的起訴期限。申請人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的，申請人可以在復(fù)議期限屆滿（一般為60日）之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，法律另有規(guī)定的除外，二是直接起訴的起訴期限。《行政訴訟法》第39條規(guī)定：公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道做出具體行政行為之日起3個月內(nèi)提出。法律另有規(guī)定的除外，《若干問題解釋》第41條、42條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)做出具體行政行為時，未告知公民、法人或者其他組織訴權(quán)或者起訴期限的，起訴期限從公民、法人或者其他組織知道或者應(yīng)當(dāng)知道訴權(quán)或者起訴期限之日起計(jì)算，但從知道或者應(yīng)當(dāng)知道具體行政行為內(nèi)容之日起最長不得超過兩年。對涉及不動產(chǎn)的具體行政行為，從做出之日起超過20年、其他行政行為超過5年提起訴訟的，人民法院不予受理。復(fù)議決定未告知公民、法人或者其他組織訴權(quán)或者法定起訴期限的，也適用此項(xiàng)規(guī)定。由于不屬于起訴人自身的原因超過起訴期限的，被耽誤的時間不計(jì)算在起訴期間內(nèi)。因人身自由受限制而不能提起訴訟的。被限制人身自由的時間不計(jì)算在起訴期限內(nèi)。（二）稅務(wù)行政訴訟的受理1、受理人民法院應(yīng)當(dāng)組成合議庭對原告的起訴進(jìn)行審查。只要具備法定起訴條件，且起訴狀符合要求的，法院應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)立案受理。起訴狀不符合起訴要求的，告知起訴人予以補(bǔ)正后受理。人民法院在7日內(nèi)不能決定是否受理的，應(yīng)當(dāng)先予受理。受理后經(jīng)審查不符合起訴條件的，裁定駁回起訴。公民、法人或者其他組織申請行政機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)，行政機(jī)關(guān)在接受申請之日起60日內(nèi)不履行的，公民、法人或者其他組織向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)予受理。法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件對行政機(jī)關(guān)履行職責(zé)的期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2、不予受理。不符合法定起訴條件的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)裁定不予受理；《若干問題解釋》第44條規(guī)定，下列情況下，人民法院不予受理或受理后裁定駁回起訴：（1）請求事項(xiàng)不屬于行政審判權(quán)限范圍的；（2） 起訴人無原告訴訟主體資格的；（3） 起訴人錯列被告且拒絕變更；（4） 由訴訟代理人代為起訴的，其代理不符合法定要求的；（5） 起訴超過法定期限且無正當(dāng)理由的；（6） 法律、法規(guī)規(guī)定行政復(fù)議為提起訴訟必經(jīng)程序而未申請復(fù)議的；（7） 起訴人重復(fù)起訴的；（8） 已撤回起訴，無正當(dāng)理由再行起訴的；（9） 起訴不具備其他法定條件的。（三）稅務(wù)行政訴訟的一審程序1、審理前的準(zhǔn)備（1）組成合議庭。合議庭是法院行使審判權(quán)、審理行政案件的基本組織形式。合議庭依照法律規(guī)定由3人以上的單數(shù)審判員或者審判員和人民陪審員組成。合議庭組成人員確定后，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)告知當(dāng)事人。（2）發(fā)送訴訟文書。法院應(yīng)當(dāng)在立案5日內(nèi)，將起訴狀副本發(fā)送給被告。被告應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起10日內(nèi)向法院提交做出具體行政行為的有關(guān)證據(jù)、依據(jù)，并提出答辯狀。被告不提供或者無正當(dāng)理由逾期提供的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)?！缎姓V訟法》第32條規(guī)定：被告對做出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供做出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。根據(jù)《行政訴訟法》第31條的規(guī)定，依據(jù)證據(jù)的不同形式，行政訴訟證據(jù)可以劃分為以下七個種類：書證、物證、視聽材料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)在做出具體行政行為時，必須先收集相關(guān)證據(jù)并具有法定依據(jù)。《若干問題的解釋》第30條規(guī)定，下列證據(jù)不能作為認(rèn)定被訴具體行政行為合法的根據(jù)：一是被告及其訴訟代理人在做出具體行政行為后自行收集的證據(jù)；二是被告嚴(yán)重違反法定程序收集的其他證據(jù)。（3）審查訴訟文書和調(diào)取證據(jù)。合議庭應(yīng)當(dāng)審查訴訟文書，并根據(jù)被告提供的證據(jù)及案情決定是否需要調(diào)查取證?！缎姓V訟法》第34條規(guī)定：人民法院有權(quán)要求當(dāng)事人提供或者補(bǔ)充證據(jù)。人民法院有權(quán)向有關(guān)行政機(jī)關(guān)以及其他組織、公民調(diào)取證據(jù)。（4）決定是否裁定停止被訴具體行政行為的執(zhí)行。訴訟期間不停止具體行政行為的執(zhí)行，但在下列情況下，停止具體行政行為：被告認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；原告申請停止執(zhí)行，法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補(bǔ)的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益，裁定停止執(zhí)行；法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。2、開庭審理（1）庭審準(zhǔn)備告知當(dāng)事人和其他訴訟參加人出庭參加庭審；公開審理的案件，應(yīng)當(dāng)提前3日發(fā)布公告。人民法院審理行政案件應(yīng)當(dāng)公開，但涉及國家秘密、個人隱私和法律另有規(guī)定的除外。（2）庭審法庭調(diào)查：法庭調(diào)查是法院在訴訟當(dāng)事人和訴訟參與人的參加下，核實(shí)和審查證據(jù)，查明案件真相的訴訟階段。法庭辯論：合議庭通過法庭辯論，有當(dāng)事人對各種證據(jù)進(jìn)行質(zhì)證。法庭辯論是當(dāng)事人運(yùn)用證據(jù)和法律規(guī)范，就案件爭議事實(shí)的真?zhèn)魏腿绾握_適用法律申明自己的觀點(diǎn)和訴訟請求，反駁對方的觀點(diǎn)和論據(jù)的訴訟活動。根據(jù)《行政訴訟法》第31條第二款的規(guī)定，證據(jù)經(jīng)法庭審查屬實(shí)，才能作為定案的根據(jù)。休庭合議：合議庭代表法院根據(jù)經(jīng)過法庭審查認(rèn)定的證據(jù)，確認(rèn)案件事實(shí)，適用法律、法規(guī)和參照規(guī)章，最終形成法院對案件的判決。宣判：法院宣告判決一律公開進(jìn)行。判決宣告時，須告知訴訟當(dāng)事人的上訴權(quán)利、上訴期限和上訴法院。人民法院審理行政案件，不適用調(diào)解。被告無正當(dāng)理由的拒不到庭的，可以缺席判決。人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別做出以下判決：具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，判決維持。具體行政行為有下列情形之一的，判決撤消或者部分撤消，并可以判決被告重新做出具體行政行為：主要證據(jù)不足的；適用法律、法規(guī)錯誤的；違反法定程序的；超越職權(quán)的；濫用職權(quán)的。被告不履行或者拖延履行法定職責(zé)的，判決其在一定的期限內(nèi)履行。按照《若干問題的解釋》第60條的規(guī)定，人民法院判決被告履行法定職責(zé)，應(yīng)當(dāng)指定履行的期限，因情況特殊難于確定期限的除外。行政處罰顯失公正的，可以判決變更。所謂“顯失公正是指稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過重?！度舾蓡栴}的解釋》第55條規(guī)定：“人民法院審理行政案件不得加重對原告的處罰”，“人民法院審理行政案件不得對行政機(jī)關(guān)未予處罰的人直接給予行政處罰”。駁回訴訟請求判決。駁回訴訟請求是指人民法院對爭議事實(shí)進(jìn)行審理后，基于法定原因駁回原告訴訟請求的一種判決形式。按照《若干問題解釋》第56條的規(guī)定，駁回起訴請求判決主要適用于以下情況：起訴被告不作為理由不能成立的；被訴具體行政行為合法但存在合理性問題的；被訴具體行政行為合法，但因法律、政策等變化需要變更或廢止的；其他應(yīng)當(dāng)判決駁回訴訟請求的情形。3、撤訴原告申請撤訴。在一審判決、裁定宣告前的訴訟期間內(nèi)，原告申請撤訴的，是否準(zhǔn)許，由人民法院裁定。被告改變自己的具體行政行為原告同意并申請撤訴的，是否準(zhǔn)許，由人民法院裁定。視為申請撤訴。經(jīng)人民法院兩次合法傳喚，原告無正當(dāng)理由拒不到庭的，或者未經(jīng)法庭許可中途退庭的，可以按照撤訴處理。（四）稅務(wù)行政訴訟的二審程序1、 上訴的提起與對上訴的受理提起上訴。當(dāng)事人不服人民法院第一審判決的，有權(quán)在判決書送達(dá)之日起15日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。當(dāng)事人不服人民法院第一審裁定的，有權(quán)在裁定書送達(dá)之日起10日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。上訴的受理。二審法院收到上訴狀后，經(jīng)審查認(rèn)為，訴訟主體合格，未超過法定的上訴期限，應(yīng)當(dāng)予以受理。2、 二審的審理（1） 書面審理。法院對上訴案件認(rèn)為事實(shí)清楚的，可以書面審理。（2） 開庭審理。當(dāng)事人對原審法院認(rèn)定的事實(shí)有爭議的，或者二審法院認(rèn)為原審法院認(rèn)定的事實(shí)不清楚的，應(yīng)當(dāng)開庭審理。（3） 上訴的撤回。上訴人在二審法院受理上訴以后做出終審裁判之前，經(jīng)二審法院準(zhǔn)許，可以申請撤回上訴。（4） 二審的裁判。裁定撤銷一審判決或裁定，發(fā)回重審。原判決認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序可能影響正確判決的。依法改判。原判決認(rèn)定事實(shí)清楚，但適用法律、法規(guī)錯誤的，依法改判。維持原判。原判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律、法規(guī)正確的，判決駁回上訴，維持原判。（五） 稅務(wù)行政訴訟審判監(jiān)督程序1、 審判監(jiān)督程序的提起能夠提起審判監(jiān)督程序的主體有：原審人民法院或者其上級人民法院。原審人民法院或者其上級人民法院發(fā)現(xiàn)發(fā)生法律效力的判決、裁定確有錯誤的，可以提起再審。人民檢察院。人民檢察院認(rèn)為已發(fā)生法律效力的裁判違反法律、法規(guī)規(guī)定，向人民法院抗訴，從而提起審判監(jiān)督程序。當(dāng)事人提起。當(dāng)事人對已發(fā)生法律效力的裁判、調(diào)解書認(rèn)為確有錯誤的，可在裁判、調(diào)解書生效兩年內(nèi)向人民法院申請?jiān)賹彙?、 再審程序原審法院進(jìn)行再審，應(yīng)當(dāng)另行組成合議庭。原審程序中的合議庭成員不得參加該案的再審。法院按照審判監(jiān)督程序再審的案件，發(fā)生法律效力的判決、裁定是由一審法院做出的，按照一審程序?qū)徖恚龅呐袥Q、裁定，當(dāng)事人可以上訴；發(fā)生法律效力的判決、裁定是二審法院做出的，按照二審程序?qū)徖?，所做的判決、裁定是發(fā)生法律效力的判決、裁定。（六） 稅務(wù)行政訴訟的訴訟中止、訴訟終結(jié)1、 訴訟中止在訴訟過程中，有下列情形之一的，中止訴訟：（1） 原告死亡，須等待其近親屬表明是否參加訴訟的；（2） 原告喪失訴訟行為能力，尚未確定法定代理人的；（3） 作為一方當(dāng)事人的行政機(jī)關(guān)、法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的；（4） 一方當(dāng)事人因不可抗力的事由不能參加訴訟的；（5） 案件涉及法律適用問題，需要送請有權(quán)機(jī)關(guān)做出解釋或者確認(rèn)的；（6） 案件的審判須以相關(guān)民事、刑事或者其他行政案件的審理結(jié)果為依據(jù)，而相關(guān)案件尚未審結(jié)的；（7） 其他應(yīng)當(dāng)中止訴訟的情形。2、 訴訟終結(jié)在訴訟過程中，有下列情形之一的，終結(jié)訴訟：原告死亡，沒有近親屬或者近親屬放棄訴訟權(quán)利的；作為原告的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄訴訟權(quán)利的。因以下三種情況中止訴訟，但中止訴訟滿90日仍無人繼續(xù)訴訟的：原告死亡，須等待其近親屬表明是否參加訴訟的；原告喪失訴訟行為能力，尚未確定法定代理人的；作為一方當(dāng)事人的行政機(jī)關(guān)、法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的，但有特殊情況的除外。

第四節(jié)行政處罰一、行政處罰的種類和設(shè)定（一）行政處罰的種類1、1、警告；2、罰款；3、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；4、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；5、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照6、行政拘留；7、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。二）行政處罰的設(shè)定法律可以設(shè)定各種行政處罰。限制人身自由的行政處罰，只能由法律設(shè)定。行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。法律對違法行為已經(jīng)作出行政處罰規(guī)定，行政法規(guī)需要作出具體規(guī)定的，必須在法律規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定。地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。法律、行政法規(guī)對違法行為已經(jīng)作出行政處罰規(guī)定，地方性法規(guī)需要作出具體規(guī)定的，必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定。國務(wù)院部、委員會制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。尚未制定法律、行政法規(guī)的，上述規(guī)定的國務(wù)院部、委員會制定的規(guī)章對違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的行政處罰。罰款的限額由國務(wù)院規(guī)定。國務(wù)院可以授權(quán)具有行政處罰權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)依照規(guī)定，規(guī)定行政處罰。省、自治區(qū)、直轄市人民政府和省、自治區(qū)人民政府所在地的市人民政府以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市人民政府制定的規(guī)章可以在法律、法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。尚未制定法律、法規(guī)的，上述規(guī)定的人民政府制定的規(guī)章對違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的行政處罰。罰款的限額由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會常務(wù)委員會規(guī)定。除行政處罰法法第九條、第十條、第十一條、第十二條以及第十三條的規(guī)定外，其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰。二、行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)（一）行政處罰由具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施國務(wù)院或者經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定一個行政機(jī)關(guān)行使有關(guān)行政機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)，但限制人身自由的行政處罰權(quán)只能由公安機(jī)關(guān)行使。法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織可以在法定授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰。（二）行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托符合規(guī)定條件的組織實(shí)施行政處罰。行政機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個人實(shí)施行政處罰。委托行政機(jī)關(guān)對受委托的組織實(shí)施行政處罰的行為應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)監(jiān)督，并對該行為的后果承擔(dān)法律責(zé)任。受委托組織在委托范圍內(nèi)，以委托行政機(jī)關(guān)名義實(shí)施行政處罰；不得再委托其他任何組織或者個人實(shí)施行政處罰。受委托組織必須符合以下條件：1、依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；2、具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；3、對違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。三、行政處罰的管轄和適用（一）行政處罰的管轄行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。對管轄發(fā)生爭議的，報(bào)請共同的上一級行政機(jī)關(guān)指定管轄。違法行為構(gòu)成犯罪的，行政機(jī)關(guān)必須將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。（二）行政處罰的適用行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。不滿十四周歲的人有違法行為的，不予行政處罰，責(zé)令監(jiān)護(hù)人加以管教；已滿十四周歲不滿十八周歲的人有違法行為的，從輕或者減輕行政處罰。精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時有違法行為的，不予行政處罰，但應(yīng)當(dāng)責(zé)令其監(jiān)護(hù)人嚴(yán)加看管和治療。間歇性精神病人在精神正常時有違法行為的，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰。當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：1、主動消除或者減輕違法行為危害后果的；2、受他人脅迫有違法行為的；3、配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；4、其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處拘役或者有期徒刑時，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人行政拘留的，應(yīng)當(dāng)依法折抵相應(yīng)刑期。違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金。四、行政處罰的程序公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)必須查明事實(shí)；違法事實(shí)不清的，不得給予行政處罰。行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。（一）簡易程序違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以五十元以下、對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當(dāng)場作出行政處罰決定。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照行政處罰法第四十六條、第四十七條、第四十八條的規(guī)定履行行政處罰決定。執(zhí)法人員當(dāng)場作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件，填寫預(yù)定格式、編有號碼的行政處罰決定書。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)當(dāng)場交付當(dāng)事人。上述規(guī)定的行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人的違法行為、行政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時間、地點(diǎn)以及行政機(jī)關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。執(zhí)法人員當(dāng)場作出的行政處罰決定，必須報(bào)所屬行政機(jī)關(guān)備案。當(dāng)事人對當(dāng)場作出的行政處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。（二）一般程序除行政處罰法規(guī)定可以當(dāng)場作出的行政處罰外，行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公民、法人或者其他組織有依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為的，必須全面、客觀、公正地調(diào)查，收集有關(guān)證據(jù)；必要時，依照法律、法規(guī)的規(guī)定，可以進(jìn)行檢查。行政機(jī)關(guān)在調(diào)查或者進(jìn)行檢查時，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件。當(dāng)事人或者有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)回答詢問，并協(xié)助調(diào)查或者檢查，不得阻撓。詢問或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄。行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時，可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)及時作出處理決定，在此期間，當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。執(zhí)法人員與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。調(diào)查終結(jié)，行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查，根據(jù)不同情況，分別作出如下決定：1、確有應(yīng)受行政處罰的違法行為的，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況，作出行政處罰決定；2、違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，不予行政處罰；3、違法事實(shí)不能成立的，不得給予行政處罰；4、違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。對情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰，行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)集體討論決定。行政機(jī)關(guān)依照行政處罰法第三十八條的規(guī)定給予行政處罰，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：1、當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；2、違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實(shí)和證據(jù)；3、行政處罰的種類和依據(jù)；4、行政處罰的履行方式和期限；5、不服行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；6、作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)名稱和作出決定的日期。行政處罰決定書必須蓋有作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)的印章。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場交付當(dāng)事人；當(dāng)事人不在場的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，將行政處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人。行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照行政處罰法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。（三）聽證程序行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。聽證依照以下程序組織：1、當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)在行政機(jī)關(guān)告知后三日內(nèi)提出；2、行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在聽證的七日前，通知當(dāng)事人舉行聽證的時間、地點(diǎn)；3、除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證公開舉行；4、聽證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持；當(dāng)事人認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避；5、當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托一至二人代理；6、舉行聽證時，調(diào)查人員提出當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)和行政處罰建議；當(dāng)事人進(jìn)行申辯和質(zhì)證；7、聽證應(yīng)當(dāng)制作筆錄；筆錄應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人審核無誤后簽字或者蓋章。當(dāng)事人對限制人身自由的行政處罰有異議