考研會計精華記憶內(nèi)容匯總

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第二章貨幣資金應(yīng)收項目

1.存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。

2.票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。

3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調(diào)：

(1)到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本(面值)；

(2)貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值；

(3)做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，差額則

計入財務(wù)費用

4.應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法核算。在計算折扣金額時，在考試中要看清要

求。在實際中，一般是按含稅折扣。

5.壞賬準備的核算要注意：

(1)計提壞賬準備的底數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票:據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬

款后可計提壞賬準備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準備；

(2)壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明了壞

賬準備如何il提，如何沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提

高學習效率。

第三章存貨

存貨的期末計價［2001試題單選，今年還會出選擇］

1＞可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價一至完工估計揩發(fā)生的成本一估計銷售費用一相關(guān)稅金

存貨跌價準備應(yīng)按單個項目來計提,數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成

本與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：

①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)

②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。

③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ)

3、材料存貨的期末計量

①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)的變化)

A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當按成本計量。

B、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材

料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。

②、對于用于出售的材料等,需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。

［例1］：1、A(庫存商品或材料)準備出售，市場價12,合同價15,成本10,預(yù)計稅費6。A

庫存100個、但已定合同的有50個。

A可變現(xiàn)凈值=(15-6)X50+(12-6)X50=750帳面價值1000

2、B(材料或半成品)為生產(chǎn)C(庫存商品)的主要原料，B的成本20,生產(chǎn)C還要投入30?，F(xiàn)

B的市場價15,(1)C的市場價48(2)C的市場價55［假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費］

(1)B可變現(xiàn)凈值=48-30=18

（2）B可變現(xiàn)凈值；由于55>20+30,所以不計提跌價準備。

若當期c的合同價49,定貨量100,c無庫存B有200

（1）B可變現(xiàn)凈值=（49-30）X100+（48-30）X100=3700

B的帳面價值=4000

（2）B可變現(xiàn)凈值=（49-30）X100+20X100=3900

B的帳面價值=4000

若B、C均有庫存，則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費、完工成本。

三、取得存貨：（按實際成本核算）注意

1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費［X（1-7%）］、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合

理損耗［計入實際入庫材料成本（實際入庫量）2000年題］、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的

稅金及其他費用。

2、自制（入賬價值=實際支出）

3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的

稅金入賬

四、發(fā)出存貨的計價方法

六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法

本月材料成本差異率=（月初成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本+本

月收入材料的計劃成本）X100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+）,節(jié)約額記在貸方；

轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用分字（-字

因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準應(yīng)計入“營業(yè)外支出其他計入“管理費用”（多次考過

選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理）

第四章投資

（一）、長期股權(quán)投資采用成本法核算時,主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確

認投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益.

①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后累計現(xiàn)金股利一投資后至上年底累計凈損益）X持股

比例一已沖減的初始投資成本

②、應(yīng)確認的投資收益=當年獲得的現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初始投費成本的金額

******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當

期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。

（二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法咳理，又是相當重要的出題點：

1.投資時，初始投資成本和新的投資成本確定,丁如是股權(quán)投資壟額的計算、本租和賬務(wù)處

理。

2.持有期間權(quán)益確認：?也被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者

權(quán)益的變動處理，它們的確認過程和賬務(wù)處理差異很大。

（1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題

A.?般情況下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認

投資收益。

B.被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認投資損失。但應(yīng)以投資賬面價

值減記至零為限,未確認的損失通過備查賬登記。

C.投資企、也在確認投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份

額。

D.如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額.這里要特別注意,分段計

篡必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采

用成本法核算;2001年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%,由成本法改為權(quán)益法核算:

2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%.在甲公司計算2001年應(yīng)確認的投資收益時，

只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年

被投資單位實現(xiàn)的利潤，《由收〈法，戎尸"I「追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。

E.投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企

業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如外商投資企業(yè)

根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。

（2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理

被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴股引起的

資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成等（考

試出題點），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有的份額，確認計入資產(chǎn)和權(quán)益。

3.被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未

分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益

調(diào)整''中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反

映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準備”中。（今年綜合題出題點）

4.如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整

投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。（今年綜合題出題點）

a.調(diào)整投資時的股權(quán)投資差額:

借：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%）

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本）268000

（由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，中公司所擁有的份額減少了268000元，在初始

投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷）

b.調(diào)整20整年、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額

借：利潤分配一一未分配利潤［原投資收益］53600（26.8萬/10*2）

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）53600

c.調(diào)減盈余公積

借：盈余公積8040（53600*15%）

貸：利潤分配一一未分配利潤8040

5.投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)

投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點

［例題］：A公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：

1、A公司1996年1月I日以設(shè)備對B公司進行投資，該設(shè)備原值120萬元，己計提折舊30萬元，

評估價100萬元，擁有B公司15%的股權(quán)；B公司接受投資時所有者權(quán)益總額為1000萬元；A公司和B公

司所得稅率均為33%；預(yù)計投資年限為4年。

2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤240

萬元。

3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤270萬元（其

中1―6月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴股），累計擁有B公

司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年

A公司各年的會計處理如下：

1996年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投費一一B公司（其它股權(quán)投資）90萬元

累計折

舊30萬元

貸：固定資產(chǎn)120萬

元

1996年4月B公司宣告分派利潤

借：應(yīng)收股利B公

司22.50萬元[150*0.15]

貸：長期股權(quán)投資一一B公司（其它股權(quán)投資）22.50萬元

1996年5月收到分派的利潤時

借：銀行存

款22

.50萬元

貸：應(yīng)收股利B公

司22.50萬元

1997年4月B公司宣告分派利潤

應(yīng)沖減的投資成本=（150+200-240）X15%-22.50=-6（萬元）

應(yīng)確認的投資收益=200X15%-（-6）=36（萬元）

借：長期股權(quán)投資一一B公司（其它股權(quán)投資）6萬元

應(yīng)收股利B公

司30萬元

貸投資收益一一股權(quán)投資收

益36萬元

1997年5月收到分派的利潤時

借：銀行存

款30

萬元

貸：應(yīng)收股利B公

司30萬元

1997年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進行追溯調(diào)整:

1996年投資時的股權(quán)投資差額=90—1000X15%=-60（萬元）

1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異

=（240+160）X15北一36=24（萬元）

1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額

=（-60）+4XL5=-22.50（萬元）

成本法改為權(quán)益法時的累積影響數(shù)=24—（-22.50）=46.50（萬元）

借：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）[73.5+60]133.50萬元

----B公司（損益調(diào)整）[（240+160）X15%-36]24.00

萬元

貸：長期股權(quán)投資---B公司（其它股權(quán)投資）（90-22.50+6）73.50萬元

利潤分配---未分配利潤[160*0.15+60/4*1.5]46.50萬元

長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額）（60-22.50）37.50萬元

借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本）133.5

貸：長期股權(quán)投資-B公司（其它股權(quán)投資）73.5[90-22.5+6]

長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）60

借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）24（160*0.15）

長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）22.5[60/4*1.5]

貸：利潤分配-未分配利潤46.5

1997年7月1日追加投資時：

借；長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）200萬元

貸：銀行存

款

200萬元

再次投資的股權(quán)投資差額=200—[（1000-150+240-200+160）X15%-200X30%]=-17.50（萬

元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購

買股票有差別。

200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200)*0.3=357.5-375=-17.5

借：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）17.50

萬元

貸：長期股權(quán)投資-----B公司（股權(quán)投資差

額）17.50萬元

成本法改為權(quán)益法時的投資成本=133.50+24+217.50=375（萬元）

投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000-150+240-200+160+200）X30%=375(萬

元）

1997年7至12月實現(xiàn)利潤110萬元

借：長期股權(quán)投資一一B公司（損益調(diào)整）33萬元

貸：投資收益股權(quán)投資收

益33萬元

同時應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（37.50+17.50）+(4-1.5)X0.5=11(萬元)

借：長期股權(quán)投資一一B公司（股權(quán)投資差額）11萬元

貸：投資收益股權(quán)投資收

益11萬元

（三）、長期債權(quán)投資

（1）溢折價的確定和攤銷

①、溢價或折價=全部價款一相關(guān)稅費一應(yīng)計利息一債券面值

②、直線法攤銷：每期攤銷額相等

③、實際利率法攤銷：

溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之

減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息-投資收益）逐期增加。

一折價購入1債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資

收益-應(yīng)收利息）逐期增加。

如果是應(yīng)付債券用實際利率法攤銷溢折價,也是攤銷額逐期增加。

（2）委托貸款的核算P148

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目

2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

（3）當期應(yīng)提的跌價準備（=當期市價低于成本的金額一已提數(shù)），計入當期損益

借：投資收益一計提的長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期投資減值準備

第五章固定資產(chǎn)

（-）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題

1.范圍擴大了：除了巳提足折I日仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的十岫不計提折舊外，其余所

有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。這就是說，不需用、未使用的固定費產(chǎn)都要計提折舊，折舊的范圍大大擴大

工。

2.基數(shù)變了：應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資

產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定

資產(chǎn)減值準備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折I日率和折舊額。（與無形資產(chǎn)相同是出題點）

（-）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點）

1.后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，不再通過待攤費用

（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理，這是新準則的一個重大變化。

2.后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度

相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當期損益，這一點與原制度不同）。

（三）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支出”列支；無償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積

第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”：出和無形資產(chǎn)，計入“其

他業(yè)務(wù)收入”，在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅黃，計入“其他業(yè)務(wù)支出“；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計

入管理費用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計入當期管理費用

第七章負債

（一）增值稅：

1.進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣

（1）可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來

（按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。

（2）不叫抵+1：的適項仁富!主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于交營

業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購進的貨物用于集

體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失。進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入帳：

2.銷項稅額可由?般銷佯和視同銷一產(chǎn)生

3.小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣,應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算****/

（1+6%）*6%或4%

（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主:營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、

資源稅）、管理費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托力口工物資（消費稅）、在建_L程（土地增值

稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算,是「1花稅，耕地占用稅。

第九章收入、費用和利潤

一、收入的分類

1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入

二、商品銷售收入

1、確認條件（必須全部滿足）

①、商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移

A、實物交付，所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移（例如大多數(shù)零售交易）

B、實物交付，所有權(quán)上的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況：

a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補

b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得

C、尚未完成安裝或檢驗

d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性

C、僅保留次要風險的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認收入。

②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量

2、賬務(wù)處理

①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

交稅時：

借；應(yīng)收賬款一應(yīng)收銷項稅額17

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅

額）17

確認收入時：

借：應(yīng)收賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收

入100

3、特殊銷售業(yè)務(wù)

①、代銷：［代銷清單］

A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入

B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費

②、分期收款［按合同約定日期，分期確認收入］

借；分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成木

貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：分期收款發(fā)出商品

③、預(yù)收款，［實際交貨時確認收入］

④、售后回購：［不確認收入］”待轉(zhuǎn)庫存商品差價”

發(fā)出時：

借：銀行存

款117

貸：庫存商

品80

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅

額）17

待轉(zhuǎn)庫存商品差價20

回購價大于原價的利息分攤（可看作是?種融資費用）在銷售與回購期內(nèi)攤銷。

借：財務(wù)費用10［110-20-80］

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價10

回購時：

借：物資采

購110

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）18.7

貸：銀行存

款128.7

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價30（余額轉(zhuǎn)回）

貸：物資采購30

借：物資采購80

待轉(zhuǎn)庫存商品差價30

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）18.7

貸銀行存

款128.7

⑤、售后租回

A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，

按折舊進度分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。

⑥、房地產(chǎn)銷售

******有建造合同的，按建造合同原則處理

法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況：

A、合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動，行動之后再確認

B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入

C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入

⑦、銷售退回

A、未確認收入的退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本

a.本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入

b.以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入

c.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調(diào)整

報告年度的收入。（通過以前年度損益調(diào)整）

⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認

⑨、附銷售退回條件的；

能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理

不能合理估計的部分，期滿確認

⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理

三、提供勞務(wù)收入

1、不跨年度的，按完成合同法確認

2、跨年度的

①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，［完工百分比法］包括：

A、總收入、總成本能夠可靠計

B、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入

C、完工程度能夠可靠確定

本期應(yīng)確認的=全部*目前完工程度一己確認的

②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收?成本，不確認利潤

B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，收?預(yù)計可收向金額；

成本=本年己發(fā)生成本，差額就是本期損失

C、不能得到補償?shù)模淮_認收入，成本=本年已發(fā)生成本--當期費用

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1、利息收入

2、使用費收入

①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入

②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認收入

分期收款、分期確認收入

五、建造合同收入

1、類型：固定造價合同、成本加成合同

2、合同收入組成內(nèi)容A、初始收入B、變更、索賠、獎勵形成的收入

3、合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用

4、確認和計量（類似提供勞務(wù)收入）

①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法

②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收?成本，不確認利潤

B、不能得到補償?shù)?，不確認收入，費用發(fā)生時立即確認

六、利潤

①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交

易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等

②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、

債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準備等

七、利潤分配

第十章財務(wù)會計報告

現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即

滿足四個特定條件［期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風險?。莸亩唐谕顿Y）。

1、現(xiàn)金流量的分類：

①、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活

動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

②、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸

為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入X（1+用值稅稅率）」票據(jù)］

減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-a現(xiàn)㈢口，“川二少勺、“「二/j+當期收回前期核銷的壞賬-當期核銷的壞賬-實際

發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票:據(jù)貼現(xiàn)的利息

3、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當期主營、業(yè)務(wù)成木+本期應(yīng)交增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款、?i

票":減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票

據(jù)+其他用途減少的存貨（加在建工程領(lǐng)川材料等，-工他途。收JW小—21-一

當期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用）

第十九章所得稅會計（稅法）

一、永久性差異與時間性差異

1、永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在葭1..以回。

例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費

2、時間性差異：確認時間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。

①、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會計利

潤。例：當期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用

理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。

②、應(yīng)納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利

潤。例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、

理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認為?項未來應(yīng)納

稅的負債，形成遞延稅款貸項。

二、應(yīng)付稅款法

要點：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅。

借：所得稅（會計利潤土永久性差異土時間性差異）*稅率

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會計利潤土永久性差異土時

間性差異）*稅率

******“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目永遠都反映本年實際要交給稅務(wù)局的金額

三、納稅影響會計法

本期應(yīng)交所得稅+本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費用。

時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。

1、所得稅率不變情況下的會計處理

借：所得稅（會計利潤土永久性差異）*稅率與本期利潤相配比

（或貸）遞延稅款（時間性差異）*稅率可視為待

攤或預(yù)提費用

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會計利潤土永久性差異土時間性差

異）*稅率

2、所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法

四、遞延法

1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余

額。

2、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當初發(fā)生時的稅率計算。

3、遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負債。

******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括：

①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延

所得稅資產(chǎn)；

五、債務(wù)法

1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。

2、在稅率變動的當年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。

3、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。

4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負債。在資產(chǎn)負債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)

或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。

******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括：

①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞

延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的

調(diào)整數(shù)。

******從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù)

處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。

六、納稅影響會計法核算的特殊點

①、債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計稅率計算,

而遞延法不行。

②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作

為永久性差異處理。

會計利潤

土永久性差異

土時間性差異

應(yīng)稅所得=會計利潤土永久性差異土時間性差異

稅率

應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得X稅率

遞延稅款=時間性差異X稅率

所得稅=應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅+遞延稅款

二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當期所得

稅費用的金額，即“遞延稅款”對應(yīng)的是“所得稅”。

三.對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率

不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差異的影響。（教材P591例7）

四、審題?定要清楚，注意題H問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費用”：是“年末遞延

稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。

第二十三章合并會計報表

一、合并范圍（實質(zhì)：達到控制）

1、量的標準：母公司控股＞50%（=50%就不行），三種情況：

①、直接②、間接③、直接+間接

2、質(zhì)的標準（其它控制情形）：

①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)

②、據(jù)章程，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策

③、有權(quán)任免多數(shù)董事會成員

④、董事會上有半數(shù)以上投票權(quán)

*****不在合并范圍的情況（實質(zhì)：不具有控制權(quán)）：

如準備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負數(shù)

的公司（持續(xù)經(jīng)營的不能算）。

五、合并會計報表抵銷分錄的編制（注：不是會計科目，而是報表項目）

（-）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷

抵銷分錄為：

借：實收資本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤（子公司）

合并價差（也可能在貸方）

貸：長期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）

做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵

銷：2、再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；3、少數(shù)

股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準確；4、最后倒推出合并價差。

（二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷

抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤（子公司）

投資收益（母公司）

少數(shù)股東收益（子公司凈利潤X少數(shù)股東投資持股比例）

貸：提取盈余公積（子公司）

應(yīng)付利潤（子公司）

未分配利潤（子公司）

（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理

1.對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回

借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積X母公司投資持股比例）

貸：盈余公積

2.對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回

借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積X母公司投資持股比例）

貸：盈余公積

（四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:

（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)：

（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；

（4）長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）；

（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：

借：債務(wù)類項目

貸：債權(quán)類項目

2.內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷

抵銷分錄為：

借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）

貸:財務(wù)費用（或在建工程）

3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷

首先抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為：

借：壞賬準備

貸：期初未分配利潤

然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。

（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

1.將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理

1.一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

2.一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價格是公允的”

（1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

②將期初累計多提折舊抵銷

借：累計折舊（期初累計多提折舊）

貸：期初未分配利潤

③將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）

固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

④將本期多提折舊抵銷

借：累計折舊（本期多提折舊）

貸：管理費用

（2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價“項目和"累計折舊"項目用”營業(yè)外收入“項

目或“營業(yè)外支出”項目代替。

①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

②將期初累計多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）

貸：期初未分配利潤

③將本期多提折I日抵銷

借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）

貸：管理費用

無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準備、跌價準備參照壞帳準備

第二十四章分部報告

一、確定報告分部應(yīng)考慮的因素重要性標準

分部對外+對其他分部營業(yè)收入?各分部收入總額的1（?;

分部的營業(yè)利潤或虧損"絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)'

各分部資產(chǎn)總額的10%

但以上每一項均達到全部分部合計數(shù)的90%