江西省從業(yè)資資格考試《會計》預(yù)習題(十六)

江西省從業(yè)資資格考試《會計》預(yù)習題（十六）

單選題-1

我國境內(nèi)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其（）應(yīng)折算為人民

幣

A.填制原始憑證

B.填制記賬憑證

C.登記賬簿

D.編制財務(wù)會計報告

【答案】D

【解析】

關(guān)于記賬本位幣的基本要求

單選題-2

企業(yè)必須定期將（）與銀行出具的對賬單進行核對，并編制銀行存款余額

調(diào)節(jié)表。

A.銀行存款日記賬

B.現(xiàn)金日記賬

C.資金日報表

D.現(xiàn)金支票

【答案】A

【解析】

［解析］為了能夠準確掌握銀行存款的實際余額，了解實際可以動用貨幣的資金數(shù)額，防

止記賬發(fā)生差錯，企業(yè)必須定期將銀行存款日記賬與銀行出具的對賬單進行核對，并編制銀

行存款余額調(diào)節(jié)表。

單選題-3

按照工程量清單的基本構(gòu)成，招標控制價的編制包括分部分項工程費、措

施項目費用、其他項目費、規(guī)費和（）等內(nèi)容。

A.利潤

B.稅金

C.人工費

D.機械使用費

【答案】B

【解析】

［解析］按照工程量清單的基本構(gòu)成，招標控制價的編制包括分部分項工程費、措施項目

費用、其他項目費、規(guī)費和稅金等內(nèi)容。

單選題-4

會計核算是會計的最基本職能，它以貨幣為主要計量單位，通過確認、計

量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬，為各

相關(guān)方提供會計信息。下列選項中不是會計與其他管理活動相區(qū)別的重要特征

的是（）o

A.有完整性

B.連續(xù)性

C.集中性

D.系統(tǒng)性

【答案】C

【解析】

［解析］［考點］會計的核算功能。會計核算是會計的最基本職能，它以貨幣為主要計量單

位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬，

為各相關(guān)方提供會計信息。會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。這是會計與其他管理活

動，如設(shè)備管理、生產(chǎn)管理等相區(qū)別的重要特征。

單選題-5

某建筑安裝工程中，規(guī)費為300萬元，企業(yè)管理費為280萬元，利潤為

300萬元，該建筑安裝工程間接費為（）萬元。

A.350

B.580

C.600

D.880

【答案】B

【解析】

［解析］建筑安裝工程費用的構(gòu)成

單選題-6

個人財務(wù)報表多采用（）記賬。

A.歷史成本

B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈值

D.市值

【答案】D

【解析】

［解析］企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)

凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。個人

財務(wù)報表與企業(yè)不同，多采用市值記賬，這樣可以正確顯示家庭財富的當前市值。

單選題-7

中遠公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關(guān)費用5萬元）購入B

公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%。甲公

司在B公司董事會中派有1名成員，參與B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

2007年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。取得投資時B

公司的固定資產(chǎn)公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計

使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2007年1月1日B公

司的無形資產(chǎn)公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用

年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。

2007年6月5日，B公司出售商品M一批給中遠公司，商品成本為400萬

元，售價為600萬元，中遠公司購入的商品作為存貨。至2007年末，中遠公司

已將從B公司購入商品的40%出售給外部獨立的第三方。

2007年6月30日，中遠公司將其成本為1000萬元的產(chǎn)品N以800萬元的

價格出售給B公司，B公司將其作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)的使用

壽命為10年，凈殘值為0,按照直線法計提折舊。經(jīng)核實，中遠公司生產(chǎn)的該

產(chǎn)品由于有替代產(chǎn)品上市，出售時已經(jīng)減值120萬元。

2007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元，假定不考慮

所得稅的影響。

2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元，2008年B公司增加資本公積100萬

元。假定中遠公司賬上有應(yīng)收B公司長期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清收計

劃。2008年末中遠公司從B公司購入的剩余商品仍未實現(xiàn)對外銷售，假定不考

慮所得稅的影響。

2009年B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤520萬

元。假定不考慮所得稅和其他事項。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至5題。

2009年末，B公司實現(xiàn)凈利潤時，應(yīng)調(diào)整損益調(diào)整的金額為（）萬元。

A.158.1

B.76.5

C.156

D.100.5

【答案】B

【解析】

［解析］2009年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值以及扣除內(nèi)部交易損益影響后計

算調(diào)整后的凈利潤=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(800-1000+120)/10=535(萬元)，應(yīng)調(diào)整損益

調(diào)整的金額=527x30%-21.6-60=76.5(萬元)。

單選題-8

我國《會計法》規(guī)定，會計核算原則上應(yīng)以()為記賬本位幣。

A.人民幣

B.美元

C.歐元

D.企業(yè)選擇的某種貨幣

【答案】A

【解析】

［解析］根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計核算原則上應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

單選題-9

下列項目，不受當期投資收益影響的是（）o

A.營業(yè)收入

B.利潤總額

C.可供分配利潤

D.凈利潤

【答案】A

【解析】

［解析］投資收益是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。由于投資收益不屬于營業(yè)

收入，當期取得投資收益不影響當期營業(yè)收入，但投資收益作為營業(yè)利潤的組成部分，影響

當期營業(yè)利潤，通過影響營業(yè)利潤進而影響營業(yè)利潤，可供分配利潤和凈利潤。

多選題-10

下列各項匯兌差額中，應(yīng)當計入當期財務(wù)費用的有（）0

A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬

面已折算的人民幣金額之間的差額

B.企業(yè)用外幣購買并計價的可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民

幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

C.企業(yè)用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折

算的人民幣金額之間的差額

D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣

金額之間的差額

E.企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進口設(shè)備貸款，實際支付的人民幣金額與按選定的

折算匯率折合的人民幣金額之間的差額

【答案】D,E

【解析】

［解析］選項A,在資本化期間內(nèi)，如果是專門借款的利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本

化，如果是一般借款利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)該計入當期的財務(wù)費用；選項B,匯兌差額應(yīng)

計入資本公積；選項C,對于以外幣計價的原材料，由于以歷史成本計量，因此期末不應(yīng)改

變其記賬本位和金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

多選題-11

（2002,66）企業(yè)的利潤總額包括（）o

A.營業(yè)利潤

B.所得稅

C.營業(yè)外收支凈額

D.投資損失

【答案】A,C,D

【解析】

【真題解析】本題考查利潤總額的計算。利潤總額是指企業(yè)已實現(xiàn)的稅前利潤。從多步

式利潤表可以看出，利潤總額主要由四部分內(nèi)容組成，用公式表示為：利潤總額=營業(yè)利潤+

投資收益（或減去投資損失）+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出。所得稅是以利潤總額為基礎(chǔ)，加減稅

法規(guī)定的調(diào)整項目后，乘以規(guī)定的稅率計算確定的。因此選項ACD項正確。

多選題-12

房地產(chǎn)價格的構(gòu)成有（）等。

A.直接成本

B.土地取得成本

C.開發(fā)成本

D.措施費

E.管理費用

【答案】B,C,E

【解析】

除了選項B、C、E外，房地產(chǎn)價格的構(gòu)成還有：投資利息、銷售費用、銷售稅費和開發(fā)

利潤。

多選題-13

下列各項中，屬于財務(wù)預(yù)算的有（）o

A.資本預(yù)算

B.經(jīng)營預(yù)算

C.預(yù)算現(xiàn)金流量表

D.預(yù)算資產(chǎn)負債表

E.預(yù)算利潤表

【答案】C,D,E

【解析】

［解析］本題考查重點是對“財務(wù)預(yù)算的構(gòu)成"的掌握。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算包括預(yù)算現(xiàn)金流量

表、預(yù)算利潤表和預(yù)算資產(chǎn)負債表。編制財務(wù)預(yù)算通常需要從經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算開始，根

據(jù)經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算中的數(shù)據(jù)，最后形成財務(wù)預(yù)算。因此，本題的正確答案為CDE。

多選題-14

下列各項中，屬于企業(yè)營業(yè)利潤構(gòu)成內(nèi)容的有o

A.投資收益

B.財務(wù)費用

C.資產(chǎn)減值損失

D.營業(yè)外支出

E.管理費用

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］營業(yè)利潤的計算不包括營業(yè)外收支。

多選題-15

資本主義擴大再生產(chǎn)所受到的限制性因素有

A.平均利潤率有下降的趨勢

B.資本有機構(gòu)成提高

C.勞動者有支付能力的需求相對縮小

D.資本家追求剩余價值的動機由于受到客觀因素的限制往往不能充分地兌現(xiàn)

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］單就平均利潤率下降這一因素而論，會減少資本家的利潤量，從而影響資本家進

行資本積聚，使擴大再生產(chǎn)受到一定程度的限制。勞動者有支付能力的需求相對縮小，必然

導(dǎo)致資本家一部分商品賣不出去，即出現(xiàn)生產(chǎn)相對過剩，致使資本家難以實現(xiàn)利潤甚至不能

充分地收回成本，從而在一定程度上限制擴大再生產(chǎn)。據(jù)此，A、C為應(yīng)選項。同理也可推

出D為應(yīng)選項。B之所以為淘汰項，是因為資本有機構(gòu)成提高雖然會導(dǎo)致平均利潤量下降，

但也往往和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，剩余價值率提高有著內(nèi)在的關(guān)聯(lián)。而這些可使資本家獲取更多

的利潤，擴大再生產(chǎn)的源泉會更加充分。

多選題-16

下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益的

有（）o

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積

B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積

C.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積

E.同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］選項E,不需要作處理。處置相關(guān)資產(chǎn)時，只需要將"其他資本公積"明細科目余

額轉(zhuǎn)入當期損益，"資本溢價/股本溢價"明細科目余額不做處理。

多選題-17

關(guān)于外幣交易的會計處理原則正確的表述有（）o

A.對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額

B.外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

C.對于外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

D.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算。

多選題-18

下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理正確的有（）o

A.對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入管理費

用，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件

的計入當期管理費用，但核算時應(yīng)先通過“研發(fā)支出"科目核算

B.估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當考慮相關(guān)因素，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當攤銷，使

用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷

C.不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值，允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本

D.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別

進行攤銷和提取折舊

【答案】A,B,C,D

【解析】

暫無解析

多選題-19

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確

定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有（）。

A.資產(chǎn)減值損失

B.公允價值變動損益

C.非流動資產(chǎn)處置損益

D.遞延所得稅資產(chǎn)

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照

系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

多選題-20

下列各項中，最終計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的項目有（)°

A.生產(chǎn)工人工資及福利費

B.企業(yè)按國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金

C.無形資產(chǎn)的攤銷

D.機器設(shè)備的折舊費

【答案】A,D

【解析】

［解析］企業(yè)按國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金和無形資產(chǎn)的攤銷計入管理費用，屬于期間

費用，不計入生產(chǎn)成本；機器設(shè)備的折舊費先在"制造費用"科目歸集，會計期末分配計入生

產(chǎn)成本；生產(chǎn)工人工資及福利費直接計入生產(chǎn)成本。

多選題-21

資本主義擴大再生產(chǎn)所受到的限制性因素有

A.平均利潤率有下降的趨勢

B.資本有機構(gòu)成提高

C.勞動者有支付能力的需求相對縮小

D.資本家追求剩余價值的動機由于受到客觀因素的限制往往不能充分地兌現(xiàn)

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］單就平均利潤率下降這一因素而論，會減少資本家的利潤量，從而影響資本家進

行資本積聚，使擴大再生產(chǎn)受到一定程度的限制。勞動者有支付能力的需求相對縮小，必然

導(dǎo)致資本家一部分商品賣不出去，即出現(xiàn)生產(chǎn)相對過剩，致使資本家難以實現(xiàn)利潤甚至不能

充分地收回成本，從而在一定程度上限制擴大再生產(chǎn)。據(jù)此，A、C為應(yīng)選項。同理也可推

出D為應(yīng)選項。

多選題-22

建立賬套時需要輸入下列哪些參數(shù)（）

A.賬套名稱

B.單位名稱

C.記賬本位幣

D.賬套路徑

E.會計日歷

【答案】A,B,C,D,E

【解析】

［解析］建賬時需要輸入賬套名稱、單位名稱、記賬本位幣、賬套路徑、會計日歷、會計

科目體系結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。

多選題-23

企業(yè)應(yīng)根據(jù)（）確定合理的利潤率。

A.工程的難易程度

B.市場競爭情況

C.行業(yè)平均利潤率

D.宏觀經(jīng)濟環(huán)境

E.自身的經(jīng)營管理水平

【答案】A,B,E

【解析】

［考點］1Z103025掌握利潤和稅金的組成

多選題-24

根據(jù)《建筑安裝工程費用項目組成》（建標［2003］206號）文件的規(guī)定，工料

單價法計算程序中，當以直接費為計算基數(shù)時，利潤的計算基數(shù)包括（）o

A.直接工程費

B.措施費

C.規(guī)費

D.企業(yè)管理費

E.建設(shè)單位管理費

【答案】A,B,C,D

【解析】

根據(jù)《建筑安裝工程費用項目組成》（建標［2003］206號）文件規(guī)定，利潤的計算基數(shù)包括

直接費和間接費。其中直接費包括直接工程費和措施費；間接費包括規(guī)費和企業(yè)管理費。

多選題-25

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮的因素有（）o

A.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)

算

B.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費

用的計價和結(jié)算

C.融資活動獲得的貨幣

D.保存從經(jīng)營括動中收取款項所使用的貨幣

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售

價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人

工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以

及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

簡答題-26

某外貿(mào)進出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易

采用交易日即期匯率折算，該公司2009年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從飛鴻坯布

廠（增值稅一般納稅人）購進坯布20000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價款

800萬元，稅額136萬元。上列款項以銀行存款支付，貨物已驗收入庫。（2）以

進料加工貿(mào)易方式免稅進口坯布2000米，組成計稅價格折合人民幣164萬元，

上列款項以銀行存款支付，貨物已驗收入庫。⑶該公司將上列22000米坯布以

委托加工方式委托興海服裝廠加工成服裝，今公司財務(wù)部門接到坯布出倉單

據(jù)。⑷今取得該廠開來的增值稅專用發(fā)票：該批委托加工的服裝加工費為400

萬元，稅款68萬元。以銀行存款支付上列款項后將加工完畢的服裝驗收入庫。

（5）該公司于8月份根據(jù)出口合同將該批服裝全部向美國客戶出口，出口銷售額

折合人民幣1775萬元。當商品裝船后，今由公司業(yè)務(wù)部門向銀行辦理交單手

續(xù)，財務(wù)部門今確認外銷收入并結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本。（6）該公司根據(jù)稅法規(guī)定，

收齊有關(guān)單證并經(jīng)信息核對無誤后，向所在地退稅機關(guān)申報辦理出口退稅。坯

布的退稅率為15%,服裝的退稅率為17%。⑺今收到稅務(wù)機關(guān)退還的出口退稅

款。要求：根據(jù)該公司上列各項業(yè)務(wù)，編制必要會計分錄。（16分）

【答案】⑴借：在途物資一坯布800（萬元）借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項）136（萬元）

貸：銀行存款936（萬元）借：庫存商品一坯布800（萬元）貸：在途物資一坯布800（萬

元）（2）借：在途物資一進口商品一坯布164（萬元）貸：銀行存款164（萬元）借：庫存商品一進口

商品一坯布164（萬元）貸：在途物資一進口商品一坯布164（萬元）（3）借：委托加工物資一服

裝964（萬元）貸：庫存商品一坯布800（萬元）一進口商品一坯布164（萬元）⑷

借：委托加工物資一服裝400（萬元）貸：銀行存款400（萬元）借：庫存商品一服裝1364（萬元）

貸：委托加工物資一服裝1364（萬元）（5）借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款1775（萬元）貸：主

營業(yè)務(wù)收入一自營出口銷售收入1775（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本一自營出口銷售成本1364（萬

元）貸：庫存商品一服裝1364（萬元）（6）借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅120（萬元）借：主營業(yè)

務(wù)成本一自營出口銷售成本16（萬元）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）120（萬元）

一應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）16（萬元）（7）借：銀行存款120（萬元）貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收

出口退稅120（萬元）

【解析】

暫無解析

簡答題-27

資料（一）A公司主要從事工程機械的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過買斷的

形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。A公司20x1年度財務(wù)

報表由明珠會計師事務(wù)所審計。匯泰會計師事務(wù)所于20x2年下半年接受委托審

計A公司20x2年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。此

外，匯泰會計師事務(wù)所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計其各自的20x2

年度財務(wù)報表，并分別出具審計報告。受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響，20x2年國內(nèi)

固定資產(chǎn)投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導(dǎo)

致價格下跌，工程機械行業(yè)競爭日趨激烈，整體經(jīng)營情況較為低迷。20x2年

末，A公司關(guān)閉一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線，并發(fā)布針對該生產(chǎn)線部分員工的減員

計劃。據(jù)20x3年初工程機械行業(yè)相關(guān)研究報告顯示，國內(nèi)主要工程機械企

業(yè)20x2年營業(yè)收入較20x1年下降約40%o除對部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或

銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20x2年國

內(nèi)工程機械市場需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務(wù)困難。20x2年

12月，A公司為緩解流動性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。由于國

內(nèi)市場整體低迷，工程機械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)積極尋求兼并收購機

會，為未來行業(yè)回暖做準備。A公司也開始將發(fā)展的目光投向海外市場。20x2

年下半年，A公司在美國收購了一家工程機械制造企業(yè)，該企業(yè)成為A公司第

一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務(wù)報表，記賬本

位幣為美元。A公司20x2年度部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下（其中：20x1年

度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計師事務(wù)所審計，20x2年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計）：

資料（二）審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部

控制，部分內(nèi)容摘錄如下：1.負責記錄應(yīng)收賬款賬目的財務(wù)部人員每月向

各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對賬單，并負責跟蹤處理對賬不符的金額。2.采購

部負責驗收所采購的原材料，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管。

3.負責記錄應(yīng)付賬款賬目的財務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來的存貨采購發(fā)

票，記錄應(yīng)付賬款。4.支票的簽發(fā)需加蓋財務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財務(wù)

章。平時，財務(wù)總監(jiān)簽名章由財務(wù)總監(jiān)保管，財務(wù)章由財務(wù)經(jīng)理保管。財務(wù)總

監(jiān)出差時，則授權(quán)財務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。資料（三）在審計A公司金

融資產(chǎn)時，審計項目組注意到以下事項：1.A公司對應(yīng)收賬款進行減值測試

時，首先根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額，將應(yīng)收賬款分為單項金額重大和單項金額

不重大兩部分。對于單項金額重大的應(yīng)收賬款，單獨進行減值測試，單獨測試

未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收賬款，不計提壞賬準備;對于單項金額不重大的應(yīng)收賬款，則

根據(jù)信用風險特征劃分不同組合，并對不同組合進行減值測試。2.A公司于

若干年前購入一項權(quán)益工具投資并一直持有，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核

算，并已在20x2年前對其確認100萬元的減值損失。20x2年末，該權(quán)益工具

投資的公允價值回升并超過其初始投資成本，因此，A公司轉(zhuǎn)回了原先對該可

供出售權(quán)益工具投資確認的100萬元減值損失并計入20x2年損益。3.A公

司于20x2年初從債券二級市場購入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券。因為有明確

意圖且有能力將該債券持有至到期，A公司將其作為持有至到期投資核算。

20x2年末，該發(fā)債企業(yè)財務(wù)狀況良好，但A公司預(yù)計20x3年宏觀經(jīng)濟走勢將

對該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。因此，針對上述持有至到期投資，A

公司對該預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失于20x2年末確認了減值損失。資料

（四）項目合伙人甲復(fù)核審計項目組成員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項：

1.A公司于20x2年1月1日從某物流公司（非關(guān)聯(lián)公司）租入一個倉庫。租賃合

同約定的租期為2年，每月租金10萬元，前3個月免租，2年租金總額為210

萬元。A公司于20x2年支付了4月份至12月份的租金90萬元，并將其全額計

人當期損益。項目組成員檢查了租賃合同、租賃費發(fā)票和付款憑證，據(jù)此確認

A公司于20x2年度對上述倉庫租賃確認租賃費用90萬元不存在錯報。2.根

據(jù)董事會的決議，A公司于20x2年12月31日與W公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂一項

不可撤銷的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于20x3年2月向W公司交付一臺舊設(shè)備，

轉(zhuǎn)讓價格為200萬元。該設(shè)備賬面原值為350萬元，截至20x2年12月31日已

累計計提折舊200萬元，未計提減值準備。A公司預(yù)計交付該設(shè)備還將發(fā)生運

輸費等處置費用10萬元，于20x2年12月31日將該設(shè)備賬面價值調(diào)整為190

萬元，并自該日起不再計提折舊。項目組成員檢查了該舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A公

司預(yù)計處置費用的依據(jù)，據(jù)此確認該項設(shè)備于20x2年12月31日的賬面價值不

存在錯報。3.A公司的借款均為一般借款。項目組成員在對A公司20x2年

度在建工程的借款利息資本化金額進行合理性測試時，將A公司20x2年末在建

工程余額與其20x2年度一般借款加權(quán)平均利率相乘，發(fā)現(xiàn)計算得出的金額大于

A公司于20x2年度在建工程中實際資本化的借款利息金額。項目組成員據(jù)此認

定A公司20x2年度在建工程借款利息資本化金額偏低，建議A公司進行相應(yīng)

調(diào)整。4.根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況，A公司于20x2年度將部分電腦設(shè)

備的折舊年限縮短為3年，同時將部分機器設(shè)備折舊方法從直線法改為雙倍余

額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會計處理。項目組成員

認為：折舊年限的變更屬于會計估計變更，對此項變更采用未來適用法進行會

計處理是適當?shù)?折舊方法的變更應(yīng)當屬于會計政策變更，應(yīng)當對此項變更采用

追溯調(diào)整法進行會計處理。項目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按照追

溯調(diào)整法進行相應(yīng)調(diào)整。5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保

管。20x2年12月31日，A公司派人赴該物流公司對有關(guān)原材料進行盤點，并

編制了盤點表。由于該物流公司的倉庫在外地，項目組未在20x2年末對該物流

公司代為保管的A公司有關(guān)原材料實施監(jiān)盤程序。A公司向項目組提供了上述

原材料于20x2年12月31日的盤點表，盤點表記錄與A公司20x2年12月31

日的賬面記錄無差異，組成員據(jù)此得出結(jié)論：“該物流公司代為保管的原材料于

20x2年12月31日的實際結(jié)存與賬面記錄無差異?！?.項目組成員就A公司

20x2年12月31日的應(yīng)收賬款余額向若干經(jīng)銷商寄發(fā)詢證函。由于某經(jīng)銷商一

直未回函，項目組要求A公司財務(wù)部人員與該經(jīng)銷商聯(lián)絡(luò)以協(xié)助催收回函。幾

天后，財務(wù)部人員告知項目組，該經(jīng)銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地

址填列不全而被退回，經(jīng)銷商現(xiàn)已將該回函直接寄至A公司財務(wù)部。財務(wù)人員

隨后將該經(jīng)銷商的回函原件交給了項目組?；睾Y(jié)果顯示函證信息相符，項目

組成員據(jù)此認定A公司于20x2年12月31日對該經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款余額無差

異。資料（五）在審計應(yīng)交稅費時，審計項目組注意到以下事項：

1.A公司有一筆應(yīng)收賬款，截至20x2年12月31日已逾期2年，經(jīng)多次交涉，

對方均以資金周轉(zhuǎn)困難為由拒絕付款。A公司于20x2年末對上述應(yīng)收賬款計提

了全額壞賬準備，并在申報20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時將其列為壞

賬損失并作了全額稅前扣除。2.A公司20x2年度共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有

關(guān)的業(yè)務(wù)招待費1000萬元。A公司在申報20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得

額時，將其作了全額稅前扣除。3.為支援某希望小學(xué)的擴建，A公司20x2

年向該希望小學(xué)捐贈了一臺工程機械。A公司將該工程機械產(chǎn)品所對應(yīng)的增值

稅進項稅予以轉(zhuǎn)出，連同該工程機械產(chǎn)品的成本一并計入營業(yè)外支出，并在申

報20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時作了全額稅前扣除。4.20x2年A

公司向某用戶銷售一臺工程機械，同時為其提供該工程機械的操作培訓(xùn)服務(wù)，

并額外收取培訓(xùn)服務(wù)費。A公司在20x2年對該培訓(xùn)服務(wù)費收入申報繳納了營業(yè)

稅。5.A公司于20x2年1月1日將一處自有房產(chǎn)租賃給某非關(guān)聯(lián)公司使

用，租期為2年，按月收取租金。對上述房產(chǎn)，A公司于20x2年末按房產(chǎn)原值

一次減除30%（所在地省人民政府確定的扣除比例）后的余值計算繳納了房產(chǎn)稅。

資料（六）B公司和C公司均為A公司的全資子公司。審計項目組在審計B公

司和C公司的20x2年度財務(wù)報表時，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項：

1.B公司近年來連續(xù)虧損，其20x2年12月31日的營運資金為負數(shù)。但B公司

管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應(yīng)對計劃，及未

來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，B公司管理層表示，B公司可以在必要時尋求A

公司的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風險。因此，B公司管理層認為按照持續(xù)經(jīng)營假

設(shè)編制B公司20x2年度財務(wù)報表是適當?shù)摹?.C公司經(jīng)營狀況一直良好，

但鑒于C公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會對環(huán)境造成較大污染，C公司董事會于20x3年

1月決定，C公司自20x3年7月1日起全面停產(chǎn)并進入清算程序。C公司管理

層認為，停產(chǎn)的決定是在20x3年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制C公司

20x2年度財務(wù)報表是適當?shù)?。資料（七）A公司擬于20x3年向一非關(guān)聯(lián)

公司收購其下屬全資子公司一一D公司的全部或部分股權(quán)，A公司初步擬訂了三

套收購方案，相應(yīng)購買的股權(quán)比例和對價支付安排摘錄如下：方案1：A公

司僅收購D公司60%的股權(quán)，并且以A公司所持下屬全資子公司一一E公司

70%的股權(quán)為對價換取D公司上述60%的股權(quán)。方案2：A公司僅收購D公

司75%的股權(quán)，并且以支付現(xiàn)金750萬元作為對價。方案3：A公司以

1000萬元對價收購D公司全部股權(quán)，以現(xiàn)金100萬元外加E公司的全部股權(quán)

（公允價值預(yù)計為900萬元）為對價換取D公司的全部股權(quán)。資料（八）A

公司的財務(wù)總監(jiān)就下列事項征詢項目合伙人甲的意見：1.A公司于20x2年

初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司一一F公司。20x3年1月31日，A公司將

所持有的F公司股權(quán)的75%作價450萬元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)公司），A公司所

持的F公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價值為150萬元。上述股權(quán)出售于20x3

年1月31日完成后，A公司仍能對F公司的財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。F

公司自設(shè)立之日至20x3年1月31日累計實現(xiàn)凈利潤50萬元（其中20x2年度實

現(xiàn)凈利潤45萬元），從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他凈資產(chǎn)

變動。F公司自設(shè)立之日至20x3年1月31日與A公司沒有任何交易。針對上

述股權(quán)出售交易，財務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司應(yīng)如何分別計算其在20x3年1月個

別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益金額提出分析意見。2.A公

司于20x3年1月31日以1700萬元的現(xiàn)金向H公司（非關(guān)聯(lián)公司）購買其全資子

公司一一I公司的全部股權(quán)。20x3年1月31日（購買日），I公司可辨認凈資產(chǎn)賬

面價值為900萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1650萬元。此外，A公司與H公

司約定，若I公司20x3年凈利潤達到預(yù)定目標，A公司需向H公司追加支付現(xiàn)

金200萬元。該或有對價于購買日的公允價值為120萬元。針對上述股權(quán)購買

交易，財務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司如何計算其于20x3年1月31日合并資產(chǎn)負債

表中應(yīng)確認的商譽金額提出分析意見。要求：針對資料（八）第1項和第2

項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項目合伙人甲逐

項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題（不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）

【答案】⑴個別財務(wù)報表：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認的長期股權(quán)投資成本

（500萬元x75%=375萬元），收到的對價（450萬元）大于終止確認長期股權(quán)投資成本的部分（450

萬元-375萬元=75萬元）確認為投資收益。同時，在對剩余的所持F公司25%股權(quán)采用權(quán)益法

核算時，將F公司自20x3年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算（20x3年1月31日）之間應(yīng)享有

F公司實現(xiàn)的凈利潤的份額［（50萬元-45萬元）x25%=1.25萬元］確認為投資收益。合并財

務(wù)報表：對于所持F公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日（20x3年1月31日）的公允價

值（150萬元）進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價（450萬元）與剩余股權(quán)公允價值之和（450萬

元+150萬元=600萬元），減去按原持股比例計算應(yīng)享有F公司自成立日開始持續(xù)計算的凈資

產(chǎn)份額的差額［600萬元-（500萬元+50萬元）xl00%=50萬元］,確認為投資收益。⑵當企

業(yè)合并雙方約定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過支付額外現(xiàn)金追加合并對價，購買方應(yīng)

將約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按其在購買日的公允價值計入合并成

本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值

份額的差異確認為商譽。①合并成本=1700萬元+120萬元=1820萬元②收購的可

辨認凈資產(chǎn)公允價值=1650萬元③商譽=1820萬元-1650萬元=170萬元

【解析】

暫無解析

簡答題-28

A外貿(mào)公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日

即期匯率折算。該公司2013年3月份銀行存款（美元戶）期初余額為0,該公司3

月23日向銀行購入28萬美元，銀行當日賣出價1美元=63100元人民幣，中間價

6.3020元人民幣，3月31日當日銀行中間價1美元=6.3050元人民幣。要求：計算該

公司3月份銀行存款（美元戶）所發(fā)生的匯兌差額是多少？（請寫出計算過程及結(jié)

果，只有結(jié)果無過程不得分）

【答案】計算題，5分。（6.3020-6.3100）x280000=-2240（6.3050-6.3020）、280000=840所

以（-2240+840）=-1400

【解析】

暫無解析

簡答題-29

光華商業(yè)服裝進出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外

幣交易采用交易日即期匯率折算。該公司本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）本期向本市

榮新制衣公司外購?fù)b12000件，所取得的增值稅專用發(fā)票列明進價為960000

元，增值稅進項稅額163200元，上列商品已驗收入庫，價款尚未支付。（2）

根據(jù)外銷合同規(guī)定對香港S公司出口童裝一批計10000件，今開出商品出庫憑

證，并連同外銷發(fā)票、裝箱單及其他出口憑證，通過儲運部門交付對外運輸公

司辦理托運，今財務(wù)部門接到出倉憑證。（3）當上列外銷服裝已經(jīng)裝船，光華

商業(yè)服裝進出口公司已取得裝船提單后，即按信用證規(guī)定將全套出口單證向銀

行辦理交單。上列出口童裝外銷發(fā)票總金額為CIF舊金山150000美元，財務(wù)部

門今確認外銷收入并結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本。當日即期匯率為1美元=6.80元人民

幣。（4）應(yīng)付上列外銷童裝海運運費計4500美元，當日即期匯率1美元=6.78

元人民幣。（5）應(yīng)付上列出口童裝保險費108美元，當日即期匯率1美元

=6.79元人民幣。（6）上列出口童裝合同規(guī)定應(yīng)付國外中間商傭金1200美元，

當日即期匯率為1美元=6.78元人民幣。（7）本期內(nèi)銷給世貿(mào)商場童裝1000

件，每件不含稅單價95元，增值稅稅率17%,今開出增值稅專用發(fā)票并結(jié)轉(zhuǎn)出

售商品銷售成本，上列價款收到存入銀行。（8）上列對香港S公司出口的童裝

外銷后，今按規(guī)定填制了《出口貨物退（免）稅申報表》并收齊了有關(guān)單證、

經(jīng)信息核對無誤后，向公司所在地退稅機關(guān)申報辦理出口退稅，光華商業(yè)服裝

進出口公司該批外銷童裝的退稅率為16%o（9）今收到稅務(wù)機關(guān)退還的出口退

稅款。要求：根據(jù)該公司上列各項業(yè)務(wù)，編制必要會計分錄。

【答案】1.借：在途