江西省從業(yè)資資格考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)題(十六)

江西省從業(yè)資資格考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)題（十六）

單選題-1

我國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其（）應(yīng)折算為人民

幣

A.填制原始憑證

B.填制記賬憑證

C.登記賬簿

D.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

【答案】D

【解析】

關(guān)于記賬本位幣的基本要求

單選題-2

企業(yè)必須定期將（）與銀行出具的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并編制銀行存款余額

調(diào)節(jié)表。

A.銀行存款日記賬

B.現(xiàn)金日記賬

C.資金日?qǐng)?bào)表

D.現(xiàn)金支票

【答案】A

【解析】

［解析］為了能夠準(zhǔn)確掌握銀行存款的實(shí)際余額，了解實(shí)際可以動(dòng)用貨幣的資金數(shù)額，防

止記賬發(fā)生差錯(cuò)，企業(yè)必須定期將銀行存款日記賬與銀行出具的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并編制銀

行存款余額調(diào)節(jié)表。

單選題-3

按照工程量清單的基本構(gòu)成，招標(biāo)控制價(jià)的編制包括分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措

施項(xiàng)目費(fèi)用、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和（）等內(nèi)容。

A.利潤(rùn)

B.稅金

C.人工費(fèi)

D.機(jī)械使用費(fèi)

【答案】B

【解析】

［解析］按照工程量清單的基本構(gòu)成，招標(biāo)控制價(jià)的編制包括分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目

費(fèi)用、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金等內(nèi)容。

單選題-4

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的最基本職能，它以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)

量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，為各

相關(guān)方提供會(huì)計(jì)信息。下列選項(xiàng)中不是會(huì)計(jì)與其他管理活動(dòng)相區(qū)別的重要特征

的是（）o

A.有完整性

B.連續(xù)性

C.集中性

D.系統(tǒng)性

【答案】C

【解析】

［解析］［考點(diǎn)］會(huì)計(jì)的核算功能。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的最基本職能，它以貨幣為主要計(jì)量單

位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，

為各相關(guān)方提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。這是會(huì)計(jì)與其他管理活

動(dòng)，如設(shè)備管理、生產(chǎn)管理等相區(qū)別的重要特征。

單選題-5

某建筑安裝工程中，規(guī)費(fèi)為300萬(wàn)元，企業(yè)管理費(fèi)為280萬(wàn)元，利潤(rùn)為

300萬(wàn)元，該建筑安裝工程間接費(fèi)為（）萬(wàn)元。

A.350

B.580

C.600

D.880

【答案】B

【解析】

［解析］建筑安裝工程費(fèi)用的構(gòu)成

單選題-6

個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表多采用（）記賬。

A.歷史成本

B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈值

D.市值

【答案】D

【解析】

［解析］企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)

凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。個(gè)人

財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)不同，多采用市值記賬，這樣可以正確顯示家庭財(cái)富的當(dāng)前市值。

單選題-7

中遠(yuǎn)公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元）購(gòu)入B

公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%。甲公

司在B公司董事會(huì)中派有1名成員，參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B

公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)

使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2007年1月1日B公

司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用

年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。

2007年6月5日，B公司出售商品M一批給中遠(yuǎn)公司，商品成本為400萬(wàn)

元，售價(jià)為600萬(wàn)元，中遠(yuǎn)公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2007年末，中遠(yuǎn)公司

已將從B公司購(gòu)入商品的40%出售給外部獨(dú)立的第三方。

2007年6月30日，中遠(yuǎn)公司將其成本為1000萬(wàn)元的產(chǎn)品N以800萬(wàn)元的

價(jià)格出售給B公司，B公司將其作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)的使用

壽命為10年，凈殘值為0,按照直線法計(jì)提折舊。經(jīng)核實(shí)，中遠(yuǎn)公司生產(chǎn)的該

產(chǎn)品由于有替代產(chǎn)品上市，出售時(shí)已經(jīng)減值120萬(wàn)元。

2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)元，假定不考慮

所得稅的影響。

2008年B公司發(fā)生虧損4000萬(wàn)元，2008年B公司增加資本公積100萬(wàn)

元。假定中遠(yuǎn)公司賬上有應(yīng)收B公司長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬(wàn)元且B公司無(wú)任何清收計(jì)

劃。2008年末中遠(yuǎn)公司從B公司購(gòu)入的剩余商品仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，假定不考

慮所得稅的影響。

2009年B公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)

元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至5題。

2009年末，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整損益調(diào)整的金額為（）萬(wàn)元。

A.158.1

B.76.5

C.156

D.100.5

【答案】B

【解析】

［解析］2009年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值以及扣除內(nèi)部交易損益影響后計(jì)

算調(diào)整后的凈利潤(rùn)=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(800-1000+120)/10=535(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整損益

調(diào)整的金額=527x30%-21.6-60=76.5(萬(wàn)元)。

單選題-8

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算原則上應(yīng)以()為記賬本位幣。

A.人民幣

B.美元

C.歐元

D.企業(yè)選擇的某種貨幣

【答案】A

【解析】

［解析］根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算原則上應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

單選題-9

下列項(xiàng)目，不受當(dāng)期投資收益影響的是（）o

A.營(yíng)業(yè)收入

B.利潤(rùn)總額

C.可供分配利潤(rùn)

D.凈利潤(rùn)

【答案】A

【解析】

［解析］投資收益是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。由于投資收益不屬于營(yíng)業(yè)

收入，當(dāng)期取得投資收益不影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，但投資收益作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，影響

當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，通過(guò)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)而影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，可供分配利潤(rùn)和凈利潤(rùn)。

多選題-10

下列各項(xiàng)匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）0

A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬

面已折算的人民幣金額之間的差額

B.企業(yè)用外幣購(gòu)買并計(jì)價(jià)的可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民

幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

C.企業(yè)用外幣購(gòu)買并計(jì)價(jià)的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折

算的人民幣金額之間的差額

D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣

金額之間的差額

E.企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貸款，實(shí)際支付的人民幣金額與按選定的

折算匯率折合的人民幣金額之間的差額

【答案】D,E

【解析】

［解析］選項(xiàng)A,在資本化期間內(nèi)，如果是專門借款的利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本

化，如果是一般借款利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B,匯兌差額應(yīng)

計(jì)入資本公積；選項(xiàng)C,對(duì)于以外幣計(jì)價(jià)的原材料，由于以歷史成本計(jì)量，因此期末不應(yīng)改

變其記賬本位和金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

多選題-11

（2002,66）企業(yè)的利潤(rùn)總額包括（）o

A.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

B.所得稅

C.營(yíng)業(yè)外收支凈額

D.投資損失

【答案】A,C,D

【解析】

【真題解析】本題考查利潤(rùn)總額的計(jì)算。利潤(rùn)總額是指企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)。從多步

式利潤(rùn)表可以看出，利潤(rùn)總額主要由四部分內(nèi)容組成，用公式表示為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+

投資收益（或減去投資損失）+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出。所得稅是以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，加減稅

法規(guī)定的調(diào)整項(xiàng)目后，乘以規(guī)定的稅率計(jì)算確定的。因此選項(xiàng)ACD項(xiàng)正確。

多選題-12

房地產(chǎn)價(jià)格的構(gòu)成有（）等。

A.直接成本

B.土地取得成本

C.開(kāi)發(fā)成本

D.措施費(fèi)

E.管理費(fèi)用

【答案】B,C,E

【解析】

除了選項(xiàng)B、C、E外，房地產(chǎn)價(jià)格的構(gòu)成還有：投資利息、銷售費(fèi)用、銷售稅費(fèi)和開(kāi)發(fā)

利潤(rùn)。

多選題-13

下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的有（）o

A.資本預(yù)算

B.經(jīng)營(yíng)預(yù)算

C.預(yù)算現(xiàn)金流量表

D.預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表

E.預(yù)算利潤(rùn)表

【答案】C,D,E

【解析】

［解析］本題考查重點(diǎn)是對(duì)“財(cái)務(wù)預(yù)算的構(gòu)成"的掌握。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算包括預(yù)算現(xiàn)金流量

表、預(yù)算利潤(rùn)表和預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。編制財(cái)務(wù)預(yù)算通常需要從經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算開(kāi)始，根

據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算中的數(shù)據(jù)，最后形成財(cái)務(wù)預(yù)算。因此，本題的正確答案為CDE。

多選題-14

下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成內(nèi)容的有o

A.投資收益

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.資產(chǎn)減值損失

D.營(yíng)業(yè)外支出

E.管理費(fèi)用

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算不包括營(yíng)業(yè)外收支。

多選題-15

資本主義擴(kuò)大再生產(chǎn)所受到的限制性因素有

A.平均利潤(rùn)率有下降的趨勢(shì)

B.資本有機(jī)構(gòu)成提高

C.勞動(dòng)者有支付能力的需求相對(duì)縮小

D.資本家追求剩余價(jià)值的動(dòng)機(jī)由于受到客觀因素的限制往往不能充分地兌現(xiàn)

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］單就平均利潤(rùn)率下降這一因素而論，會(huì)減少資本家的利潤(rùn)量，從而影響資本家進(jìn)

行資本積聚，使擴(kuò)大再生產(chǎn)受到一定程度的限制。勞動(dòng)者有支付能力的需求相對(duì)縮小，必然

導(dǎo)致資本家一部分商品賣不出去，即出現(xiàn)生產(chǎn)相對(duì)過(guò)剩，致使資本家難以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)甚至不能

充分地收回成本，從而在一定程度上限制擴(kuò)大再生產(chǎn)。據(jù)此，A、C為應(yīng)選項(xiàng)。同理也可推

出D為應(yīng)選項(xiàng)。B之所以為淘汰項(xiàng)，是因?yàn)橘Y本有機(jī)構(gòu)成提高雖然會(huì)導(dǎo)致平均利潤(rùn)量下降，

但也往往和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，剩余價(jià)值率提高有著內(nèi)在的關(guān)聯(lián)。而這些可使資本家獲取更多

的利潤(rùn)，擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉會(huì)更加充分。

多選題-16

下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的

有（）o

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

E.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］選項(xiàng)E,不需要作處理。處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，只需要將"其他資本公積"明細(xì)科目余

額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，"資本溢價(jià)/股本溢價(jià)"明細(xì)科目余額不做處理。

多選題-17

關(guān)于外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則正確的表述有（）o

A.對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額

B.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

C.對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

D.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算。

多選題-18

下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理正確的有（）o

A.對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)

用，開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件

的計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，但核算時(shí)應(yīng)先通過(guò)“研發(fā)支出"科目核算

B.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)因素，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使

用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷

C.不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值，允許部分的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本

D.土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別

進(jìn)行攤銷和提取折舊

【答案】A,B,C,D

【解析】

暫無(wú)解析

多選題-19

企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確

定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有（）。

A.資產(chǎn)減值損失

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益

D.遞延所得稅資產(chǎn)

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照

系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

多選題-20

下列各項(xiàng)中，最終計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的項(xiàng)目有（)°

A.生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)

B.企業(yè)按國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金

C.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

D.機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)

【答案】A,D

【解析】

［解析］企業(yè)按國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，屬于期間

費(fèi)用，不計(jì)入生產(chǎn)成本；機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)先在"制造費(fèi)用"科目歸集，會(huì)計(jì)期末分配計(jì)入生

產(chǎn)成本；生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本。

多選題-21

資本主義擴(kuò)大再生產(chǎn)所受到的限制性因素有

A.平均利潤(rùn)率有下降的趨勢(shì)

B.資本有機(jī)構(gòu)成提高

C.勞動(dòng)者有支付能力的需求相對(duì)縮小

D.資本家追求剩余價(jià)值的動(dòng)機(jī)由于受到客觀因素的限制往往不能充分地兌現(xiàn)

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］單就平均利潤(rùn)率下降這一因素而論，會(huì)減少資本家的利潤(rùn)量，從而影響資本家進(jìn)

行資本積聚，使擴(kuò)大再生產(chǎn)受到一定程度的限制。勞動(dòng)者有支付能力的需求相對(duì)縮小，必然

導(dǎo)致資本家一部分商品賣不出去，即出現(xiàn)生產(chǎn)相對(duì)過(guò)剩，致使資本家難以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)甚至不能

充分地收回成本，從而在一定程度上限制擴(kuò)大再生產(chǎn)。據(jù)此，A、C為應(yīng)選項(xiàng)。同理也可推

出D為應(yīng)選項(xiàng)。

多選題-22

建立賬套時(shí)需要輸入下列哪些參數(shù)（）

A.賬套名稱

B.單位名稱

C.記賬本位幣

D.賬套路徑

E.會(huì)計(jì)日歷

【答案】A,B,C,D,E

【解析】

［解析］建賬時(shí)需要輸入賬套名稱、單位名稱、記賬本位幣、賬套路徑、會(huì)計(jì)日歷、會(huì)計(jì)

科目體系結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。

多選題-23

企業(yè)應(yīng)根據(jù)（）確定合理的利潤(rùn)率。

A.工程的難易程度

B.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況

C.行業(yè)平均利潤(rùn)率

D.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境

E.自身的經(jīng)營(yíng)管理水平

【答案】A,B,E

【解析】

［考點(diǎn)］1Z103025掌握利潤(rùn)和稅金的組成

多選題-24

根據(jù)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)［2003］206號(hào)）文件的規(guī)定，工料

單價(jià)法計(jì)算程序中，當(dāng)以直接費(fèi)為計(jì)算基數(shù)時(shí)，利潤(rùn)的計(jì)算基數(shù)包括（）o

A.直接工程費(fèi)

B.措施費(fèi)

C.規(guī)費(fèi)

D.企業(yè)管理費(fèi)

E.建設(shè)單位管理費(fèi)

【答案】A,B,C,D

【解析】

根據(jù)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)［2003］206號(hào)）文件規(guī)定，利潤(rùn)的計(jì)算基數(shù)包括

直接費(fèi)和間接費(fèi)。其中直接費(fèi)包括直接工程費(fèi)和措施費(fèi)；間接費(fèi)包括規(guī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)。

多選題-25

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）o

A.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)

算

B.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)

用的計(jì)價(jià)和結(jié)算

C.融資活動(dòng)獲得的貨幣

D.保存從經(jīng)營(yíng)括動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售

價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人

工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以

及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

簡(jiǎn)答題-26

某外貿(mào)進(jìn)出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易

采用交易日即期匯率折算，該公司2009年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從飛鴻坯布

廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)坯布20000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款

800萬(wàn)元，稅額136萬(wàn)元。上列款項(xiàng)以銀行存款支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）以

進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口坯布2000米，組成計(jì)稅價(jià)格折合人民幣164萬(wàn)元，

上列款項(xiàng)以銀行存款支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。⑶該公司將上列22000米坯布以

委托加工方式委托興海服裝廠加工成服裝，今公司財(cái)務(wù)部門接到坯布出倉(cāng)單

據(jù)。⑷今取得該廠開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票：該批委托加工的服裝加工費(fèi)為400

萬(wàn)元，稅款68萬(wàn)元。以銀行存款支付上列款項(xiàng)后將加工完畢的服裝驗(yàn)收入庫(kù)。

（5）該公司于8月份根據(jù)出口合同將該批服裝全部向美國(guó)客戶出口，出口銷售額

折合人民幣1775萬(wàn)元。當(dāng)商品裝船后，今由公司業(yè)務(wù)部門向銀行辦理交單手

續(xù)，財(cái)務(wù)部門今確認(rèn)外銷收入并結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本。（6）該公司根據(jù)稅法規(guī)定，

收齊有關(guān)單證并經(jīng)信息核對(duì)無(wú)誤后，向所在地退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅。坯

布的退稅率為15%,服裝的退稅率為17%。⑺今收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的出口退稅

款。要求：根據(jù)該公司上列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，編制必要會(huì)計(jì)分錄。（16分）

【答案】⑴借：在途物資一坯布800（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）136（萬(wàn)元）

貸：銀行存款936（萬(wàn)元）借：庫(kù)存商品一坯布800（萬(wàn)元）貸：在途物資一坯布800（萬(wàn)

元）（2）借：在途物資一進(jìn)口商品一坯布164（萬(wàn)元）貸：銀行存款164（萬(wàn)元）借：庫(kù)存商品一進(jìn)口

商品一坯布164（萬(wàn)元）貸：在途物資一進(jìn)口商品一坯布164（萬(wàn)元）（3）借：委托加工物資一服

裝964（萬(wàn)元）貸：庫(kù)存商品一坯布800（萬(wàn)元）一進(jìn)口商品一坯布164（萬(wàn)元）⑷

借：委托加工物資一服裝400（萬(wàn)元）貸：銀行存款400（萬(wàn)元）借：庫(kù)存商品一服裝1364（萬(wàn)元）

貸：委托加工物資一服裝1364（萬(wàn)元）（5）借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款1775（萬(wàn)元）貸：主

營(yíng)業(yè)務(wù)收入一自營(yíng)出口銷售收入1775（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一自營(yíng)出口銷售成本1364（萬(wàn)

元）貸：庫(kù)存商品一服裝1364（萬(wàn)元）（6）借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅120（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)

務(wù)成本一自營(yíng)出口銷售成本16（萬(wàn)元）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）120（萬(wàn)元）

一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）16（萬(wàn)元）（7）借：銀行存款120（萬(wàn)元）貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收

出口退稅120（萬(wàn)元）

【解析】

暫無(wú)解析

簡(jiǎn)答題-27

資料（一）A公司主要從事工程機(jī)械的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過(guò)買斷的

形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。A公司20x1年度財(cái)務(wù)

報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20x2年下半年接受委托審

計(jì)A公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此

外，匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計(jì)其各自的20x2

年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20x2年國(guó)內(nèi)

固定資產(chǎn)投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機(jī)械產(chǎn)品因產(chǎn)能過(guò)剩導(dǎo)

致價(jià)格下跌，工程機(jī)械行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，整體經(jīng)營(yíng)情況較為低迷。20x2年

末，A公司關(guān)閉一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線，并發(fā)布針對(duì)該生產(chǎn)線部分員工的減員

計(jì)劃。據(jù)20x3年初工程機(jī)械行業(yè)相關(guān)研究報(bào)告顯示，國(guó)內(nèi)主要工程機(jī)械企

業(yè)20x2年?duì)I業(yè)收入較20x1年下降約40%o除對(duì)部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或

銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20x2年國(guó)

內(nèi)工程機(jī)械市場(chǎng)需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難。20x2年

12月，A公司為緩解流動(dòng)性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。由于國(guó)

內(nèi)市場(chǎng)整體低迷，工程機(jī)械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)積極尋求兼并收購(gòu)機(jī)

會(huì)，為未來(lái)行業(yè)回暖做準(zhǔn)備。A公司也開(kāi)始將發(fā)展的目光投向海外市場(chǎng)。20x2

年下半年，A公司在美國(guó)收購(gòu)了一家工程機(jī)械制造企業(yè)，該企業(yè)成為A公司第

一家境外子公司。該境外子公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本

位幣為美元。A公司20x2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下（其中：20x1年

度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，20x2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計(jì)）：

資料（二）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部

控制，部分內(nèi)容摘錄如下：1.負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月向

各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，并負(fù)責(zé)跟蹤處理對(duì)賬不符的金額。2.采購(gòu)

部負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購(gòu)的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉(cāng)儲(chǔ)部門保管。

3.負(fù)責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來(lái)的存貨采購(gòu)發(fā)

票，記錄應(yīng)付賬款。4.支票的簽發(fā)需加蓋財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財(cái)務(wù)

章。平時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章由財(cái)務(wù)總監(jiān)保管，財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。財(cái)務(wù)總

監(jiān)出差時(shí)，則授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。資料（三）在審計(jì)A公司金

融資產(chǎn)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組注意到以下事項(xiàng)：1.A公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試

時(shí)，首先根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額，將應(yīng)收賬款分為單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額

不重大兩部分。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，單獨(dú)測(cè)試

未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收賬款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，則

根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分不同組合，并對(duì)不同組合進(jìn)行減值測(cè)試。2.A公司于

若干年前購(gòu)入一項(xiàng)權(quán)益工具投資并一直持有，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核

算，并已在20x2年前對(duì)其確認(rèn)100萬(wàn)元的減值損失。20x2年末，該權(quán)益工具

投資的公允價(jià)值回升并超過(guò)其初始投資成本，因此，A公司轉(zhuǎn)回了原先對(duì)該可

供出售權(quán)益工具投資確認(rèn)的100萬(wàn)元減值損失并計(jì)入20x2年損益。3.A公

司于20x2年初從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券。因?yàn)橛忻鞔_

意圖且有能力將該債券持有至到期，A公司將其作為持有至到期投資核算。

20x2年末，該發(fā)債企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，但A公司預(yù)計(jì)20x3年宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)將

對(duì)該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。因此，針對(duì)上述持有至到期投資，A

公司對(duì)該預(yù)期未來(lái)事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失于20x2年末確認(rèn)了減值損失。資料

（四）項(xiàng)目合伙人甲復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

1.A公司于20x2年1月1日從某物流公司（非關(guān)聯(lián)公司）租入一個(gè)倉(cāng)庫(kù)。租賃合

同約定的租期為2年，每月租金10萬(wàn)元，前3個(gè)月免租，2年租金總額為210

萬(wàn)元。A公司于20x2年支付了4月份至12月份的租金90萬(wàn)元，并將其全額計(jì)

人當(dāng)期損益。項(xiàng)目組成員檢查了租賃合同、租賃費(fèi)發(fā)票和付款憑證，據(jù)此確認(rèn)

A公司于20x2年度對(duì)上述倉(cāng)庫(kù)租賃確認(rèn)租賃費(fèi)用90萬(wàn)元不存在錯(cuò)報(bào)。2.根

據(jù)董事會(huì)的決議，A公司于20x2年12月31日與W公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂一項(xiàng)

不可撤銷的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于20x3年2月向W公司交付一臺(tái)舊設(shè)備，

轉(zhuǎn)讓價(jià)格為200萬(wàn)元。該設(shè)備賬面原值為350萬(wàn)元，截至20x2年12月31日已

累計(jì)計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司預(yù)計(jì)交付該設(shè)備還將發(fā)生運(yùn)

輸費(fèi)等處置費(fèi)用10萬(wàn)元，于20x2年12月31日將該設(shè)備賬面價(jià)值調(diào)整為190

萬(wàn)元，并自該日起不再計(jì)提折舊。項(xiàng)目組成員檢查了該舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A公

司預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的依據(jù)，據(jù)此確認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備于20x2年12月31日的賬面價(jià)值不

存在錯(cuò)報(bào)。3.A公司的借款均為一般借款。項(xiàng)目組成員在對(duì)A公司20x2年

度在建工程的借款利息資本化金額進(jìn)行合理性測(cè)試時(shí)，將A公司20x2年末在建

工程余額與其20x2年度一般借款加權(quán)平均利率相乘，發(fā)現(xiàn)計(jì)算得出的金額大于

A公司于20x2年度在建工程中實(shí)際資本化的借款利息金額。項(xiàng)目組成員據(jù)此認(rèn)

定A公司20x2年度在建工程借款利息資本化金額偏低，建議A公司進(jìn)行相應(yīng)

調(diào)整。4.根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，A公司于20x2年度將部分電腦設(shè)

備的折舊年限縮短為3年，同時(shí)將部分機(jī)器設(shè)備折舊方法從直線法改為雙倍余

額遞減法。A公司對(duì)于上述變更均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目組成員

認(rèn)為：折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理是適當(dāng)?shù)?折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)對(duì)此項(xiàng)變更采用

追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目組成員建議A公司對(duì)上述折舊方法變更按照追

溯調(diào)整法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保

管。20x2年12月31日，A公司派人赴該物流公司對(duì)有關(guān)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，并

編制了盤點(diǎn)表。由于該物流公司的倉(cāng)庫(kù)在外地，項(xiàng)目組未在20x2年末對(duì)該物流

公司代為保管的A公司有關(guān)原材料實(shí)施監(jiān)盤程序。A公司向項(xiàng)目組提供了上述

原材料于20x2年12月31日的盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)表記錄與A公司20x2年12月31

日的賬面記錄無(wú)差異，組成員據(jù)此得出結(jié)論：“該物流公司代為保管的原材料于

20x2年12月31日的實(shí)際結(jié)存與賬面記錄無(wú)差異?！?.項(xiàng)目組成員就A公司

20x2年12月31日的應(yīng)收賬款余額向若干經(jīng)銷商寄發(fā)詢證函。由于某經(jīng)銷商一

直未回函，項(xiàng)目組要求A公司財(cái)務(wù)部人員與該經(jīng)銷商聯(lián)絡(luò)以協(xié)助催收回函。幾

天后，財(cái)務(wù)部人員告知項(xiàng)目組，該經(jīng)銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地

址填列不全而被退回，經(jīng)銷商現(xiàn)已將該回函直接寄至A公司財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)人員

隨后將該經(jīng)銷商的回函原件交給了項(xiàng)目組?；睾Y(jié)果顯示函證信息相符，項(xiàng)目

組成員據(jù)此認(rèn)定A公司于20x2年12月31日對(duì)該經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款余額無(wú)差

異。資料（五）在審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組注意到以下事項(xiàng)：

1.A公司有一筆應(yīng)收賬款，截至20x2年12月31日已逾期2年，經(jīng)多次交涉，

對(duì)方均以資金周轉(zhuǎn)困難為由拒絕付款。A公司于20x2年末對(duì)上述應(yīng)收賬款計(jì)提

了全額壞賬準(zhǔn)備，并在申報(bào)20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其列為壞

賬損失并作了全額稅前扣除。2.A公司20x2年度共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有

關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬(wàn)元。A公司在申報(bào)20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得

額時(shí)，將其作了全額稅前扣除。3.為支援某希望小學(xué)的擴(kuò)建，A公司20x2

年向該希望小學(xué)捐贈(zèng)了一臺(tái)工程機(jī)械。A公司將該工程機(jī)械產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出，連同該工程機(jī)械產(chǎn)品的成本一并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并在申

報(bào)20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了全額稅前扣除。4.20x2年A

公司向某用戶銷售一臺(tái)工程機(jī)械，同時(shí)為其提供該工程機(jī)械的操作培訓(xùn)服務(wù)，

并額外收取培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。A公司在20x2年對(duì)該培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)收入申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)

稅。5.A公司于20x2年1月1日將一處自有房產(chǎn)租賃給某非關(guān)聯(lián)公司使

用，租期為2年，按月收取租金。對(duì)上述房產(chǎn)，A公司于20x2年末按房產(chǎn)原值

一次減除30%（所在地省人民政府確定的扣除比例）后的余值計(jì)算繳納了房產(chǎn)稅。

資料（六）B公司和C公司均為A公司的全資子公司。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)B公

司和C公司的20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有關(guān)的事項(xiàng)：

1.B公司近年來(lái)連續(xù)虧損，其20x2年12月31日的營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)。但B公司

管理層對(duì)公司的未來(lái)仍充滿信心，并已向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，及未

來(lái)5年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)。此外，B公司管理層表示，B公司可以在必要時(shí)尋求A

公司的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，B公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假

設(shè)編制B公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹?.C公司經(jīng)營(yíng)狀況一直良好，

但鑒于C公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程會(huì)對(duì)環(huán)境造成較大污染，C公司董事會(huì)于20x3年

1月決定，C公司自20x3年7月1日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序。C公司管理

層認(rèn)為，停產(chǎn)的決定是在20x3年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制C公司

20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹ＹY料（七）A公司擬于20x3年向一非關(guān)聯(lián)

公司收購(gòu)其下屬全資子公司一一D公司的全部或部分股權(quán)，A公司初步擬訂了三

套收購(gòu)方案，相應(yīng)購(gòu)買的股權(quán)比例和對(duì)價(jià)支付安排摘錄如下：方案1：A公

司僅收購(gòu)D公司60%的股權(quán)，并且以A公司所持下屬全資子公司一一E公司

70%的股權(quán)為對(duì)價(jià)換取D公司上述60%的股權(quán)。方案2：A公司僅收購(gòu)D公

司75%的股權(quán)，并且以支付現(xiàn)金750萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)。方案3：A公司以

1000萬(wàn)元對(duì)價(jià)收購(gòu)D公司全部股權(quán)，以現(xiàn)金100萬(wàn)元外加E公司的全部股權(quán)

（公允價(jià)值預(yù)計(jì)為900萬(wàn)元）為對(duì)價(jià)換取D公司的全部股權(quán)。資料（八）A

公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)就下列事項(xiàng)征詢項(xiàng)目合伙人甲的意見(jiàn)：1.A公司于20x2年

初投資500萬(wàn)元設(shè)立一家全資子公司一一F公司。20x3年1月31日，A公司將

所持有的F公司股權(quán)的75%作價(jià)450萬(wàn)元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)公司），A公司所

持的F公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。上述股權(quán)出售于20x3

年1月31日完成后，A公司仍能對(duì)F公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。F

公司自設(shè)立之日至20x3年1月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元（其中20x2年度實(shí)

現(xiàn)凈利潤(rùn)45萬(wàn)元），從未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除凈利潤(rùn)的影響外，也無(wú)其他凈資產(chǎn)

變動(dòng)。F公司自設(shè)立之日至20x3年1月31日與A公司沒(méi)有任何交易。針對(duì)上

述股權(quán)出售交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司應(yīng)如何分別計(jì)算其在20x3年1月個(gè)

別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額提出分析意見(jiàn)。2.A公

司于20x3年1月31日以1700萬(wàn)元的現(xiàn)金向H公司（非關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)買其全資子

公司一一I公司的全部股權(quán)。20x3年1月31日（購(gòu)買日），I公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬

面價(jià)值為900萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1650萬(wàn)元。此外，A公司與H公

司約定，若I公司20x3年凈利潤(rùn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，A公司需向H公司追加支付現(xiàn)

金200萬(wàn)元。該或有對(duì)價(jià)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。針對(duì)上述股權(quán)購(gòu)買

交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司如何計(jì)算其于20x3年1月31日合并資產(chǎn)負(fù)債

表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額提出分析意見(jiàn)。要求：針對(duì)資料（八）第1項(xiàng)和第2

項(xiàng)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項(xiàng)目合伙人甲逐

項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）

【答案】⑴個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

（500萬(wàn)元x75%=375萬(wàn)元），收到的對(duì)價(jià)（450萬(wàn)元）大于終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的部分（450

萬(wàn)元-375萬(wàn)元=75萬(wàn)元）確認(rèn)為投資收益。同時(shí)，在對(duì)剩余的所持F公司25%股權(quán)采用權(quán)益法

核算時(shí)，將F公司自20x3年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算（20x3年1月31日）之間應(yīng)享有

F公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額［（50萬(wàn)元-45萬(wàn)元）x25%=1.25萬(wàn)元］確認(rèn)為投資收益。合并財(cái)

務(wù)報(bào)表：對(duì)于所持F公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日（20x3年1月31日）的公允價(jià)

值（150萬(wàn)元）進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)（450萬(wàn)元）與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和（450萬(wàn)

元+150萬(wàn)元=600萬(wàn)元），減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有F公司自成立日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資

產(chǎn)份額的差額［600萬(wàn)元-（500萬(wàn)元+50萬(wàn)元）xl00%=50萬(wàn)元］,確認(rèn)為投資收益。⑵當(dāng)企

業(yè)合并雙方約定視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買方通過(guò)支付額外現(xiàn)金追加合并對(duì)價(jià)，購(gòu)買方應(yīng)

將約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入合并成

本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額的差異確認(rèn)為商譽(yù)。①合并成本=1700萬(wàn)元+120萬(wàn)元=1820萬(wàn)元②收購(gòu)的可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1650萬(wàn)元③商譽(yù)=1820萬(wàn)元-1650萬(wàn)元=170萬(wàn)元

【解析】

暫無(wú)解析

簡(jiǎn)答題-28

A外貿(mào)公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日

即期匯率折算。該公司2013年3月份銀行存款（美元戶）期初余額為0,該公司3

月23日向銀行購(gòu)入28萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日賣出價(jià)1美元=63100元人民幣，中間價(jià)

6.3020元人民幣，3月31日當(dāng)日銀行中間價(jià)1美元=6.3050元人民幣。要求：計(jì)算該

公司3月份銀行存款（美元戶）所發(fā)生的匯兌差額是多少？（請(qǐng)寫出計(jì)算過(guò)程及結(jié)

果，只有結(jié)果無(wú)過(guò)程不得分）

【答案】計(jì)算題，5分。（6.3020-6.3100）x280000=-2240（6.3050-6.3020）、280000=840所

以（-2240+840）=-1400

【解析】

暫無(wú)解析

簡(jiǎn)答題-29

光華商業(yè)服裝進(jìn)出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外

幣交易采用交易日即期匯率折算。該公司本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）本期向本市

榮新制衣公司外購(gòu)?fù)b12000件，所取得的增值稅專用發(fā)票列明進(jìn)價(jià)為960000

元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額163200元，上列商品已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款尚未支付。（2）

根據(jù)外銷合同規(guī)定對(duì)香港S公司出口童裝一批計(jì)10000件，今開(kāi)出商品出庫(kù)憑

證，并連同外銷發(fā)票、裝箱單及其他出口憑證，通過(guò)儲(chǔ)運(yùn)部門交付對(duì)外運(yùn)輸公

司辦理托運(yùn)，今財(cái)務(wù)部門接到出倉(cāng)憑證。（3）當(dāng)上列外銷服裝已經(jīng)裝船，光華

商業(yè)服裝進(jìn)出口公司已取得裝船提單后，即按信用證規(guī)定將全套出口單證向銀

行辦理交單。上列出口童裝外銷發(fā)票總金額為CIF舊金山150000美元，財(cái)務(wù)部

門今確認(rèn)外銷收入并結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民

幣。（4）應(yīng)付上列外銷童裝海運(yùn)運(yùn)費(fèi)計(jì)4500美元，當(dāng)日即期匯率1美元=6.78

元人民幣。（5）應(yīng)付上列出口童裝保險(xiǎn)費(fèi)108美元，當(dāng)日即期匯率1美元

=6.79元人民幣。（6）上列出口童裝合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外中間商傭金1200美元，

當(dāng)日即期匯率為1美元=6.78元人民幣。（7）本期內(nèi)銷給世貿(mào)商場(chǎng)童裝1000

件，每件不含稅單價(jià)95元，增值稅稅率17%,今開(kāi)出增值稅專用發(fā)票并結(jié)轉(zhuǎn)出

售商品銷售成本，上列價(jià)款收到存入銀行。（8）上列對(duì)香港S公司出口的童裝

外銷后，今按規(guī)定填制了《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》并收齊了有關(guān)單證、

經(jīng)信息核對(duì)無(wú)誤后，向公司所在地退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅，光華商業(yè)服裝

進(jìn)出口公司該批外銷童裝的退稅率為16%o（9）今收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的出口退

稅款。要求：根據(jù)該公司上列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，編制必要會(huì)計(jì)分錄。

【答案】1.借：在途