《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解第一頁(yè)，共169頁(yè)。講解內(nèi)容第一篇事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況第三篇新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容講解第四篇新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接

2第二頁(yè)，共169頁(yè)。第一篇事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成兩點(diǎn)：（一)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成兩個(gè)層次：

第一層次：通用的財(cái)務(wù)規(guī)則：《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年4月1日起施行）第二層次：特殊行業(yè)財(cái)務(wù)制度：目前為止一共出臺(tái)了10個(gè)行業(yè)制度。具體包括：3第三頁(yè)，共169頁(yè)。

1.《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》3.《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》4.《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》5.《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》6.《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》7.《廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》8.《體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》9.《文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》10.《人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》4第四頁(yè)，共169頁(yè)。（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成包括三個(gè)層次：第一層次：《會(huì)計(jì)法》

第二層次：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

第三層次：會(huì)計(jì)制度：

1.通用會(huì)計(jì)制度：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2013

年1月1日起施行）

2.特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度：具體包括（1）《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（2012年1月1日全國(guó)施行）（2）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（2011年7

月1日起施行）（3）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等等。5第五頁(yè)，共169頁(yè)?！簟敦?cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者之間的關(guān)系1、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系財(cái)務(wù)規(guī)則，是國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、制定其他具體財(cái)務(wù)制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的行為規(guī)范，它側(cè)重于處理各種分配關(guān)系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進(jìn)行管理。如收入管理、支出管理、結(jié)余管理等等。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而制定的普遍性原則和總體要求（如會(huì)計(jì)核算前提條件、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等等一般原則的規(guī)定等等）6第六頁(yè)，共169頁(yè)。二者區(qū)別：財(cái)務(wù)規(guī)則是規(guī)范單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。二者聯(lián)系：它們都是反映單位的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)，兩者是相適應(yīng)、相配套的關(guān)系。具體講，有什么樣的財(cái)務(wù)制度，就應(yīng)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。7第七頁(yè)，共169頁(yè)。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的普遍性原則和總體要求；會(huì)計(jì)制度，是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施規(guī)范。兩者關(guān)系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度都是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的規(guī)定，會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準(zhǔn)則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導(dǎo)性的、制度則具有強(qiáng)烈的命令性。8第八頁(yè)，共169頁(yè)。第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況講五點(diǎn)：一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過(guò)程四、新舊主要變化9第九頁(yè)，共169頁(yè)。一、修訂背景

1、適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要

2、配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施的需要

3、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

10第十頁(yè)，共169頁(yè)。二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二是，考慮多方會(huì)計(jì)信息需求三是，與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)四是，與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)五是，服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理六是，著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量11第十一頁(yè)，共169頁(yè)。三、修訂過(guò)程

充分準(zhǔn)備：2007-2011加快推進(jìn)：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布：2012.12.19財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)12第十二頁(yè)，共169頁(yè)。四、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加了財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算5、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算6、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明8、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)13第十三頁(yè)，共169頁(yè)。第三篇新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容講解包括五部分內(nèi)容：第一部分總說(shuō)明第二部分會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明14第十四頁(yè)，共169頁(yè)。第一部分總說(shuō)明共有10條說(shuō)明：一、制定的目的及依據(jù)二、適用范圍三、基建投資會(huì)計(jì)核算問(wèn)題四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)問(wèn)題六、會(huì)計(jì)要素的規(guī)定七、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的相關(guān)規(guī)定八、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定要求九、其他會(huì)計(jì)工作要求十、新制度施行時(shí)間15第十五頁(yè)，共169頁(yè)。第二部分會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)1、列示5大類(lèi)共48個(gè)會(huì)計(jì)科目。2、會(huì)計(jì)科目編號(hào)變化：（1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼；（2）明細(xì)科目：共規(guī)定了6個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并加以編號(hào)，共6位數(shù)碼。3、編號(hào)規(guī)律：

16第十六頁(yè)，共169頁(yè)。第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明一、資產(chǎn)類(lèi)二、負(fù)債類(lèi)三、凈資產(chǎn)類(lèi)四、收入類(lèi)五、支出或費(fèi)用類(lèi)17第十七頁(yè)，共169頁(yè)。一、資產(chǎn)類(lèi)【1001庫(kù)存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）主要變化：1.現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余；◆屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款◆屬于無(wú)法查明原因的部分，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他收入18第十八頁(yè)，共169頁(yè)。（2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺；◆屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借：其他?yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金◆屬于無(wú)法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，借：其他支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金19第十九頁(yè)，共169頁(yè)。【1011零余額賬戶(hù)用款額度】（原：103零余額賬戶(hù)用款額度）主要變化：二、主要賬務(wù)處理：（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，

◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（即不沖減本年支出）存貨等

◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：事業(yè)支出存貨等20第二十頁(yè)，共169頁(yè)?！?101短期投資】（新）（原：117對(duì)外投資）一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。二、要求：三、明細(xì)核算：按照國(guó)債投資的種類(lèi)等進(jìn)行。四、主要賬務(wù)處理：（一）取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借：短期投資貸：銀行存款等（二）持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，借：銀行存款（實(shí)收金額）其他收入—投資收益（實(shí)收＜成本）貸：短期投資（成本）其他收入—投資收益（實(shí)收＞成本）21第二十一頁(yè)，共169頁(yè)。【1211應(yīng)收票據(jù)】（原：105應(yīng)收票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營(yíng)收入等

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅22第二十二頁(yè)，共169頁(yè)?！?212應(yīng)收賬款】（原：106應(yīng)收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢

（三）已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款等貸：其他收入23第二十三頁(yè)，共169頁(yè)?！?213預(yù)付賬款】（原：108預(yù)付賬款）主要變化：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金）。24第二十四頁(yè)，共169頁(yè)。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的預(yù)付賬款金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢

（三）已核銷(xiāo)預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款等貸：其他收入25第二十五頁(yè)，共169頁(yè)?！?215其他應(yīng)收款】（原：110其他應(yīng)收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢

（三）已核銷(xiāo)其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款貸：其他收入

26第二十六頁(yè)，共169頁(yè)?！?301存貨】（原：115材料、116產(chǎn)成品、117成本費(fèi)用）重點(diǎn)關(guān)注：

一、核算范圍擴(kuò)大二、明細(xì)核算或輔助登記三、主要賬務(wù)處理：（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。3.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。27第二十七頁(yè)，共169頁(yè)?！艚邮芫栀?zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借：存貨貸：銀行存款其他收入◆按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借：存貨貸：其他收入◆按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借：其他支出貸：銀行存款等28第二十八頁(yè)，共169頁(yè)。（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)。2.對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出◆實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢29第二十九頁(yè)，共169頁(yè)。四、存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理：（一）盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借：存貨貸：其他收入（二）盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理存貨的賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出◆報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢（處理存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目。）30第三十頁(yè)，共169頁(yè)?！?401長(zhǎng)期投資】（原：117對(duì)外投資）一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、要求：三、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類(lèi)和被投資單位等進(jìn)行。四、主要賬務(wù)處理：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得時(shí)：（按其實(shí)際成本作為投資成本）（1）以貨幣資金取得時(shí)，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資31第三十一頁(yè)，共169頁(yè)。（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）32第三十二頁(yè)，共169頁(yè)。（3）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）33第三十三頁(yè)，共169頁(yè)?！粢晕慈胭~無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等34第三十四頁(yè)，共169頁(yè)。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價(jià)值貸：長(zhǎng)期投資實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資貸：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價(jià)值35第三十五頁(yè)，共169頁(yè)。4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。將待核銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資貸：待處理資產(chǎn)損溢36第三十六頁(yè)，共169頁(yè)。（二）長(zhǎng)期債券投資1.取得時(shí)，按照其實(shí)際成本作為投資成本?！粢载泿刨Y金購(gòu)入時(shí)，借：長(zhǎng)期投資貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資2.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款等貸：其他收入—投資收益37第三十七頁(yè)，共169頁(yè)。3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，借：銀行存款等（實(shí)收金額）其他收入—投資收益（實(shí)收＜成本）貸：長(zhǎng)期投資（收回長(zhǎng)期投資的成本）其他收入—投資收益（實(shí)收＞成本）同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目，貸：事業(yè)基金38第三十八頁(yè)，共169頁(yè)。【1501固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額39第三十九頁(yè)，共169頁(yè)。一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)的定義二、固定資產(chǎn)分類(lèi)：六類(lèi)有關(guān)說(shuō)明如下：1.關(guān)于應(yīng)用軟件：2.經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過(guò)“在建工程”。三、固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求40第四十頁(yè)，共169頁(yè)。四、主要賬務(wù)處理：（一）固定資產(chǎn)增加：在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)：（1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本?！糍?gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等◆購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程41第四十一頁(yè)，共169頁(yè)。2.自行建造的固定資產(chǎn)：計(jì)價(jià)：其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。（1）工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”貸：在建工程(已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。)42第四十二頁(yè)，共169頁(yè)。（2）購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

或在建工程[需要安裝]

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等貸：其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以?xún)?nèi)（含1年）]

或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”[扣留期超過(guò)1年]43第四十三頁(yè)，共169頁(yè)。◆取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等◆質(zhì)保期滿(mǎn)支付質(zhì)量保證金時(shí)，借：其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等44第四十四頁(yè)，共169頁(yè)。4.融資租賃租入固定資產(chǎn)時(shí)：計(jì)價(jià)：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，

借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

或在建工程[需安裝]

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款）非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)）45第四十五頁(yè)，共169頁(yè)。5.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)：計(jì)價(jià)：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。◆賬務(wù)處理：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

或在建工程[需安裝]

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借：其他支出貸：銀行存款46第四十六頁(yè)，共169頁(yè)。（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：按照實(shí)際計(jì)提金額，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。（有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。）2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款47第四十七頁(yè)，共169頁(yè)。（四）固定資產(chǎn)減少報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢（出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目。）48第四十八頁(yè)，共169頁(yè)。2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)49第四十九頁(yè)，共169頁(yè)。五、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)：每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤(pán)盈時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50第五十頁(yè)，共169頁(yè)。（二）盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)：1、轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢3、處理毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目。51第五十一頁(yè)，共169頁(yè)?！?502累計(jì)折舊】

（新）一、核算內(nèi)容二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行。三、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍：（一）文物和陳列品；（二）動(dòng)植物；（三）圖書(shū)、檔案；（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。四、折舊的有關(guān)說(shuō)明：（七點(diǎn)）52第五十二頁(yè)，共169頁(yè)。五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理：（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（二）固定資產(chǎn)處理時(shí)，按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)53第五十三頁(yè)，共169頁(yè)?！?511在建工程】（新）

一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行。三、基建投資核算要求：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。54第五十四頁(yè)，共169頁(yè)。四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)55第五十五頁(yè)，共169頁(yè)。2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等56第五十六頁(yè)，共169頁(yè)。3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：其他支出貸：銀行存款4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程57第五十七頁(yè)，共169頁(yè)。（二）設(shè)備安裝1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等◆融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等58第五十八頁(yè)，共169頁(yè)。2.發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程59第五十九頁(yè)，共169頁(yè)?！?601

無(wú)形資產(chǎn)】

（原124無(wú)形資產(chǎn)）主要變化：一、核算內(nèi)容事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。二、明細(xì)核算：按照類(lèi)別、項(xiàng)目等三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無(wú)形資產(chǎn)取得1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等60第六十頁(yè)，共169頁(yè)。2.委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件時(shí)：◆視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等◆軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)總額，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)61第六十一頁(yè)，共169頁(yè)。3.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)◆按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等◆依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借：事業(yè)支出貸：銀行存款62第六十二頁(yè)，共169頁(yè)。4.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)定：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借：其他支出貸：銀行存款等63第六十三頁(yè)，共169頁(yè)。（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（三）后續(xù)支出處理：

1.為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本）借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等64第六十四頁(yè)，共169頁(yè)。2.為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本）借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等65第六十五頁(yè)，共169頁(yè)。（四）無(wú)形資產(chǎn)減少1.轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)：◆轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷(xiāo)貸記本科目?！魧?shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢◆轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目。66第六十六頁(yè)，共169頁(yè)。2.以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資：按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)記，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)67第六十七頁(yè)，共169頁(yè)。（五）無(wú)形資產(chǎn)核銷(xiāo)◆轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）◆報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢68第六十八頁(yè)，共169頁(yè)?！?602累計(jì)攤銷(xiāo)】（新）一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：按照對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行。三、攤銷(xiāo)范圍及相關(guān)說(shuō)明（五點(diǎn)）四、主要賬務(wù)處理：（一）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)：按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（二）無(wú)形資產(chǎn)處理時(shí)，按照所處理無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)69第六十九頁(yè)，共169頁(yè)。【1701待處理資產(chǎn)損溢】（新）一、核算內(nèi)容二、明細(xì)核算1、應(yīng)當(dāng)按照待處理資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行；2、對(duì)于在處理過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處理資產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目進(jìn)行。三、核算要求事業(yè)單位處理資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。70第七十頁(yè)，共169頁(yè)。四、主要賬務(wù)處理：（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷(xiāo)貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借：其他支出[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷(xiāo)]

或非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢

71第七十一頁(yè)，共169頁(yè)。（二）盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊[處置固定資產(chǎn)的]

貸：存貨、固定資產(chǎn)等2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，借：其他支出[處置存貨](méi)

非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)[處置固定資產(chǎn)]

貸：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）72第七十二頁(yè)，共169頁(yè)。3.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借：?kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等73第七十三頁(yè)，共169頁(yè)。（三）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)貸：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借：其他支出[捐出、調(diào)出存貨](méi)

或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)]

貸：待處理資產(chǎn)損溢74第七十四頁(yè)，共169頁(yè)。（四）轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪郏╅L(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的]

貸：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值3.轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。75第七十五頁(yè)，共169頁(yè)。五、本科目期末，如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。76第七十六頁(yè)，共169頁(yè)。二、負(fù)債類(lèi)

【2001短期借款】（原：借入款項(xiàng)）一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行三、主要賬務(wù)處理：（四點(diǎn)）（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（三）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。

77第七十七頁(yè)，共169頁(yè)?！?101

應(yīng)繳稅費(fèi)】

（原：應(yīng)交稅金）一、核算內(nèi)容及范圍二、明細(xì)核算：按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類(lèi)進(jìn)行。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。三、主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]

或有關(guān)支出貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款78第七十八頁(yè)，共169頁(yè)。（二）增值稅一般納稅人，購(gòu)入非自用材料的，借：存貨

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營(yíng)收入等

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—已交稅金貸：銀行存款79第七十九頁(yè)，共169頁(yè)。◆屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營(yíng)收入等應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅貸：銀行存款80第八十頁(yè)，共169頁(yè)。（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅納稅義務(wù)的，借：有關(guān)科目，貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款（四）代扣代繳個(gè)人所得稅的，借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款81第八十一頁(yè)，共169頁(yè)。（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，借：有關(guān)科目貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款”等82第八十二頁(yè)，共169頁(yè)?！?102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款】（原：208應(yīng)繳預(yù)算款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目?！?103應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款】（原：209應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款）83第八十三頁(yè)，共169頁(yè)?！?201應(yīng)付職工薪酬】

（原：211“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、212應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼、213應(yīng)付其他個(gè)人收入）主要變化：一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行。84第八十四頁(yè)，共169頁(yè)。三、主要賬務(wù)處理：（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅（四）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等。85第八十五頁(yè)，共169頁(yè)?！?301

應(yīng)付票據(jù)】

（原：202應(yīng)付票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借：存貨等貸：應(yīng)付票據(jù)【2302

應(yīng)付賬款】

（原：203應(yīng)付賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）購(gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借：存貨等貸：應(yīng)付賬款86第八十六頁(yè)，共169頁(yè)?！?303預(yù)收賬款】（原：204預(yù)收賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借：預(yù)收賬款貸：其他收入

87第八十七頁(yè)，共169頁(yè)?！?305其他應(yīng)付款】

（原：207其他應(yīng)付賬款）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。三、主要賬務(wù)處理：（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，借：其他應(yīng)付賬款貸：其他收入88第八十八頁(yè)，共169頁(yè)?！?401

長(zhǎng)期借款】

（原：201借入款項(xiàng)）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位借入的期限超過(guò)1年(不含1年)的各種借款。二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行。對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、主要賬務(wù)處理：（一）借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款89第八十九頁(yè)，共169頁(yè)。（二）為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專(zhuān)門(mén)借款利息，分別以下情況處理：1.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：其他支出貸：銀行存款2.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借：其他支出貸：銀行存款（三）其他長(zhǎng)期借款利息，按照支付的利息金額，借：其他支出貸：銀行存款（四）歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款90第九十頁(yè)，共169頁(yè)?！?402長(zhǎng)期應(yīng)付款】（新）

一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等）。二、明細(xì)核算：按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類(lèi)別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款、非流動(dòng)資產(chǎn)基金等（二）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：銀行存款等同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：其他收入91第九十一頁(yè)，共169頁(yè)。四、收入類(lèi)

【4001財(cái)政補(bǔ)助收入】

（原：401財(cái)政補(bǔ)助收入）主要變化：

一、核算內(nèi)容：核算從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。二、明細(xì)核算：

—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—支出功能相關(guān)科目

—日常公用經(jīng)費(fèi)—支出功能相關(guān)科目

—項(xiàng)目支出—具體項(xiàng)目92第九十二頁(yè)，共169頁(yè)。三、主要賬務(wù)處理：（一）財(cái)政直接支付方式下，◆對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額，借：有關(guān)科目（如事業(yè)支出）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入◆年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入93第九十三頁(yè)，共169頁(yè)。（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度，借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入◆年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（三）其他方式下，◆實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入94第九十四頁(yè)，共169頁(yè)。（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的，◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨等◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出、存貨等（五）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)95第九十五頁(yè)，共169頁(yè)?！?101事業(yè)收入】

（原：405事業(yè)收入）主要變化：二、明細(xì)核算：1、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類(lèi)別、項(xiàng)目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。2、事業(yè)收入中如有專(zhuān)項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行。96第九十六頁(yè)，共169頁(yè)。三、主要賬務(wù)處理：（一）采用財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還方式管理的事業(yè)收入1.收到時(shí)，借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款2.上繳專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款貸：銀行存款等3.收到專(zhuān)戶(hù)返還收入時(shí)，借：銀行存款等貸：事業(yè)收入

97第九十七頁(yè)，共169頁(yè)。（二）其他事業(yè)收入收到時(shí)，借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貸：事業(yè)收入（涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營(yíng)收入”科目。）（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)，1.將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借：事業(yè)收入—各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

2.將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借：事業(yè)收入—各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：事業(yè)結(jié)余98第九十八頁(yè)，共169頁(yè)?！?201上級(jí)補(bǔ)助收入】

（原：403上級(jí)補(bǔ)助收入）主要變化：二、明細(xì)核算：1.應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。2.上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專(zhuān)項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行。99第九十九頁(yè)，共169頁(yè)。三、主要賬務(wù)處理：（一）收到時(shí)，借：銀行存款等貸：上級(jí)補(bǔ)助收入（二）期末，1.將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：上級(jí)補(bǔ)助收入—各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2.將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余時(shí)，借：上級(jí)補(bǔ)助收入—各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：事業(yè)結(jié)余100第一百頁(yè)，共169頁(yè)?！?301附屬單位上繳收入

】

（原：412附屬單位上繳收入）主要變化：二、明細(xì)核算：1.應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。2.附屬單位上繳收入中如有專(zhuān)項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行。101第一百零一頁(yè)，共169頁(yè)。三、主要賬務(wù)處理：（一）收到附屬單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款等貸：附屬單位上繳收入（二）期末，1.將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：附屬單位上繳收入—各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2.將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余時(shí)，借：附屬單位上繳收入—各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：事業(yè)結(jié)余102第一百零二頁(yè)，共169頁(yè)。【4401經(jīng)營(yíng)收入】（原：409經(jīng)營(yíng)收入）主要變化：二、明細(xì)核算：應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類(lèi)別、項(xiàng)目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行。三、主要賬務(wù)處理：（一）經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。1.實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按照確定的收入金額，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營(yíng)收入2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營(yíng)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅3.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營(yíng)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余103第一百零三頁(yè)，共169頁(yè)。【4501其他收入】（原：413其他收入）主要變化：一、核算范圍：除上述收入以外的各項(xiàng)收入，包括：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。104第一百零四頁(yè)，共169頁(yè)。二、明細(xì)核算：1.應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類(lèi)別、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行。2.對(duì)于事業(yè)單位對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進(jìn)行；3.其他收入中如有專(zhuān)項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈(zèng)收入），還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行。三、主要賬務(wù)處理：（一）投資收益1.對(duì)外投資持有期間收到利息、利潤(rùn)等時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款等貸：其他收入—投資收益2．出售或到期收回國(guó)債投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款等（實(shí)收金額）其他收入—投資收益（實(shí)收金額＜成本）貸：短期投資、長(zhǎng)期投資（成本）其他收入—投資收益（實(shí)收金額＞成本）105第一百零五頁(yè)，共169頁(yè)。（二）銀行存款利息收入、租金收入借：銀行存款等貸：其他收入（三）捐贈(zèng)收入1.接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款等貸：其他收入2.接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：存貨（確定的成本）貸：銀行存款等（發(fā)生的費(fèi)用）貸：其他收入（接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。）106第一百零六頁(yè)，共169頁(yè)。（四）現(xiàn)金盤(pán)盈收入現(xiàn)金溢余，屬于無(wú)法查明原因的部分，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他收入（五）存貨盤(pán)盈收入盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借：存貨貸：其他收入（六）收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款等貸：其他收入107第一百零七頁(yè)，共169頁(yè)。（七）無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等貸：其他收入（八）期末，1.將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借：其他收入—各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2.將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借：其他收入—各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：事業(yè)結(jié)余108第一百零八頁(yè)，共169頁(yè)。五、支出類(lèi)

【5001事業(yè)支出】

（原：501撥出經(jīng)費(fèi)、504事業(yè)支出、520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、512銷(xiāo)售稅金中非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部分）主要變化：

一、核算范圍：核算事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。109第一百零九頁(yè)，共169頁(yè)。二、明細(xì)核算：1.本科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；2.“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；3.同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行。110第一百一十頁(yè)，共169頁(yè)。三、主要賬務(wù)處理