有關(guān)會計賬簿的設(shè)計概述

會計制度設(shè)計第五講主講教師：陳吉鳳第二章會計科目設(shè)計第四章會計賬簿的設(shè)計第一節(jié)賬簿設(shè)計概述《會計法》第三條規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算正確設(shè)置賬簿可保證會計

信息的真實和完整會計憑證詳細、具體地反映了企業(yè)的經(jīng)濟活動，但畢竟是零星的、分散的、不系統(tǒng)的要全面、綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟活動，還必須設(shè)計另一種信息載體——賬簿賬簿是以會計憑證為依據(jù)分類而系統(tǒng)地積累會計資料的重要工具也是編制報表的主要依據(jù)一會計賬簿設(shè)計的作用科學(xué)地設(shè)計會計賬簿，為連續(xù)、分類、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供信息載體科學(xué)地設(shè)計會計賬簿，有利于會計核算工作科學(xué)地設(shè)計會計賬簿，有利于開展會計檢查科學(xué)地設(shè)計會計賬簿，有利于會計組織工作二會計賬簿設(shè)計的原則總分結(jié)合、序時與分類相結(jié)合、層次清楚、便于分工與企業(yè)規(guī)模和會計分工相適應(yīng)既滿足管理需要又避免重復(fù)設(shè)賬賬簿設(shè)計與賬務(wù)處理程序緊密配合賬簿設(shè)計與會計報表指標相銜接賬簿種類及其選擇的

一般方法不同單位所需的賬簿是不同的賬簿分類按其所起作用分：序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)和賬簿、備查賬簿按其格式分：訂本式、活頁式、卡片式核算形式與賬簿設(shè)置參考圖單位特點應(yīng)采用的核算形式可設(shè)置的賬簿體系小規(guī)模（小規(guī)模納稅人）記賬憑證核算形式現(xiàn)金、銀行存款日記賬、總賬日記總帳核算形式日記總賬、固定資產(chǎn)材料明細賬大中型企業(yè)單位（一般納稅人）科目匯總表、匯總記賬憑證核算形式序時賬、固定資產(chǎn)、材料、應(yīng)收（付）費用明細賬、總賬單位特點應(yīng)采用的核算形式可設(shè)置的賬簿體系收付款業(yè)務(wù)多、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少的大中型企業(yè)多欄式日記賬核算形式四本多欄式日記賬，明細分類賬，總賬收付款業(yè)務(wù)多、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)多的大中型企業(yè)多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證核算形式四本多欄式日記賬，其他同上大中型企業(yè)，但轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日記帳核算形式序時賬簿，必要的明細賬、轉(zhuǎn)賬日記賬，總賬賬簿是由專門格式的賬頁組成，

賬頁各式的設(shè)計時賬簿設(shè)計的

主要內(nèi)容四賬頁設(shè)計的要求賬頁要素

賬戶名稱記帳日期憑證編號經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要借、貸方金額及余額余額方向標記賬頁的編號賬頁設(shè)計除了具備以上要素外

還應(yīng)符合以下要求賬頁格式要符合賬戶名稱所反映和監(jiān)督的內(nèi)容原材料明細賬不但要反映金額，而且要反映數(shù)量、品名、規(guī)格、計量單位、存貨地點原材料同時應(yīng)設(shè)計最高儲備、最低儲備多欄時賬頁中有關(guān)明細項目設(shè)計應(yīng)盡可能與會計報表的有關(guān)項目一致印制憑證、賬表格式的

注意事項指定用紙的種類和尺寸說明留空位置的寬度需要兩面印刷的賬頁，要注明“正反兩面印刷”字樣注明憑證、賬頁中有關(guān)文字的字體和鉛字號數(shù)標明各種線條的粗細和顏色第二節(jié)日記賬簿的設(shè)計日記賬簿的種類日記賬又稱序時賬簿。日記賬簿是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿按其登記內(nèi)容分普通日記賬特種日記賬二設(shè)計日記賬簿的基本要求必須滿足貨幣資金核算的要求詳細反映貨幣資金的變化和結(jié)存，便于對賬必須滿足資金管理的要求貨幣資金在管理上有一些特殊要求，設(shè)計日記賬是要從分考慮三日記賬簿的設(shè)計一個企業(yè)一般應(yīng)設(shè)計基本的日記賬常有；現(xiàn)金日記賬簿、銀行存款日記賬簿、購貨日記賬簿、銷貨日記賬簿按賬頁格式分：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式比較幾種樣本1普通日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬

第頁年憑證摘要對方科目借方貸方余額月日字號銀行存款日記賬

第頁年憑證結(jié)算憑證號摘要對方科目借貸余額月日字號現(xiàn)金收入日記賬

借：現(xiàn)金第頁年憑證摘要貸方會計科目金額月日字號2特種日記賬購貨和銷貨日記賬專門登記企業(yè)購貨和銷貨情況，以滿足管理上的需要，同時購貨日記賬還可按購入的主要材料設(shè)專欄反映，銷貨日記賬也可按銷售的主要鏟平和銷售類別設(shè)計樣本如下：購貨日記賬

第頁年憑證摘要供貨單位貸方科目分類賬頁金額合計月日字號。。。銷貨日記賬

第頁年憑證摘要購貨單位借方科目分類賬頁數(shù)金額合計月日字號。。。購貨日記賬

第頁年憑證摘要貸方科目分類賬頁數(shù)A材料B材料C材料其他金額合計月日字號銷貨日記賬

第頁年憑證摘要借方科目分類賬頁數(shù)現(xiàn)銷賒銷月日字號ABC其他ABC其他為了考察產(chǎn)品賒銷情況和應(yīng)收帳款

的回收情況，如單位賒銷業(yè)務(wù)大、

業(yè)務(wù)頻繁可設(shè)應(yīng)收帳款日記賬

應(yīng)收帳款日記賬第頁年憑證摘要購貨單位合同收款日金額年收入金額備注月日字號月日有的單位規(guī)模小，業(yè)務(wù)不多可設(shè)計

“共同性”賬戶，既登記現(xiàn)金收付業(yè)

務(wù)，又登記銀行存款收付業(yè)務(wù)

出納日記賬

第頁年憑證摘要會計科目現(xiàn)金銀行存款月日字號借貸余借貸余中外合計企業(yè)的銀行存款涉及外幣需

要折算成人民幣，可使用特種日記賬

銀行存款日記賬

外幣銀行：賬號年憑證支票號碼摘要對方科目外幣人民幣月日字號兌換率借方貸方余額借方貸方余額第三節(jié)分類賬簿的設(shè)計分類賬簿的種類和作用總分類賬簿、明細分類賬簿對記賬憑證中指明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別集中進行反應(yīng)提供各種經(jīng)濟信息以滿足管理的需要總分類賬的基本作用控制明細賬，保證會計記錄的正確性和完整性全面總括反映各類資金及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的狀況，為企業(yè)經(jīng)營管理提供會計信息，并為編制會計報表提供基本數(shù)據(jù)明細分類賬的基本作用對總分類賬起補充和詳細說明的作用提供比較詳細的價值指標、具體實物和勞動時間指標二分類賬簿設(shè)計的基本內(nèi)容分類賬簿的外表形式的確定分類賬簿層次的設(shè)計總分類賬與明細賬層次，幾級構(gòu)成分類賬簿格式的確定格式設(shè)計一定要滿足核算和管理要求，與帳務(wù)處理程序相適應(yīng)，考慮人員分工會計制度設(shè)計第十五講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠程教育三總分類賬格式設(shè)計與比較總分類賬格式設(shè)計一般與選擇帳務(wù)處理程序有關(guān)格式設(shè)計按反映賬戶多少分：

分戶式總帳——適用于記賬憑證帳務(wù)處理，也是用于匯總登記方法

非分戶式總帳——只適用于匯總登記的核算方式按帳頁格式分：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、固定資產(chǎn)卡片式

總分類賬（分戶式）

會計科目第頁年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號總分類賬（非分戶式）

年月份第頁年憑證摘要會計科目月初余額本月發(fā)生額期末余額月日字號借方貸方借方貸方借方貸方合計多欄式總分類賬

第頁年憑證摘要發(fā)生額科目科目科目科目月日字號借貸借貸借貸借貸非分戶式總帳優(yōu)缺點優(yōu)點：在一本帳上能了解全部總賬帳戶的增減變化及余額，手續(xù)簡化，節(jié)省人工費缺點：對每一賬戶提供信息連續(xù)性起到阻礙作用一般單位采用分戶式總賬四明細分類賬設(shè)計明細分類賬設(shè)計一般采用多欄式結(jié)合數(shù)量金額式結(jié)合經(jīng)濟管理的要求例如：存貨類應(yīng)收款應(yīng)付款特殊明細賬設(shè)計一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較特殊，資金運動方式不同于傳統(tǒng)方式，需根據(jù)情況特殊設(shè)計例如：PAGE211有價證券明細賬第四節(jié)備查賬簿的設(shè)計一備查賬簿的概念

備查賬簿是針對某些在日記賬和分類賬等主要帳簿中未能記載事項進行補充登記的賬簿備查賬簿的作用設(shè)計備查賬簿可以對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容提供必要的詳細參考資料設(shè)計備查賬簿可以加強財產(chǎn)物資的管理三備查賬簿反映的主要業(yè)務(wù)所有權(quán)不屬于本單位而本單位暫時使用的資產(chǎn)由本單位代管理、代加工、代銷售的資產(chǎn)反映重要空白憑證的備查記錄本章小結(jié)日記賬簿設(shè)計的種類和要求普通日記賬的設(shè)計特種日記賬的作用總分類賬簿的基本內(nèi)容總分類賬和明細分類賬之間的相互關(guān)系會計制度設(shè)計第十六講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠程教育習題練習會計科目的設(shè)計已知條件和設(shè)計要求有5家個體戶決定合股投資100萬元經(jīng)銷五金、成衣、家電及百貨，并開設(shè)音樂茶座。已租入二樓房屋一棟，二樓為上場，一樓為茶座大廳，已辦理營業(yè)執(zhí)照，準備開業(yè)?，F(xiàn)委托某會計師事務(wù)所設(shè)計一套基層單位會計制度。經(jīng)事前調(diào)查，獲得以下資料

1除五家合股外，還準備向銀行貸款和吸收他人投資，但他人投資不作為股份至作為長期應(yīng)付款，按銀行同期存款利率高20%付息2商場和茶座廳均須重新裝修后方能營業(yè)3需購入貨架、柜臺、音響設(shè)備、桌椅等設(shè)備，運輸汽車一輛。4商場購銷活動中，庫存商品按售價記賬，可以賒購賒銷。5茶座廳的收入作為附營業(yè)務(wù)處理6雇請店員若干人，每月按計時工資計發(fā)報酬，獎金視營銷情況而定7房屋按月交納租金8按規(guī)定繳納增值稅和所得稅（其他稅種從略），稅率按國家規(guī)定執(zhí)行9公司要求管理費用等共同費用應(yīng)在商場和茶座廳之間分攤10利潤要按商場和茶座分別計算；稅后利潤按規(guī)定提取公益金和公積金11本公司名稱為長江有限責任公司12已在銀行開立賬號13購進商品的包裝物出售給廢品公司要求：為長江有限責任公司設(shè)計會計科目并對使用中的問題作必要說明對現(xiàn)有資料進行分析該企業(yè)屬于商業(yè)零售，其組織形式為有限責任公司，故應(yīng)按企業(yè)設(shè)計其制度銷售商品是該公司主營業(yè)務(wù)，茶座廳的業(yè)務(wù)應(yīng)作為附營業(yè)務(wù)，在科目設(shè)計上要加以區(qū)別公司要求共同費用如管理人員工資、辦公費、水電費、折舊費、房租等，要在兩部分業(yè)務(wù)中分攤，應(yīng)滿足其要求，確定合理的分配標準其固定資產(chǎn)原則上可按小型企業(yè)的固定資產(chǎn)單價起點即1000元來確定，音像等電子設(shè)備可以用加速法提取折舊，汽車用工作量法提取折舊，其與固定資產(chǎn)用直線法提取折舊考慮到桌椅等單價較低，但數(shù)量較多，故可列入遞延資產(chǎn)，按國家規(guī)定攤銷期定為5年他人投資按公司規(guī)定，應(yīng)設(shè)計長期應(yīng)付款科目進行處理，所付利息計入“財務(wù)費用”科目購進商品包裝物出售后的收入可設(shè)計“營業(yè)外收入”科目處理全部科目體系按企業(yè)會計制度設(shè)計科目設(shè)計，采用四位數(shù)編號會計科目表

一資產(chǎn)類

1001現(xiàn)金1002銀行存款1131應(yīng)收賬款1141壞賬準備1201商品采購1243庫存商品1244商品進銷差價1233庫存物資1231低值易耗品1301待攤費用1501固定資產(chǎn)1502累計折舊1901長期待攤費用二負債類2101短期借款2121應(yīng)付賬款2151應(yīng)付工資2153應(yīng)付福利費2171應(yīng)交稅金（增值稅、所得稅）2161應(yīng)付股利2321長期應(yīng)付款三所有者權(quán)益3101股本3121公積金3122公益金3131本年利潤3141利潤分配四損益類5101商品銷售收入5102附營業(yè)務(wù)收入5301營業(yè)外收入5401商品銷售成本5405附營業(yè)務(wù)成本5501經(jīng)營費用5502管理費用5503財務(wù)費用5701所得稅5601營業(yè)外支出主要業(yè)務(wù)舉例

1合股投資存入銀行借銀行存款貸股本

2向銀行借款借銀行存款貸短期借款3吸收他人投資借銀行存款貸長期應(yīng)付款4提取備用金借現(xiàn)金貸銀行存款5支付開辦費借長期待攤費用貸銀行存款（現(xiàn)金）購入固定資產(chǎn)借固定資產(chǎn)貸銀行存款購入物料用品借庫存物料貸銀行存款購入低耗品借低值易耗品貸現(xiàn)金（銀行存款）購入各種商品借商品采購應(yīng)交稅金（增值稅）貸銀行存款（應(yīng)付帳款）10商品驗收入庫借庫存商品貸商品采購商品進銷差價11支付采購費用借經(jīng)營費用貸銀行存款12登記零售收入借現(xiàn)金貸商品銷售收入應(yīng)交稅金（銷項稅）13登記附營業(yè)務(wù)收入借現(xiàn)金貸附營業(yè)務(wù)收入14結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本借商品銷售成本商品進銷差價貸庫存商品15結(jié)轉(zhuǎn)附營消耗借附營業(yè)成本貸庫存商品16支付管理費用借管理費用貸現(xiàn)金17支付借款利息借財務(wù)費用貸銀行存款18支付工資借應(yīng)付工貸現(xiàn)金19攤銷開辦費借管理費用貸長期待攤費用20提取折舊借經(jīng)營費用貸累計折舊21領(lǐng)用低值易耗品借待攤費用貸低值易耗品22攤銷領(lǐng)用低值易耗品借經(jīng)營費用貸待攤費用23結(jié)轉(zhuǎn)工資借經(jīng)營費用管理費用貸應(yīng)付工資24支付房租借經(jīng)營費用貸銀行存款25登記賒銷貨物借應(yīng)收賬款貸商品銷售收入應(yīng)交稅金（銷項稅）26登記已交增值稅、所得稅借應(yīng)交稅金（增值稅、所得稅）貸銀行存款27結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅借所得稅貸應(yīng)交稅金（所得稅）28分配共同費用借商品銷售成本附營業(yè)務(wù)成本貸管理費用29結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借商品銷售收入附營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸本年利潤30結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用類賬戶借本年利潤貸商品銷售成本附營業(yè)務(wù)成本管理費用經(jīng)營費用財務(wù)費用所得稅31提取公積金和公益金借利潤分配貸公積金公益金32計算股利借利潤分配貸應(yīng)付股利33支付股利借應(yīng)付股利貸銀行存款34結(jié)轉(zhuǎn)利潤借本年利潤貸利潤分配35歸還借款借短期借款貸銀行存款會計制度設(shè)計第十七講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠程教育

需要說明的幾個問題固定資產(chǎn)單價金額起點定為1000元（含1000元），貨架、柜臺等作為固定資產(chǎn)電子設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限定為6年。其他固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，年折舊率為8%低值易耗品攤銷期定為6個月開辦費按國家規(guī)定在5年內(nèi)攤完共同費用按商場和音樂茶座的收入額進行分配，股利按合股人出資額進行分配Page115、2低值易耗品價值較小，多次使用價值逐漸轉(zhuǎn)移，性質(zhì)與固定資產(chǎn)相似，由于價值低，使用壽命短，會計上將其列為存貨，核算與材料相似單位價值起點定的較低，則納入低值易耗品管理和核算的價值較大，數(shù)量較多賬外低值易耗品物資，直接作費用處理的物資相對少，對財產(chǎn)物資的管理就較嚴采用同一種攤銷方法的前提下，低值易耗品占用數(shù)額較大，低值易耗品攤銷費用也較大，相應(yīng)成本、費用較高，利潤數(shù)額相對減少單位價值起點低，帳內(nèi)核算較繁，帳外財產(chǎn)管理較嚴Page115,3工資的發(fā)放有兩種形式，一種所有核算當月一次完成；另一種跨月核算，工資科目設(shè)計也有兩種：資產(chǎn)性質(zhì)和負債性質(zhì)工資核算一月完成：6月9日提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資借現(xiàn)金12000貸銀行存款120006月10日發(fā)放工資借工資12000貸現(xiàn)金120006月30日分配本月工資借相關(guān)科目12000