高級財務(wù)會計精華課件合并財務(wù)報表上

高級財務(wù)會計精華課件合并財務(wù)報表上第一頁，共九十一頁，2022年，8月28日學(xué)習目標了解合并財務(wù)報表的性質(zhì)掌握合并財務(wù)報表的合并范圍掌握控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制第二頁，共九十一頁，2022年，8月28日第一節(jié)合并財務(wù)報表概述一、合并財務(wù)報表的涵義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表（一）編制合并財務(wù)報表的主體母公司（二）母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（三）子公司是指被母公司控制的企業(yè)第三頁，共九十一頁，2022年，8月28日

80%

P公司

S公司

80%30%90%

70%30%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司（三）數(shù)量控制標準第四頁，共九十一頁，2022年，8月28日（五）潛在表決權(quán)標準在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素潛在表決權(quán)是指當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。第五頁，共九十一頁，2022年，8月28日應(yīng)當考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財務(wù)能力對潛在表決權(quán)的影響除外。不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權(quán)。不僅僅要考慮可能會提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)還要考慮可能會降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。第六頁，共九十一頁，2022年，8月28日（六）母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當考慮如下主要因素1.母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。2.母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。第七頁，共九十一頁，2022年，8月28日3.母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。4.母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。第八頁，共九十一頁，2022年，8月28日（七）不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位第九頁，共九十一頁，2022年，8月28日三、合并財務(wù)報表理論（一）母公司理論1.母公司理論涵義在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益視同母公司的負債，置于合并資產(chǎn)負債表中；將少數(shù)股東損益視同母公司的費用，置于合并利潤表中。即合并財務(wù)報表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟資源。第十頁，共九十一頁，2022年，8月28日例1：2007年3月27日甲公司以3

300萬元的銀行存款取得乙公司80％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3

400萬元。乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，其余均相等。第十一頁，共九十一頁，2022年，8月28日項目賬面價值公允價值差額存貨10000001200000200000固定資產(chǎn)10

00000015

0000005

000000無形資產(chǎn)600000800000200000長期應(yīng)付款40000003400000600000第十二頁，共九十一頁，2022年，8月28日投資時甲公司的會計分錄借：長期股權(quán)投資33000000

貸：銀行存款33000

000商譽的計算歸屬于母公司的商譽＝33

000

000－（34

000

000＋6

000

000）×80％＝1

000

000少數(shù)股東權(quán)益的計算按照子公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值計算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益＝34

000

000×20％＝6

800

000第十三頁，共九十一頁，2022年，8月28日（二）經(jīng)濟實體理論1.經(jīng)濟實體理論涵義該理論認為母子公司從經(jīng)濟實質(zhì)上說是單一個體，合并財務(wù)報表應(yīng)從整個企業(yè)集團的角度出發(fā)為全體股東的利益服務(wù)。第十四頁，共九十一頁，2022年，8月28日2.經(jīng)濟實體理論主要特點子公司中的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)與母公司權(quán)益同列合并凈利潤屬于企業(yè)集團全體股東的利潤，要在母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益之間加以分配非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產(chǎn)負債均按公允價值計量，商譽按子公司的全部公允價值推斷而得，即包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽在編制合并財務(wù)報表時所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤無論順銷還是逆銷均應(yīng)全額抵銷第十五頁，共九十一頁，2022年，8月28日例2：2007年3月27日甲公司以3

300萬元的銀行存款取得乙公司80％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3

400萬元。乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，其余均相等。第十六頁，共九十一頁，2022年，8月28日項目賬面價值公允價值差額存貨10000001200000200000固定資產(chǎn)10

00000015

0000005

000000無形資產(chǎn)600000800000200000長期應(yīng)付款40000003400000600000第十七頁，共九十一頁，2022年，8月28日投資時甲公司的會計分錄借：長期股權(quán)投資33000000

貸：銀行存款33000

000商譽的計算歸屬于全體股東的商譽＝[33

000

000－（34

000

000＋6

000

000）×80％]÷80％＝1

250000少數(shù)股東權(quán)益的計算按照合并成本計算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益＝（33

000

000÷80％）×20％＝8250

000第十八頁，共九十一頁，2022年，8月28日（三）綜合理論（我國）同一控制下的控股合并權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的控股合并母公司理論與經(jīng)濟實體理論的融合商譽的計量采用母公司理論其他均采用經(jīng)濟實體理論第十九頁，共九十一頁，2022年，8月28日例3：2007年3月27日甲公司以3

300萬元的銀行存款取得乙公司80％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3

400萬元。乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，其余均相等。第二十頁，共九十一頁，2022年，8月28日項

目賬面價值公允價值差

額存貨10000001200000200000固定資產(chǎn)10

00000015

0000005

000000無形資產(chǎn)600000800000200000長期應(yīng)付款40000003400000600000第二十一頁，共九十一頁，2022年，8月28日投資時甲公司的會計分錄借：長期股權(quán)投資33000000

貸：銀行存款33000

000商譽的計算歸屬于母公司的商譽＝33

000

000－（34

000

000＋6

000

000）×80％＝1

000

000少數(shù)股東權(quán)益的計算按照子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（34

000

000＋6

000

000）×20％＝8000

000

第二十二頁，共九十一頁，2022年，8月28日四、合并財務(wù)報表的種類合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表附注第二十三頁，共九十一頁，2022年，8月28日五、合并財務(wù)報表的編制原則統(tǒng)一母子公司會計期間統(tǒng)一母子公司會計政策以母子公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)一體性原則重要性原則第二十四頁，共九十一頁，2022年，8月28日六、編制合并財務(wù)報表的程序（一）編制合并工作底稿（二）個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額第二十五頁，共九十一頁，2022年，8月28日（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進行抵銷處理同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表不需調(diào)整非同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表需要調(diào)整第二十六頁，共九十一頁，2022年，8月28日（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額1.資產(chǎn)類各項目其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定2.負債類各項目和所有者權(quán)益類各項目其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定3.有關(guān)收入類各項目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項目其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定第二十七頁，共九十一頁，2022年，8月28日4.有關(guān)費用類項目其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。（五）填列合并財務(wù)報表第二十八頁，共九十一頁，2022年，8月28日一、同一控制下控股合并（一）控制權(quán)取得日需要編制的合并財務(wù)報表合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制第二十九頁，共九十一頁，2022年，8月28日（二）編制合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄借：股本/實收資本（子公司賬面）資本公積（子公司賬面）盈余公積（子公司賬面）

未分配利潤（子公司賬面）貸：長期股權(quán)投資（子公司股東權(quán)益×母公司持股比例）少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益×少數(shù)股權(quán)比例）第三十頁，共九十一頁，2022年，8月28日例4：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達成合并協(xié)議，由A公司投資700萬元控股合并B公司。合并后，B公司作為A公司的全資子公司繼續(xù)進行經(jīng)營活動。第三十一頁，共九十一頁，2022年，8月28日A、B公司2008年6月30日的個別資產(chǎn)負債表如下：項目個別報表A公司B公司流動資產(chǎn)700200固定資產(chǎn)1500900長期股權(quán)投資7000負債1000400股本1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤220150第三十二頁，共九十一頁，2022年，8月28日A公司在合并日編制的會計分錄借：長期股權(quán)投資 7000000貸：銀行存款 7000000第三十三頁，共九十一頁，2022年，8月28日A公司在合并日編制的抵銷分錄借：股本 400資本公積 100盈余公積 50未分配利潤 150貸：長期股權(quán)投資 700A公司在合并日編制的合并工作底稿第三十四頁，共九十一頁，2022年，8月28日項目個別報表調(diào)整與抵銷分錄合并金額A公司B公司借方貸方流動資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資7000（1）7000負債10004001400股本1000400（1）4001000資本公積380100（1）100380盈余公積20050（1）50200未分配利潤220150（1）150220第三十五頁，共九十一頁，2022年，8月28日例5：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達成合并協(xié)議，由A公司投資560萬元控股合并B公司。合并后，A公司擁有B公司80％的股權(quán)，B公司作為A公司的子公司繼續(xù)進行經(jīng)營活動。第三十六頁，共九十一頁，2022年，8月28日A、B公司2008年6月30日的個別資產(chǎn)負債表如下項目個別報表A公司B公司流動資產(chǎn)700200固定資產(chǎn)1500900長期股權(quán)投資5600負債1000400股本1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤220150第三十七頁，共九十一頁，2022年，8月28日A公司在合并日編制的會計分錄借：長期股權(quán)投資 5600000貸：銀行存款 5600000第三十八頁，共九十一頁，2022年，8月28日A公司在合并日編制的抵銷分錄借：股本 400資本公積 100盈余公積 50未分配利潤 150貸：長期股權(quán)投資560

少數(shù)股東權(quán)益140A公司在合并日編制的合并工作底稿第三十九頁，共九十一頁，2022年，8月28日項目個別報表調(diào)整與抵銷分錄合并金額A公司B公司借方貸方流動資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資5600（1）5600負債10004001400股本1000400（1）4001000資本公積380100（1）100380盈余公積20050（1）50200未分配利潤220150（1）150220少數(shù)股東權(quán)益（1）140140第四十頁，共九十一頁，2022年，8月28日二、非同一控制下控股合并（一）購買日需要編制的合并財務(wù)報表合并資產(chǎn)負債表（二）購買日合并資產(chǎn)負債表編制的要點1.被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，應(yīng)當以公允價值列示2.購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計量）大于母公司在子公司可辨認凈資產(chǎn)（按公允價值計量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當確認為商譽第四十一頁，共九十一頁，2022年，8月28日3.購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計量）小于母公司在子公司可辨認凈資產(chǎn)（按公允價值計量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益第四十二頁，共九十一頁，2022年，8月28日例6：2008年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.75元），取得了S公司70％的股權(quán)。當日，P公司、S公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示：第四十三頁，共九十一頁，2022年，8月28日項目P公司S公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應(yīng)收賬款300020002000長期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)700030005500無形資產(chǎn)45005001500商譽000資產(chǎn)總計30012.50835513700負債和所有者權(quán)益：短期借款250022502250應(yīng)付賬款3750300300其他負債375300300負債合計662528502850實收資本（股本）75002500資本公積50001500盈余公積5000500未分配利潤5887.501005所有者權(quán)益合計23387.50550510850負債和所有者權(quán)益總計30012.50835513700第四十四頁，共九十一頁，2022年，8月28日P公司購買日的會計分錄借：長期股權(quán)投資

87500000貸：股本

10000000資本公積——股本溢價77500000第四十五頁，共九十一頁，2022年，8月28日P公司編制購買日的合并資產(chǎn)負債表的調(diào)整分錄借：存貨 1950000長期股權(quán)投資 16500000固定資產(chǎn) 25000000無形資產(chǎn) 10000000貸：資本公積 53450000第四十六頁，共九十一頁，2022年，8月28日P公司編制購買日的合并資產(chǎn)負債表的抵銷分錄借：實收資本 25000000資本公積 68450000盈余公積 5000000未分配利潤 10050000商譽 11550000*貸：長期股權(quán)投資 87500000少數(shù)股東權(quán)益 32550000*11550000＝87500000－108500000×70％第四十七頁，共九十一頁，2022年，8月28日合并資產(chǎn)負債表2008年6月30日 單位：萬元項目P公司S公司調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金4312.504504762.50存貨62002551956650應(yīng)收賬款300020005000長期股權(quán)投資137502150165087508800固定資產(chǎn)70003000250012500無形資產(chǎn)450050010006000商譽0011551155資產(chǎn)總計38762.50835544867.50負債和所有者權(quán)益：短期借款250022504750應(yīng)付賬款37503004050其他負債375300675負債合計662528509475實收資本（股本）8500250025008500資本公積1275015006845534512750盈余公積50005005005000未分配利潤5887.50100510055887.50少數(shù)股東權(quán)益32553255所有者權(quán)益合計32137.50550535392.50負債和所有者權(quán)益總計38762.50835544867.50第四十八頁，共九十一頁，2022年，8月28日49一、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制1、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整2、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資3、權(quán)益性投資的抵消處理將母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目與母公司在子公司的所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消，同時抵消對該項長期股權(quán)投資提取的長期股權(quán)投資減值準備。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制

第四十九頁，共九十一頁，2022年，8月28日50（1）

母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消對子公司擁有全部股權(quán)借：實收資本/股本(子公司的期末實收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤—期末(子公司的期末未分配利潤)

貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額)第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制

第五十頁，共九十一頁，2022年，8月28日51

如果母公司對子公司只擁有部分股權(quán)，則子公司所有者權(quán)益中

不屬于母公司的份額，應(yīng)當作為“少數(shù)股東權(quán)益”項目處理。

如果存在各子公司之間的長期股權(quán)投資及子公司對母公司的長

期股權(quán)投資，應(yīng)比照上述處理程序，將長期股權(quán)投資的余額與

其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消。對子公司擁有部分股權(quán)借：實收資本/股本(子公司的期末實收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤—期末(子公司的期末未分配利潤)

貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例）例9-9第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制

第五十一頁，共九十一頁，2022年，8月28日52三、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制1、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制

第五十二頁，共九十一頁，2022年，8月28日532、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中，應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在確認應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認。如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時還應(yīng)對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。例9-15、9-16第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制

第五十三頁，共九十一頁，2022年，8月28日54對子公司擁有全部股權(quán)借：實收資本/股本(子公司的期末實收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤—期末(子公司的期末未分配利潤)

商譽（借差）

貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額)例9-17第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制

第五十四頁，共九十一頁，2022年，8月28日55對子公司擁有部分股權(quán)借：實收資本/股本(子公司的期末實收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤—期末(子公司的期末未分配利潤)

商譽（借差）

貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例）例9-18第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制

第五十五頁，共九十一頁，2022年，8月28日56一、概述1、集團內(nèi)部交易事項的含義集團內(nèi)部交易事項：指集團內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除長期股權(quán)投資以外的各種交易事項。2、集團內(nèi)部交易事項的類型（1）

按內(nèi)部交易事項是否涉及損益分類涉及損益的內(nèi)部交易事項：指集團內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的、產(chǎn)生集團內(nèi)部損益的事項。第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第五十六頁，共九十一頁，2022年，8月28日57涉及損益的內(nèi)部交易事項按其損益是否實現(xiàn)，分為——已實現(xiàn)集團內(nèi)部損益的交易事項：指集團內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項后，其購買方已于當期全部向集團外銷售。未實現(xiàn)集團內(nèi)部損益的交易事項：指集團內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項后，其購買方尚未在當期向集團外銷售。例:母(成本200,售價300)賒銷子(成本300,售價400)第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第五十七頁，共九十一頁，2022年，8月28日58不涉及損益的內(nèi)部交易事項：指集團內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的交易與各公司的損益確定無關(guān)。如集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等。（2）按內(nèi)部交易事項的具體內(nèi)容分類分為：內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易以及其他內(nèi)部交易。第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第五十八頁，共九十一頁，2022年，8月28日59二、集團內(nèi)部存貨交易的抵消1、當期內(nèi)部存貨交易抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部存貨交易，主要是指商品或產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。包含在購買企業(yè)存貨價值中的銷售企業(yè)的銷售毛利，稱為未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。購買企業(yè)從銷售企業(yè)購進的存貨用于對外銷售則存在三種情況：（1）內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售；（2）內(nèi)部購進商品全部未實現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨；（3）內(nèi)部購進商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第五十九頁，共九十一頁，2022年，8月28日60（1）內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售的抵消借：營業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（購貨方的銷售成本）（2）內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售的抵消借：營業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（銷貨方的銷售成本）存貨（購貨方期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十頁，共九十一頁，2022年，8月28日61（3）內(nèi)部銷售商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分未實現(xiàn)對外銷售的抵消。借：營業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（借貸差額）存貨（購貨方期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十一頁，共九十一頁，2022年，8月28日62（4）存貨跌價準備的抵消如果個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準備數(shù)額小于內(nèi)部銷售利潤額時，意味著從集團角度看該存貨沒有發(fā)生減值，應(yīng)將計提的存貨跌價準備全額抵銷；借：存貨——存貨跌價準備（內(nèi)部購貨方存貨成本

貸：資產(chǎn)減值損失

－可變現(xiàn)凈值）第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十二頁，共九十一頁，2022年，8月28日632、以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消（1）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期全部實現(xiàn)對外銷售借：未分配利潤——期初

（內(nèi)部銷售利潤=上期購貨方

貸：營業(yè)成本

購入存貨中的內(nèi)部毛利）（2）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期全部未實現(xiàn)對外銷售借：未分配利潤——期初

（內(nèi)部銷售利潤=上期購貨方

貸：存貨購入存貨中的內(nèi)部毛利）（3）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期部分實現(xiàn)對外銷售借：未分配利潤——期初（內(nèi)部銷售利潤)貸:營業(yè)成本（借貸差額）存貨（購貨方期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十三頁，共九十一頁，2022年，8月28日64例：母公司上期從子公司購入存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司對外銷售其中的70%。借：未分配利潤—年初200

貸：營業(yè)成本140

存貨60第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十四頁，共九十一頁，2022年，8月28日65例：母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價1000元，子公司當期出售其中的60%，售價720元。借：營業(yè)收入600合并編制:

貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)收入1000借：營業(yè)收入400貸：營業(yè)成本920

貸：營業(yè)成本320存貨80

存貨80第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十五頁，共九十一頁，2022年，8月28日66例：母公司上期從子公司購入存貨1000元，全部未銷售，本期又購入1000元，子公司的內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司將上期購入的存貨全部售出，本期購入存貨售出30%。借：未分配利潤—年初200

貸：營業(yè)成本200

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本860

存貨140第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十六頁，共九十一頁，2022年，8月28日67母公司20×1年購入子公司存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，當年母公司售出其中的60%。20×2年母公司又購入子公司存貨2000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為25%，假定母公司對存貨計價采用個別認定法，當年售出上期結(jié)存存貨的70%、本期購入存貨的50%。第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十七頁，共九十一頁，2022年，8月28日68三、集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：指企業(yè)集團內(nèi)部交易一方的企業(yè)發(fā)生了與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。1、首期固定資產(chǎn)交易的抵消劃分為三種類型：第一種類型，企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型，企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第三種類型，企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售，在企業(yè)集團內(nèi)部極少發(fā)生。第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十八頁，共九十一頁，2022年，8月28日69（1）購買方內(nèi)部購進的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的抵消借：營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所形成貸：固定資產(chǎn)——原價的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）（2）

購買方內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)的抵消借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)售價）貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)成本）固定資產(chǎn)——原價（內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利）借：固定資產(chǎn)——累計折舊（當年多提折舊）貸：管理費用第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第六十九頁，共九十一頁，2022年，8月28日702、以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消抵消固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價抵消以前各期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊之和借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：未分配利潤——年初抵消當期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用抵消以前各期多計提及沖消的固定資產(chǎn)減值準備之和借：固定資產(chǎn)——減值準備

貸：未分配利潤——年初第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十頁，共九十一頁，2022年，8月28日71（2）

清理會計期間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿只有本期管理費用中包含的就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊費用需要予以抵消。借：未分配利潤——年初

貸：管理費用第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十一頁，共九十一頁，2022年，8月28日72內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用在最后一個會計期間，仍要將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤，還要將以前各期對未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消，并將本期管理費用中包含的就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊費用予以抵消，同時應(yīng)將以前各期計提的固定資產(chǎn)減值準備予以抵消。借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

——減值準備

貸：未分配利潤——年初

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用例9-41第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十二頁，共九十一頁，2022年，8月28日73在該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用的各個會計期間內(nèi)，由于購買業(yè)仍在使用它，并將其列示在資產(chǎn)負債表之中，所以必須將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤；將該固定資產(chǎn)包含的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤部分計提的累計折舊予以抵消；另外，以前各期累計計提的固定資產(chǎn)減值準備亦應(yīng)予以抵消。但是，由于超期使用的固定資產(chǎn)不必繼續(xù)計提折舊，所以在超期使用的以后各期就不存在抵消多計提折舊的問題了。借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

——減值準備

貸：未分配利潤——年初

第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十三頁，共九十一頁，2022年，8月28日74內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿在提前進行清理的情況下，購買固定資產(chǎn)的企業(yè)將固定資產(chǎn)原價與其計提的折舊均予以注消，固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和累計折舊中包含的就未分配利潤計提的折舊均已不復(fù)存在，同時固定資產(chǎn)減值準備也已經(jīng)注消，所以這些已不必再予以抵消。固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，隨著固定資產(chǎn)的清理而成為已實現(xiàn)的損益，為此必須調(diào)整合并財務(wù)報表中期初未分配利潤的數(shù)額；同時，以前各期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊，也對合并財務(wù)報表中期初未分配利潤產(chǎn)生了影響，需要進行調(diào)整；本期管理費用中包含的就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊費用也需要予以抵消；最后，應(yīng)將以前多計提的減值準備予以抵消。隨著固定資產(chǎn)的清理，這四個需要調(diào)整抵消的項目均體現(xiàn)在清理損益中。第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十四頁，共九十一頁，2022年，8月28日75例：母公司20×5年2月2日從其擁有80%股份的子公司購入固定資產(chǎn)（子公司作為存貨銷售），售價120萬元，子公司的銷售毛利率為30%，母公司支付貨款120萬元、增值稅20.4萬元、運雜費1萬元、保險費0.6萬元、調(diào)試安裝費8萬元，于20×5年5月20日竣工驗收并交付使用。母公司采用直線法計提折舊，該固定資產(chǎn)用于行政管理，使用年限3年，凈殘值率4%。要求：(1)計算母公司固定資產(chǎn)入賬價值。

(2)計算母公司每月應(yīng)計提的折舊。

(3)編制20×5、20×6、20×7年的抵消分錄。第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十五頁，共九十一頁，2022年，8月28日76母公司固定資產(chǎn)入賬價值＝120＋20.4＋1＋0.6＋8

＝150萬元母公司每月應(yīng)計提的折舊＝150×(1－4%)÷（3×12）＝4萬元20×5年抵消分錄：借：營業(yè)收入120借：固定資產(chǎn)—累計折舊7

貸：營業(yè)成本84貸：管理費用7

固定資產(chǎn)—原價36第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十六頁，共九十一頁，2022年，8月28日7720×6年借：未分配利潤—年初36

貸：固定資產(chǎn)—原價36借：固定資產(chǎn)—累計折舊12

貸：管理費用12借：固定資產(chǎn)—累計折舊7

貸：未分配利潤—年初720×7年借：未分配利潤—年初36

貸：固定資產(chǎn)—原價36借：固定資產(chǎn)—累計折舊12

貸：管理費用12借：固定資產(chǎn)—累計折舊19

貸：未分配利潤—年初19第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十七頁，共九十一頁，2022年，8月28日78例：20×0年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當年底投入使用。母公司的售價為30000元，子公司按直線法計提折舊，無殘值，使用期限為3年，期滿報廢。20×1年：借：未分配利潤—年初6000

貸：固定資產(chǎn)—原價6000借：固定資產(chǎn)—累計折舊2000

貸：管理費用2000第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十八頁，共九十一頁，2022年，8月28日7920×2年：借：未分配利潤—年初6000

貸：固定資產(chǎn)—原價6000借：固定資產(chǎn)—累計折舊2000

貸：管理費用2000借：固定資產(chǎn)—累計折舊2000

貸：未分配利潤—年初2000第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第七十九頁，共九十一頁，2022年，8月28日8020×3年：借：未分配利潤—年初6000

貸：營業(yè)外收支6000借：營業(yè)外收支2000

貸：管理費用2000借：營業(yè)外收支4000

貸：未分配利潤—年初4000上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄：借：未分配利潤—年初2000

貸：管理費用2000第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第八十頁，共九十一頁，2022年，8月28日81例：20×0年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當年底投入使用。母公司的售價10000元，子公司按直線法計提折舊，無殘值，使用期限5年，第四年末提前報廢，清理凈收入1500元。要求：編制清理期抵消分錄。借：未分配利潤—年初3000

貸：營業(yè)外支出3000借：營業(yè)外支出600合并為：貸：管理費用600借：未分配利潤—年初1200借：營業(yè)外支出1800貸：管理費用600

貸：未分配利潤—年初1800營業(yè)外支出600第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第八十一頁，共九十一頁，2022年，8月28日82四、集團內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)交易的抵消1、當期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消（1）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)的抵消借：應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付債券

預(yù)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

持有至到期投資

預(yù)付賬款

第四節(jié)

集團內(nèi)部交易事項的抵消第八十二頁，共九十一頁，2022年，8月28日83（2）

內(nèi)部利息收入與利息支出的抵消借：投資收益

貸：財務(wù)費用

（3）

壞賬準備的抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準備

（當年計提數(shù)）

貸：資產(chǎn)減