2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解

一、內(nèi)容提要

本章闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的體系、現(xiàn)金流量表的編制方法及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法。

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

1.現(xiàn)金流量表的編制方法；

2.合并范圍的確認(rèn)；

3.合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；

4.合并利潤(rùn)表的編制方法；

5.合并現(xiàn)金流量表的編制方法。

三、歷年試題分析

年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)

單選題11.5同一控制下合并報(bào)表所有者權(quán)益的金額計(jì)算

合并報(bào)表需抵銷(xiāo)分錄的界定；不喪失控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的

2017多選題24

會(huì)計(jì)處理

綜合題118非同一控制下合并報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄的編制

單選題11.5合并報(bào)表中的投資收益的計(jì)算

多選題24經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的界定;籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的界定

2018判斷題11少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)

非同一控制下購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)天合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資

綜合題236

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理；非同一控制下合并報(bào)表的編制。

單選題11.5母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股份的會(huì)計(jì)處理

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的識(shí)別界定；合并報(bào)表項(xiàng)目的界定；籌資活動(dòng)現(xiàn)

多選題36

2019金流量的界定

不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)合并報(bào)表

判斷題11

中的商譽(yù)的影響

四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)告概述▲

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成

部分：

1.資產(chǎn)負(fù)債表；

2.利潤(rùn)表；

3.現(xiàn)金流量表；

4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；

5.附注。

【知識(shí)點(diǎn)】現(xiàn)金流量表的編制方法上上

L■貨幣資金

現(xiàn)金y

L-風(fēng)險(xiǎn)低

J現(xiàn)金等價(jià)物—5

J期限短

貨幣資金

現(xiàn)金T

通常投資日起三個(gè)月到

期或清償之國(guó)庫(kù)券、商

業(yè)本票、貨幣市場(chǎng)基金、

一現(xiàn)金等價(jià)物可轉(zhuǎn)讓定期存單、商業(yè)

本票及銀行承兌匯票等

皆可列為現(xiàn)金等價(jià)物。

現(xiàn)金流量表

一①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入渠道及流入量一

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

②經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出渠道及流出蚩金

現(xiàn)金'流量

一③經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量流

動(dòng)

-①投資活動(dòng)現(xiàn)金流入渠道及流入量過(guò)

投資活動(dòng)產(chǎn)生翅程

②投資活動(dòng)現(xiàn)金流出渠道及流出量及

現(xiàn)金流量

一③投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量結(jié)

果

_①籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入渠道及流入量

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的

②籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出渠道及流出量

現(xiàn)金流量一

一③籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

手寫(xiě)板圖示

業(yè)主

債權(quán)人

(-)正表的編制方法

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

①銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而實(shí)際收現(xiàn)的價(jià)款及銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

=本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)

+前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)

+本期預(yù)收的賬款

一因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額

十收回以前的壞賬。

②收到的稅費(fèi)返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費(fèi)返還）

③收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列

示，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、政府補(bǔ)助、經(jīng)營(yíng)租賃收到的現(xiàn)金及捐贈(zèng)現(xiàn)金

收入等。

④購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額）

=本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)本期兌現(xiàn)額

+前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額

+本期預(yù)付款項(xiàng)

一本期發(fā)生的因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。

⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金）。

不包括：

a.支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用

（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”）:

b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金

（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入投資活動(dòng)中的購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)）。

⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以

及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、

土地增值稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地

占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目

反映。

⑦支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但理工上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列

示。如：罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。

【單選題】甲企業(yè)本期支付離退休人員工資30萬(wàn)元，支付離退休人員活動(dòng)費(fèi)5萬(wàn)元，支付在建工

程人員工資6萬(wàn)元；支付廣告費(fèi)200萬(wàn)元，支付本企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)元；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)27萬(wàn)元；

執(zhí)行法院判決，支付購(gòu)買(mǎi)商品的欠款500萬(wàn)元，支付合同違約金8萬(wàn)元；發(fā)生壞賬10萬(wàn)元；支付利息

56萬(wàn)元；支付購(gòu)買(mǎi)股票款90萬(wàn)元；捐贈(zèng)現(xiàn)金支付15萬(wàn)元。

上述支出中，現(xiàn)金流量表“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示的金額是（）萬(wàn)元。

A.330萬(wàn)元

B.345萬(wàn)元

C.305萬(wàn)元

D.130萬(wàn)元

［正確答案』B

［答案解析』支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=30+5+200+60+27+8+15=345（萬(wàn)元）。

【多選題】在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，下列現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（）。

A.當(dāng)期繳納的所得稅

B.收到的活期存款利息

C.發(fā)行債券過(guò)程中支付的交易費(fèi)用

D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額

r正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,發(fā)行債券過(guò)程中支付的交易費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

2.投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

①收回投資所收到的現(xiàn)金=出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)+處置長(zhǎng)期

股權(quán)投資收到的現(xiàn)金+收回債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金等。不包括債權(quán)投資收回的利息。

己手寫(xiě)板圖示」

A公司賣(mài)掉國(guó)債投資借：銀行存款10

現(xiàn)金等價(jià)物

貸:交易性金融資產(chǎn)8

余額8萬(wàn)

投資收益2

售價(jià)10萬(wàn)

②取得投資收益所收到的現(xiàn)金（企業(yè)因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從

子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金）。

G手寫(xiě)板圖示

「借：銀行存款

分紅1貸：投資收益

I長(zhǎng)期股權(quán)投資

③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)

形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付其他與投

資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

【單選題】某公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面凈值為35萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，取得收入50萬(wàn)元已存入銀行，轉(zhuǎn)

讓時(shí)以現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)3萬(wàn)元和稅金2萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)（）。

A.在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”2個(gè)項(xiàng)目中分別填列50萬(wàn)元、5

萬(wàn)元

B.在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”2個(gè)項(xiàng)目中分別填

列50萬(wàn)元、5萬(wàn)元

C.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中填列45萬(wàn)元

D.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中填列10萬(wàn)元

「正確答案』C

F答案解析』處置固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)，由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目填列，填列金額為現(xiàn)金流入凈額=50—3—2=45（萬(wàn)元），與

處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面凈值無(wú)關(guān)。

④處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得

的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

A.企業(yè)整體處置非法人營(yíng)業(yè)單位的情況下：

處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

=處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分

一其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物一相關(guān)處置費(fèi)用；

如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

手寫(xiě)板圖示

現(xiàn)金凈流入=2。0-11=189萬(wàn)

M公司賣(mài)一分公司

r資產(chǎn)ioo—現(xiàn)金11萬(wàn)

賬面凈資產(chǎn)80萬(wàn)1

賣(mài)價(jià)20Q萬(wàn)I負(fù)倭20

【舉例】企業(yè)整體處置非法人營(yíng)業(yè)單位的情況。例如M公司出售一個(gè)分公司，該公司賬面凈資產(chǎn)

80萬(wàn)元，其中資產(chǎn)100萬(wàn)元（包括現(xiàn)金11萬(wàn)），負(fù)債20萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)款為200萬(wàn)元，但其中包含了

11萬(wàn)元的現(xiàn)金，所以現(xiàn)金凈流入為200T1=189萬(wàn)元。

B.企業(yè)處置子公司的情況下：

處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

=處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分一相關(guān)處置費(fèi)用

⑤收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品方式收到的現(xiàn)金。

⑥購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（反映企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)

和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）。不包括:購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分（應(yīng)計(jì)入籌資

活動(dòng)中的利息支付項(xiàng)）；

⑦投資所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等

價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資（不包括子公司投資）、債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,

以及支付的傭金，手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取

的債券的利息，應(yīng)列在投資活動(dòng)中的“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券支付的

已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)列在投資活動(dòng)的“收到其他與投資活動(dòng)

有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)。

手寫(xiě)板圖示

借：交易性金融資產(chǎn)90萬(wàn)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息10萬(wàn)

貨：銀行存款100萬(wàn)

⑧取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出

價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

A.發(fā)生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或業(yè)務(wù)合并的情況下

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

=購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分

一其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

手寫(xiě)板圖示：

M公司買(mǎi)入一家分公司

買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)

凈現(xiàn)金流出89萬(wàn)

分公司中有現(xiàn)金11萬(wàn)

B.控股合并取得的情況下

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

=購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分

⑨支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（略）。

【多選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量'’的有（）。

A.出售其他債權(quán)投資收到的現(xiàn)金

B.出售投資性房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金

C.因投資性房地產(chǎn)的租金收到的現(xiàn)金

D.因投資性房地產(chǎn)的購(gòu)入而支付的現(xiàn)金

E.權(quán)益法下投資方收到的非取得時(shí)帶來(lái)的現(xiàn)金股利

I1正確答案』ABDE

『答案解析』選項(xiàng)C,投資性房地產(chǎn)的租金收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

項(xiàng)。為投資性房地產(chǎn)的取得而支付的現(xiàn)金屬于“購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)

金”項(xiàng)，投資性房地產(chǎn)的處置現(xiàn)金收入屬于“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

凈額”。

3.籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

①吸收投資收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票籌集的資金實(shí)際收到

款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。由企業(yè)直接支付的審計(jì)咨詢(xún)等費(fèi)用,在“支

付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,不能從這里扣除。

②取得借款收到的現(xiàn)金

=發(fā)行公司債券收到的現(xiàn)金+銀行借款收到的現(xiàn)金。

③收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

④償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

⑤分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。

⑥支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,

如：具有融資性質(zhì)分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

【2018年多選題】下列現(xiàn)金收支，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有（）。

A.支付給生產(chǎn)工人的工資

B.購(gòu)買(mǎi)原材料支付的現(xiàn)金

C.購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)金

D.銷(xiāo)售產(chǎn)品收到的現(xiàn)金

I1正確答案』ABI）

F答案解析』選項(xiàng)C,屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

【2018年多選題】下列各項(xiàng)中，作為企業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有（）。

A.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

B.預(yù)收的商品銷(xiāo)售款

C.支付的借款利息

D.支付的現(xiàn)金股利

I1正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A,屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B,屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

【2019年多選題】下列各項(xiàng)現(xiàn)金收支中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（）。

A.收到商品銷(xiāo)售款

B.繳納企業(yè)所得稅

C.償還銀行借款

D.收到現(xiàn)金股利

『正確答案』AB

［答案解析』選項(xiàng)C,屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D,屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

【2019年多選題】工業(yè)企業(yè)的下列現(xiàn)金收支中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.發(fā)放現(xiàn)金股利

B.債券投資收到的利息

C.向銀行借款收到的現(xiàn)金

D.轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資收到的現(xiàn)金

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)BD,屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（-）附表的編制方法（間接法）

【間接法的推導(dǎo)過(guò)程】

【解析一】

收入一支出=凈利潤(rùn)

1r1

不

兌

不

兌

兌

現(xiàn)

兌

現(xiàn)

現(xiàn)

現(xiàn)

結(jié)論：凈利潤(rùn)+不兌現(xiàn)的支出-不兌現(xiàn)的收入

=兌現(xiàn)的凈利潤(rùn)

【解析二】

凈利潤(rùn)

+不兌現(xiàn)的支出一不兌現(xiàn)的收入

+不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出

一不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入

【解析三】

凈利潤(rùn)

+不兌現(xiàn)的支出一不兌現(xiàn)的收入

+不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出

一不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入

+不屬于凈利潤(rùn)范疇但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入

一不屬于凈利潤(rùn)范疇但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量

【解析四】

凈利潤(rùn)

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

加：不兌現(xiàn)的支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

遞延所得稅資產(chǎn)減少

遞延所得稅負(fù)債增加

存貨減少

反沖減值準(zhǔn)備

遞延所得稅資產(chǎn)增加

減：不兌現(xiàn)的收入

遞延所得稅負(fù)債減少

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

加：非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出公允價(jià)值變動(dòng)損失

財(cái)務(wù)費(fèi)用

投資損失

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益

固定資產(chǎn)報(bào)廢收益

減：非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益公允價(jià)值變動(dòng)收益

財(cái)務(wù)收益

投資收益

與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)

加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（收回賒銷(xiāo)款）

活動(dòng)現(xiàn)金流入

與凈利澗無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)存貨增加（推定為購(gòu)買(mǎi)商品付現(xiàn)）+

減：

活動(dòng)現(xiàn)金流出經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少（償還欠賬）

修正存貨賒購(gòu)渠道造

加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

成的多減額

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵要掌握項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系

【多選題】下列交易或事項(xiàng)會(huì)引起籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有（）。

A.出售其他權(quán)益工具投資收到現(xiàn)金

B.以投資性房地產(chǎn)對(duì)外投資

C.向投資者分配現(xiàn)金股利

D.從銀行取得短期借款資金

E.處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金

I1正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)AE,屬于投資活動(dòng)，選項(xiàng)B未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

【單選題】下列事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。

A.支付應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪金

B.因違反《價(jià)格法》而支付的罰款

C.處置所屬子公司所收到的現(xiàn)金凈額

D.分配股利支付的現(xiàn)金

『正確答案』B

『答案解析」選項(xiàng)AC均屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金流量表項(xiàng)目填列的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)在“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)

目中反映

B.以分期付款方式購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)每期支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

中反映

C.處置子公司所收到的現(xiàn)金，應(yīng)以減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到

的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映

D.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認(rèn)的投資收益的部分，應(yīng)在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”

項(xiàng)目中反映

E.現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付

的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

「正確答案』CE

『答案解析』選項(xiàng)A,企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的

是現(xiàn)金流量發(fā)生日匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目

中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。上述兩者之差即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影

響；選項(xiàng)B,以分期付款方式購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，記

入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

【單選題】下列關(guān)于現(xiàn)金流量表編制方法的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更，如改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)

視為會(huì)計(jì)政策的變更

C.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表

D.編制現(xiàn)金流量表的間接法是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減

變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

『正確答案』D

F答案解析」間接法是以?xún)衾麧?rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，

剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【知識(shí)點(diǎn)】合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述▲

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)鯉整健財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流

量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容

合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

1.合并資產(chǎn)負(fù)債表；

2.合并利潤(rùn)表；

3.合并現(xiàn)金流量表；

4.合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表；

5.附注。

【知識(shí)點(diǎn)】合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍▲▲

一、合并報(bào)表范圍的界定原則

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以鯉為基礎(chǔ)予以確定。

控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有

能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

二、控制必備的要素

1.因涉入被投資方而享有可變回報(bào);

2.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

三、控制的界定條件

(-)通過(guò)涉入被投資方的活動(dòng)享有的是可變回報(bào)

1.可變回報(bào)的概念

所謂可變回報(bào)是指不固定的并可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào)。其可以?xún)H是正回報(bào)，僅是負(fù)回

報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。

2.可變回報(bào)的形式

①股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配(例如，被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息)、企業(yè)對(duì)被

投資方的投資的價(jià)值變動(dòng)。

②因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬、因提供信用支持或流動(dòng)性支持收取的費(fèi)用或

承擔(dān)的損失、被投資方清算時(shí)在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益、因參與被投資方而獲得的未

來(lái)流動(dòng)性。

③其他利益持有方無(wú)法得到的回報(bào)。例如，企業(yè)將自身資產(chǎn)與被投資方的資產(chǎn)整合以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì),

達(dá)到節(jié)約成本的目的。

(-)對(duì)被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額

投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)時(shí)，稱(chēng)投資方對(duì)被投資方享有“權(quán)力”。

1.相關(guān)活動(dòng)

(1)相關(guān)活動(dòng)的界定

相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。

對(duì)許多企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)通常對(duì)其回報(bào)產(chǎn)生重大影響。這些活動(dòng)可能包括但不限于下述活

動(dòng)：

①商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)；

②金融資產(chǎn)的管理；

③資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置；

④研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)；

⑤確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。

(2)相關(guān)活動(dòng)的決策機(jī)制

就相關(guān)活動(dòng)所作出的決策的例子包括但不限于：

①就被投資方的經(jīng)營(yíng)、融資等活動(dòng)作出決策，包括編制預(yù)算；

②任命被投資方的關(guān)鍵管理人員或服務(wù)提供商，并決定其報(bào)酬；以及終止該關(guān)鍵管理人員的勞務(wù)關(guān)

系或終止與服務(wù)提供商的業(yè)務(wù)關(guān)系。

（3）當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資

方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。

2.權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利

（1）主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利

權(quán)力來(lái)源于權(quán)利（如表決權(quán)）。為擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，企業(yè)必須享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力

主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。

（2）賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)利方式

企業(yè)對(duì)被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，例如，表決權(quán)或潛在表決權(quán)、委派或罷免有能力主導(dǎo)被

投資方相關(guān)活動(dòng)的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利、決定被投資方進(jìn)行某項(xiàng)交易或否決某項(xiàng)

交易的權(quán)利、由管理合同授予的決策權(quán)利。這些權(quán)利單獨(dú)或者結(jié)合在一起，可能賦予對(duì)被投資方的權(quán)力。

通常情況下，當(dāng)被投資方具有一系列對(duì)回報(bào)產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)，且需要就這些活動(dòng)連

續(xù)地進(jìn)行實(shí)質(zhì)性決策時(shí)，表決權(quán)或類(lèi)似權(quán)利（單獨(dú)或結(jié)合其他安排）將賦予投資者權(quán)力。

（3）實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利

在判斷企業(yè)對(duì)被投資方所擁有的權(quán)利時(shí),還應(yīng)區(qū)分該權(quán)利是實(shí)質(zhì)性權(quán)利還是保護(hù)性權(quán)利。

①實(shí)質(zhì)性權(quán)利

在判斷企業(yè)是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮企業(yè)及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行的權(quán)利。

實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)可執(zhí)行的權(quán)利。實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但

某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

②保護(hù)性權(quán)利

保護(hù)性權(quán)利旨在保護(hù)持有這些權(quán)利的當(dāng)事方的權(quán)益，而不賦予當(dāng)事方對(duì)這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)

力。

企業(yè)僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制。

保護(hù)性權(quán)利通常僅適用于被投資方的活動(dòng)發(fā)生根本性改變或某些特殊例外的情況，但并非所有在例

外情況下行使的權(quán)利或在不確定事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才行使的權(quán)利都是保護(hù)性權(quán)利。

AB

C公司章程規(guī)定：

80%20%當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到80%

C以上時(shí)，

B公司對(duì)C公司

所有的籌資方案

擁有一票否決權(quán)

【解釋】A公司持有C公司80%的股權(quán)，B公司持有C公司20%的股權(quán)。當(dāng)C公司的資產(chǎn)負(fù)債率為

80%以上時(shí)，B公司擁有對(duì)C公司籌資方案的一票否決權(quán)，為B公司的保護(hù)性權(quán)利。

3.擁有決策權(quán)的投資方應(yīng)為主要責(zé)任人

權(quán)力是能夠“望”被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，可見(jiàn)，權(quán)力是為自己行使的（行使人為主要責(zé)

任人），而不是代其他方行使權(quán)力（行使人為代理人）。

4.權(quán)力源自于表決權(quán)

大部分情況下，企業(yè)通過(guò)表決權(quán)或類(lèi)似權(quán)利獲得主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)權(quán)利。持有被投資方

過(guò)半數(shù)表決權(quán)的企業(yè)要對(duì)被投資方擁有權(quán)力，該企業(yè)所擁有的表決權(quán)必須是實(shí)質(zhì)性權(quán)利,且使該企業(yè)具

有主導(dǎo)該被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力（通常通過(guò)決定財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)現(xiàn)）。

（1）持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力

當(dāng)被投資方的相關(guān)活動(dòng)由持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方表決決定，或者主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)的

多數(shù)成員由持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方指派，而且權(quán)力機(jī)構(gòu)的決策由多數(shù)成員主導(dǎo)時(shí)，持有半數(shù)以上

表決權(quán)的投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。

(2)持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)但無(wú)權(quán)力

企業(yè)雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但當(dāng)這些投票權(quán)不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利時(shí)，其并不擁有對(duì)被投資

方的權(quán)力：

①當(dāng)其他方擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其可以主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)(例如，持有半數(shù)以下表決權(quán)的其他方

擁有實(shí)質(zhì)性潛在表決權(quán),并據(jù)此取得主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利)，且該其他方不是投資方的代

理人時(shí)，則投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。

②當(dāng)企業(yè)所擁有的表決權(quán)并非實(shí)質(zhì)性權(quán)利時(shí)，即使持有多數(shù)表決權(quán)，企業(yè)也不擁有對(duì)被投資方的權(quán)

力。例如，由于無(wú)法獲得必要的信息或法律法規(guī)方面的障礙，企業(yè)雖持有半數(shù)以上表決權(quán)但無(wú)法行使，

則該企業(yè)不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。

確定持有半數(shù)以上表決權(quán)的企業(yè)是否擁有權(quán)力，關(guān)鍵在于該投資方是否擁有主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)

的現(xiàn)時(shí)能力。在被投資方相關(guān)活動(dòng)被政府、法院、管理人、接管人、清算人或監(jiān)管人等其他方主導(dǎo)時(shí)，

企業(yè)無(wú)法憑借其擁有的表決權(quán)主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，因此,企業(yè)即使持有被投資方過(guò)半數(shù)的表決權(quán),

也不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。

③相關(guān)章程、協(xié)議或其他法律文件規(guī)定，主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的決策所要求的表決權(quán)比例高于持有半數(shù)以

上表決權(quán)的一方持有的表決權(quán)比例。

例如，被投資方的公司章程規(guī)定，與相關(guān)活動(dòng)有關(guān)的決策必須由出席會(huì)議的投資方所持三分之二以

上的表決權(quán)通過(guò)。這種情況下，持有半數(shù)以上但不足三分之二表決權(quán)的投資方，雖然表決權(quán)比例超過(guò)半

數(shù)，但該表決權(quán)本身不足以賦予投資方權(quán)力，應(yīng)結(jié)合其他因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析與判斷。

(3)持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)但仍擁有權(quán)力

持有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的企業(yè)(或者雖持有半數(shù)以上表決權(quán)，但表決權(quán)比例仍不足以主導(dǎo)被投

資方相關(guān)活動(dòng)的投資方)，應(yīng)綜合考慮下列事實(shí)和情況，以判斷其持有的表決權(quán)與相關(guān)事實(shí)和情況相結(jié)

合是否可以賦予企業(yè)擁有對(duì)于被投資方的權(quán)力。

①企業(yè)持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的金

散程度.

企業(yè)持有的表決權(quán)比例越高，越有可能有現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)。與其他方持有的表決權(quán)

比例相比，企業(yè)持有的表決權(quán)比例越高，越有可能有現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)。為否決投資方而

需要聯(lián)合一致的行動(dòng)方越多，企業(yè)越有可能有現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)。

手寫(xiě)板圖示

京東y------劉強(qiáng)東

10%

公司章程規(guī)定

劉強(qiáng)東擁有80%表決權(quán)

【解釋】雖然劉強(qiáng)東僅持有京東10%股份，但公司章程明確規(guī)定，劉強(qiáng)東擁有80%的表決權(quán)，也表

明其對(duì)京東擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

和記黃捕y------李嘉誠(chéng)

38%

【解釋】李嘉誠(chéng)擁有和記黃埔38%表決權(quán)，剩余62%的小股東分散為幾億股，但公司章程規(guī)定，重

大事項(xiàng)需召開(kāi)股東大會(huì)表決，按照到會(huì)的股東表決比例過(guò)半決策，但由于小股東分散程度高，李嘉誠(chéng)仍

擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

【案例解析】A投資者持有被投資者（甲投資者）48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，

但沒(méi)有股東持有超過(guò)1%的投票權(quán)，沒(méi)有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策。

當(dāng)以其他股權(quán)的相對(duì)規(guī)模為基礎(chǔ)判斷所獲得的投票權(quán)的比例時(shí)，A投資者確定48%的權(quán)益將足以使

其擁有控制權(quán)。在這種情況下，A投資者無(wú)需考慮權(quán)利的任何其他證據(jù)，即可以其持有股權(quán)的絕對(duì)規(guī)模

和其他股東持有股權(quán)的相對(duì)規(guī)模為基礎(chǔ)，確定其擁有充分決定性的投票權(quán)以滿(mǎn)足權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)。

【案例解析】A投資者持有被投資者40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權(quán),

股東協(xié)議授予A投資者任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分

之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意。在這種情況下，A投資者得出結(jié)論認(rèn)為，單憑投資者持有的投票權(quán)的絕對(duì)

規(guī)模和與其他股東持有的相對(duì)規(guī)模，無(wú)法對(duì)投資者是否擁有足以賦予其權(quán)力的權(quán)利作出結(jié)論。但是，A

投資者確定股東協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說(shuō)明A投資者擁有對(duì)被投資者

的權(quán)力。

②與其他表決權(quán)持有人的合同安排

投資方自己擁有的表決權(quán)不足，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人的合同安排使其可以控制足以主導(dǎo)被投

資方相關(guān)活動(dòng)的表決權(quán)，從而擁有被投資方的權(quán)力。該類(lèi)合同安排需確保投資方能夠主導(dǎo)其他表決權(quán)持

有人的表決，即，其他表決權(quán)持有人按照投資方的意愿進(jìn)行表決，而不是與其他表決權(quán)持有人協(xié)商根據(jù)

雙方協(xié)商一致的結(jié)果進(jìn)行表決。

【案例解析】E企業(yè)擁有4名股東，分別為A企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè)，A企業(yè)持有E企業(yè)

40%的普通股，其他三位股東各持有20%,E企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo)，董事會(huì)由6名董事組成，

其中3名董事由A企業(yè)任命，剩余3名分別由B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè)任命。

A企業(yè)和B企業(yè)單獨(dú)簽訂合同安排，規(guī)定B企業(yè)任命的董事必須與A企業(yè)任命的董事以相同方式進(jìn)

行表決。若不存在其他因素，該合同安排賦予A企業(yè)在董事會(huì)議上獲得涉及相關(guān)活動(dòng)的大多數(shù)投票權(quán)這

一事實(shí)將使A企業(yè)擁有對(duì)E企業(yè)的權(quán)力，即使A企業(yè)并未持有E企業(yè)的大多數(shù)投票權(quán)。

【案例解析】E企業(yè)擁有4名股東，分別為A企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè)，A企業(yè)持有E企業(yè)

40%的普通股，其他三位股東各持有20%,E企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo)，董事會(huì)由6名董事組成，

其中3名董事由A企業(yè)任命，剩余3名分別由B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè)任命。

為避免董事審議陷入僵局，股東們簽訂協(xié)議賦予A企業(yè)任命的其中1名董事作為董事會(huì)主席，并且

在董事會(huì)會(huì)議上享有額外的一票。股東協(xié)議有效地賦予A企業(yè)在董事會(huì)會(huì)議上獲得相關(guān)活動(dòng)的大多數(shù)投

票權(quán)，如果不存在其他因素，這將使A企業(yè)擁有對(duì)E企業(yè)的權(quán)力，即使A企業(yè)并未持有E企業(yè)的大多數(shù)

投票權(quán)。

③其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利

投資方可能通過(guò)擁有的表決權(quán)和其他決策權(quán)相結(jié)合的方式使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活

動(dòng)。例如，合同安排賺予投資方在被投資方的權(quán)力機(jī)構(gòu)中指派若干成員的權(quán)利，而該等成員足以主導(dǎo)權(quán)

力機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策。又如，投資方可能通過(guò)表決權(quán)和合同安排給予的其他權(quán)利，使其目前有能力

主導(dǎo)被投資方的生產(chǎn)活動(dòng)，或主導(dǎo)被投資方的其他經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影

響。但是，在不存在其他權(quán)利時(shí)，僅僅是被投資方對(duì)投資方的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)（如供應(yīng)商和其主要客戶(hù)的關(guān)系）

不會(huì)導(dǎo)致投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。

④其他因素分析

a.投資方能夠任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員；

b.投資方能夠出于自身利益決定或者否決被投資方的重大交易；

c.投資方能夠控制被投資方董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中

獲得代理投票權(quán)；

d.投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

5.權(quán)力源自于表決權(quán)之外的其他權(quán)利

在某些情況下，某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資

工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。

結(jié)構(gòu)化主體，是指其設(shè)計(jì)導(dǎo)致在確定其控制方時(shí)不能將表決權(quán)或類(lèi)似權(quán)利作為決定因素的主體，主

導(dǎo)該主體相關(guān)活動(dòng)的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式。

6.權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系

只有當(dāng)投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有

能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力來(lái)影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方。

四、母公司與子公司的定義

1.母公司

母公司是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)

構(gòu)化主體等)的主體。

需同時(shí)具備兩個(gè)條件

(1)必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司；

(2)母公司可以是企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等。

2.子公司

子公司是被母公司控制的主體。

需同時(shí)具體兩個(gè)條件:

(1)只能由一個(gè)母公司控制;

(2)子公司可以是企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金以及信托

項(xiàng)目等主體。

3.不納入合并范圍的子公司

(1)已宣告被清理整頓的子公司

(2)已宣告破產(chǎn)的子公司

【備注】規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制、與集團(tuán)其他公司業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異均

不影響合并范圍的認(rèn)定。

五、合并范圍的豁免——投資性主體

(-)投資性主體的界定

同時(shí)滿(mǎn)足如下三個(gè)條件時(shí),應(yīng)界定為投資性主體：

1.該公司以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金；

2.該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；

3.該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。

(二)投資性主體的特征

1.擁有一個(gè)以上的投資；

2.擁有一個(gè)以上投資者；

3.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；

4.該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類(lèi)似權(quán)益存在。

（三）合并范圍豁免原則

1.母公司是投資性主體的，僅應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范

圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

益。

2.一個(gè)投資性主體的母公司如果不是投資性主體,應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括投資性主體以

及通過(guò)投資性主體間接控制的主體，納入合并范圍。

手寫(xiě)板圖示

100%小、

80%

M--------->N--------->F

投費(fèi)性主體

【解釋】M公司持有N公司8096的股份，N公司為投資性主體，N持有E100%股份，持有F90%股份，

則M、N、E、F全部納入合并范圍。

3.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)為投資性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合

并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子

公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

4.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí),應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變

日納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘?gòu)買(mǎi)日，原未納入合并報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值

視為購(gòu)買(mǎi)的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

六、控制的持續(xù)評(píng)估

當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí)，投資方需要評(píng)估控制的基本要素中的一個(gè)或多個(gè)是否發(fā)生了變化。如果

有任何事實(shí)或情況表明控制的基本要素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生了變化，投資方應(yīng)駕迷值對(duì)被投資方是否

具有控制。

【2015年多選題】下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍對(duì)應(yīng)予考慮的因素有（）。

A.被投資方的設(shè)立目的

B.投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力

C.投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)

D.投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額

『正確答案』ABCD

『答案解析』合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為

基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方面享有可變回報(bào);

二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，其中，對(duì)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)的分析,

貫穿于判斷控制的始終。

【知識(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則▲

1.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

2.一體性原則

3.重要性原則

手寫(xiě)板圖示

80%

甲------>乙

賒俏

甲------>乙

商品

借：應(yīng)收賬款100借：庫(kù)存商品100

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貨：應(yīng)付賬款100

【解釋】甲公司持有乙公司80%的股份，甲公司將成本為100萬(wàn)元的商品，以100萬(wàn)元賣(mài)給乙公司,

尚未收到款項(xiàng)。

【知識(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序▲

【案例引入】A、B、C同屬一集團(tuán)，2018年發(fā)生如下業(yè)務(wù):

A賣(mài)商品給B,成本60萬(wàn)元，售價(jià)80萬(wàn)元；

B購(gòu)入后將商品賣(mài)給了C,售價(jià)95萬(wàn)元；

C購(gòu)入后將商品賣(mài)給了集團(tuán)外的D,售價(jià)115萬(wàn)元。

ABC合計(jì)抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)

收入115290175115

費(fèi)用6023517560

利潤(rùn)20205555

手寫(xiě)板圖示：

借：營(yíng)業(yè)收入80+95

貨：營(yíng)業(yè)成本80+95

（-）設(shè)計(jì)合并工作底稿；

（—）將母子公司個(gè)別報(bào)表過(guò)入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù)；

（三）編制內(nèi)部抵銷(xiāo)分錄并過(guò)入合并工作底稿；

（四）根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷(xiāo)分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù);

（五）根據(jù)合并數(shù)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

【知識(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作▲▲

(-)將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;

追溯一：初始投資的追溯如為商譽(yù)，無(wú)需追溯;

如為負(fù)商譽(yù),則追溯如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)

（如追當(dāng)年的，則貸“營(yíng)業(yè)外收入”）

借：投資收益（當(dāng)年分紅的追溯）

追溯二：被投資方分紅的追溯未分配利潤(rùn)（以前年度分紅的追溯）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

手寫(xiě)板圖示

合并報(bào)表準(zhǔn)備工作中：

調(diào)以前年度損益時(shí)只調(diào)年初未分

不能動(dòng)盈余公積

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益（當(dāng)年盈余的追溯）

未分配利潤(rùn)（以前年度盈余的追溯）

追溯三：被投資方盈虧的追溯如為虧損，則反之。

①如果是非同一控制的背景，需以子公司公允口徑計(jì)算的

凈利潤(rùn)為調(diào)整依據(jù);

②母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易不考慮。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

追溯四：被投資方其他綜合收益的

貸：其他綜合收益

影響

或反之。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

追溯五：被投資方其他所有者權(quán)益

貸：資本公積

變動(dòng)的影響

或反之.

（-）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所

采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或

者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

經(jīng)典例題【2015年多選題】母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致

的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.按照子公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表

B.要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表

C.按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整

D.按照子公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整

『正確答案』BC

『答案解析』編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所

采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。

（三）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間

子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;或

者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

（四）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算

（五）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料

1.子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表

2.與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表和未

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的期初、期末余額及變動(dòng)情況等資料。

3.子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料

4.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要的其他資料

（六）如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有

負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】記住合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推

算。

手寫(xiě)板圖示

【解釋】母子公司為非同一控制下企業(yè)合并，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)該以賬面價(jià)值口徑

過(guò)入合并工作底稿，子公司應(yīng)該以公允價(jià)值口徑過(guò)入合并工作底稿。

【知識(shí)點(diǎn)】合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制▲▲▲

性質(zhì)內(nèi)容

母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)

內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)

母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的預(yù)付賬款與合同負(fù)債的抵銷(xiāo)

抵銷(xiāo)債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)

其他應(yīng)收款（含應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）與其他應(yīng)付款（含應(yīng)付利息、應(yīng)付

股利）的抵銷(xiāo)

內(nèi)部商品交易的抵銷(xiāo)

內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

【備注】在處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合試題時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完

整。

經(jīng)典例題【2017年多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的有（）。

A.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額

B.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

C.子公司向母公司銷(xiāo)售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

D.母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)

f正確答案』ABCD

F答案解析』選項(xiàng)A屬于內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)；選項(xiàng)BC屬于內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)；選項(xiàng)D屬于內(nèi)部債權(quán)債

務(wù)的抵銷(xiāo)。

一、內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)

(-)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)

母公司理論

①合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為母公司股東而編，是母公司個(gè)別報(bào)表的延伸；

②少數(shù)股東是整個(gè)集團(tuán)的債權(quán)人，其提供的資金是借給集團(tuán)的，定義為“少數(shù)股東權(quán)益”;

【解釋】A公司持有B公司80%的股權(quán)，甲公司持有B公司20%的股權(quán)。甲公司為少數(shù)股東，持有

的股份作為“少數(shù)股東權(quán)益”核算。

③子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東的部分當(dāng)作整個(gè)集團(tuán)的一項(xiàng)費(fèi)用認(rèn)定，定義為“少數(shù)股東損

rmo

初始投資時(shí)：

母公司子公司抵銷(xiāo)分錄總集團(tuán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80借：X資產(chǎn)80借：實(shí)收資本80無(wú)分錄

貸：義資產(chǎn)80貸：實(shí)收資本80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

初始投資時(shí)：

子公司抵銷(xiāo)分錄總集團(tuán)

借：X資產(chǎn)20借：實(shí)收資本20借：X資產(chǎn)20

貸：實(shí)收資本20貸：少數(shù)股東權(quán)益20貸：少數(shù)股東權(quán)益20

初始投資時(shí)的合并抵銷(xiāo)分錄：

借：實(shí)收資本100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

少數(shù)股東權(quán)益20

投資后：

母公司子公司總集團(tuán)

投資后抵銷(xiāo)分錄:

借：資本公積-

盈余公積一200

未分配利潤(rùn)_

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資160

少數(shù)股東權(quán)益40

投資時(shí)的抵銷(xiāo)分錄：

借：實(shí)收資本100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

借：實(shí)收資