企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析第一頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日主要內(nèi)容一、會(huì)計(jì)制度與稅收制度原則的差異分析二、收入確認(rèn)的差異分析三、扣除確認(rèn)的差異分析四、特殊業(yè)務(wù)的差異分析第二頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日第一節(jié)會(huì)計(jì)制度與稅收制度原則的差異分析一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度體系1、會(huì)計(jì)法律

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

全國(guó)人大制定1985年通過(guò)，1993年12月、1999年10月兩次修訂2、會(huì)計(jì)行政法規(guī)

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

國(guó)務(wù)院2000年6月21日制定，2001年1月1日?qǐng)?zhí)行3、會(huì)計(jì)規(guī)章

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》財(cái)政部33號(hào)令

2006年2月15日發(fā)布2007年1月在上市公司實(shí)施

《會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－第1號(hào)存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則

2006年2月15日發(fā)布2007年1月1日在上市公司實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行第三頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

2001年1月1日實(shí)施適用于小企業(yè)及金融保險(xiǎn)企業(yè)之外的企業(yè)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2004年4月27日公布2005年1月1日實(shí)施適用于小企業(yè)

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001年11月27日公布2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施鼓勵(lì)鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施第四頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日二、會(huì)計(jì)核算的一般原則1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則：客觀性、可比性、相關(guān)性、一貫性、及時(shí)性、明晰性2、確認(rèn)和計(jì)量方面的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、

劃分收益性支出與資本性支出原則

3、起修正作用的一般原則：

謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則第五頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日三、稅務(wù)處理原則稅務(wù)處理原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。第六頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日四、稅收原則與會(huì)計(jì)原則的差異分析原則比較會(huì)計(jì)稅收客觀性與真實(shí)性以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)（強(qiáng)調(diào)客觀性）申報(bào)納稅的收入費(fèi)用等真實(shí)可靠（注重真實(shí)性）相關(guān)性滿足會(huì)計(jì)核算目的滿足征稅目的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則有時(shí)背離權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則歷史成本原則以歷史成本計(jì)價(jià)并提取減值準(zhǔn)備，一般不許調(diào)整賬面值調(diào)整賬面值須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定方式反映為前提謹(jǐn)慎性與據(jù)實(shí)扣除原則和確定性原則預(yù)先估計(jì)，合理反映據(jù)實(shí)扣除，金額確定重要性與法定性選擇會(huì)計(jì)方法與程序時(shí)，遵循重要原則以稅法為依據(jù)第七頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日五、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的處理1、處理原則（1）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度（2）完成納稅義務(wù)時(shí)，按照稅法要求，采取相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。2、具體方法（1）區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理（2）根據(jù)差異性質(zhì)，區(qū)別處理（3）建立調(diào)整備查賬簿，對(duì)差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，確保納稅調(diào)整無(wú)誤第八頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)收入確認(rèn)的差異分析一、商品銷售收入確認(rèn)的差異分析（一）會(huì)計(jì)中商品銷售收入確認(rèn)條件1、風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移（主要）2、提供商品3、經(jīng)濟(jì)利益可靠流入4、成本可靠計(jì)量以上4個(gè)條件同時(shí)符合

第九頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（二）稅法中收入確認(rèn)條件稅法對(duì)收入的確認(rèn)沒(méi)有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定。

第十頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（三）收入確認(rèn)的差異分析1、收入確認(rèn)原則的差異（1）會(huì)計(jì)上遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”，稅法強(qiáng)調(diào)盡量減少“選擇、判斷”的余地（2）會(huì)計(jì)上遵循“謹(jǐn)慎性”原則，稅法不考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)2、收入確認(rèn)時(shí)間的差異會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)同時(shí)符合四個(gè)條件；稅法區(qū)分不同稅種做出不同規(guī)定第十一頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日

3、收入計(jì)量的差異

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入核算；稅法還包括視同銷售和價(jià)外費(fèi)用。（2）會(huì)計(jì)要求對(duì)關(guān)聯(lián)交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露；稅法要求關(guān)聯(lián)交易按公允價(jià)值確認(rèn)交易價(jià)格。（3）會(huì)計(jì)上對(duì)不滿足收入確認(rèn)四個(gè)條件的按成本結(jié)轉(zhuǎn)“發(fā)出商品”等，而稅法確認(rèn)為收入。如，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)。4、對(duì)商業(yè)折扣處理的差異會(huì)計(jì)上按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)收入；稅法強(qiáng)調(diào)在一張發(fā)票注明，且折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，不包含實(shí)物折扣。第十二頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日二、視同銷售業(yè)務(wù)的差異分析“視同銷售”，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上有些不作為銷售核算，而在稅收上都要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)算稅金。（一）稅法規(guī)定（增值稅、消費(fèi)稅、所得稅）（二）會(huì)計(jì)規(guī)定1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。

第十三頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（三）差異調(diào)整對(duì)于稅法規(guī)定視同銷售而會(huì)計(jì)不計(jì)收入的行為，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)企業(yè)要按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，年終所得稅匯算時(shí)要作納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。第十四頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日三、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的差異分析（1）會(huì)計(jì)處理售后回購(gòu)指企業(yè)在銷售商品同時(shí)，雙方約定銷售方日后應(yīng)當(dāng)或有權(quán)選擇以某種價(jià)格條件再購(gòu)回該商品。會(huì)計(jì)上視為融資，不確認(rèn)收入。（2）稅法規(guī)定按稅法規(guī)定售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)按銷售和采購(gòu)兩筆業(yè)務(wù)處理，從而產(chǎn)生了納稅調(diào)整。第十五頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（3）納稅調(diào)整例：甲公司2005年5月1日將成本80萬(wàn)元的產(chǎn)品以100萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格銷售給乙，稅率17%，并約定2006年2月底再以140萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格回購(gòu)，則甲2005年5月時(shí)：借：銀行存款1170000

貸：庫(kù)存商品800000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)200000第十六頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日從2005年5月至2006年2月（10個(gè)月）將銷售價(jià)與回購(gòu)價(jià)之間的差額按期計(jì)提利息費(fèi)用，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：400000÷10=40000元。每月40000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000

貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)400002006年2月回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存商品1400000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238000

貸：銀行存款1638000

借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)600000

貸：庫(kù)存商品600000第十七頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日

按照稅法規(guī)定，2005年5月1日銷售時(shí)即應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元的計(jì)稅收入和80萬(wàn)元的銷售成本，計(jì)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用也不能稅前扣除，都應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100—80+4×8=52萬(wàn)元。

2005年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4×2=8萬(wàn)。第十八頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日四、建造合同收入確認(rèn)的差異分析(一）會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定1、建造合同的基本概念（1）概念：建造合同指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。（2）特征：先有買主后有標(biāo)底（資產(chǎn)）建設(shè)周期長(zhǎng)資產(chǎn)體積大、造價(jià)高

建造合同一般不可撤銷第十九頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日2、建造合同的會(huì)計(jì)計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，建造合同收入與合同費(fèi)用如何確認(rèn)要看建造合同的結(jié)果是否能可靠地估計(jì)。能可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。不能可靠估計(jì)，區(qū)別情況處理（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用（2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。第二十頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日二、稅法規(guī)定與差異分析（一）與增值稅差異及處理1、時(shí)間差異：會(huì)計(jì)上三種時(shí)間即資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完工時(shí)、能得到補(bǔ)償?shù)氖杖氚l(fā)生當(dāng)期；稅法時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。2、金額差異：會(huì)計(jì)規(guī)定已完工部分的預(yù)計(jì)可以收回的金額；稅法為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的收入。3、差異處理：按照建造合同確認(rèn)收入時(shí)，企業(yè)可不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，按條例確定的銷售額計(jì)稅。第二十一頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（二）與所得稅差異出于均衡入庫(kù)的考慮，稅收上不允許跨年度的建造合同采用完工合同法，而應(yīng)按照收入費(fèi)用配比的原則根據(jù)完工進(jìn)度或完工百分比預(yù)繳所得稅，到工程完工后再匯算清繳。第二十二頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)扣除確認(rèn)的差異分析一、存貨業(yè)務(wù)的處理（一）取得存貨的計(jì)價(jià)1、通常情況下會(huì)計(jì)和稅法對(duì)存貨取得時(shí)的初始成本，都規(guī)定按照實(shí)際成本入帳。2、以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析第二十三頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)前頁(yè)如下表：會(huì)計(jì)稅法應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)：－補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)：+補(bǔ)價(jià)

換入存貨的計(jì)稅成本=按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（扣除增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅）第二十四頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)稅法l

先進(jìn)先出法l

加權(quán)平均法l

移動(dòng)平均法l

個(gè)別計(jì)價(jià)法l

后進(jìn)先出法l

個(gè)別計(jì)價(jià)法l

先進(jìn)先出法l

加權(quán)平均法l

移動(dòng)平均法l

計(jì)劃成本法l

毛利率法l

零售價(jià)法l

后進(jìn)先出法l

（必與實(shí)物流程一致）第二十五頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（三）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行確定計(jì)價(jià)方法。稅法對(duì)后進(jìn)先出法的使用增加了限制條件，即與實(shí)物流程一致。第二十六頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（四）期末存貨計(jì)價(jià)的差異分析會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定：納稅人計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除。（五）存貨盤虧、毀損的差異分析會(huì)計(jì)制度規(guī)定：盤虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定：企業(yè)的存貨因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。第二十七頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日二、固定資產(chǎn)差異分析（一）標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》29條《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》25條“是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！钡诙隧?yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（二）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析取得方式會(huì)計(jì)處理稅法處理購(gòu)入買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+稅金等同會(huì)計(jì)自制的達(dá)到“可用狀態(tài)”前全部支出“竣工使用時(shí)”實(shí)際發(fā)生的成本（基本相同）盤盈的同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減按該資產(chǎn)的新舊程度預(yù)計(jì)價(jià)值損耗后余額重置完全價(jià)值（類似）融資租入租入資產(chǎn)與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低略有不同第二十九頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)前表取得方式會(huì)計(jì)處理稅法處理接受捐贈(zèng)有發(fā)票從發(fā)票；無(wú)發(fā)票按市價(jià)加稅費(fèi)兼預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量基本相同，不承認(rèn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量方法債務(wù)重組基本同存貨處理（差別在于不減除增值稅）基本同存貨處理非貨幣性交易基本同存貨處理基本同存貨處理第三十頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（三）固定資產(chǎn)折舊差異1、不能計(jì)提折舊的規(guī)定會(huì)計(jì)：提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地；更新改造設(shè)備在改造期間。稅收：①土地；

②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；(注意:與會(huì)計(jì)的區(qū)別)

③以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

④按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；

⑤以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

⑥已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑦已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；

⑧破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；

⑨已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

⑩財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

第三十一頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日2、固定資產(chǎn)折舊年限：會(huì)計(jì)上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率。（董事會(huì)決定）稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率5％以內(nèi)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限：1、房屋、建筑物：20年2、機(jī)器設(shè)備：10年3、運(yùn)輸設(shè)備、電子設(shè)備、家具、工具等：5年對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年。證券公司的電子設(shè)備、外購(gòu)得到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件最短為2年。第三十二頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日3、固定資產(chǎn)折舊方法：會(huì)計(jì)規(guī)定折舊方法：1、平均年限法2、工作量3、年數(shù)總和法4、雙倍余額遞減

稅務(wù)：原則上是直線法。國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可縮短?？梢圆捎眉铀僬叟f法。

第三十三頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日4、計(jì)提折舊的起始時(shí)間差異分析會(huì)計(jì)稅法均規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)：自建固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定“可使用狀態(tài)”之日起，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。稅法：強(qiáng)調(diào)“交付使用”第三十四頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（四）在建工程試運(yùn)行收入處理差異1、會(huì)計(jì)處理在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)凈支出計(jì)入工程成本；試運(yùn)轉(zhuǎn)形成能對(duì)外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)收入沖減工程成本。2、稅法處理應(yīng)作為銷售商品征收增值稅、消費(fèi)稅；試運(yùn)行收入并入應(yīng)納稅所得額，不能沖減工程成本。第三十五頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日例、某企業(yè)購(gòu)入一條醬油生產(chǎn)線，試運(yùn)行期間生產(chǎn)醬油8噸，發(fā)生實(shí)際成本200000元，銷售以后共取得款項(xiàng)280800元（含增值稅）。賬務(wù)處理：發(fā)生實(shí)際成本時(shí)借：在建工程－其他支出200000貸：銀行存款200000銷售時(shí)借：銀行存款280800貸：在建工程－其他支出240000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800稅務(wù)處理：上例應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：240000-20000＝40000元第三十六頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日三、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理（一）概念、特點(diǎn)和確認(rèn)1、概念：企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。2、特點(diǎn)：不具有實(shí)物形態(tài)；屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的不確定性。3、確認(rèn)：滿足兩個(gè)條件經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能可靠計(jì)量第三十七頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日(二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)項(xiàng)目

會(huì)計(jì)稅務(wù)債務(wù)重組入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

以非貨幣性交易方法換入的無(wú)形資產(chǎn)

換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值

換入公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)，差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

投資方的賬面價(jià)值=實(shí)際成本

按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)（以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售）；接受投資的一方應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=計(jì)稅成本

第三十八頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷無(wú)形資產(chǎn)推銷差異：相同部分：法律和合同分別規(guī)定受益年限的按孰短年限。不相同部分（1）法律和合同沒(méi)規(guī)定受益年限的會(huì)計(jì)：10年內(nèi)稅務(wù)：10年以上（2）會(huì)計(jì)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法不認(rèn)可（3）發(fā)生永久實(shí)質(zhì)性損害會(huì)計(jì)：直接計(jì)入當(dāng)期損益稅法：需報(bào)批第三十九頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日四、開(kāi)辦費(fèi)攤銷的差異（一）什么是開(kāi)辦費(fèi)？

“開(kāi)辦費(fèi)”是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

“籌建期”是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。（二）哪些費(fèi)用不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)？（1）為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；（2）籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。（三）會(huì)計(jì)處理除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中，經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益

第四十頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（四）稅收處理開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起（而不是當(dāng)月），在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

（五）差異處理納稅人應(yīng)建立“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿，為今后準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。第四十一頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日五、工薪費(fèi)用和三項(xiàng)費(fèi)用的差異分析1、工資總額的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工時(shí)、產(chǎn)量記錄等資料，計(jì)算職工工資，計(jì)入成本、費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼，也應(yīng)計(jì)入各工資項(xiàng)目。稅法規(guī)定：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出，都應(yīng)計(jì)入職工工資中，包括：各種獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和非貨幣性支出。但企業(yè)按規(guī)定繳納的基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)和住房公積金，可按現(xiàn)行規(guī)定在稅前扣除。（）第四十二頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日2、列支標(biāo)準(zhǔn)的差異會(huì)計(jì)制度：據(jù)實(shí)列支。稅法規(guī)定：實(shí)行限額計(jì)稅工資政策。計(jì)稅工資扣除辦法有以下四類：一是定額計(jì)稅工資辦法。二是工效掛鉤計(jì)稅工資辦法。三是事業(yè)單位工資辦法。四是工資據(jù)實(shí)扣除辦法。第四十三頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)23、職工教育經(jīng)費(fèi)：會(huì)計(jì)：工資總額×1.5%稅務(wù)：計(jì)稅工資×1.5%用途：（1）、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等；（2）業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)；課酬金；（3）學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)；（4）設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi)；（5）委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)；（6）其它。

第四十四頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)34、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提會(huì)計(jì)：工資總額×2%稅務(wù)：工資總額×2%必須有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù)》凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除5、職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)：工資總額×14％稅務(wù)：計(jì)稅工資×14％外商投資企業(yè)不得計(jì)提，但可在不超過(guò)工資總額14％的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支。第四十五頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日六、借款費(fèi)用的差異分析（一）會(huì)計(jì)規(guī)定①什么是借款費(fèi)用？企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、發(fā)行債券籌集資金借款而產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。②會(huì)計(jì)上，借款費(fèi)用如何處理？對(duì)符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；對(duì)于其他借款費(fèi)用應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于籌建期發(fā)生的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的借款費(fèi)用，根據(jù)發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。第四十六頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)3、借款費(fèi)用允許資本化的條件1）、資產(chǎn)支出（只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生；2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。三個(gè)條件同時(shí)滿足，借款費(fèi)用才能開(kāi)始資本化。第四十七頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)1（二）稅法規(guī)定除了稅法明確規(guī)定的稅務(wù)處理辦法與會(huì)計(jì)處理不同外，其余的內(nèi)容按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定處理。（三）差異分析借款費(fèi)用的差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)（包括保險(xiǎn)公司、非銀行金融機(jī)構(gòu)）借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出包括納稅人之間相互拆借的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。第四十八頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)22、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。3、為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。4、企業(yè)為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用在會(huì)計(jì)上不予資本化，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第四十九頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日七、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的差異分析1壞帳損失的差異會(huì)計(jì)：符合三個(gè)下列各種情況確認(rèn)為壞賬損失：1、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回的。第五十頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)1稅務(wù)：a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；b、債務(wù)人死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款；e、逾期3年以上的；納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金，已核銷壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。第五十一頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日2、壞賬準(zhǔn)備的差異計(jì)提基數(shù)：會(huì)計(jì)：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、未到期應(yīng)收票據(jù)有證據(jù)表明不能收回或收回可能性不大、轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款稅收：基本沒(méi)有差別（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）提取方法和比例差異會(huì)計(jì)：方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。計(jì)提比例由企業(yè)合理估計(jì)。稅法：根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比統(tǒng)一確定為0.5％第五十二頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)稅務(wù)的其他規(guī)定:1、關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)帳款一般不得確認(rèn)為壞帳。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。2、除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；第五十三頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日八、其他費(fèi)用項(xiàng)目的差異分析（一）、廣告費(fèi)1、一般不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入（營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）2%；2、不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入8%：食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開(kāi)發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，體育文化家具建材商城等。無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；3、制藥企業(yè)2005年起不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入25％據(jù)實(shí)列支，超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。4、從事軟件，集成電路，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等行業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實(shí)扣除；第五十四頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)15、高科技，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除；6、國(guó)家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：1、廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2、已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票；3、通過(guò)一定的媒體傳播；第五十五頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日二、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)：計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，據(jù)實(shí)列支稅法：不超過(guò)其當(dāng)年銷售收入5‰，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分永遠(yuǎn)不得扣除。第五十六頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日三、捐贈(zèng)和贊助支出會(huì)計(jì)：直接在“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支稅法：需調(diào)整項(xiàng)目：1、贊助支出；2、納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除；3、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；4、還須分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，提取增值稅，并將公允價(jià)值與商品成本的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額第五十七頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日第四節(jié)特殊業(yè)務(wù)的差異分析一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)的差異分析（一）債務(wù)重組的概念債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組的方式1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；4、修改債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等）；；5、以上兩種方式的組合，即“混合重組方式”。第五十八頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日（三）債務(wù)重組的差異分析1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)會(huì)計(jì)：債務(wù)人將差額確認(rèn)資本公積債權(quán)人將差額確認(rèn)當(dāng)期損失稅法：債務(wù)人將差額確認(rèn)債務(wù)重組所得債權(quán)人將差額確認(rèn)債務(wù)重組損失第五十九頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)例：2003年2月，甲公司銷售給已公司產(chǎn)品一批，不含稅價(jià)20萬(wàn)元，增值稅率17％；2004年4月，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按規(guī)定償還債務(wù)，甲同意免去乙公司債務(wù)2萬(wàn)元，余額乙公司用銀行存款立即償還。會(huì)計(jì)處理：1、乙借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款214000資本公積－其他資本公積200002、甲借：銀行存款214000營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款234000稅法上：乙在所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。（債務(wù)重組所得）甲在所得稅年度申報(bào)時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失2萬(wàn)元第六十頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定：債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人：重組債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。稅務(wù)規(guī)定：債務(wù)人：按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理債權(quán)人：按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包含與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，將重組債權(quán)計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得或損失

第六十一頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)例：乙公司欠甲公司購(gòu)貨款80萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的對(duì)外價(jià)格60萬(wàn)元，成本40萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：乙公司：借：應(yīng)付賬款800000貸：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000資本公積－其他資本公積298000甲公司：借：庫(kù)存商品698000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：應(yīng)收賬款800000稅務(wù)處理：乙公司年終所得稅申報(bào)調(diào)增：1、商品轉(zhuǎn)讓所得60-40＝20萬(wàn)元

2、債務(wù)重組所得80-（60+10.2）＝9.8萬(wàn)元甲公司年終所得稅申報(bào)調(diào)減：80-（60+10.2）＝9.8萬(wàn)元第六十二頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日3、債轉(zhuǎn)股會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人：將重組債務(wù)的賬面值（含相關(guān)稅費(fèi)）作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。稅務(wù)處理債務(wù)人：將重組債務(wù)帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得債權(quán)人：將應(yīng)享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本，并將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得（或損失）

第六十三頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日續(xù)例：A股份有限公司欠B企業(yè)貨款300000元，因A企業(yè)無(wú)法支付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，A企業(yè)以30000股普通股償還，每股面值1元，每股市價(jià)9元。（B企業(yè)未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備）會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人（A）借：應(yīng)付賬款―B企業(yè)300000

貸：股本30000

資本公積―股本溢價(jià)240000

―其他資本公積30000債務(wù)人（B）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―A企業(yè)300000

貸：應(yīng)收賬款―A企業(yè)300000稅務(wù)處理：債權(quán)人（A）按現(xiàn)行稅法規(guī)定，股本溢價(jià)并不計(jì)入所得額征稅，因此，A企業(yè)應(yīng)將“資本公積-其他資本公積”30000元（300000-30000*9），作為債務(wù)重組所得，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債務(wù)人（B）B企業(yè)應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的A企業(yè)股權(quán)的公允價(jià)值270000（30000*9）作為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本，將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與受讓股權(quán)的公允價(jià)值的差額30000元（300000-270000）確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。第六十四頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日4、修改債務(wù)條件會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：如果重組債務(wù)賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值減至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作帳務(wù)處理債權(quán)人：如果重組債權(quán)賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人不作處理。稅務(wù)處理債務(wù)人：應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失。

第六十五頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日5、混合重組指以上四種方式中兩種或兩種以上的組合采用混合重組方式進(jìn)行債務(wù)重組的比照上述辦法處理。第六十六頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日二、非貨幣性交易的差異分析（一）概念指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，這時(shí)所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)稱為補(bǔ)價(jià)。一般以25％作為參考標(biāo)準(zhǔn)。高于25％屬于貨幣性交易。（二）差異分析1、不涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)賬面價(jià)值。雙方均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。稅務(wù)處理：將非貨幣性交易分解為出售或轉(zhuǎn)讓持有的非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，分別計(jì)算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。例第六十七頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8月28日2、涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入帳價(jià)值＝換出資產(chǎn)帳面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+應(yīng)確認(rèn)的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)確認(rèn)的收益＝（1－換出資產(chǎn)帳面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

稅務(wù)規(guī)定：企業(yè)以物易物不論涉及的貨幣性補(bǔ)價(jià)占多少比例，均視同出售舊資產(chǎn)，購(gòu)買新資產(chǎn)，因此，交易各方均應(yīng)按出售資產(chǎn)的公允價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。例第六十八頁(yè)，共七十五頁(yè)，2022年，8