企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日一、兩法合并的歷史背景

20世紀(jì)70年代末起，中國(guó)開(kāi)始改革開(kāi)放，稅制建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新時(shí)期，稅收收入逐步成為政府收入的主要來(lái)源，稅收也成為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的重要手段。第二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日八十年代以來(lái)所得稅改革的三次重大變化1.五法并存階段全國(guó)人大于1980年9月通過(guò)了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。

1981年12月全國(guó)人大又通過(guò)了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅。1980年－1981年形成了外資兩法。第三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日

1984年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。對(duì)大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行10%至55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。

1985年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%至55%的超額累進(jìn)稅率。

1988年6月，國(guó)務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。1984年－1988年形成了內(nèi)資三法。1980年開(kāi)始進(jìn)入五法并存階段第四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日2.兩法并存階段

1991年4月第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，從而完成了外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，從1991年7月1日起施行。

1993年12月，國(guó)務(wù)院將《國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。1991年－1993年形成了內(nèi)、外資兩法。從1994年開(kāi)始進(jìn)入兩法并存階段。第五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日3.兩法合并2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號(hào)發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。第六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日二、兩法并存的突出問(wèn)題

1稅基不統(tǒng)一我國(guó)現(xiàn)行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除,不利于內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的補(bǔ)償。第七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日2稅率不統(tǒng)一根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個(gè)嚴(yán)重不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。第八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日3優(yōu)惠政策不統(tǒng)一

在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實(shí)際稅負(fù)更輕。第九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日4稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致了稅收征管和資源配置的低效率

“兩法并存”導(dǎo)致一些通過(guò)“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問(wèn)題屢屢發(fā)生，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失。

“兩法并存”在對(duì)稅收征管效率造成損害的同時(shí)，也影響了市場(chǎng)機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置。第十頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日三、新企業(yè)所得稅的特殊變化五個(gè)統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系統(tǒng)一企業(yè)所得稅征收管理制度第十一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日三、新企業(yè)所得稅的特殊變化兩個(gè)過(guò)渡對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策對(duì)實(shí)行法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施第十二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日三、新企業(yè)所得稅的特殊變化改革后企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容包括明確了支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定了稅收優(yōu)惠的范圍和辦法對(duì)其他稅法規(guī)定的問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)化和明確第十三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容一、企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。居民企業(yè)非居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第十四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)非居民企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征稅在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日三、企業(yè)所得稅稅率25%1、符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率征稅。2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的中國(guó)境內(nèi)所得，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。3、對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。第十六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）免征與減征優(yōu)惠1、從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。（2）農(nóng)作物新品種的選育。（3）中藥材的種植。（4）林木的培育和種植。（5）牲畜、家畜的飼養(yǎng)。（6）林產(chǎn)品的采集。（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、畜醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。第十七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日2、企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。4、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第十八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠1、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)際需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。第十九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）加計(jì)扣除優(yōu)惠1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。2、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。第二十頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（五）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（六）加速折舊優(yōu)惠（七）減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。第二十一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（八）稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（九）民族自治地方的優(yōu)惠（十）非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。第二十二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日

案例導(dǎo)入:立景有限公司的劉經(jīng)理在看財(cái)務(wù)人員送來(lái)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)公司今年虧損50萬(wàn)元,但居然還要繳納20多萬(wàn)元的所得稅,劉總幾乎氣暈了:虧損已經(jīng)讓人憋氣,現(xiàn)在還要交所得稅,這會(huì)計(jì)怎么搞的.他立刻要秘書(shū)把財(cái)務(wù)經(jīng)理叫來(lái),咆哮著:我們公司又不做假賬,賬面虧損是真實(shí)的,為什么還要繳納這么多的所得稅.”所得稅”不是所得才要”交稅”嗎?第二十三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日情境導(dǎo)入

小王接到財(cái)會(huì)部張經(jīng)理布置的新任務(wù)。該年度公司全年取得以下收入：營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元；出租固定資產(chǎn)取得租金收入150萬(wàn)元；取得其他收入100萬(wàn)元；當(dāng)年發(fā)生以下支出：各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用支出1500萬(wàn)元；繳納營(yíng)業(yè)稅等稅金140萬(wàn)元；支付工資總額500萬(wàn)元；撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，福利費(fèi)支出60萬(wàn)元；教育經(jīng)費(fèi)支出15萬(wàn)元；支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元；用于職工宿舍建造支出500萬(wàn)元；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元；非公益性捐贈(zèng)款20萬(wàn)元；支付借款利息40萬(wàn)元（向銀行拆借800萬(wàn)元資金，使用1年，銀行貸款年利率5%）。我們就先搞清一些概念再作計(jì)算吧！第二十四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計(jì)稅依據(jù)的確定1、直接法應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。第二十五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日一、收入總額的確定勞務(wù)收入銷(xiāo)售貨物收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)的收入其他收入1、以分期收款方式銷(xiāo)售獲得的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。第二十六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日二、不征收稅收入和免稅收入1、財(cái)政撥款2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不征收稅收入第二十七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。免稅收入第二十八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日三、扣除項(xiàng)目

成本費(fèi)用稅金損失銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)成本以及其他耗費(fèi)。銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及附加。固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。第二十九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日扣除的基本原則①相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）②合理性原則：符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例③合法性原則：非法支出不能扣除第三十頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日④配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。⑤確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。⑥區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；第三十一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日其他要求：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）第三十二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日1、工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除。工資、薪金總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金第三十三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例1某企業(yè)2009年應(yīng)付符合合理性標(biāo)準(zhǔn)的職工工資300萬(wàn)元，實(shí)際為本企業(yè)雇員支付工資300萬(wàn)元、獎(jiǎng)金40萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬(wàn)元、基本社會(huì)保險(xiǎn)10萬(wàn)元，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？第三十四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（5）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第三十五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例2以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A、企業(yè)為職工支付的國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；B、企業(yè)為職工支付的省級(jí)政府規(guī)定的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；C、企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi)；D、企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。AB第三十六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日4、利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。第三十七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日某公司2009年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中利息，包括以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2009年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？例3第三十八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。這里的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。第三十九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例4某企業(yè)2008年銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？‰=20萬(wàn)元，因此稅前可列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為18萬(wàn)元。第四十頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四十一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日廣告費(fèi)支出不同于贊助支出企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出要符合下列條件：廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。第四十二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例5某企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。則2009年可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)合計(jì)是多少？業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除60%，即30×60%=18萬(wàn)元扣除限額=2000×5‰=10萬(wàn)元因此只能扣10萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=2000×15%=300萬(wàn)元實(shí)際發(fā)生320萬(wàn)元因此可扣300萬(wàn)元合計(jì)10+300=310萬(wàn)元第四十三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日7、公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)全額扣除。第四十四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例6某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元，其當(dāng)年公益性捐贈(zèng)可稅前扣除多少？扣除限額=300×12%=36萬(wàn)元﹤50萬(wàn)元，因此可扣除的公益性捐贈(zèng)為36萬(wàn)元。第四十五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例7企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，當(dāng)年可在稅前扣除的捐贈(zèng)額是多少？直接捐贈(zèng)，不得在稅前扣除。公益性捐贈(zèng)扣除限額=300×12%=36萬(wàn)元﹥30萬(wàn)元，可全部扣除。第四十六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日四、不得扣除的項(xiàng)目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6、贊助支出7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特性權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。第四十七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。年度2003200420052006200720082009應(yīng)納稅所得額-10010-2030203060答：應(yīng)納企業(yè)所得稅=40×25%=10萬(wàn)元下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則計(jì)算該企業(yè)7年間須繳納的企業(yè)所得稅。（單位：萬(wàn)元）例8五、虧損彌補(bǔ)第四十八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為560萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本400萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本66萬(wàn)；固定資產(chǎn)出租收入為6萬(wàn)元；非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加32.4萬(wàn)元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為30萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出25萬(wàn)元（其中含公益捐贈(zèng)18萬(wàn)元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。第四十九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（1）560+80+6+34+10－400－32.4－66－86－20－25＝60.6（萬(wàn)元）（2）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝30×50%＝15%（萬(wàn)元）（3）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝60.6×12%＝7.27（萬(wàn)元）實(shí)際捐贈(zèng)額18萬(wàn)元大于標(biāo)準(zhǔn)7.27萬(wàn)元，按標(biāo)準(zhǔn)額扣除。捐贈(zèng)額應(yīng)調(diào)增所得額＝18-7.27＝10.73（萬(wàn)元）（4）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（60.6－15+10.73）×25%＝14.08（萬(wàn)元）第五十頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日2、間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額

直接法計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額作為應(yīng)納稅所得額；另一種方法稱(chēng)為間接法計(jì)算企業(yè)所得稅，這種方法建立在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)增、調(diào)減作為應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算企業(yè)所得稅。

間接計(jì)算企業(yè)所得稅公式為：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額

-納稅調(diào)整減少額第五十一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日◎會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝收入總額－（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋營(yíng)業(yè)外支出＋資產(chǎn)減值損失）◎納稅調(diào)整增加額◎納稅調(diào)整減少額第五十二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝收入總額－（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋營(yíng)業(yè)外支出＋資產(chǎn)減值損失）納稅調(diào)整增加額1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額；3）未計(jì)或少計(jì)的應(yīng)稅收益。納稅調(diào)整減少額1）彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額；2）減稅或免稅收益；3）境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)返回利潤(rùn)（境外企業(yè)先從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中調(diào)減，再還原成稅前所得并入應(yīng)納所得稅）。第五十三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是指計(jì)稅基數(shù)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上通過(guò)調(diào)增、調(diào)減得出就納稅所得額。然后乘以適用稅率，就是應(yīng)納所得稅額。

第五十四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額區(qū)別：

應(yīng)納稅所得額:是用來(lái)直接乘以稅率的基數(shù)。應(yīng)納所得稅額:就是要交納的稅款。

應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率第五十五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

例9假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元；（2）銷(xiāo)售成本1100萬(wàn)元；（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；（4）銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）；（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。第五十六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=（2500+70）-（1100+670+480+60+40+50）=170萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)扣除限額2500*15%=375萬(wàn)元，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除了450萬(wàn)元，多扣75萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)增所得額。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額15*60%=9萬(wàn)元，扣除限額為2500*5‰=12.5元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除了15萬(wàn)元，所以應(yīng)該調(diào)增所得額6萬(wàn)元。（4）捐贈(zèng)支出扣除限額=170*12%=20.4，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除了30萬(wàn)元，所以應(yīng)調(diào)增所得額9.6萬(wàn)元。（5）稅收滯納金不得扣除。應(yīng)調(diào)增所得額6萬(wàn)元。（6）“三費(fèi)”扣除限額為150*（2%+14%+2.5%）=27.75，會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除了3+29=32萬(wàn)元，多扣4.25萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額4.25萬(wàn)元。（7）應(yīng)納所得額=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85萬(wàn)元（8）應(yīng)納所得稅=270.85*25%=67.71萬(wàn)元第五十七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例2.一家國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬(wàn)元（包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1800萬(wàn)元、購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元。另外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備500萬(wàn)元，購(gòu)置完畢即投入使用。問(wèn)：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損）？第五十八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日1.計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅收入總額，因?yàn)榘炊惙ㄒ?guī)定，國(guó)債利息收入屬免稅收入，所以，企業(yè)應(yīng)稅收入總額＝2000－100＝1900萬(wàn)元2.計(jì)算企業(yè)稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，按稅法規(guī)定，合理的工資薪金是允許稅前據(jù)實(shí)扣除的，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生數(shù)的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，職工福利費(fèi)按工資薪金總額的14%扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2.5%扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2%扣除，稅收滯納金屬于不得稅前扣除項(xiàng)目，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出也不得稅前扣除，因此，該企業(yè)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝1000－（100－1800×5‰）－（50－200×14%）－（20－200×2.5%）－（10－200×2%）－10－100＝756萬(wàn)元第五十九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日3.計(jì)算應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槠髽I(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損，所以，企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額＝1900－756＝1144萬(wàn)元4.確定企業(yè)的適用稅率，稅法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。5.由于企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置并實(shí)際使用了稅法鼓勵(lì)的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備，因而可以實(shí)行投資抵免，首先需要計(jì)算投資抵免前企業(yè)的應(yīng)納稅額＝1144×15%＝171.6萬(wàn)元第六十頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例3：某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分公司，該公司可在中國(guó)境內(nèi)獨(dú)立開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，2008年該公司在中國(guó)境內(nèi)取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元，發(fā)生成本費(fèi)用150萬(wàn)元﹙其中有20萬(wàn)不得稅前扣除﹚，假定該分公司不享受稅收優(yōu)惠，該分公司2008年在中國(guó)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅。第六十一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例4：某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立長(zhǎng)駐代表機(jī)構(gòu)，2008年該外國(guó)公司與中國(guó)一家企業(yè)簽定技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬(wàn)元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所適用的中國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則該分外國(guó)公司應(yīng)為該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)在中國(guó)繳納多少企業(yè)所得稅。第六十二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日

三、境外所得已納稅款的扣除

已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。抵免限額=境內(nèi).境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)、境外所得總額計(jì)算出抵免限額與已交所得稅比較，二者取小第六十三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A(yíng)、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A(yíng)國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A(yíng)、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A(yíng)、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。第六十四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬(wàn)元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額。A國(guó)扣除限額＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（萬(wàn)元）B國(guó)扣除限額＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（萬(wàn)元）在A(yíng)國(guó)繳納的所得稅為l0萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬(wàn)元）第六十五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日課堂練習(xí)第六十六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日一、選擇題1、某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶(hù)中列支有兩筆利息費(fèi)用:向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。A、21；B、26；C、30；D、33。B銀行利率為（2*5）÷200=5%；支付職工利息可以扣除的限額為60*5%÷12*10=2.5萬(wàn)元，多扣1萬(wàn)元，因此需要調(diào)增應(yīng)稅所得額1萬(wàn)元。第六十七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日2、某外商投資企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶(hù)中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)公益性捐贈(zèng)5萬(wàn)元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）；A、12.5萬(wàn)元；B、12.55萬(wàn)元；C、13.45萬(wàn)元；D、16.25萬(wàn)元。捐贈(zèng)扣除限額為40*12%=4.8萬(wàn)元，多扣0.2萬(wàn)元，因此所得額應(yīng)調(diào)增0.2萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為（50+0.2）*25%=12.55萬(wàn)元B第六十八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日3、下列利息收入中，不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是（）。A、企業(yè)債券利息；B、外單位欠款付給的利息收入；C、購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的利息收入；D、銀行存款利息收入。4、企業(yè)繳納的下列稅種，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。A、增值稅；B、消費(fèi)稅；C、營(yíng)業(yè)稅；D、土地增值稅。5、納稅人通過(guò)國(guó)內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度（）12%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。A、收入總額；B、利潤(rùn)總額；C、納稅調(diào)整后所得額；D、應(yīng)納稅所得額。CAB第六十九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日6、下列企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（）。A、酒類(lèi)制造；B、醫(yī)藥制造；C、飲料制造；D、洗滌品制造。BC第七十頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日二、判斷題1、某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)2008年銷(xiāo)售收入1500萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為52萬(wàn)元。另知2007年廣告費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)90萬(wàn)元，當(dāng)年所得稅前沒(méi)有扣除。則2008年稅前準(zhǔn)允扣除的廣告費(fèi)為142萬(wàn)元。（）2008年廣告費(fèi)扣除限額為1500*15%=225萬(wàn)元，本年實(shí)際支出52萬(wàn)元，上年度未扣除的可結(jié)轉(zhuǎn)至本年度扣除，因此本年度扣除52+90=142萬(wàn)元。對(duì)2、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的借款利息支出作為費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，可以按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。（）錯(cuò)第七十一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日3、年度終了，某企業(yè)填報(bào)的利潤(rùn)表反映全年利潤(rùn)總額為-17萬(wàn)元，因此，當(dāng)年不需繳納企業(yè)所得稅。（）錯(cuò)4、在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)不允許稅前扣除，廣告宣傳費(fèi)可以在稅前正常列支。（）錯(cuò)第七十二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日1、某公司2008年實(shí)行營(yíng)業(yè)收入860萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本320萬(wàn)元，稅金及附加35萬(wàn)元，投資收益6萬(wàn)元（其中國(guó)庫(kù)券利息收入4萬(wàn)元，金融債券利息收入2萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出85萬(wàn)元（其中贊助某協(xié)會(huì)80萬(wàn)元以及因支付某人咨詢(xún)費(fèi)2萬(wàn)元代扣個(gè)人所得稅未繳納而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款3萬(wàn)元），管理費(fèi)用280萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元。公司計(jì)算的如下:應(yīng)納稅所得額=860-320-35+6+20-85-280-150=16萬(wàn)元應(yīng)納所得稅=16*25%=4萬(wàn)元。分析是否正確。分析：（1）國(guó)庫(kù)券利息收入4萬(wàn)元屬于免稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元；（2）贊助支出不得抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得額80萬(wàn)元；（3）行政罰款不得抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元；（4）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為16-4+80+3=95萬(wàn)元（5）應(yīng)納所得額=95*25%=23.75萬(wàn)元三、計(jì)算題第七十三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日2、某市家用電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2008年發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元，債券利息收入240萬(wàn)元（其中國(guó)債利息收入30萬(wàn)元）；應(yīng)扣除的銷(xiāo)售成本5100萬(wàn)元，繳納增值稅600萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加60萬(wàn)元。（2）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1400萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用1250萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中包括從非金融機(jī)構(gòu)借款2000萬(wàn)元所生的利息160萬(wàn)元（同期銀行利率為6%）；發(fā)生管理費(fèi)用1100萬(wàn)元，其中發(fā)生新產(chǎn)品、新工藝研制而實(shí)際支出研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元。（3）2006年度、2007年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損額分別為70萬(wàn)元和40萬(wàn)元。計(jì)算：（1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用。（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）計(jì)算2008年應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。第七十四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（1）準(zhǔn)予扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用：（1400-1250）+8000*15%=1350萬(wàn)元（2）準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用：（200-160）+2000*6%=160萬(wàn)元（3）應(yīng)納稅所得額為（8000+240-30）-（5100+60+1350+160+1100+400*50%）=240萬(wàn)元彌補(bǔ)06、07年度虧損后的所得額為240-70-40=130萬(wàn)元（4）應(yīng)納所得稅額=130*25%=32.5萬(wàn)元第七十五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較列示資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)差異與可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法：

1、應(yīng)付稅款法

2、納稅影響法

1）遞延法

2）債務(wù)法（我國(guó)）

第七十六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日二、暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（即應(yīng)納差）是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納所得稅所得額，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。2、可抵扣暫時(shí)性差異（即可抵差）是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納所得稅所得額，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵金額的暫時(shí)性差異。第七十七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日三、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（會(huì)計(jì)）=未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（稅收）=成本扣除以前期間已稅前列支的金額如：1、固定資產(chǎn)：會(huì)計(jì)：固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：固定資產(chǎn)原價(jià)-稅收累計(jì)折舊2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷(xiāo)稅收：按照10年期限進(jìn)行攤銷(xiāo)3、以允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值稅收：賬面余額第七十八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日

例題固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法均按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。則會(huì)計(jì)上每年計(jì)提30萬(wàn)元的折舊，稅法上每年計(jì)提40萬(wàn)元的折舊。固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定的舉例說(shuō)明第七十九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例題第一年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)＝80萬(wàn)元

（或者）＝120－40＝80萬(wàn)元

第二年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)＝40萬(wàn)元

（或者）＝120－80＝40萬(wàn)元第一年年末：賬面價(jià)值＝120－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊30＝90萬(wàn)元第二年年末：賬面價(jià)值＝120－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊60＝60萬(wàn)元賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅法累計(jì)折舊第八十頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例題甲企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為600萬(wàn)企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×6年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷(xiāo)，有關(guān)金額允許稅前扣除。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定的舉例說(shuō)明第八十一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例題會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其于20×6年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本600萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×6年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為540萬(wàn)元（600-60）。第八十二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日

例題20×8年10月20日，A公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年l2月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬(wàn)元。金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定的舉例說(shuō)明第八十三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日例題賬面價(jià)值=期末市價(jià)880萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=成本800萬(wàn)元第八十四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日四、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值稅收：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額如：

1、預(yù)計(jì)負(fù)債

2、預(yù)收賬款

3、應(yīng)付職工薪酬

4、其他負(fù)債第八十五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日

例題甲企業(yè)20×8年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定的舉例說(shuō)明計(jì)稅基礎(chǔ)＝200-200=0萬(wàn)元

賬面價(jià)值＝200萬(wàn)元第八十六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日

例題A公司于20×8年l2月20日自客戶(hù)收到一筆合同為1000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)確定的舉例說(shuō)明計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000-1000=0

賬面價(jià)值＝1000萬(wàn)元對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間不征稅的金額注第八十七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日五、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異1、不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債中的資產(chǎn)和負(fù)債

1）籌建期間發(fā)生的費(fèi)用

2）超標(biāo)的廣告費(fèi)2、稅法規(guī)定可以后年可彌補(bǔ)虧損3、企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異第八十八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異第八十九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日1資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異第九十頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日接上例第一年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)＝80萬(wàn)元

（或者）＝120－40＝80萬(wàn)元

第一年年末：賬面價(jià)值＝120－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊30＝90萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的舉例說(shuō)明賬面價(jià)值90萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異第九十一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日1資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異第九十二頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日

接上例A公司于20×8年l2月20日自客戶(hù)收到一筆合同為1000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅?？傻挚蹠簳r(shí)性差異的舉例說(shuō)明計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000-1000萬(wàn)元=0

賬面價(jià)值＝1000萬(wàn)元負(fù)債賬面價(jià)值1000萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，為可抵扣暫時(shí)性差異第九十三頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日七、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)第九十四頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)一般原則1、資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限2、稅法規(guī)定可彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理3、企業(yè)合并，可相互抵扣暫時(shí)性差異，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)4、直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。第九十五頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)一般原則除明確規(guī)定的可不確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債情況外，企業(yè)對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)增加利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用第九十六頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日八、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅第九十七頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整第九十八頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）計(jì)算結(jié)果為正，為遞延所得稅費(fèi)用計(jì)算結(jié)果為負(fù)，為遞延所得稅收益第九十九頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅第一百頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)交所得稅加上納稅調(diào)整增加額減去納稅調(diào)整減少額符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅費(fèi)用確定暫時(shí)性差異第一百零一頁(yè)，共一百一十頁(yè)，2022年，8月28日九、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

1、確認(rèn)所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)