2016會計實務整章講義16zjkj zzfjc

20152014201311222412111186184第一 財務報告概 特殊在合并財務報表中的會計處理 第一節(jié)（一）（二）（一）（二）（三）（四）（五）（六）一組類似形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外（七）比較信息的列報（略（八）財務報表表首一列報要求（略（九）報告期間（略第二節(jié)合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)整體財務狀況經(jīng)營成果（一） 【答案】有保護性權(quán)利的投資方不能對被投資方實施控制，也不能其他方對被投資方實施控制，（僅與日常行政活動工作有關(guān)（二）表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)規(guī)定的投資方應當將被投資方的一部分視為公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為的對價按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理的（五） 投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被清理整【答案】AB選項D已被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍?！纠}·多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有 投資方僅持有保護性權(quán)利不能對被投資方實施控制也不能其他方對被投資方實【答案】B和D 1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策股東協(xié)議授予A公司負責相關(guān)活動的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須2名分別由BC【答案】A（一）（二）（三）（一）（二）（三）（四） （2015年）【答案】B和C（一）（三）（四）（五）第三節(jié)

內(nèi)部債權(quán)與項目的抵

內(nèi)部固定資產(chǎn)的合并抵銷處（一）需要對子公司的個別財務報表進行調(diào)整外還應當根據(jù)母公司在日設(shè)置的備查簿中登記被方一項固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計尚可使用年限為年，日2014年1月1調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)日公允價值大于賬面價值為例）如下借：固定資產(chǎn)——（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）借：用（當年應多提折舊）第三節(jié)借：固定資產(chǎn)——（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）借：用（當年補提折舊）（二）調(diào)整子公司調(diào)整子公司分派現(xiàn)金股利（若減少作相反分錄（若減少作相反分錄調(diào)整以前年度子公司（若為虧損則作相反分錄調(diào)整子公司本年調(diào)整子公司當年分派現(xiàn)金股利（若減少作相反分錄（若減少作相反分錄（若減少作相反分錄（若減少作相反分錄S3000S80%的該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。日，S公司有一棟辦公700600201511S35002000150000，0。100借：固定資產(chǎn)——借：5借：固定資產(chǎn)——55借：5以S201511S2015995（1000-5 貸：其他綜合收益——本 貸：未分配利潤——年 其他綜合收益——年 20161195（1200-5 956（1195×80%）貸：投資收 （一）長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵借：股本（實收資本商譽（借方差額貸：長期股權(quán)投資（母公司少數(shù)股東權(quán)益（子者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例2015PS歸屬于母者的凈利貨幣-0-0實收資本（股本----2015借：長期股權(quán)投 貸：投資收 抵銷P母公司長期股權(quán)投資和子者權(quán)借：實收資 未分配利 貸：長期股權(quán)投 少數(shù)股東權(quán) 抵銷P借：投資收 少數(shù)股東損 未分配利潤——年 貸：未分配利潤——年 PS司+80-0歸屬于母者的凈利貨幣0-0實收資本（股本---份。P該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。日，S公司有一棟辦公樓，70060020S150000，0。600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供金融資產(chǎn)的公允價值變動計SPPS借：股 2資本公 1600（1盈余公 其他綜合收 295（1000-100-600-5） 120[3000-（3500+100）×80%]貸：長期股權(quán)投 3396（3 少數(shù)股東權(quán) [（2 借：投資收 貸：提取盈余公 對所有者（或股東）的分 未分配利潤——年 借：股 2資本公 1盈余公 其他綜合收 未分配利潤——年 1 商 貸：長期股權(quán)投 4352（3少數(shù)股東權(quán) 1[（2 借：投資收 239（1195×20%） 貸：提取盈余公 對所有者（或股東）的分 未分配利潤——年 1銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應的子者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。200020158500下列各項關(guān)于甲公司2015年度和2016（C.201612315925D.201612316100【答案】母公司的股東權(quán)益=8500+（2000-5000）×80%=6100（萬元D；20161231=6100-175=5925（萬元C（一）內(nèi)部債權(quán)項目本身的抵（1）（2）（3）（4）（假定該項債券投資持有方劃歸為持有至到期投資當然也可能作為性金融資產(chǎn)等，（5）（6）（7）借：類項目在某些情況下債券投資企業(yè)持有的企業(yè)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從債券的投資收益（差額倒擠貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）編制合并財務報表時應當在抵銷內(nèi)部的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)的（利息收入（三）借：所得稅費用（壞賬準備增加額×所得稅稅率貸：所得稅費用（壞賬準備減少額×所得稅稅率25P20155555應抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額=20×25%=5（萬元若P201612310。借：未分配利潤——年 貸：遞延所得稅資 借：遞延所得稅資 貸：所得稅費 50000002×11P借：應付賬 5000貸：應收賬 5000借：應收賬款——壞賬準 250貸：未分配利潤——年 250S6270000330000S160000080000S66000002×112×12P20-1借：應付賬 6600貸：應收賬 6600借：應收賬款——壞賬準 250貸：未分配利潤——年 250③將本期（2×12）S80000借：應收賬款——壞賬準 80貸：資產(chǎn)減值損 80S3040000160000000S32000002×11P20-1 3200000貸：應收賬 3200借：應收賬款——壞賬準 250貸：未分配利潤——年 250③將本期（2×12）90000借：資產(chǎn)減值損 90貸：應收賬款——壞賬準 90（一）PS2014SP10000000S201420%，8000000P借：營業(yè)收 10000貸：營業(yè)成 8000存 2000貸：營業(yè)成本（倒擠存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤【例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2×12年S公司向P公司銷售產(chǎn)20%000P2×121800000012000元；期末存貨為12400000元（期初存貨10000000元本期購進存 12600000，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2480000000×20%借：未分配利潤——年 2000貸：營業(yè)成 200015000150002480248020121231（）萬（2013）【答案】額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=（3000-2200）×20%=160（萬元實現(xiàn)內(nèi)部損益應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益應當按照母公司對方子公司的分配比例在“歸屬于母者的凈利潤”和“【例題】P公司2015年10月1日取得S公司80%，能夠控制S公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。2016年P(guān)公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤200萬元。2016年3月1日，S公司向P公司一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至2016年12月31日，P公司將上述存貨對外70%。2017年P(guān)2016P2017P2016=（1000+200）-6=1194（萬元（3）2016P=1194-38.8=1155.2（萬元或：2016P=1000+200×80%-6×80%=1155.2（萬元2017=（1100+300）+6=1406（萬元（6）2017P=1406-61.2=1344.8（萬元或：2017P=1100+300×80%+6×80%=1344.8（萬元2016P2016=（1000+200）-6=1194（萬元（3）2016P=1194-40=1154（萬元或：2016P=1000+200×80%-6=1154（萬元司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，A公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤200萬元，B公司2016=（1000+200+100）-6=1294（萬元（2）A公司少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8（）B公司少數(shù)股東損益，2016（3）2016=1294-78.8=1215.2（萬元或：2016（1000+200×80%+100×60%）-6×80%=1（萬元關(guān)注：母公司向子公司資產(chǎn)（順流）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，應當全額抵銷“歸屬于母者的凈利潤。子公司向母公司資產(chǎn)（逆流）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對方子公司的分配比例在“歸屬于母者的凈利潤”【例題】P公司2015年10月1日取得S公司80%，能夠控制S公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。2016年P(guān)公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤200萬元。2016年3月1日，S公司向P公司一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至2016年12月31日，P公司將上述存貨對外70%2017年P(guān)公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，S公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤300萬元，至2017年12月31日，P公司將上述存貨全部對外銷售，2017年未發(fā)生內(nèi)部。假2016P2017P2016=（1000+200）-6=1194（萬元（3）2016P=1194-38.8=1155.2（萬元或：2016P=1000+200×80%-6×80%=1155.2（萬元2017=（1100+300）+6=1406（萬元（6）2017P=1406-61.2=1344.8（萬元或：2017P=1100+300×80%+6×80%=1344.8（萬元【例題】P公司2015年10月1日取得S公司80%，能夠控制S公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2016年P(guān)公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤200萬元。2016年3月1日，P公司向S公司一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至2016年12月31日，S公司將上述存貨對外70%，假2016P2016=（1000+200）-6=1194（萬元（3）2016P=1194-40=1154（萬元或：2016P=1000+200×80%-6=1154（萬元【例題】甲公司2015年10月1日取得A公司80%，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2015年12月1日取得B公司60%，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2016年甲公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，A公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤200萬元，B公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤100萬元。2016年3月1日，A公司向B公司一8010020161231日，B公司將上述存貨對外70%，A公司和B公司之間無投資關(guān)系，假定不考慮所得稅2016=（1000+200+100）-6=1294（萬元，B，2016（3）2016=1294-78.8=1215.2（萬元或：2016（1000+200×80%+100×60%）-6×80%=1（萬元1000700甲公司與A公司2016年未發(fā)生其他。假定不考慮、所得稅等因素的影響。要求：編制2016年合并財務報表內(nèi)部的抵銷分錄201660[（1000-700）×2011同時，由于該為逆流，應將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損A12（60×20%2016借：少數(shù)股東權(quán) 貸：少數(shù)股東損 （二）PS2014SP1萬元，銷售成本為1200萬元，至2014年12月31日P公司未將上述商品對外201412311300P200萬元，作為企業(yè)整體，不應計提存貨跌價準備，合并報表應抵銷200萬元201412311100P400萬元，作為企業(yè)整體，應計提存貨跌價準備100萬元，合并報表應抵銷300萬（（三）內(nèi)部存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即合并財務報表中存貨計稅基礎(chǔ)為內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本

【例題?計算分析題】2015年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的，能夠?qū)公司實施控制。2015年S公司從P公司購進A商品400件，價格為每件2萬元（不含，下同。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2015年S公司對外銷售A商品300件，每件為2.2萬元；2015年年末結(jié)存A商品100件。2015年12月31日，A1.8SA202016S公司對外銷售A商品20件，每件為1.8萬元。2016年12月31日，S公司年末存PA80，A1.4SA48PS表法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。①抵銷內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)的收入、成本和利借：營業(yè)收 貸：營業(yè)成 借：營業(yè)成 貸：存 借：存貨——存貨跌價準 貸：資產(chǎn)減值損 20151231=100×1.5=150（萬元值=100×1.8=180（萬元150=100×2=200（萬元，合并財額=12.5-5=7.5（萬元。2015 貸：存貨——存貨跌價準 （20-借：存貨——存貨跌價準 貸：資產(chǎn)減值損 =80×1.4=112（萬元112=80×2=160（萬元，合并財務報借：遞延所得稅資 貸：未分配利潤——年 借：所得稅費 貸：遞延所得稅資 （一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵將期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷貸：固定資產(chǎn)——（期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤將本期購入的固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)產(chǎn)生的銷售成本固定資產(chǎn)——（本期購入的固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤貸：固定資產(chǎn)——貸：用等其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為27000000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)實現(xiàn)2×12123000027000固定資產(chǎn)——3000200貸：2003000貸：固定資產(chǎn)——3000200200200貸：200（二）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——”項目和“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目用將期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤貸：用等內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理相同內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益在歸屬于母公司和少數(shù)股東凈利潤的計算上也要區(qū)分順流和逆流，其核算方法與存貨內(nèi)部的處理原則一致。（三）內(nèi)部固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處合并財務報表中固定資產(chǎn)賬面價值為內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期末固定資產(chǎn)合并財務報表中固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為內(nèi)部購貨方期末按稅定確定的賬面價3000300028002800200貸：200200貸：200【例20-7】沿用【例20-5，假設(shè)P公司該內(nèi)部形成的固定資產(chǎn)在2×263000貸：固定資產(chǎn)——300028002800200貸：200【例20-8】沿用【例20-5，假設(shè)P公司該內(nèi)部形成的固定資產(chǎn)在3000貸：固定資產(chǎn)——300030003000【例20-9】沿用【例20-5，假設(shè)P公司于2×25年年末（第14年）對該項固2000003300022600③借：營業(yè)外收 200貸： 200（）【答案】2016（1000-600）-（1000-×9/12=370（萬元 【答案】（一）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）（（2015“ ）萬元（2013年）【答案】項目應抵銷的金額為內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340（萬元?！?【答案】=1000+170=1170（萬200034020141700“ B.1【答案】第四節(jié)特殊在合并財務報表中的會計處（一）母公司子公司少數(shù)股東股新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自日或合并日開始持續(xù)【提示子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務報表中屬于權(quán)益因控制權(quán)未發(fā)生改變，1500（10000×15%2甲公司作為對價的固定資產(chǎn)的公允價值（2000）與賬面價值（1600）的差異（400，應計入甲公司利潤表中的營業(yè)外收入。（二）一項其他的發(fā)生；四是一項單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他一并考慮時是經(jīng)濟如果分步取得對子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項屬于“一攬子，應當將各項作為一項取得子公司控制權(quán)的進行會計處理。如果不屬于“一攬子，在合并財務報表中，對于日之前持有的被方的股計入當期投資收益日之前持有的被方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外方應當在附【提示】若原投資系可供金融資產(chǎn)，日公允價值與日之前的賬面價值的差【例20-10】2×12年1月1日，P公司以現(xiàn)金8000萬元取得S公司20%股權(quán)并具有重大影響，按權(quán)益法進行核算。當日，S3.62×1411，P1.8S35%S2×1411PS20%19；S買日（2×14111（9200為2.42億元（4.4×55%）因此，日形成的商譽為0.38億元（2.8-2.42決權(quán)，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是000。201511產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬。大海公司2015年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未現(xiàn)金股利，因可供金融資產(chǎn)2002016年1月1日，長江公司以貨幣5220萬元進一步取得大海公司40%的有表權(quán)因此取得了控制權(quán)大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12000萬元其中432012300201611①原30%股權(quán)在該日的公允價值為3915萬元②不考慮所得稅和內(nèi)部的影響。在日合并財務報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄在合并財務報表工作底稿中編制日與投資有關(guān)的抵銷分錄①201511借：長期股權(quán)投資——投資成 3貸：銀行存 3借：長期股權(quán)投資——投資成 （11000×30%-3貸：營業(yè)外收 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) ③2016115533——其他綜合收 長期股權(quán)投資賬面價值=3 =8874（萬元 （萬元=3915-3654=261（萬元 貸：投資收 借：股 5資本公 1500（1149135）3（三）通過多次分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合（四）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務視同合并后形成的企業(yè)報告主體自最終500001500035000550000300001000020000目進行調(diào)整。由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原買日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（一）長期股權(quán)投資相對應享有子公司自日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，【提示1】該從合并財務報表角度屬于權(quán)益，合并財務報表中不確認投資收201322080%86009800甲公司合并財務報表的凈資產(chǎn)總額為12000萬元。該項后，甲公司仍能夠控制乙公司260002150045002600，，合并報表中確認商譽=8600-9800×80%=760（萬元）（二）一次處置子公于少數(shù)股東的其他綜合收益）表決權(quán)的，取得對乙公司的控制權(quán)；乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值1500201411財務報表中投資收益項目的金額為（）（2015）【答案】2014年12月31日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)自日持續(xù)計算增加了75萬元，其中按買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。（答案中的金額單位用萬元表示多次分步處置子公企業(yè)通過多次分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，在合并財務報表中，首先應判斷分步是否屬于“一攬子”。如果分步不屬于“一攬子”，則在喪失對子公司控制權(quán)以前的各項,應按如果分步屬于“一攬子”，則應將各項作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次，處置價款與處置【例20-11】為整合優(yōu)勢資源，集中力量做好優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，P公司計劃剝離輔PS100%1.42×1112316000S30%2×1212318000S70%股權(quán)。在此期間向股東進行利潤分配，則后續(xù)70%股權(quán)的對價按乙公司已分得的金額進行相應調(diào)整。2×111231P6000，PS公司30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，股權(quán)變更手續(xù)已于當日完成；當日，S公司自日持續(xù)計算1自日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為1.2億元。本例中，P公司通過兩次分步處置其持有的S公司100%股權(quán)。第一次處置S公司30%股權(quán)，仍保留對S公司的控制；第二次處置剩余70%股權(quán)，并喪失對S公司的首先，需要分析上述兩次是否屬于“一攬子（2）兩次在同一轉(zhuǎn)讓協(xié)議中同時約定（3）在第一次中，30%股權(quán)的對價為6000萬元，相對于100%股權(quán)的對價總額1.4億元而言，第一次單獨來看對乙公司而言并不經(jīng)濟，和第二次一并考慮才反映真正的經(jīng)濟影響，此外，如果在兩次期間S公司進行了利潤分配，也將據(jù)此調(diào)整對價，說明兩次是在考慮了彼此影響的情況下訂立的。因此，在合并財務報表中，兩次應作為“一攬子”，按照分步處置子公司股權(quán)至喪失控制權(quán)并構(gòu)成“一攬子”的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。70%,PS600030%S3000（1×30%）6332×12112×12930，SP70%的非全資子公司P，S2000000×30%8000S8400（1.2×70%）簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（屬于一攬子約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，對價總額為5000萬元?？紤]到C公司的壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C201512312000B20%股權(quán)；C201612313000B80%2015年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)；當日，B公司自日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為3500萬元。2016年12月30日，C公司向A公司支付3000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)；當日，B公司自日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。A公 A.201512311300B.201512311300D.20161230，A1100【答案】700（3500×20%）130030A3000B3200000×80%）之間的差額200萬元，計入投資收益；同時，將第一次計入其他綜合收益的1300萬元轉(zhuǎn)入投資收益，應確認投資收益=-200 =1100（萬元。（三）在本期轉(zhuǎn)讓子公司部分或全部，喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非在編制合并資產(chǎn)負債表時，不需要對該轉(zhuǎn)讓而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進流量表，并將該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處（（2010）【例題?多選題】企業(yè)在報告期子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述 （2009年）應將被子公司年初至日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量應將被子公司年初至日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤應將被子公司年初至日的凈利潤記入合并利潤表投資收【答案】【解析】選項D，不能將凈利潤計入投資收益。公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響。A（A.BCAC1500B.BCAC1625增資后A125增資后A125【答案】75%C1500（2000×75%A增資后，A65%1625（2500×65%，兩125AB和CD交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)中，母公司持有子公司一定比，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，同時子公司也持有母公司一定比例，即相互持有對方的股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的合并抵銷處理相同。對于子類為可供金融資產(chǎn)的，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變法，將長期股權(quán)投資與其對應的子者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。【例20-12】2×12年1月1日，P公司用銀行存款30000000元購得S公司80%的，取得對S公司的控制權(quán)（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，初始取得成本等于計稅基礎(chǔ)。P2×1211（見表20-2）中記錄了日（2×12年1月1日）S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價2×1211S35000000200001500000000PS2×12123120-320-4，2×1220-520-7。SP；PS均為25%；除S公司可供金融資產(chǎn)存在暫時性差異外，P公司的資產(chǎn)和負債、S公司的P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)2×12年合并財務報表時，存在以下內(nèi)部或事項需在合并工作底稿中進行抵銷或調(diào)整處理。1.P2×1235000000S30000000S5000000035000000S2×12借：營業(yè)收 35000貸：營業(yè)成 350002.S2×12P200000（假設(shè)該債券借：投資收 200貸：財務費 200S2×1210000000P8000000P2×12借：營業(yè)收 10000貸：營業(yè)成 10000借：營業(yè)成 2000貸：存 2000借：少數(shù)股東權(quán) 300貸：少數(shù)股東損 300該為逆流，還需按照少數(shù)股東在未實現(xiàn)內(nèi)部損益中所占份額（金額）并2000000×20%×（1-25%）=300000（元同時，確認該存貨可抵扣差異性的遞延所得稅影響：2000000×25%=500（元借：遞延所得稅資 500貸：所得稅費 500S2×123000000P700000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)實現(xiàn)的銷售利潤為300000元。P公司該產(chǎn)品作3000000P3與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益30002700固定資產(chǎn)——3004545該為逆流，還需按照少數(shù)股東在未實現(xiàn)內(nèi)部損益中所占份額（金額，并300000×20%×（1-25%）=45000（元該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，為3000000元，預計凈殘值為0元，2×12年提的折舊額為1000000元，而按抵銷其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的2×12900000l00000000元分別抵銷用和累計折舊借：固定資產(chǎn)——累計折 100貸： 100100000100000900000900000借：少數(shù)股東損 15×20%×（1-25%）=15000（元（300×25%=50000（元，其中，100000P借：遞延所得稅資 50貸：所得稅費 50 000元的價格給公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)發(fā)生處置損失100000元使用采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)時間為2×12年7該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定資產(chǎn)—— 100000貸：營業(yè)外支 100該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，為1200000元，預計凈殘值為0，2×12年計提折舊額為120000元，而按抵銷其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的2×12年1300001000010000借： 10貸：固定資產(chǎn)——累計折 10通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額增加10000元，10000130000130000（100×25%=22500（元，其中，10000S借：所得稅費 22貸：遞延所得稅負 22S2×1210000000S2x1210000006000000P4800000金股利1200000元，未分配利潤為3000000元。S公司因持有的可供的金融資7500002×121231，S39750000200000001500000075000010000003000000000000元，擁有S公司80%的（假定未發(fā)生減值。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。在本例中，P2×12務報表時，應當首先根據(jù)P公司備查簿中記錄的S公司可辨認資產(chǎn)、負債在日（2×1211）的公允價值的資料（20-2S按照P公司備查簿中的記錄，在日，S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允1000（7000000-600000050000000÷20借：固定資 1000貸：資本公 750遞延所得稅負 250借：遞延所得稅負 12貸：所得稅費 12借： 50貸：固定資產(chǎn)——累計折 502×1210000000-50 =9962500（元確認P2×12S99625007000（9962500×80%）借：長期股權(quán)投資——S公 7970 7970確認PS2×124800000借：投資收益——S公 4800貸：長期股權(quán)投資——S公 4800確認P2×12S600000（750000×80%借：長期股權(quán)投資——S600貸：其他綜合收益——S600借：長期股權(quán)投資——S37703170其他綜合收益——S60033770000（投資成本30000000權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投 2×12123140462500397500003000000+（96250060000001000000）公樓日公允價值高于賬面價值的差額扣除所得稅影響后的金額750000元=36 =40462500（元S20%8092500（40462121貸：長期股權(quán)投 33770少數(shù)股東權(quán) 8092一是商譽金額應根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定確定，本例1400000元=P公司日（2×12年1月1日）支付的合并成本30000000元-S35000000S750000）×80%二是“資本公積”=15000000=15750000（元7500001000000000P公司2×12年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款4750000元（假定不含，下同）2×12S，P250000S2×125000000（假定不含，下同）系2×12年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款借：應付賬 5000貸：應收賬 5000借：應收賬款——壞賬準 250貸：資產(chǎn)減值損 250借：所得稅費 62貸：遞延所得稅資 62P公司2×12年個別資產(chǎn)負債表中預收款項1000000元（假定不含，下同）為S公司預付賬款；應收票據(jù)4000000元（假定不含，下同）為S公司2×12年向P公司商品35000000元時開具的票面金額為4000000元的商業(yè)承兌匯票；S2000000元為P（P。對 1000000貸：預付款 1000 4000000貸：應收票 4000 2000000貸：持有至到期投 2000PS2×1220-7P公司擁有S公司80%的。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投7970000（9962500×80%）元，S1992500（9962500×20%）元。S0，S100060000002962500（99625000000001000000）S2×127970199201000對所有者（或股東）6000296210.2×12，PS200000S2×124800000借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn) 5000貸：取得投資收益收到的現(xiàn) 500011.P2×12S35000000S26000000SP4000000兌匯票。S2×12P10000000借：商品、接受勞務支付的現(xiàn) 36000貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn) 3600012.S2×1211日向P30000003000貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn) 300013.P公司向S公司固定資產(chǎn)的價款1200000元全部收到。在編制合并財務報1200120030000003000貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余 3①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行重組，丁公司以其持有的公允價值15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的，抵償前欠甲公司貨款16000萬元。甲公司對前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何；后，甲公司能夠?qū)σ夜?/p>