產(chǎn)品成本的匯集與分配上剖析

產(chǎn)品成本的匯集與分配上剖析第1頁(yè)/共76頁(yè)2本章內(nèi)容要素費(fèi)用的歸集與分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第2頁(yè)/共76頁(yè)第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配

材料費(fèi)用的歸集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配工資費(fèi)用的歸集和分配第3頁(yè)/共76頁(yè)4通用成本分配方法1.明確分配對(duì)象2.選擇分配標(biāo)準(zhǔn)原則（1）選擇標(biāo)準(zhǔn)要與被分配對(duì)象相關(guān)；（2）分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字要容易取得；（3）計(jì)算分配率；（4）計(jì)算分配結(jié)果。第4頁(yè)/共76頁(yè)5一、材料費(fèi)用的歸集和分配按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，發(fā)出材料要按照取得該材料時(shí)的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。因此，正確地確定材料的取得成本，是正確計(jì)算產(chǎn)品成本中材料成本的前提。材料費(fèi)用的計(jì)算，根據(jù)企業(yè)對(duì)材料采用的日常計(jì)價(jià)方法的不同而有差別。在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁，材料可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁，材料則應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。（一）材料取得成本的匯集第5頁(yè)/共76頁(yè)61.按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定，對(duì)于不同的材料，可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時(shí)變動(dòng)。（二）發(fā)出材料成本的匯集第6頁(yè)/共76頁(yè)7（1）材料賬戶(hù)借貸雙方均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；（2）設(shè)置“材料成本差異”賬戶(hù)，該賬戶(hù)借方表示超支差異用正號(hào)表示，貸方表示節(jié)約差異，用負(fù)號(hào)表示；（3）對(duì)于發(fā)出的材料，應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；對(duì)于期末庫(kù)存材料，應(yīng)以實(shí)際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。第一步：發(fā)出材料的計(jì)劃成本=單位材料計(jì)劃成本×材料發(fā)出數(shù)量第二步：差異分配——確定發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異選擇差異分配標(biāo)準(zhǔn)：數(shù)量（實(shí)物計(jì)量單位）、價(jià)值（計(jì)劃成本額）計(jì)算被分配差異=期初結(jié)存材料的成本差異+本月增加的材料成本差異計(jì)算差異分配率=被分配差異/（期初材料數(shù)量+本月增加的材料數(shù)量）計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)差異=本月發(fā)出材料數(shù)量（計(jì)劃成本）×分配率2.按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算第7頁(yè)/共76頁(yè)8舉例：丁公司對(duì)材料的收發(fā)存采用計(jì)劃成本核算。2008年1月，“原材料”科目借方余額為50000元，“材料成本差異”科目貸方余額為9000元。10日購(gòu)進(jìn)材料一批，實(shí)際成本為30000元，計(jì)劃成本為23000元。18日上月在途材料8000元到貨并入庫(kù)，計(jì)劃成本7000元。26日生產(chǎn)領(lǐng)用材料60000元。試計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。第8頁(yè)/共76頁(yè)9月初材料成本差異為節(jié)約9000元，計(jì)劃成本為50000元。本月購(gòu)入材料的成本差異和計(jì)劃成本為：10日購(gòu)入材料的成本差異：30000－23000=7000元，計(jì)劃成本為23000元。18日驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異：8000－7000=1000元，計(jì)劃成本為7000元。本月材料成本差異率：（-9000+7000+1000）÷（50000+23000+7000）×100%=-1.25%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：60000×（-1.25%）=-750元發(fā)出材料的實(shí)際成本：60000-750=59250（元）第9頁(yè)/共76頁(yè)10（三）材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配原則材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)用的分配方法

第10頁(yè)/共76頁(yè)11材料費(fèi)用的分配原則生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配：對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費(fèi)用直接記入，間接材料費(fèi)用分配記入各成本計(jì)算對(duì)象的“直接材料”成本項(xiàng)目中。生產(chǎn)中一般消耗材料的分配：對(duì)于生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)一般耗用的材料，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”中的相關(guān)項(xiàng)目中。其他材料費(fèi)用的分配：除了生產(chǎn)過(guò)程中使用的材料外，對(duì)于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等相關(guān)的會(huì)計(jì)科目中。在進(jìn)行材料費(fèi)用分配時(shí)應(yīng)首先確定材料費(fèi)用的分配對(duì)象，材料費(fèi)用的分配對(duì)象應(yīng)根據(jù)材料的具體用途確定。

第11頁(yè)/共76頁(yè)12材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品重量產(chǎn)品體積定額費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)定額耗用量第12頁(yè)/共76頁(yè)13材料費(fèi)用的分配方法

材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際消耗量（或?qū)嶋H成本）/分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額×材料費(fèi)用分配率第13頁(yè)/共76頁(yè)14（1）定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費(fèi)的一種方法，它一般在各項(xiàng)材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確的情況下采用。計(jì)算方法：

某產(chǎn)品材料定額耗用量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料定額消耗量

材料定額耗用量分配率=材料實(shí)際總耗用量/各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量=該產(chǎn)品材料定額耗用量×材料定額耗用量分配率

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量×材料單價(jià)第14頁(yè)/共76頁(yè)15

①

甲產(chǎn)品材料定額耗用量=150×3=450(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量=100×1.5=150(千克)丙產(chǎn)品材料定額耗用量=300×4=1200(千克)

②材料定額耗用量分配=1530/（450+150+1200）=0.85

③

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=450×0.85=382.50(千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=150×0.85=127.50(千克)丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際數(shù)量=1200×0.85=1020(千克)

④

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=382.50×3.50=1338.75(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=127.50×3.50=446.25(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1020×3.50=3570(元)【例1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料1530千克，每千克3.50元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克；丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：第15頁(yè)/共76頁(yè)16按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用

為了簡(jiǎn)化材料費(fèi)用的分配工作，對(duì)于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。計(jì)算公式：材料費(fèi)用材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品材料定額耗用量×材料費(fèi)用分配率舉例

第16頁(yè)/共76頁(yè)17

1530×3.50

材料費(fèi)用分配率=——————————=2.975（元/千克）450+150+1200甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=450×2.975=1338.75(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=150×2.975=446.25(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1200×2.975=3570(元)上述兩種計(jì)算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。

現(xiàn)仍以上例資料為基礎(chǔ)，計(jì)算結(jié)果如下：第17頁(yè)/共76頁(yè)18（2）產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

定義及適用范圍

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費(fèi)用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用。計(jì)算公式

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料

定額成本=實(shí)際產(chǎn)量×定額成本材料定額各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額

成本分配率=—————————————

各種產(chǎn)品材料定額成本之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材材料定額

材料費(fèi)用=料定額成本×成本分配率第18頁(yè)/共76頁(yè)19【例2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A材料，耗用A材料4500千克，每千克3.95元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為35元，采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：甲產(chǎn)品材料定額成本=200×20=4000(元)乙產(chǎn)品材料定額成本=450×35=15750(元)4500×3.95材料定額成本分配率=—————————=0.94000+15750甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=4000×0.9=3600(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=15750×0.9=14175(元)

第19頁(yè)/共76頁(yè)20（3）產(chǎn)品重量比例分配法

定義及適用范圍產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用的一種方法，這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用。計(jì)算公式材料費(fèi)用材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)

分配率=—————————————

各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量×材料費(fèi)用分配率

第20頁(yè)/共76頁(yè)2130400×4.5材料費(fèi)用分配率=———————=3.60(元/千克)12000+26000甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=12000×3.6=43200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=26000×3.6=93600(元)【例3】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重量為12000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：第21頁(yè)/共76頁(yè)22賬務(wù)處理的依據(jù)

在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是采取編制“材料費(fèi)用分配表”的方式進(jìn)行的，根據(jù)材料費(fèi)用分配表進(jìn)行材料費(fèi)用的分配?！安牧腺M(fèi)用分配表”可先按各生產(chǎn)車(chē)間和部門(mén)分別編制，然后，全廠(chǎng)合并編制一張材料費(fèi)用匯總分配表。舉例

賬務(wù)處理

（四）材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理第22頁(yè)/共76頁(yè)23【例4】某企業(yè)有兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，基本生產(chǎn)車(chē)間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費(fèi)用分配表見(jiàn)表5-1；輔助生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)的材料費(fèi)用分配表略。編制的材料費(fèi)用分配匯總表見(jiàn)表5-2。

表5-1

基本生產(chǎn)車(chē)間材料費(fèi)用分配表200X年8月分配對(duì)象直接計(jì)入分配計(jì)入材料計(jì)劃成本合計(jì)材料成本差異額材料的實(shí)際成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配率金額甲產(chǎn)品856004501338.7586938.75869.3987808.14乙產(chǎn)品10000150446.2510446.25104.4610550.71丙產(chǎn)品504512003570861586.158701.15小計(jì)10064518002.97553551060001060107060制造費(fèi)用7000---7000707070合計(jì)107645--53551130001130114130第23頁(yè)/共76頁(yè)24

表5-2材料費(fèi)用分配匯總表200X年8月分配對(duì)象計(jì)劃成本差異額實(shí)際成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本1060001060107060生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本2400024024240制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車(chē)間7000707070制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車(chē)間1000101010管理費(fèi)用3500353535合計(jì)1415001415142915第24頁(yè)/共76頁(yè)25賬務(wù)處理

（1）根據(jù)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本106000

--輔助生產(chǎn)成本24000

制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車(chē)間7000

--輔助生產(chǎn)車(chē)間1000

管理費(fèi)用3500貸：原材料141500（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本1060--輔助生產(chǎn)成本240

制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車(chē)間70--輔助生產(chǎn)車(chē)間10

管理費(fèi)用35

貸：材料成本差異1415

如果材料成本差異為節(jié)約差，則應(yīng)用紅字作上述會(huì)計(jì)分錄。第25頁(yè)/共76頁(yè)26二、工資費(fèi)用的歸集和分配

（一）工資總額的組成工資的定義

工資是根據(jù)職工勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。

工資總額各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，稱(chēng)為工資總額。工資總額包括六項(xiàng)內(nèi)容：1．計(jì)時(shí)工資；2．計(jì)件工資；3．獎(jiǎng)金；4．津貼和補(bǔ)貼；5．加班加點(diǎn)工資；6．特殊情況下支付的工資?！咀⒁狻恳皇且?jiǎng)澢骞べY總額與非工資總額組成的界限。

二要注意企業(yè)的工資總額并非全部計(jì)入產(chǎn)品成本及經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。第26頁(yè)/共76頁(yè)27（二）工資費(fèi)用歸集和分配的原始記錄

工資費(fèi)用核算的各項(xiàng)原始記錄主要有:1.考勤記錄

——計(jì)時(shí)工資的依據(jù)主要形式：考勤簿、考勤卡2.產(chǎn)量記錄——計(jì)件工資的依據(jù)（1）產(chǎn)量記錄：記錄工人或班組在出勤時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)量和耗用工時(shí)的情況；（2）主要形式：工作通知單（工單或工票）、工序進(jìn)程單（加工線(xiàn)路單、跟單）、班組產(chǎn)量報(bào)告單等。第27頁(yè)/共76頁(yè)281.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)按計(jì)量時(shí)間的不同分為月薪制和日薪制兩種。我國(guó)企業(yè)一般采用月薪制。月薪制是指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算其工資的一種方法。采用月薪制時(shí)，只要職工出滿(mǎn)勤，不論該月份是多少天數(shù)，都可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果出現(xiàn)缺勤，則應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資中將缺勤工資予以扣除。（三）工資的計(jì)算第28頁(yè)/共76頁(yè)29計(jì)算公式如下：按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資的方法應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資－病假天數(shù)x日工資率x扣款率按出勤天數(shù)計(jì)算工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=實(shí)際出勤天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×

（1-扣款率）第29頁(yè)/共76頁(yè)30計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資/平均每月天數(shù)【注意】平均每月天數(shù)的確定有兩種方法：①按全年平均日歷日數(shù)30天/月；②按全年法定工作日20.92天計(jì)算（365天扣除104個(gè)雙休日和10個(gè)法定節(jié)假日，再除以12而得）。按30天計(jì)算日工資率時(shí)，出勤期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。按20.92天計(jì)算日工資率時(shí)，出勤期間的節(jié)假日不算工資，缺勤期間的節(jié)假日不扣工資?！咀⒁狻浚簭?008年開(kāi)始，按全年法定工作日20.83天計(jì)算（365天扣除104個(gè)雙休日和11個(gè)法定節(jié)假日，再除以12而得）計(jì)算日工資率時(shí)，出勤期間的節(jié)假日不算工資，缺勤期間的節(jié)假日不扣工資。其中：第30頁(yè)/共76頁(yè)31【例6】職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2009年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個(gè)休息日，按全年平均日歷日數(shù)和全年法定工作日數(shù)分別計(jì)算周穎的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資。按全年平均日歷日數(shù)計(jì)算：

日工資=900/30=30(元)應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=900-4×30=780(元)

【注】這里計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)，缺勤天數(shù)用的是４天，是因?yàn)椴捎眠@種方式計(jì)算日工資時(shí)，缺勤期間如果有節(jié)假日和星期天也扣工資。

按全年法定工作日數(shù)計(jì)算：

日工資=900/20.83=43.21(元)

應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=900-2×43.21=813.58(元)【注】應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)，缺勤天數(shù)用的是２天，這是因?yàn)椴捎眠@種方法計(jì)算日工資時(shí)，缺勤期間若有星期天或節(jié)假日要照付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。

第31頁(yè)/共76頁(yè)322.計(jì)件工資的計(jì)算

計(jì)件工資是指根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格品數(shù)量計(jì)算支付的工資。在計(jì)算計(jì)件工資時(shí)，對(duì)于由于材料缺陷等客觀原因產(chǎn)生的廢品即料廢，應(yīng)照付計(jì)件工資；對(duì)于由于工人加工過(guò)失等原因而產(chǎn)生的廢品即工廢，則不應(yīng)支付計(jì)件工資。計(jì)件工資按照支付對(duì)象的不同，可分為個(gè)人計(jì)件工資與集體計(jì)件工資兩種。

第32頁(yè)/共76頁(yè)33（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算適用范圍：職工所從事的工作能分清每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。應(yīng)付計(jì)件工資=∑[（各種產(chǎn)品合格品數(shù)量+各種產(chǎn)品料廢數(shù)量）×各種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)]=完成定額工時(shí)數(shù)×小時(shí)工資率【例7】職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個(gè)，工廢4個(gè)。該職工小時(shí)工資率為３元，制造甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1小時(shí)，乙產(chǎn)品為2小時(shí)。要求計(jì)算李宏偉本月份應(yīng)得計(jì)件工資。甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=1×3=3(元)乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=2×3=6(元)應(yīng)付計(jì)件工資=(100-4)×3+85×6=798(元)第33頁(yè)/共76頁(yè)34（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算①適用范圍：工人集體從事某項(xiàng)工作且不易分清每個(gè)職工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。②集體計(jì)件工資計(jì)算的步驟：先按集體完成合格品數(shù)量乘以計(jì)件單價(jià)，計(jì)算出集體計(jì)件工資總額；采用一定的方法，將集體計(jì)件工資總額在集體成員之間按貢獻(xiàn)進(jìn)行分配，如按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配。③計(jì)算方法：按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配集體計(jì)件工資，是指將集體計(jì)件工資在集體內(nèi)部采取平均分配的一種方法。適用于集體所從事的工作對(duì)技術(shù)條件要求不高且集體內(nèi)部職工工資等級(jí)差別不大的情況下采用。第34頁(yè)/共76頁(yè)35其計(jì)算公式為:每人每天應(yīng)付計(jì)件工資=集體計(jì)件工資總額/集體職工實(shí)際工作天數(shù)之和某職工應(yīng)付計(jì)件工資=該職工實(shí)際工作天數(shù)×每人每天應(yīng)付計(jì)件工資【例8】某單位4名職工本月份共裝車(chē)皮30個(gè)，裝一個(gè)車(chē)皮的計(jì)件工資為160元。甲、乙、丙、丁4名職工實(shí)際工作天數(shù)分別為21、20、20、19天。計(jì)算每人應(yīng)付計(jì)件工資。解：

每人每天應(yīng)付計(jì)件工資=(160×30)/(21+20+20+19)=60(元)

甲工人應(yīng)付計(jì)件工資=21×60=1260(元)乙工人應(yīng)付計(jì)件工資=20×60=1200(元)丙工人應(yīng)付計(jì)件工資=20×60=1200(元)丁工人應(yīng)付計(jì)件工資=19×60=1140(元)第35頁(yè)/共76頁(yè)361.工資費(fèi)用的歸集企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出每一職工的應(yīng)付工資后，應(yīng)在規(guī)定日期發(fā)放給每一職工。為反映企業(yè)不同職工工資的結(jié)算情況，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)各車(chē)間、部門(mén)的職工工資單，匯總編制“工資結(jié)算匯總表”，作為應(yīng)付職工工資的依據(jù)。（四）工資費(fèi)用的歸集和分配第36頁(yè)/共76頁(yè)37

“工資結(jié)算匯總表”的格式如下(見(jiàn)表5-3)

部門(mén)基本工資崗位工資工齡工資應(yīng)發(fā)合計(jì)工傷保險(xiǎn)金生育保險(xiǎn)金個(gè)人所得稅扣發(fā)合計(jì)實(shí)發(fā)工資加工車(chē)間生產(chǎn)工人120000460001200017800090006500200017500160500管理人員6000295070096504007503001450

8200合計(jì)126000489501270018765094007250230018950168700裝配車(chē)間生產(chǎn)工人2500011950200038950200025004004900

34050管理人員1500900250265010015050300

2300合計(jì)2650012850225041600210026504505200

36400機(jī)修車(chē)間600011001500103004509302001580

8720公司管理部門(mén)10500055850105001713507000600080013800157550合計(jì)26350056950269504109001895016830375039530371370第37頁(yè)/共76頁(yè)382.工資費(fèi)用的分配分配對(duì)象的確定：工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。對(duì)于生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”科目中；生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目；企業(yè)行政管理人員的工資應(yīng)列入“管理費(fèi)用”科目中；固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資，應(yīng)計(jì)入“在建工程”科目中；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資，則應(yīng)列入“銷(xiāo)售費(fèi)用”中。第38頁(yè)/共76頁(yè)39分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：企業(yè)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，需要將歸集的工資費(fèi)用在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？刹捎玫姆峙錁?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)或產(chǎn)品的產(chǎn)量。分配率的確定工資費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的工資總額/各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配的結(jié)果：某產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×工資費(fèi)用分配率第39頁(yè)/共76頁(yè)40（五）職工福利費(fèi)的核算按規(guī)定企業(yè)需按照職工工資總額的一定比例（14%）從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)。舉例見(jiàn)教材P55-57第40頁(yè)/共76頁(yè)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外部單位購(gòu)入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費(fèi)用，本企業(yè)自產(chǎn)的動(dòng)力不包括在內(nèi)。

三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配第41頁(yè)/共76頁(yè)42（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集

外購(gòu)動(dòng)力應(yīng)根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應(yīng)單位支付款項(xiàng)。一般情況下，使用的外購(gòu)動(dòng)力都有儀器儀表計(jì)量。在支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價(jià)格向提供動(dòng)力的單位支付款項(xiàng)。以支付款項(xiàng)的憑證編制記賬憑證，作為外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的依據(jù)。第42頁(yè)/共76頁(yè)43（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配1.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配對(duì)象：（1）基本生產(chǎn)車(chē)間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)：直接或分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品”三級(jí)明細(xì)賬“燃料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目中；

（2）基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用：應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬“水電費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目中；

（3）輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用：“輔助生產(chǎn)成本—××車(chē)間”三級(jí)明細(xì)賬“燃料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目中；（4）管理部門(mén)耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用：計(jì)入“管理費(fèi)用”明細(xì)賬“水電費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目中。第43頁(yè)/共76頁(yè)442.間接計(jì)入的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配方法（以外購(gòu)電力為例）對(duì)于各車(chē)間、部門(mén)耗用的電力，都有電表加以計(jì)量。因此，各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分配的電費(fèi)應(yīng)按下式計(jì)算：支付的外購(gòu)電費(fèi)總額

每度電費(fèi)＝——————————————————

各車(chē)間、部門(mén)耗用的外購(gòu)電力度數(shù)總和

某車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分配的電費(fèi)＝該車(chē)間、部門(mén)用電度數(shù)×每度電費(fèi)對(duì)于生產(chǎn)車(chē)間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)電力，由于不能按產(chǎn)品分裝電表計(jì)量其耗用的數(shù)量，因此，一般采用工時(shí)的比例（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）進(jìn)行分配，其計(jì)算公式如下：某車(chē)間產(chǎn)品用生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)×每度電費(fèi)分配率

電費(fèi)用分配率＝————————————————

該車(chē)間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品的該車(chē)間產(chǎn)品用

配的電費(fèi)＝生產(chǎn)工時(shí)×電費(fèi)用分配率

第44頁(yè)/共76頁(yè)45【例5】某企業(yè)本月份共支付外購(gòu)電力費(fèi)用360000元，根據(jù)各車(chē)間、部門(mén)的電表所計(jì)量的用電度數(shù)為900000度。根據(jù)各車(chē)間、部門(mén)用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時(shí)資料，編制的“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”見(jiàn)表5-3。表5-3外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表200X年8月

分配對(duì)象成本項(xiàng)目耗用數(shù)量(度)分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時(shí))分配率分配金額基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品燃料及動(dòng)力50000187500乙產(chǎn)品燃料及動(dòng)力30000112500小計(jì)750000800003.75300000車(chē)間一般用水電費(fèi)5000020000輔助生產(chǎn)車(chē)間用水電費(fèi)8000032000行政管理部門(mén)用水電費(fèi)200008000合計(jì)－900000360000第45頁(yè)/共76頁(yè)46根據(jù)“動(dòng)力費(fèi)用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品187500

生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品112500

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本32000

制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間20000

管理費(fèi)用—水電費(fèi)8000

貸：銀行存款（or應(yīng)付賬款）360000第46頁(yè)/共76頁(yè)第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

待攤費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第47頁(yè)/共76頁(yè)48一、待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用概述

待攤費(fèi)用的概念

常見(jiàn)的待攤費(fèi)用核算設(shè)置的賬戶(hù)待攤費(fèi)用的特點(diǎn)12待攤費(fèi)用核算

第48頁(yè)/共76頁(yè)491.待攤費(fèi)用概述（2）待攤費(fèi)用的特點(diǎn)：是先發(fā)生或支付，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

（3）常見(jiàn)的待攤費(fèi)用

出借出租包裝物、低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)租金、預(yù)付的報(bào)刊訂閱費(fèi)等。（1）待攤費(fèi)用的概念：待攤費(fèi)用是指本月已經(jīng)發(fā)生或支付，但應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用等共同負(fù)擔(dān)的、攤銷(xiāo)期限在一年以?xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。第49頁(yè)/共76頁(yè)50（4）待攤費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)待攤費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行。

待攤費(fèi)用發(fā)生的待攤費(fèi)用月末攤銷(xiāo)本月負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用尚未攤完的待攤費(fèi)用第50頁(yè)/共76頁(yè)512.待攤費(fèi)用的核算（舉例）

例：某企業(yè)2008年末預(yù)付下一年度的報(bào)刊雜志費(fèi)2400元，規(guī)定本年按12月平均分?jǐn)?，攤銷(xiāo)比例為基本生產(chǎn)車(chē)間20%，兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)運(yùn)輸車(chē)間10%，機(jī)修車(chē)間10%，企業(yè)管理部門(mén)30%，銷(xiāo)售部門(mén)30%，要求編制各月待攤費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。第51頁(yè)/共76頁(yè)52二、預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用概述

預(yù)提費(fèi)用的概念

常見(jiàn)的預(yù)提費(fèi)用核算設(shè)置的賬戶(hù)預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)12預(yù)提費(fèi)用核算

第52頁(yè)/共76頁(yè)531.預(yù)提費(fèi)用概述

（2）預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)：先預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付費(fèi)用。

（3）常見(jiàn)的預(yù)提費(fèi)用

銀行借款利息的費(fèi)用、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的租金等。（1）預(yù)提費(fèi)用的概念：預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入各月成本、費(fèi)用，在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用。第53頁(yè)/共76頁(yè)54（4）預(yù)提費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行。

預(yù)提費(fèi)用

實(shí)際支付每月預(yù)提已預(yù)提尚未支付的費(fèi)用第54頁(yè)/共76頁(yè)552.預(yù)提費(fèi)用的核算（舉例）

例：某企業(yè)于2009年開(kāi)始每月預(yù)提一定的費(fèi)用，為2010年進(jìn)行固定資產(chǎn)大修理做準(zhǔn)備，規(guī)定預(yù)提額為基本生產(chǎn)車(chē)間400元，兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)運(yùn)輸車(chē)間、機(jī)修車(chē)間各300元，企業(yè)管理部門(mén)300，銷(xiāo)售部門(mén)180，要求編制各月預(yù)提費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。第55頁(yè)/共76頁(yè)56第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配基本生產(chǎn)車(chē)間

輔助生產(chǎn)車(chē)間

第56頁(yè)/共76頁(yè)57企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)門(mén)從事為企業(yè)基本生產(chǎn)部門(mén)和管理部門(mén)提供勞務(wù)或產(chǎn)品的的服務(wù)部門(mén)稱(chēng)為輔助生產(chǎn)部門(mén)，其提供勞務(wù)或產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用稱(chēng)為輔助生產(chǎn)費(fèi)用（servicedepartmentcost）。輔助生產(chǎn)部門(mén)的類(lèi)型有兩種：提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車(chē)間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車(chē)間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等；提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間------通常有：供水、供電、供汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本?！緦W(xué)習(xí)的重點(diǎn)】輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用首先應(yīng)按各輔助生產(chǎn)部門(mén)在提供服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，然后將所歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用按各受益部門(mén)的受益量進(jìn)行合理的分配。第57頁(yè)/共76頁(yè)58一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配程序原材料輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用

累計(jì)折舊管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用

現(xiàn)金/銀行存款

第58頁(yè)/共76頁(yè)59假如輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不相互提供勞務(wù)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就比較容易，只要將“輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳”中歸集的費(fèi)用，按照勞務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。在有交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門(mén)分配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的分配,此時(shí)需要交互分配。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)第59頁(yè)/共76頁(yè)60三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般原則第一，凡是能夠具體確認(rèn)受益部門(mén)的勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該部門(mén)、該產(chǎn)品的成本費(fèi)用中。對(duì)于不能確認(rèn)具體受益部門(mén)的勞務(wù)費(fèi)用，必須按受益比例在各受益部門(mén)之間進(jìn)行分配，多受益多分配，少受益少分配。第二，服務(wù)費(fèi)用的分配方法應(yīng)力求簡(jiǎn)便、易行、合理。從這一原則出發(fā)，其關(guān)鍵是選擇科學(xué)合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和正確統(tǒng)計(jì)各部門(mén)耗用勞務(wù)的數(shù)量。第60頁(yè)/共76頁(yè)61四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法

順序分配法

交互分配法

代數(shù)分配法

計(jì)劃分配法

第61頁(yè)/共76頁(yè)621.直接分配法直接分配法也是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的基本方法，這是一種不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間互相提供勞務(wù)的情況，而是將輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的實(shí)際成本直接分配給該輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各受益單位負(fù)擔(dān)。第62頁(yè)/共76頁(yè)63直接分配法的計(jì)算公式第63頁(yè)/共76頁(yè)64優(yōu)缺點(diǎn)和適用性采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間之外的部門(mén)，其分配額僅是本車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，不包括交互分入的費(fèi)用，計(jì)算工作比較簡(jiǎn)單。這種方法僅適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間沒(méi)有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)。對(duì)于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。第64頁(yè)/共76頁(yè)652.順序分配法順序分配法也稱(chēng)階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車(chē)間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。分配思路是：首先為各輔助生產(chǎn)車(chē)間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用分給排在后面的輔助生產(chǎn)車(chē)間；排在后面的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用不再分給排在前面的輔助生產(chǎn)車(chē)間。例如供電修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，若供電車(chē)間耗用修理車(chē)間的費(fèi)用少，而修理車(chē)間耗用供電車(chē)間的費(fèi)用多，則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序應(yīng)是先分配供電車(chē)間的費(fèi)用，然后再分配修理車(chē)間的費(fèi)用。

第65頁(yè)/共76頁(yè)66排在后面的輔該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)=———————————————————————用分配率

該輔助生產(chǎn)部門(mén)向其他部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各部門(mén)應(yīng)分配的該車(chē)間或部門(mén)耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用