會計實(shí)務(wù)：正常廢品損失申報勿忘填寫調(diào)整表

正常廢品損失申報勿忘填寫調(diào)整表近期，某市國稅局稅務(wù)人員對甲企業(yè)進(jìn)行新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》輔導(dǎo)時，發(fā)現(xiàn)其對正常廢品損失填報理解有誤。報表填報甲企業(yè)的會計在預(yù)填《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時， 《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）中“（二）其他業(yè)務(wù)收入”第 10行“銷售材料收入”（填報納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入）的金額為30000元；對應(yīng)的《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）中“其他業(yè)務(wù)支出”第10行“（二）材料銷售成本”（填報納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等發(fā)生的成本）的金額為120000元。通過對比，材料銷售成本比銷售材料收入多90000元120000-30000）的情形。也就是說，甲企業(yè)可能出現(xiàn)了正常廢品損失（資產(chǎn)損失）。但是，核查《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090），并沒有填寫“賬載金額”、“稅收金額”。會計核算經(jīng)了解甲企業(yè)經(jīng)營流程得知，上述情況產(chǎn)生的原因，是在生產(chǎn)過程中正常產(chǎn)生的廢品，而又有別的企業(yè)對該廢品進(jìn)行回收，因此存在生產(chǎn)過程中正常產(chǎn)生的廢品當(dāng)成廢料銷售的情形。會計核算如下：1）發(fā)生廢品損失時：借：廢品損失——材料成本120000借：生產(chǎn)成本——廢品損失——原材料 -1200002）月底結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失時：借：生產(chǎn)成本——廢品損失——原材料120000貸：廢品損失——材料損失 1200003）廢品銷售時：借：應(yīng)收賬款35100貸：其他業(yè)務(wù)收入——其他收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51004）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：其他業(yè)務(wù)支出——材料銷售——一般銷售120000貸：生產(chǎn)成本——廢品損失——原材料 120000從會計分錄看，因銷售廢品產(chǎn)生損失 90000元。輔導(dǎo)建議（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉 的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011年第25號）第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。第九條規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。（二）正常廢品損失的企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報。由于銷售廢品的損失屬正常經(jīng)營管理活動中的損失， “賬載金額”、“稅收金額”一致，因此還應(yīng)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）第2行“企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失”，“賬載金額”欄、“稅收金額”欄填寫 90000元，無納稅調(diào)整金額。需要說明的是，雖然銷售廢品是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中， 按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，收入和支出能準(zhǔn)確核算，但如果沒有清單申報，按照國家稅務(wù)總局公告 2011