2023高級會計師考試專項模擬試題

第頁共頁2023高級會計師考試專項模擬試題2023高級會計師考試專項模擬試題試題一A上市公司于2023年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進展合并，獲得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：(1)合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可識別凈資產(chǎn)賬面價值總額2億元，B企業(yè)可識別凈資產(chǎn)賬面價值總額6億元。(2)A公司普通股在2023年8月30日的公允價值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價值為30元/股。(3)2023年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處獲得了B企業(yè)的全部股權(quán)。(4)2023年8月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債工程的公允價值與其賬面價值一樣。(5)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(6)B企業(yè)2023年實現(xiàn)合并凈利潤2000萬元，2023年A公司與B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤為8000萬元，自2023年1月1日至2023年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。要求：(1)從會計角度判斷該企業(yè)合并中的購置方和被購置方。簡要說明理由。(2)確定該項合并中購置方的合并本錢。(3)計算合并商譽。(4)計算購置日的合并財務(wù)報表中普通股的股數(shù)。(5)計算合并報表中2023年根本每股收益以及比擬報表中2023年的根本每股收益?！菊_答案】(1)B企業(yè)為購置方，A公司為被購置方。理由：對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其消費經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，故B企業(yè)應(yīng)為購置方，A公司為被購置方。(2)A公司在該項合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了3000萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為60%(3000/5000)。假如假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后的主體中享有同樣的股權(quán)比例，那么B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為：1500/60%-1500=1000(萬股)其公允價值為30000萬元(1000×30)，企業(yè)合并本錢為30000萬元。(3)A公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值=20000+5000=25000(萬元)B企業(yè)合并本錢30000萬元，大于A公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值25000萬元，其差額5000萬元，即為商譽。(4)購置日的合并財務(wù)報表中普通股的股數(shù)=2000+3000=5000(萬股)(5)合并報表中2023年根本每股收益=8000/(3000×8/12+5000×4/12)=2.18(元)提供比擬報表的情況下，比擬報表中的每股收益應(yīng)進展調(diào)整。比擬報表中2023年的每股收益=2000/3000=0.67(元)?！敬鸢附馕觥俊驹擃}針對“反向購置的處理”知識點進展考核】試題二A公司與相關(guān)公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計提的比例均為10%。A公司2×___年起施行了一系列股權(quán)交易方案，詳細情況如下：資料一：(1)2×___年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行15000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權(quán)，假定該合并為免稅合并。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元，雙方確定的.評估基準(zhǔn)日為2×___年4月30日。B公司經(jīng)評估確定2×___年4月30日的可識別凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為60000萬元。A公司該并購事項于2×___年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2×___年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股3.5元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。以2×___年4月30日的評估值為根底，B公司可識別凈資產(chǎn)于2×___年6月30日的賬面價值為33030萬元(其中股本15000萬元、資本公積9000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤6030萬元)，公允價值為65100萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)，A公司與W公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。B公司在2×___年6月30日有關(guān)資產(chǎn)、負債評估增值情況如下表所示：單位：萬元B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊;管理用無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預(yù)計負債為B公司一項未決訴訟形成，由于B公司預(yù)計敗訴的可能性為50%而未確認預(yù)計負債，至年末已經(jīng)判決賠償損失100萬元。上述資產(chǎn)負債計稅根底與按歷史本錢計算的賬面價值一樣。(2)B公司2×___年7月至12月實現(xiàn)凈利潤12500萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益1500萬元。(3)2×___年12月31日，B公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為79530萬元，其中2×___年實現(xiàn)凈利潤30000萬元，上年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益2500萬元。資料二：假定2×___年1月1日，A公司又支付20000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權(quán)，至此持股比例到達100%。當(dāng)日B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為95000萬元。資料三：2×___年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)對外出售(或出售B公司股權(quán)的25%)，獲得價款20000萬元。該項交易后A公司持有B公司60%的股權(quán)，A公司仍可以控制B公司的財務(wù)和消費經(jīng)營決策。當(dāng)日B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為95000萬。要求：1.根據(jù)資料一，不考慮其他因素，答復(fù)以下問題：①確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。②確定購置日、計算合并本錢、合并中獲得可識別凈資產(chǎn)的公允價值、合并商譽。2.根據(jù)資料一、資料二，不考慮其他因素，答復(fù)以下問題：①判斷A公司購置B公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由。②計算確定A公司在個別財務(wù)報表中對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價值。③