淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策探析

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2022年5月l日起，我國全面開展“營改增”試點，建筑業(yè)納入其中。營改增的實施一方面可以開啟不同行業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)國家整體的布局性減稅，制止重復征稅，加強稅收的管理；另一方面可以帶動企業(yè)技術革新、設備升級，有效增加企業(yè)在同行業(yè)及國際市場上的競爭力。但是從實際處境來看，“營改增”卻是一柄雙刃劍。國家相關部門調查研究察覺，建筑業(yè)實施“營改增”后，片面企業(yè)稅負非但沒有降低反而上升，造成理論與實際嚴重不符。本研究在分析“營改增”對建筑韭影響的根基上，提出具有針對性的應對策略，以期對建筑業(yè)的平穩(wěn)、健康進展有所借鑒。

營改增建筑業(yè)企業(yè)稅負

自2022年5月1日起，營改增試點工作在全國范圍內(nèi)全面開展，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等正式納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?；诠獋炔季中愿母锏臏p稅需求，營改增對建筑企業(yè)稅負的影響直接關系到改革能否告成以及對建筑業(yè)H后持續(xù)進展處境。好多學者采用不同的方法分析營改增對建筑企業(yè)稅負的增減處境，但觀法尚不統(tǒng)一。瞿富強等從投入產(chǎn)出的角度分析營改增對建筑業(yè)稅負的影響，研究察覺在11%的增值稅稅率下，實施營改增后征收的增值稅稅額相比改革前的營業(yè)稅稅額有所下降。申玲等以建筑行業(yè)內(nèi)具有代表性的上市公司2022-2022年的財務報表，通過分析營改增前后建筑業(yè)上市公司總稅負率的變化處境以及企業(yè)人工費、材料費的占比，營改增后建筑企業(yè)稅負增加，但隨著改革的深入以及企業(yè)的積極應對，稅負增加的勢頭會逐步減弱。王科蓓等分析了建筑企業(yè)增值稅稅收風險識別與預警的策略與方法，對深化稅收征管改革，實施建筑企業(yè)稅收風險管理，提高建筑企業(yè)稅收遵從度，防范和降低稅收風險具有重要的理論和現(xiàn)實意義。本文在已有文獻研究的根基上，從總體上對我國建筑企業(yè)的特點和進展狀況舉行分析，指出建筑業(yè)全面實施“營改增”以來存在的突出問題，并就相關問題提出應對策略，為建筑業(yè)后續(xù)的穩(wěn)定持續(xù)進展供給斟酌和借鑒。

我國建筑企業(yè)的特征分析

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，其市場需求與我國經(jīng)濟進展密不成分，尤其是固定資產(chǎn)投資額在很大程度上抉擇了建筑市場的規(guī)模。雖然建筑業(yè)在我國經(jīng)濟信息化創(chuàng)辦中有著至關重要的作用，但與其他行業(yè)又有著明顯的識別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）施工生產(chǎn)的長期性。建筑產(chǎn)品的長期性抉擇了施工生產(chǎn)的長期性。與其他產(chǎn)品生產(chǎn)不同，建筑企業(yè)主要從事房屋、道路、鐵路、橋梁、隧道等大型根基設施的建立工作，極少有當年施工當年交付。因此，建立周期少那么幾年，多那么十幾年，從而導致其會計核算概括方法和進程與其他行業(yè)有大量不同之處。

（2）建筑企業(yè)的人員滾動性較強。建筑施工企業(yè)主要由施工管理人員、施工技術人員、施工作業(yè)人員三類人員構成。隨著工程工程的變化，施工管理人員和施工技術人員的變動相對較小，而基層施工作業(yè)人員的變動幅度較大。這一方面與企業(yè)的用人機制有關；另一方面也與施工企業(yè)的工資待遇及個人因素有關。由于建筑產(chǎn)品滾動性較強，不會聘用大量人工，多數(shù)人員均為臨時工，導致施工人員滾動性較大，給人員管理工作帶來較大難度。因此，人員滾動性較強會增加建筑企業(yè)選擇分包商的難度。

（3）融資金額數(shù)量大，滾動資金需求較強。施工企業(yè)建筑產(chǎn)品造價高、周期長等特點，抉擇了施工企業(yè)在施工過程中需墊支大量資金。所以，除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結算價款外，大多采用按月結算、分段結算等方法。因此，施工企業(yè)滾動資金是保證正常施工務必的周轉資金，是企業(yè)全部資金中的重要組成片面。滾動資金主要用于勞動力的購置、支付勞動者工資、購置周轉材料和低值易耗品等。這將導致建筑企業(yè)舉行大量借債和集資，在工程創(chuàng)辦本金的核算過程中，其中借債利息的分擔等對比繁雜，給企業(yè)造成很大困難。

（4）工程創(chuàng)辦環(huán)境繁雜。建筑施工企業(yè)在不同階段、不同時期所需原材料存在巨大差異，建筑工程材料的供給來自不同的企業(yè)，造成運輸方式多樣化，給工程管理帶來不便。因此，需要施工管理人員舉行嚴密的統(tǒng)籌協(xié)調，以保證建筑工程物資按時到位，從而保證建筑企業(yè)的施工進度。

鑒于建筑企業(yè)以上特征，其會計核算和賬目管理相較于其他行業(yè)更為繁雜。例如，為適應施工分散、滾動性大等特點，會采取分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結合；為適應建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點，這就要求施工企業(yè)不能根據(jù)確定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位本金，而務必按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算各項工程本金。簡言之，由于建筑行業(yè)的特殊性，造成中國建筑企業(yè)獨特的核算管理制度，從而產(chǎn)生各種繁雜繁多的稅目，給稅務部門的征管工作帶來難度。

“營改增”對建筑企業(yè)納稅的影響

（1）營改增導致建筑業(yè)企業(yè)實際稅負可能增多

建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中需通過多種渠道和方式來購買建筑材料，實施“營改增”后，建筑企業(yè)務必通過取得增值稅專用發(fā)票，才能完成進項稅額的抵扣。在現(xiàn)實當中，為節(jié)省資金和人力本金建筑企業(yè)通常會選擇一些小型店鋪添置原材料，而這些商鋪往往無法供給增值稅專用發(fā)票，因而直接導致建筑企業(yè)實際稅負會有所增加。建筑企業(yè)在實際施工期間會雇用大量勞動力，勞務費用通常占到整個創(chuàng)辦工程總費用的20%-30%.勞務費用支出較大。隨著經(jīng)濟的不斷進展，這一占比將會持續(xù)上升?！盃I改增”后，有一些建立公司在勞動費用的計量方法上還有好多的問題，假設不盡快預提，建立公司的處置費用會增加，進而導致加工費用增加，并降低公司預期相應的盈利水平。目