第十二章 收入、費用和利潤第一節(jié)收入

第十二章收入、費用和利潤第一節(jié)收入一、收入的概念與特征二、收入的確認和計量三、收入核算應設置的賬戶四、履行履約義務確認收入的賬務處理五、合同成本商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售退回（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算

3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷貨退回的核算商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷貨退回的核算比較業(yè)務概念核算方法商業(yè)折扣企業(yè)為了鼓勵客戶多購買商品而在商品標價上給予的價格減讓商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終成交價格。銷售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬現(xiàn)金折扣債權人為鼓勵客戶在規(guī)定的期限內付款而向客戶提供的價格減讓

如果企業(yè)判斷客戶在折扣期限內不是很可能取得現(xiàn)金折扣，應當采用總價法。如果客戶能夠在折扣期內付款，企業(yè)應按客戶取得的現(xiàn)金折扣金額調減收入。如果企業(yè)判斷客戶在折扣期限內很可能取得現(xiàn)金折扣，應當采用凈價法。如果客戶未能在折扣期內付款，企業(yè)應按客戶喪失的現(xiàn)金折扣金額調增收入。（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算可變對價，是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。業(yè)務概念核算方法

銷售折讓企業(yè)因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓①發(fā)生在銷售收入確認之前的，其會計處理與商業(yè)折扣相同；②發(fā)生在銷售收入確認之后的，應在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入。

銷貨退回企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨①發(fā)生在企業(yè)確認收入之前的，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉回“庫存商品”賬戶；②如已確認收入的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；③在資產負債表日及之前售出的商品在資產負債表日至財務報告批準報出日之間退回，按資產負債表日后事項處理。續(xù)表（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算（1）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的核算

例12-5齊魯公司20××年12月5日銷售給甲企業(yè)A商品10000件，每件商品的標價為30元（不含增值稅），每件成本為22元，增值稅稅率為13%；規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經發(fā)出。銷售時企業(yè)判斷甲企業(yè)在折扣期限內不是很可能付款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

結果購貨方于12月14日付款。（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算①12月5日，銷售實現(xiàn)時：（齊魯公司判斷甲企業(yè)在折扣期限內不是很可能付款）

借：應收賬款—甲企業(yè)305100貸：主營業(yè)務收入270000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)35100同時或月末，結轉銷售商品成本時：

借：主營業(yè)務成本220000

貸：庫存商品220000②結果，12月14日收到價款時，應給予甲企業(yè)的現(xiàn)金折扣為5400（即270000×2%）元；

借：銀行存款299700

主營業(yè)務收入5400

貸：應收賬款—甲企業(yè)305100（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算③若甲企業(yè)于12月24日付款，則給予的現(xiàn)金折扣為2700（270000×1%）元，作會計分錄：

借：銀行存款299700

主營業(yè)務收入

2700

貸：應收賬款—甲企業(yè)305100④若甲企業(yè)于次年1月10日付款，則應全額付款，作會計分錄：

借：銀行存款305100

貸：應收賬款—甲企業(yè)305100（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算（1）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的核算

例12-5假定銷售時企業(yè)判斷甲企業(yè)在折扣期限內很可能付款。

（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算①12月5日，銷售實現(xiàn)時：（齊魯公司判斷甲企業(yè)在折扣期限內很可能付款）現(xiàn)金折扣=270000*2%=5400（元）銷貨凈額=270000-5400=264600（元）銷項稅額=270000*13%=35100（元）

借：應收賬款—甲企業(yè)299700貸：主營業(yè)務收入264600應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)35100同時或月末，結轉銷售商品成本時：

借：主營業(yè)務成本220000

貸：庫存商品220000②假定12月14日甲企業(yè)付款時

借：銀行存款299700

貸：應收賬款—甲企業(yè)299700（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算③假定甲企業(yè)于12月24日付款時，應給予的現(xiàn)金折扣為2700（270000×1%）元，

開始已經按2%減少了現(xiàn)金折扣。此時再增加1%。

借：銀行存款305100

貸:

應收賬款—甲企業(yè)

299700

主營業(yè)務收入2700④假定甲企業(yè)于12月28日付款，超過20天，則全額付款，作會計分錄：

借：銀行存款305100

貸:應收賬款—甲企業(yè)299700

主營業(yè)務收入5400（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算主營業(yè)務收入應收賬款應交稅費-應交增值稅（銷）②①庫存商品主營業(yè)務成本銀行存款圖

賬務處理流程圖（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算③（2）銷售折讓的核算

例12—5齊魯公司20××年12月8日銷售一批商品給丁企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明價款420000元，增值稅54600元，該批商品成本為315000元，貨款尚未收到。丁企業(yè)驗收時發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，經雙方協(xié)商同意在價格上給予6％的折讓。（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算①12月8日，銷售實現(xiàn)時，作會計分錄如下：借：應收賬款—丁企業(yè)474600貸：主營業(yè)務收入420000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)54600②同時或月末，結轉銷售商品成本時，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本315000貸：庫存商品315000（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算③發(fā)生銷售折讓時，根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票，沖減收入25200[(420000×6％)]，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入25200應交稅費—增值稅(銷項稅額)3276

貸：應收賬款—丁企業(yè)28476④實際收到款項時，作會計分錄如下：474600-28476=446124借：銀行存款446124

貸：應收賬款—丁企業(yè)446124（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算圖12-8例12—5賬務處理流程圖

主營業(yè)務收入應收賬款主營業(yè)務成本庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷）②①①銀行存款③④（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算未確認收入已確認收入和成本已經確認收入且屬于資產負債表日后事項銷貨退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品沖減退回當期的收入和成本按照資產負債表日后事項處理報告年度次年的1月1日到財務報告批準報出日4.銷貨退回的核算

（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算(1)不附銷售退回條款的銷貨退回

例12-7齊魯公司20××年10月9日銷售給甲企業(yè)商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款160000元，增值稅率13%，增值稅額20800元，成本為125000元。商品當日發(fā)出，收到對方支票一張，已送存銀行。12月29日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品質量有問題，將商品全部退回，企業(yè)將貨款退給甲企業(yè)，并按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算①銷售實現(xiàn)時：

借：銀行存款180

800貸：主營業(yè)務收入160000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）20800借：主營業(yè)務成本125000貸：庫存商品125000

（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算②12月29日，銷售退回時，根據(jù)紅字發(fā)票：借：主營業(yè)務收入160000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）20

800

貸：銀行存款

180

600借：庫存商品125000貸：主營業(yè)務成本

125000（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算主營業(yè)務收入銀行存款主營業(yè)務成本庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷）②①①③③圖12-9例12—6賬務處理流程圖

（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算附有銷售退回條款，是指企業(yè)與客戶訂立的合同中規(guī)定，客戶依照合同條款規(guī)定有權退貨的銷售方式，如合同條款規(guī)定如有產品質量問題客戶可以在3個月內全部或部分退貨等。在附有銷售退回條款的情況下，企業(yè)收入確認時分兩步進行。4.銷貨退回的核算

(2)附銷售退回條款的銷售退回

（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算

第一步，按照差額確認收入。企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債，貸記“預計負債—應付退貨款”賬戶，按照全部價款乘以適用稅率貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時，借記“應收賬款”賬戶。4.銷貨退回的核算

(2)附銷售退回條款的銷售退回

（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算第二步，結轉成本，結轉成本時將確認收入的部分進行結轉，未確認收入的部分（即預計將退回的部分）確認“應收退貨成本”賬戶。在資產負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，并對已經確認的資產和負債進行重新計量。如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。4.銷貨退回的核算

(2)附銷售退回條款的銷售退回

例12—82021年11月1日，齊魯公司向信達公司銷售200臺電子設備，單位銷售價格為3000元，單位成本為2200元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為600000元，增值稅率13%，增值稅稅額為78000元。電子設備已經發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)合同約定，信達公司應于2021年12月1日之前支付貨款，在2022年1月31日之前有權退還電子設備。齊魯公司根據(jù)過去的經驗，估計該批電子設備的退貨率約為20%。

在2021年12月31日，齊魯公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的電子設備會被退回。齊魯公司為增值稅一般納稅人，電子設備發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定電子設備發(fā)出時控制權轉移給信達公司。齊魯公司的賬務處理如下：（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算（1）2021年11月1日，銷售商品確認收入時；借：應收賬款—信達公司678000貸：主營業(yè)務收入480000預計負債—應付退貨款120000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

78000同時，結轉成本，主營業(yè)務成本=2200x200x80%=352000元，應收退貨成本=2200x200x20%=88000元；借：主營業(yè)務成本352000應收退貨成本88000貸：庫存商品

440000（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算（2）2021年12月1日前收到貨款；借：銀行存款678000貸：應收賬款—信達公司678000（3）2021年12月31日，齊魯公司對退貨率進行重新評估，應增加10%的主營業(yè)務收入，并同時沖減預計負債；并同時增加主營業(yè)務成本，沖減應收退貨成本；借：預計負債—應付退貨款60000貸：主營業(yè)務收入60000借：主營業(yè)務成本44000貸：應收退貨成本44000（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算（4）2022年1月31日發(fā)生銷售退回，假定實際退貨量為10臺，退貨款項已經支付。

借：庫存商品22000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3900

預計負債—應付退貨款60000

貸：應收退貨成本22000

主營業(yè)務收入30000

銀行存款33900借：主營業(yè)務成本22000貸：應收退貨成本22000（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用13%的增值稅稅率，9月3日，甲公司向乙公司銷售商品600件，每件標價3000元（不含增值稅），實際成本為2500元。約定甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，當日商品發(fā)出，符合收入確認條件，9月18日，甲公司收到貨款，不考慮其他因素，甲公司應確認的商品銷售收入（）元。

A.1895200B.1500000C.1800000D.1620000

[答案解析]商品的銷售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）。練一練『正確答案』×【例題·判斷題】企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減銷售收入。（）

[答案解析]企業(yè)已經確認收入的銷售折讓，如果不是資產負債表日后事項，應該沖減發(fā)生時的銷售收入。練一練『正確答案』√謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第十二章收入、費用和利潤商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷貨退回的核算比較復習回顧業(yè)務概念核算方法商業(yè)折扣企業(yè)為了鼓勵客戶多購買商品而在商品標價上給予的價格減讓商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終成交價格。銷售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬現(xiàn)金折扣債權人為鼓勵客戶在規(guī)定的期限內付款而向客戶提供的價格減讓

如果企業(yè)判斷客戶在折扣期限內不是很可能取得現(xiàn)金折扣，應當采用總價法。如果客戶能夠在折扣期內付款，企業(yè)應按客戶取得的現(xiàn)金折扣金額調減收入。如果企業(yè)判斷客戶在折扣期限內很可能取得現(xiàn)金折扣，應當采用凈價法。如果客戶未能在折扣期內付款，企業(yè)應按客戶喪失的現(xiàn)金折扣金額調增收入?？勺儗r，是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。業(yè)務概念核算方法

銷售折讓企業(yè)因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓①發(fā)生在銷售收入確認之前的，其會計處理與商業(yè)折扣相同；②發(fā)生在銷售收入確認之后的，應在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入。

銷貨退回企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨①發(fā)生在企業(yè)確認收入之前的，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉回“庫存商品”賬戶；②如已確認收入的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；③在資產負債表日及之前售出的商品在資產負債表日至財務報告批準報出日之間退回，按資產負債表日后事項處理。續(xù)表復習回顧第一節(jié)收入一、收入概念與特征二、收入確認與計量三、收入核算應設置的賬戶四、履行履約義務確認收入的賬務處理五、合同成本（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算

（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算四、履行履約義務確認收入的賬務處理（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算5.代銷業(yè)務的核算代銷，是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款。

委托方受托方交付商品交付代銷清單結算價款

視同買斷收取手續(xù)費銷售商品

5.代銷業(yè)務的核算

（1）視同買斷

由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

委托方受托方交付商品交付代銷清單結算價款銷售商品1.合同約定受托方能否售出與委托方無關，發(fā)出商品時確認收入。2.合同已約定了結算單價，受托方沒有售出的部分可以退回給委托方，發(fā)出商品時不能確認收入。（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算5.代銷業(yè)務的核算（1）視同買斷

①不附退回條款的視同買斷（包銷方式）：合同約定，受托方能否售出與委托方無關，發(fā)出商品時確認收入。委托方按銷售處理；受托方按購進處理。

②附退回條款的視同買斷（包銷方式）：合同已約定了結算單價，受托方沒有售出的部分可以退回給委托方，發(fā)出商品時不能確認收入。

（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算5.代銷業(yè)務的核算（1）視同買斷（委托方確認收入）例12-8齊魯公司，2021年10月8日與甲企業(yè)（為增值稅一般納稅人）簽訂代銷協(xié)議，委托甲企業(yè)銷售C商品100臺、協(xié)議價為800元/臺，成本520元／臺，增值稅率為13％。12月1目，收到甲企業(yè)開來的代銷清單時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價80000元，增值稅10400元。甲企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價92000元，增值稅額11960元。12月7日，收到甲企業(yè)按合同協(xié)議價支付的款項。約定甲企業(yè)不能將沒有代銷出去的商品退回齊魯公司。（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算10月8日交付商品委托方(齊魯公司)C商品100臺協(xié)議價為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))對外實際銷售價92000元增值稅額11960元12月1日代銷清單（80000元，增值稅12800元）12月7日結算貨款（1）視同買斷（委托方確認收入）（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算委托方(齊魯公司)C商品100臺、協(xié)議價為800元/臺成本520元／臺，受托方(甲企業(yè))實際銷售價92000元增值稅額14720元10月8日交付商品委托方(齊魯公司)受托方(甲企業(yè))①10月8日，將C商品交付甲企業(yè)時：借：應收賬款——甲企業(yè)90400

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——應交增值稅

(銷項稅額)10400借：主營業(yè)務成本52000

貸：庫存商品52000

①10月8日，收到代銷的C商品時：借：庫存商品80000

應交稅費——應交增值稅

(進項稅額)10400

貸：應付賬款——齊魯公司90400②實際銷售C商品時：借：銀行存款103960

貸：主營業(yè)務收入92000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額）11960借：主營業(yè)務成本80000

貸：庫存商品80000③12月7日，收到甲企業(yè)匯來的貨款時:借：銀行存款90400

貸：應收賬款——甲企業(yè)90400③12月7日，將款項付給齊魯公司時：借：應付賬款—齊魯公司90400

貸：銀行存款9040080000－52000＝28000(元)92000－80000＝12000(元)5.委托代銷商品業(yè)務的核算（1）視同買斷（委托方不能確認收入）例12-8齊魯公司，20××年10月8日與甲企業(yè)（為增值稅一般納稅人）簽訂代銷協(xié)議，委托甲企業(yè)銷售C商品100臺、協(xié)議價為800元/臺，成本520元／臺，增值稅率為13％。12月1目，收到甲企業(yè)開來的代銷清單時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價80000元，增值稅10

400元。甲企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價92000元，增值稅額11

960元。12月7日，收到甲企業(yè)按合同協(xié)議價支付的款項。約定甲企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回齊魯公司。（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算10月8日交付商品委托方(齊魯公司)C商品100臺協(xié)議價為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))實際銷售價92000元增值稅額11960元12月1日代銷清單12月7日結算貨款（1）視同買斷（委托方不能確認收入）（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算委托方(齊魯公司)C商品100臺、協(xié)議價為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))實際銷售價92000元增值稅額11960元10月8日交付商品委托方(齊魯公司)受托方(甲企業(yè))①10月8日，將C商品交付甲企業(yè)時：借：委托代銷商品52000

貸：庫存商品52000①10月8日，收到代銷的C商品時：借：受托代銷商品80000

貸：受托代銷商品款80000②12月1日，收到代銷清單時：借：應收賬款——甲企業(yè)92800

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——應交增值稅

(銷項稅額)10400借：主營業(yè)務成本52000

貸：委托代銷商品52000②實際銷售C商品時：借：銀行存款103960

貸：主營業(yè)務收入92000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額）11960借：主營業(yè)務成本80000

貸：受托代銷商品80000借：受托代銷商品款80000

應交稅費——應交增值稅(進)10400

貸：應付賬款——齊魯公司90400③12月7日，收到甲企業(yè)匯來的貨款時:借：銀行存款90400

貸：應收賬款——甲企業(yè)90400③12月7日，將款項付給齊魯公司時：借：應付賬款—齊魯公司90400

貸：銀行存款9040080000－52000＝28000(元)92000－80000＝12000(元)主營業(yè)務收入應收賬款庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務成本①應交稅費——應交增值稅（銷）②②銀行存款③（2）委托方（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算主營業(yè)務收入銀行存款受托代銷商品款受托代銷商品主營業(yè)務成本①應交稅費—應交增值稅②②應付賬款（2）受托方（銷項）（進項）③②（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算

（2）收取手續(xù)費

受托方向委托方收取一定的手續(xù)費。受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應在收到受托方的代銷清單時確認銷售商品收入，受托方將收取的手續(xù)費作為收入。委托方支付的手續(xù)費應計入銷售費用。

委托方受托方交付商品按規(guī)定價格銷售商品交付代銷清單支付手續(xù)費

支付的手續(xù)費——銷售費用收取的手續(xù)費——其他業(yè)務收入（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算（2）收取手續(xù)費例12-9仍以前例資料，假定齊魯公司與甲企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)按800元/臺（不含稅）售給顧客，齊魯公司按售價的10％向甲企業(yè)支付手續(xù)費甲企業(yè)實際銷售時，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明C商品售價80000元，增值稅10

400元。12月1日齊魯公司收到甲企業(yè)交來的代銷清單，并向甲企業(yè)開出一張金額相同的增值稅專用發(fā)票。12月7日，齊魯公司收到甲企業(yè)支付的商品代銷款（已扣手續(xù)費）。（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算10月8日交付商品委托方(齊魯公司)C商品100臺協(xié)議價為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))實際銷售價80000元增值稅額10400元12月1日代銷清單12月7日結算貨款（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算委托方(齊魯公司)C商品100臺、協(xié)議價為800元/臺成本520元／臺受托方(甲企業(yè))實際銷售價80000元增值稅額12800元10月8日交付商品委托方(齊魯公司)受托方(甲企業(yè))①10月8日，將C商品交付甲企業(yè)時：借：委托代銷商品52000

貸：庫存商品52000①10月8日，收到代銷的C商品時：借：受托代銷商品80000

貸：受托代銷商品款80000②12月1日，收到代銷清單時：借：應收賬款——甲企業(yè)90400

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——應交增值稅

(銷項稅額)10400借：主營業(yè)務成本52000

貸：委托代銷商品52000借：銷售費用—代銷手續(xù)費8000

貸：應收賬款—甲企業(yè)8000

②實際銷售C商品時：借：銀行存款

90400

貸：受托代銷商品80000

應交稅費——應交增值稅(銷)10400借：應交稅費——應交增值稅(進）10400

貸：應付賬款——齊魯公司10400借：受托代銷商品款80000

貸：應付賬款——齊魯公司

80000③12月7日，收到甲企業(yè)匯來的貨款時:借：銀行存款82400

貸：應收賬款——甲企業(yè)82400

③12月7日，將款項付給齊魯公司時：借：應付賬款——齊魯公司

90400

貸：銀行存款82400

其他業(yè)務收入8000

80000－52000－8000＝20000(元)8000(元)主營業(yè)務收入應收賬款庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務成本①應交稅費——應交增值稅（銷）②②銷售費用銀行存款②③（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算（2）委托方銀行存款受托代銷商品款受托代銷商品①應交稅費—應交增值稅②（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算（2）受托方（銷項）（進項）應付賬款②②應付賬款其他業(yè)務收入練一練

1.齊魯公司12月1日銷售給東岳公司M型車床500臺，每臺售價4000元，成本價2400元，增值稅率13%,收到東岳公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張。

（1）確認商品銷售收入時借：應收票據(jù)2260000貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）260000

（2）同時或月末，結轉成本

借：主營業(yè)務成本1200000貸：庫存商品1200000練一練

2.齊魯公司12月5日銷售給南方公司V型設備800臺，每臺售價6000元，成本價3600元，增值稅率13%，辦妥委托收款手續(xù)。

（1）確認商品銷售收入時

借：應收賬款5424000貸：主營業(yè)務收入4800000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）624000

（2）同時或月末，結轉成本

借：主營業(yè)務成本2880000貸:委托代銷商品2880000

3.12月10日收到匯通公司代銷清單，內列銷售M型車床175臺，每臺售價4000元，成本價2400元，雙方約定按售價的10％支付代銷手續(xù)費，同時收到匯通公司開具的增值稅專用發(fā)票。

（1）確認商品銷售收入時

700000借：應收賬款791000貸：主營業(yè)務收入700000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）91000

（2）同時或月末，結轉成本

借：主營業(yè)務成本420000貸：委托代銷商品420000練一練（3）計算確認應收代銷手續(xù)費借：銷售費用70000貸：應收賬款70000

練一練4.12月15日銷售原材料一批價款640000元，增值稅102400元，價款收到存入銀行，該批材料成本396000元。借：銀行存款742400貸：其他業(yè)務收入640000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102400

（2）同時或月末，結轉成本借：其他業(yè)務成本396000貸：原材料396000練一練本節(jié)小結方式委托方受托方視同買斷確認收入按銷售按購進不確認收入委托代銷商品受托代銷商品受托代銷商品款收取手續(xù)費委托代銷商品銷售費用受托代銷商品受托代銷商品款其他業(yè)務收入謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第十二章收入、費用和利潤復習回復

控制權能力主導該商品的使用能夠獲得幾乎全部的經濟利益企業(yè)只有在客戶擁有現(xiàn)時權利。如果客戶只能在未來的某一期間主導該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。1識別與客戶訂立的合同2識別合同中的單項履約義務3確定交易價格4將交易價格分攤至各單項履約義務5履行各單項履約義務時確認收入步驟復習回顧（收入的確認）（收入的確認）（收入的確認）（收入的計量）（收入的計量）復習回顧（二）在某一時點履行的履約義務收入的核算1.一般銷售商品業(yè)務的核算2.已經發(fā)出但不符合收入確認條件3.商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣，銷售折讓和銷貨退回4.委托代銷業(yè)務

（一）在某一時點履行的履約義務收入的核算

（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算四、履行履約義務確認收入的賬務處理（二）在某一時段內履行的履約義務確認收入

1.在某一時段內履行的履約義務確認條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內確認：

①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益。例如，保潔服務的一些服務類的合同而言，企業(yè)在履行履約義務（即提供保潔服務）的同時，客戶即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經濟利益。

1.在某一時段內履行的履約義務確認條件

②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)在履約過程中在建的商品包括在產品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務等，由于客戶控制了在建的商品，客戶在企業(yè)提供商品的過程獲得其利益，因此，該履約義務屬于在某一時段內履行的履約義務，應當在該履約義務履行的期間內確認收入。（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

1.在某一時段內履行的履約義務確認條件

③企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項?！舅伎碱}】甲公司為包裝物生產企業(yè)，甲公司2×18年為王老吉生產紅罐包裝物一億個，屬于時段業(yè)務還是時點業(yè)務？『正確答案』時段業(yè)務?？蛻裟軌蚩刂破髽I(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。2.在某一時段內履行的履約義務的收入確認方法

產出法履約進度投入法

（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

產出法主要是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產品等確定履約進度的方法。

(1)產出法

（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

【例·計算分析題】2021年1月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，合同價格為100萬元（不含稅價）。截至2019年12月31日，甲公司共更換鐵軌60根，剩余部分預計在2020年3月31日之前完成。該合同僅包含一項履約義務，且該履約義務滿足在某一時段內履行的條件。假定不考慮其他情況。

(1)產出法

（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

1.產出法

『正確答案』則：甲公司提供的更換鐵軌的服務屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。因此，截至2021年12月31日，該合同的履約進度為60%（60/100），甲公司應確認的收入為60萬元（100×60%）。

（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

（2）投入法

投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內平均發(fā)生時，按照直線法確認收入是合適的。

（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算2.投入法

【例12-12】齊魯公司為增值稅一般納稅人，裝修服務適用增值稅稅率9%。2021年12月1日接受乙公司一項設備安裝任務，安裝期為3個月，裝修費用每月月末按完工進度收取，合同約定裝修總價款300萬元，增值稅27萬元。截至12月31日已實際發(fā)生安裝人員薪酬100萬元，估計還將發(fā)生安裝費用150萬元。

假定齊魯公司按投入法確定履約進度，以實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定安裝的履約進度，乙公司于2021年12月31日支付合同價款。該裝修業(yè)務屬于齊魯公司主營業(yè)務，全部由其自行完成，該裝修服務構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務。（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

齊魯公司的賬務處理如下：（1）實際發(fā)生勞務成本(12月31日已實際發(fā)生安裝人員薪酬100萬元）

借：合同履約成本——設備安裝1000000貸：應付職工薪酬1000000（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

（2）2021年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本。

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝100/(100＋150)×100%＝40%

確認的勞務收入＝300×40%＝120（萬元）

借：銀行存款1308000貸：主營業(yè)務收入1200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）108000同時，結轉成本：

借：主營業(yè)務成本1000000貸：合同履約成本1000000（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

（3）2021年1月31日，假定已實際發(fā)生安裝人員薪酬80萬元，估計還將發(fā)生安裝費用70萬元。確認勞務收入并結轉勞務成本。

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝80/（100＋150）×100%＝32%

確認的勞務收入＝300×32%＝96（萬元）

借：合同履約成本——設備安裝800000

貸：應付職工薪酬800000

借：銀行存款1046400

貸：主營業(yè)務收入960000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）86400同時，結轉成本：

借：主營業(yè)務成本800000

貸：合同履約成本800000（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

（4）2021年2月末，假定已實際發(fā)生安裝人員薪酬70萬元。確認勞務收入并結轉勞務成本。

借：合同履約成本——設備安裝700000

貸：應付職工薪酬700000

借：銀行存款915600

貸：主營業(yè)務收入840000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）75600同時，結轉成本：

借：主營業(yè)務成本700000

貸：合同履約成本700000

（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算2.投入法

例12-13齊魯公司經營一家乒乓球俱樂部，增值稅稅率6%。2021年2月1日，齊魯公司與某客戶簽訂合同，該客戶成為齊魯公司的會員，并向齊魯公司支付會員費4800元（不含稅價），會員可在未來的12個月內在該俱樂部打乒乓球，且沒有次數(shù)的限制，客戶已使用的次數(shù)不會影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù)。齊魯公司在該合同下的履約義務是承諾隨時準備在客戶需要時為其提供打乒乓球服務。因此，該履約義務屬于在某一時段內履行的履約義務，并且該履約義務在會員的會計期間內隨時間的流逝而被履行。齊魯公司按照直線法確認收入，即每月應當確認的收入為400元（4800/12），截至2021年12月31日，乙公司應確認的收入為4400元（400×11）。（二）在某一時段履行的履約義務收入的核算

（1）2021年2月1日，收到會員費時：

借：銀行存款

4800貸：合同負債

4800（2）2021年2月末，確認收入，開具增值稅專用發(fā)票。

借：合同負債400銀行存款24

貸：主營業(yè)務收入

400

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

24（3）2021年3月末至2020年2月，每月處理同上。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已經發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.

第十二章收入、費用和利潤第二節(jié)費用第一節(jié)收入第三節(jié)利潤第四節(jié)所得稅費用第五節(jié)利潤分配四、合同成本

（一）合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費等），應當在發(fā)生時計入當期損益。四、合同成本

聘請外部律師進行盡職調查的支出；為投標而發(fā)生的差旅費；根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經理支付年度獎金。

不屬于增量成本，不能記入合同成本，直接計入當期損益。四、合同成本

（一）合同取得成本【思考題】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進行盡職調查的支出為15000元，為投標而發(fā)生的差旅費為10000元，支付銷售人員傭金為5000元，甲公司預期這些支出未來能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經理支付年度獎金10000元。四、合同成本

（一）合同取得成本

①甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產。②甲公司聘請外部律師進行盡職調查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。③甲公司向銷售部門經理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個人業(yè)績），其并不能直接歸屬于可識別的合同。賬戶的設置發(fā)生合同取得成本對合同取得成本攤銷銷轉回計提的減值準備計提減值準備合同取得成本合同取得成本減值準備四、合同成本借：合同取得成本貸：“銀行存款”或“其他應付款借：銷售費用貸：合同取得成本借：資產減值損失貸：合同取得成本減值準備核算企業(yè)取得合