（銷售管理套表）合并報表抵銷分錄

本文格式為Word版，下載可任意編輯——（銷售管理套表）合并報表抵銷分錄三、編制合并資產(chǎn)負債表應(yīng)舉行的抵銷處理留神對于合并抵銷分錄不要按照教材上合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表等區(qū)分機械的掌管，確定要生動的按照業(yè)務(wù)舉行掌管。譬如，內(nèi)部應(yīng)收債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部存貨的抵銷、內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的抵銷等，由于抵銷分錄中即可能涉及資產(chǎn)負債表、也可能涉及到利潤表，因此應(yīng)按照業(yè)務(wù)舉行掌管。

合并資產(chǎn)負債表通常涉及以下幾類工程的抵銷（一）母公司長期股權(quán)投資工程與子公司全體者權(quán)益工程的抵銷1.在子公司為全資子公司的處境下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司全體者權(quán)益各工程的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。

2.在子公司為非全資子公司的處境下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司全體者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司全體者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司全體者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。

留神如何理解此筆抵銷A公司是B公司的母公司。A公司的資產(chǎn)總額為10000萬元，向B公司投資1000萬元，那么A公司增加長期股權(quán)投資1000萬元，B公司銀行存款增加1000萬元，同時實收資本（股本）增加1000萬元。最初狀態(tài)下A、B兩個公司的資產(chǎn)總額為11000萬元，負債和全體者權(quán)益總額也為11000萬元，但這筆投資業(yè)務(wù)屬于內(nèi)部交易，從整個集團角度來看，資產(chǎn)總額實際上只有10000萬元，故股權(quán)投資工程應(yīng)與子公司全體者權(quán)益工程相抵銷。如何理解如何抵銷●在做此筆抵銷分錄時，應(yīng)與同一操縱下的企業(yè)合并、非同一操縱下的企業(yè)合并聯(lián)系起來。同一操縱下的合并與非同一操縱下的合并，抵銷的處理不同。

第一種處境在同一操縱下長期股權(quán)投資按享有被投資方全體者權(quán)益賬面價值的份額入賬，且被投資方的各項資產(chǎn)、負債無需按公允價值舉行調(diào)整。

假定B公司為A公司的全資子公司，B公司全體者權(quán)益賬面價值為1000萬元，那么A公司的長期股權(quán)投資也為1000萬元（由于同一操縱下，A公司的長期股權(quán)投資按享有B公司全體者權(quán)益賬面價值的份額入賬），那么抵銷分錄為[答疑編號1519190201]『正確答案』借子公司全體者權(quán)益（即實收資本、資本公積等）1000貸長期股權(quán)投資1000借貸雙方相等，不會產(chǎn)生差額。

假使，A公司投入的金額為2000萬元，從B公司原股東手中取得B公司100股權(quán)，B公司全體者權(quán)益賬面價值為1000萬元，那么賬務(wù)處理為（正常處理）借長期股權(quán)投資1000資本公積股本溢價1000（假設(shè)資本公積股本溢價缺乏的，調(diào)整留存收益）貸銀行存款2000抵銷分錄仍為借子公司全體者權(quán)益（即實收資本、資本公積等）1000貸長期股權(quán)投資1000借貸雙方相等，不會產(chǎn)生差額。

假定B公司為A公司的非全資子公司，B公司全體者權(quán)益賬面價值為1000萬元，設(shè)持股比例為80，那么A公司的長期股權(quán)投資為800萬元，那么抵銷分錄為[答疑編號1519190202]『正確答案』借子公司全體者權(quán)益1000貸長期股權(quán)投資800②少數(shù)股東權(quán)益200①小結(jié)在同一操縱下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方全體者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。

其次種處境，在非同一操縱下長期股權(quán)投資是按付出資產(chǎn)等的公允價值入賬的，沒有與享有被投資方全體者權(quán)益賬面價值的份額結(jié)合起來，在舉行抵銷時被投資方的各項資產(chǎn)、負債還應(yīng)按公允價值舉行調(diào)整，故抵銷時可能會產(chǎn)生差額。

若長期股權(quán)投資的金額高于享有被投資方全體者權(quán)益公允價值的份額，這個差額叫商譽；

若長期股權(quán)投資的金額低于享有被投資方全體者權(quán)益公允價值的份額，這個差額計入營業(yè)外收入。商譽和營業(yè)外收入都反映在合并財務(wù)報表中（控股合并）。

留神在控股合并的處境下，商譽反映在合并財務(wù)報表中；

在吸收合并的處境下，商譽反映在個別財務(wù)報表中。

仍用前面的簡例來說明。

假定B公司為A公司的全資子公司，B公司全體者權(quán)益賬面價值為900萬元，公允價值1000萬元。假定差額由B公司的固定資產(chǎn)所導(dǎo)致。

[答疑編號1519190203]『正確答案』①A公司投出資產(chǎn)公允價值為1200萬元，那么其對B公司的長期股權(quán)投資為1200萬元。

調(diào)整分錄為借固定資產(chǎn)100貸資本公積100抵銷分錄為借子公司全體者權(quán)益1000（900＋100）商譽200貸長期股權(quán)投資1200②A公司投出資產(chǎn)公允價值為800萬元，那么其對B公司的長期股權(quán)投資為800萬元。

調(diào)整分錄略。

抵銷分錄為借子公司全體者權(quán)益1000貸長期股權(quán)投資800營業(yè)外收入200假定B公司為A公司的非全資子公司，設(shè)持股比例為80。

[答疑編號1519190204]『正確答案』①A公司投出資產(chǎn)公允價值為850萬元，那么其對B公司的長期股權(quán)投資為850萬元。

調(diào)整分錄略。

抵銷分錄為借子公司全體者權(quán)益1000①商譽50④（850－100080）貸長期股權(quán)投資850③少數(shù)股東權(quán)益200②（100020）②設(shè)持股比例為80。A公司投出資產(chǎn)公允價值為750萬元，那么其對B公司的長期股權(quán)投資為750萬元。

調(diào)整分錄略。

抵銷分錄為借子公司全體者權(quán)益1000貸長期股權(quán)投資750營業(yè)外收入50（100080－750）少數(shù)股東權(quán)益200（100020）小結(jié)在做合并財務(wù)報表的題目時，首先應(yīng)根據(jù)題目資料，判斷是同一操縱下的企業(yè)合并，還是非同一操縱下的企業(yè)合并，據(jù)以判斷后面的抵銷處理。

（二）母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)工程的抵銷1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（1）初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷合并財務(wù)報表中所反映的應(yīng)收、應(yīng)付賬款，理應(yīng)是集團與外部其他方之間的應(yīng)收、應(yīng)付賬款，對于集團內(nèi)部各方之間的應(yīng)收、應(yīng)付賬款，理應(yīng)抵銷掉。

初次編制合并財務(wù)報表時，對于內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，抵銷分錄為借記“應(yīng)付賬款”工程，貸記“應(yīng)收賬款”工程；

內(nèi)部應(yīng)收債權(quán)抵銷后，與其相對應(yīng)的壞賬打定也應(yīng)抵銷，其抵銷分錄為借記“應(yīng)收賬款壞賬打定”（留神是報表工程），貸記“資產(chǎn)減值損失”工程。

假定首次編制合并財務(wù)報表時，母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，母公司計提了10萬元的壞賬打定（假定計提比例為10）。如何抵銷（單位萬元）[答疑編號1519190205]『正確答案』借應(yīng)付賬款100貸應(yīng)收賬款100計提壞賬打定當(dāng)年抵銷分錄借應(yīng)收賬款壞賬打定10貸資產(chǎn)減值損失10（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬打定的抵銷處理留神分三種處境掌管。

處境一應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額與上年相等。

首先，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”工程，貸記“應(yīng)收賬款”工程。

其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬打定對本期期初未調(diào)配利潤的影響予以抵銷，借記“應(yīng)收賬款壞賬打定”工程，貸記“未調(diào)配利潤年初”工程。

承上例。假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額不變。母、子公司歷年的壞賬打定計提比例均為應(yīng)收款項余額的10。本期如何抵銷[答疑編號1519190206]『正確答案』首先，不考慮其他因素，那么本期期末的第1筆抵銷分錄為借應(yīng)付賬款100貸應(yīng)收賬款100在理解該筆抵銷分錄時要留神，合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為根基編制的，而不是以上年度合并財務(wù)報表為根基編制，所以上年雖然已經(jīng)編制了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷分錄，在本年編制抵銷分錄時仍應(yīng)再編制該抵銷分錄。

其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬打定對本期期初未調(diào)配利潤的影響予以抵銷，借記“應(yīng)收賬款壞賬打定”工程，貸記“未調(diào)配利潤年初”工程。

跨年度抵銷的處理（重點為對抵銷分錄中“未調(diào)配利潤年初”的理解）借應(yīng)收賬款壞賬打定10貸未調(diào)配利潤年初10假定第1年年末，母、子公司個別報表上未調(diào)配利潤的年末數(shù)分別為100萬元、50萬元，那么在編制了抵銷分錄“借應(yīng)收賬款壞賬打定10，貸資產(chǎn)減值損失10”后，會使合并報表上反映的母子公司未調(diào)配利潤合并數(shù)增加10萬元，也即合并數(shù)為160萬元。

留神在合并報表編制時，應(yīng)交所得稅是不需要考慮的，由于應(yīng)交所得稅是根據(jù)個別報表相關(guān)數(shù)據(jù)為根基計算，而不是根據(jù)合并報表的相關(guān)數(shù)據(jù)計算，在做抵銷時留神領(lǐng)會這一點。

其次年合并報表上年初未調(diào)配利潤就是上年的未調(diào)配利潤年末數(shù)，所以要編制抵銷分錄“借應(yīng)收賬款壞賬打定10，貸未調(diào)配利潤年初10”。

技巧連續(xù)編制合并財務(wù)報表抵銷分錄，上年抵銷分錄中的利潤表工程，在本年編制合并報表抵銷分錄時，換成“未調(diào)配利潤年初”即可。

處境二應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年多。

假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為120萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬打定計提比例均為應(yīng)收款項余額的10。

[答疑編號1519190207]『正確答案』