項目六任務(wù)一（中職）企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)（第2版）教學(xué)課件（）

項目六供應(yīng)過程業(yè)務(wù)處理任務(wù)一?存貨概述任務(wù)二?實際成本法下原材料供應(yīng)業(yè)務(wù)處理任務(wù)三?計劃成本法下原材料供應(yīng)業(yè)務(wù)處理任務(wù)四?周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)處理任務(wù)五?委托加工物資業(yè)務(wù)處理目錄任務(wù)一?存貨概述任務(wù)一?存貨概述

供應(yīng)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一階段，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的需要進行采購、儲備和供應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營活動所需各種材料的過程。供應(yīng)過程是生產(chǎn)過程的準(zhǔn)備階段，也是企業(yè)資金由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)的過程，它是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要前提。供應(yīng)過程的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括各種材料的取得、發(fā)出和儲存等。在制造企業(yè)中，材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，材料供應(yīng)業(yè)務(wù)核算是存貨核算的主要內(nèi)容。本項目簡要介紹存貨的基礎(chǔ)知識，重點介紹材料供應(yīng)過程業(yè)務(wù)處理的基本方法和步驟。任務(wù)一?存貨概述一、存貨的定義及其內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)的存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。任務(wù)一?存貨概述

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。半成品是指企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。一、存貨的定義及其內(nèi)容任務(wù)一?存貨概述

產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。商品是指企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種產(chǎn)品。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品等。委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。一、存貨的定義及其內(nèi)容任務(wù)一?存貨概述存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。存貨作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，與資產(chǎn)確認一樣，對存貨的確認，關(guān)鍵是判斷其是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或其所包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要予以確認，也必須能夠?qū)ζ涑杀具M行可靠地計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。二、存貨的確認條件任務(wù)一?存貨概述（一）取得存貨的計價企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。企業(yè)取得存貨的方式主要包括外購、通過加工取得、投資者投入、盤盈等。三、存貨的計價方法任務(wù)一?存貨概述（一）取得存貨的計價（1）外購存貨的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（2）通過進一步加工取得存貨的成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業(yè)通過進一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、半成品、委托加工物資等。（3）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。（4）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。三、存貨的計價方法任務(wù)一?存貨概述（二）發(fā)出存貨的計價企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。三、存貨的計價方法任務(wù)一?存貨概述（二）發(fā)出存貨的計價對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。三、存貨的計價方法任務(wù)一?存貨概述1.先進先出法

先進先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提的，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價任務(wù)一?存貨概述【例6-1】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】按先進先出法計算發(fā)出材料的成本?！厩榫啊?019年1月，某服裝廠原材料“純棉面料”的收發(fā)存情況如表6-1所示?！疽蟆堪聪冗M先出法計算發(fā)出“純棉面料”的成本和期末存貨成本。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價任務(wù)一?存貨概述【例6-1】任務(wù)一?存貨概述【例6-1】【計算過程】（1）1月4日發(fā)出的成本＝1200×25+200×26＝35200（元）（2）1月22日發(fā)出的成本＝400×26＋200×29＝16200（元）（3）1月30日發(fā)出的成本＝600×29+200×30.5＝23500（元）（4）期末存貨的成本＝200×30.5＝6100（元）（5）根據(jù)相關(guān)憑證登記“純棉面料”材料明細賬（簡化格式，下同）如圖6-1所示。任務(wù)一?存貨概述【例6-1】任務(wù)一?存貨概述

先進先出法的特點：期末存貨的成本接近當(dāng)前市場的進貨成本。先進先出法的優(yōu)點：可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，有利于加強存貨管理。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價任務(wù)一?存貨概述

先進先出法的缺點：在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的情況下，核算的工作量較大；當(dāng)物價持續(xù)上漲或持續(xù)下跌情況下，發(fā)出存貨的實際成本與其結(jié)轉(zhuǎn)的成本可能發(fā)生較大的差異，從而可能較大程度地高估或低估當(dāng)期利潤。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價任務(wù)一?存貨概述

先進先出法的適用范圍：一般適用于收發(fā)次數(shù)較少的存貨。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價任務(wù)一?存貨概述

加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)去除當(dāng)月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價2.加權(quán)平均法任務(wù)一?存貨概述計算公式如下：加權(quán)平均單位成本＝（月初結(jié)存存貨實際成本＋本月收入存貨實際成本）÷（月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月購入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存存貨成本＝月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本或＝（月初結(jié)存存貨實際成本＋本月收入存貨實際成本）－本月發(fā)出存貨成本三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價2.加權(quán)平均法任務(wù)一?存貨概述【例6-2】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】按加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本?！厩榫啊咳砸浴纠?-1】資料為例?！疽蟆堪醇訖?quán)平均法計算發(fā)出“純棉面料”的成本和期末存貨成本。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價2.加權(quán)平均法任務(wù)一?存貨概述【例6-2】【計算過程】（1）加權(quán)平均單位成本＝（30000＋51000）÷（1200＋1800）＝27（元）（2）本月發(fā)出材料成本＝2800×27＝75600（元）（3）月末結(jié)存材料成本＝200×27＝5400（元）或＝（30000＋51000）－75600＝5400（元）（4）根據(jù)相關(guān)憑證登記“純棉面料”材料明細賬，如圖6-2所示三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價2.加權(quán)平均法任務(wù)一?存貨概述【例6-2】三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價2.加權(quán)平均法任務(wù)一?存貨概述小提示:

在實際工作中，在加權(quán)平均法下，材料明細賬平時只登記入庫材料的數(shù)量、單價（單位成本）和金額。月末，在材料明細賬最后一筆購進業(yè)務(wù)的余額欄計算出本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本前的總成本（月初結(jié)存存貨實際成本＋本月收入存貨實際成本）和總數(shù)量（月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月購入存貨數(shù)量），并據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本前的總成本除以總數(shù)量），同時，根據(jù)本月發(fā)料憑證統(tǒng)計本月發(fā)料總數(shù)量，然后據(jù)以計算本月發(fā)出材料的總成本（加權(quán)平均單位成本×本月發(fā)料總數(shù)量）。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價任務(wù)一?存貨概述小提示:圖6-2中的部分數(shù)據(jù)計算如下：本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本前的總成本＝30000＋15600＋23200＋12200＝81000（元）本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本前的總數(shù)量＝1200＋600＋800＋400＝3000（米）均價（加權(quán)平均單位成本）＝81000÷3000=27（元）本月發(fā)出材料的總成本＝27×2800＝75600（元）任務(wù)一?存貨概述加權(quán)平均法的特點：對存貨成本的分攤較為折中、均衡。加權(quán)平均法的優(yōu)點：能簡化核算工作，減少核算的工作量。加權(quán)平均法的缺點：不能隨時反映存貨的發(fā)出和結(jié)存情況，不利于加強存貨的管理。加權(quán)平均法的適用范圍：一般適用于收發(fā)次數(shù)較為頻繁的存貨三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價2.加權(quán)平均法任務(wù)一?存貨概述

個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價3.個別計價法（二）發(fā)出存貨的計價3.個別計價法任務(wù)一?存貨概述【例6-3】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】按個別計價法計算發(fā)出材料的成本?！厩榫啊咳砸浴纠?-1】資料為例，假設(shè)2019年1月“純棉面料”發(fā)料情況如表6-2所示?！疽蟆堪磦€別計價法計算發(fā)出“純棉面料”的成本和期末存貨成本。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價3.個別計價法任務(wù)一?存貨概述【例6-3】三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價3.個別計價法任務(wù)一?存貨概述【例6-3】【計算過程】（1）1月4日發(fā)出材料成本＝1200×25＋200×26＝35200（元）（2)1月22日發(fā)出材料成本＝600×29＝17400（元）（3）1月30日發(fā)出材料成本＝400×26＋400×30.5＝22600（元）（4）月末結(jié)存材料成本（1月15日購進）＝200×29＝5800（元）（5）根據(jù)相關(guān)憑證登記“純棉面料”材料明細賬，如圖6-3所示。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價3.個別計價法任務(wù)一?存貨概述三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價3.個別計價法【例6-3】任務(wù)一?存貨概述

個別計價法的特點：發(fā)出存貨的實際成本與其結(jié)轉(zhuǎn)的成本相一致。個別計價法的優(yōu)點：能準(zhǔn)確計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，有利于加強存貨管理。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價3.個別計價法任務(wù)一?存貨概述

個別計價法的缺點：認定和記錄存貨的批次及各批單價、數(shù)量的工作量較大，管理成本高；另外，容易出現(xiàn)企業(yè)隨意選用較高或較低的成本，人為調(diào)整當(dāng)期利潤的現(xiàn)象。個別計價法的適用范圍：一般適用于不能代替使用的專用存貨、整批進整批出的存貨或品種不多、單位成本較高的存貨的計價。三、存貨的計價方法（二）發(fā)出存貨的計價3.個別計價法任務(wù)一?存貨概述四、存貨清查業(yè)務(wù)處理

存貨清查主要包括原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料的清查，是財產(chǎn)清查的重要組成部分。由于企業(yè)存貨的種類繁多，收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量或計算上的差錯，還可能發(fā)生自然損耗、毀損、丟失、被盜等情況，造成賬實不符，發(fā)生盤盈或盤虧。

存貨清查主要是通過實地盤點，查明存貨的實有數(shù)及其質(zhì)量情況，并與存貨的賬簿記錄進行核對，以確定存貨的盤盈、盤虧情況。任務(wù)一?存貨概述

在清查過程中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的存貨，應(yīng)及時查明原因，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后進行處理。企業(yè)存貨清查中發(fā)生盤盈、盤虧的賬務(wù)處理，主要通過“待處理財產(chǎn)損溢（待處理流動資產(chǎn)損溢）”科目進行核算。四、存貨清查業(yè)務(wù)處理任務(wù)一?存貨概述具體賬務(wù)處理方法如下：（1）審批前，盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢（待處理流動資產(chǎn)損溢）”；盤虧的各種材料、產(chǎn)成品、商品等存貨，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢（待處理流動資產(chǎn)損溢）”，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫存商品”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。四、存貨清查業(yè)務(wù)處理任務(wù)一?存貨概述具體賬務(wù)處理方法如下：（2）審批后，盤盈的各種存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢（待處理流動資產(chǎn)損溢）”，貸記“營業(yè)外收入”；盤虧的各種存貨，按照可收回的保險賠償或責(zé)任人賠償?shù)慕痤~，借記“其他應(yīng)收款”，按照扣除可收回的保險賠償或責(zé)任人賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”，按照其賬面價值貸記“待處理財產(chǎn)損溢（待處理流動資產(chǎn)損溢）”。四、存貨清查業(yè)務(wù)處理任務(wù)一?存貨概述具體賬務(wù)處理方法如下：（3）存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。四、存貨清查業(yè)務(wù)處理任務(wù)一?存貨概述【例6-4】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】材料盤盈、盤虧業(yè)務(wù)處理?！厩榫啊?018年12月31日，公司對庫存材料進行盤點，盤點情況如表6-3、圖6-4所示。【要求】根據(jù)原始憑證編制會計分錄。四、存貨清查業(yè)務(wù)處理任務(wù)一?存貨概述【例6-4】四、存貨清查業(yè)務(wù)處理任務(wù)一?存貨概述【例6-4】【分析】以上表6-3存貨盤點明細表反映了材料盤點的盈虧情況，應(yīng)據(jù)以調(diào)整庫存材料的賬面結(jié)存數(shù)；圖6-4存貨盤點溢余、短缺報告單經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的