發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度比較課件

第三章發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度比較第一節(jié)發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度的特點第二節(jié)發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度差異的原因第三節(jié)發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度的發(fā)展趨向第一節(jié)發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度的特點一、發(fā)達國家稅收制度的特點1.稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較高；2.以直接稅為主的復(fù)合稅制體系；3.稅收制度的聯(lián)邦主義。二、發(fā)展中國家稅收制度的特點1.稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較底；2.以間接稅為主的復(fù)合稅制體系；3.稅收制度呈現(xiàn)出集權(quán)化傾向。（1）直接稅具有內(nèi)在穩(wěn)定器的功能（2）直接稅可以緩和各階層之間的矛盾，保持社會穩(wěn)定（3）以直接稅為主體、間接稅為輔助的復(fù)合稅制體系能夠鼓勵競爭、發(fā)展經(jīng)濟2.外因（1）商品經(jīng)濟發(fā)達，收入水平高，大部分公司或個人在扣除必要寬減后還有較多剩余（二）發(fā)展中國家實行以間接稅為主的稅制體系的內(nèi)因和外因1.內(nèi)因（1）財政上的需要（2）糾正結(jié)構(gòu)失衡的需要2.外因（1）歷史因素的影響（2）經(jīng)濟的商品化、現(xiàn)代化水平較低。三、政府職權(quán)的劃分決定稅權(quán)的分散或集中（一）發(fā)達國家政府職權(quán)的劃分特點決定了其稅收制度的聯(lián)邦主義屬性（二）發(fā)展中國家政府職權(quán)的劃分特點決定了其稅收制度的集權(quán)化傾向1.中央政府負責全國性的重大投資和經(jīng)濟調(diào)整；第三節(jié)發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度的發(fā)展趨向一、發(fā)達國家稅制改革的趨向1.減少了稅收對經(jīng)濟的過度干預(yù)；2.以減稅為中心，將稅收調(diào)節(jié)重點由需求轉(zhuǎn)向供給；3.注重發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的作用。二、發(fā)展中國家稅制改革的趨向1.間接稅仍是重要的改革領(lǐng)域；2.所得稅比重有所下降。第四章所得稅制第一節(jié)所得稅制概述第二節(jié)社會保障稅而將反復(fù)連續(xù)發(fā)生的收益和臨時性、偶然性、恩惠性收益都包括在課稅所得之內(nèi)。這一學說在公平方面要優(yōu)越于周期說，但沒有周期說便利。3.消費說：由美國學者海格和西蒙斯提出。該學說認為，凡能增加個人享受滿足的東西就應(yīng)視為所得。它將經(jīng)常的、偶然的、貨幣的、實物的所得都列入課稅所得范圍。優(yōu)點是符合納稅能力原則，缺點是忽視課稅的可行性。4.交易說：是會計學界的觀點，認為所得與交易有關(guān)。一定時期通過交易實現(xiàn)的收入即交易所得減去為取得這些收入所耗費的成本費用，再減去同期虧損的余額，就是課稅所得。按這一學說設(shè)計的所得稅制比較簡單，征收管理也比較便利；缺點是課稅范圍只限于交易所得，不能反映個人的實際納稅能力。優(yōu)點：能體現(xiàn)政府的獎限意圖；多采用課源法，節(jié)省征收費用。缺點：是不能按納稅人的納稅能力課征。2.綜合所得稅：最早形成于19世紀中葉的德國，是對納稅人全年各種不同來源的所得，綜合計算征收的稅。優(yōu)點：能較好地體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，符合納稅能力原則。缺點：征管復(fù)雜，征管成本高。3.分類綜合所得稅：又稱混合所得稅，即按分類所得稅課征以后，再對個人全年所得額超過一定限度的部分按累進稅率進行綜合課征。優(yōu)點：既能體現(xiàn)納稅能力原則，又能體現(xiàn)對不同性質(zhì)的所得實行區(qū)別對待的原則。（二）規(guī)律1.從臨時稅發(fā)展為固定稅。2.從比例稅發(fā)展為累進稅。3.從分類所得稅發(fā)展為綜合所得稅。第二節(jié)社會保障稅一、概念又稱社會保險稅或工薪稅，是為籌措社會保險基金而對納稅人的工資薪金所得所課征的一種稅。二、社會保障稅的發(fā)展德國于1889年創(chuàng)建了社會保險稅，英國于1908年，法國于1910年，瑞典于1913年，意大利于1919年，美國于1935年開征了社會保險稅。目前，從其占稅收總額的比重來看，社會保險稅的地位不斷提高，例如在美國，社會保險稅在聯(lián)邦稅收收入中，僅次于個人所得稅，已成為第二大稅種。在瑞典等國，社會保險稅已成為第一大稅種。三、社會保險稅的特點1.累退性2.有償性3.內(nèi)在靈活性四、社會保障稅的課征制度1.納稅人：雇員、雇主和不存在雇傭關(guān)系的自由職業(yè)者。2.課稅對象：在職職員的工資、薪金所得和自營人員的事業(yè)純收益。3.應(yīng)納稅額的計算：社會保障稅在計稅依據(jù)方面沒有基本費用扣除和免征額等規(guī)定，但卻規(guī)定了課稅的最高限額。即只對一定限額以下的毛工薪收入額課征，而對超過最高限額的一部第五章財產(chǎn)稅制第一節(jié)財產(chǎn)稅制概述第二節(jié)遺產(chǎn)稅和贈與稅第一節(jié)財產(chǎn)稅制概述一、財產(chǎn)稅的概念財產(chǎn)稅是對納稅人擁有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)課征的稅收。財產(chǎn)稅制是一個古老的稅系，歷史上最早的稅收形式就是土地稅與人頭稅。二、財產(chǎn)課稅的性質(zhì)和特點（一）性質(zhì)1.與所得課稅的區(qū)別：（1）財產(chǎn)課稅的納稅人不一定是財產(chǎn)的主人（如遺產(chǎn)稅），而所得課稅的納稅人一般來說是所得的擁有者；（2）財產(chǎn)課稅的課稅對象是財產(chǎn)本身的數(shù)量或價值，所得課稅的課稅對象則是財產(chǎn)產(chǎn)生的收益或所得；（3）財產(chǎn)課稅是對財富的存量課稅，所得課稅是對財富的流量課稅。2.財產(chǎn)課稅與商品課稅的區(qū)別：（1）財產(chǎn)課稅的課稅對象是財產(chǎn)，屬財富的存量部分，商品課稅的課稅對象是流通中的商品，屬財富的流量部分；（2）財產(chǎn)課稅中的財產(chǎn)多數(shù)不參與流通，不發(fā)生交換或交易，課征方法一般實行定期課征，商品課稅的商品都加入流通，發(fā)生一次或多次交易行為，課征方法一般實行一次征收。第二節(jié)遺產(chǎn)稅和贈與稅一、遺產(chǎn)稅（一）概念：是以財產(chǎn)所有者死亡后遺留的財產(chǎn)為課稅對象，向財產(chǎn)繼承人課征的一種稅。在英國曾稱之為“死亡稅”。（二）產(chǎn)生：遺產(chǎn)稅歷史悠久，早在古代的希臘、羅馬、埃及時代就已有遺產(chǎn)稅的史跡。英國于1694年、法國于1703年、意大利于1862年、日本于1905年、德國于1906年先后開征了遺產(chǎn)稅。（三）類型1、總遺產(chǎn)稅制：是對財產(chǎn)所有者死亡后遺留的財產(chǎn)總額課征的制度。（1）納稅人：遺囑執(zhí)行人或委托遺產(chǎn)管理人。（2）課稅對象：死亡者的遺產(chǎn)總額。（3）稅率：采用累進稅率，一般設(shè)有起征點，不考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親疏關(guān)系，也不考慮繼承人的實際情況，代表國家美國、英國等。2、分遺產(chǎn)稅制：是對各繼承人分得的遺產(chǎn)份額課征的制度。（1）納稅人：遺產(chǎn)的繼承人或受遺贈人，考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親疏關(guān)系。（2）稅率：采用累進稅率。代表國家是日本、德國、法國等。3、總分遺產(chǎn)稅制：也稱“混合遺產(chǎn)稅制”。是對遺產(chǎn)人的遺產(chǎn)先征收遺產(chǎn)稅，然后再對繼承人所得的遺產(chǎn)征收繼承稅。優(yōu)點：兼蓄了總、分遺產(chǎn)稅制的優(yōu)點。缺點：重復(fù)課稅，使稅制復(fù)雜化。代表國家是加拿大、意大利、菲律賓、愛爾蘭等國。（四）遺產(chǎn)稅的優(yōu)點1、平均社會財富2、減少社會浪費3、增加財政收入4、補足所得稅的不足5、稅負難以轉(zhuǎn)嫁。（五）扣除項目1、喪葬費、墓地費。一般規(guī)定一個最高扣除限額。2、遺產(chǎn)管理費。主要包括律師費、認定遺產(chǎn)手續(xù)費等。3、被繼承人債務(wù)扣除。包括遺產(chǎn)中的債務(wù)和尚未支付的稅金。4、公益遺贈扣除。對捐贈給宗教、慈善學術(shù)、教育等機構(gòu)的遺贈作全額扣除。5、基礎(chǔ)扣除。指免稅限額的規(guī)定。6、法定扣除。實行分遺產(chǎn)稅制的國家，對繼承人按其與被繼承人的親疏關(guān)系，規(guī)定一定的扣除額。二、贈與稅（一）概念：是以財產(chǎn)所有者在生前贈與的財產(chǎn)為課稅對象而課征的一種稅。（二）類型1、總贈與稅制：是對財產(chǎn)贈與人一定時期贈與他人財產(chǎn)的總額課征的制度。納稅人是財產(chǎn)贈與人。代表國家是實行總遺產(chǎn)稅制和部分混合遺產(chǎn)稅制的國家。2、分贈與稅制：是對受贈人一定時期內(nèi)所獲得的受贈財產(chǎn)總額課征的制度。納稅人是財產(chǎn)的受贈人。代表國家是實行分遺產(chǎn)稅制的國家。（三）扣除項目1、公益捐贈扣除。2、基礎(chǔ)扣除。3、法定扣除。但贈與稅不承認債務(wù)和費用扣除。第六章商品課稅第一節(jié)概述第二節(jié)銷售稅第