國(guó)際會(huì)計(jì)的教案

國(guó)際會(huì)計(jì)的教案第1頁(yè)/共108頁(yè)課程代碼：總學(xué)時(shí)：32學(xué)時(shí)（講課32學(xué)時(shí)）總學(xué)分：2學(xué)分課程類(lèi)別：選修適用專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)預(yù)修要求：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)英語(yǔ)等第2頁(yè)/共108頁(yè)課程的性質(zhì)、目的、任務(wù)：性質(zhì)：處理國(guó)際之間的會(huì)計(jì)事務(wù)。產(chǎn)生背景：全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體邊界和交易范圍隨之改變，國(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與地區(qū)之間的商品、服務(wù)、資本、勞動(dòng)力流動(dòng)越來(lái)越普遍。目的：1.開(kāi)拓視野，加深對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)質(zhì)內(nèi)容、制定背景的理解；2.完善會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)體系；3.從事國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)奠定一定的理論基礎(chǔ)。第3頁(yè)/共108頁(yè)目的和任務(wù)：了解各國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及國(guó)際間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必要性和可行性；了解相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和跨國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息及其披露的基本要求；掌握跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的處理方法；關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向，學(xué)會(huì)從國(guó)際視野分析和解決會(huì)計(jì)問(wèn)題等。第4頁(yè)/共108頁(yè)教學(xué)基本方式：由于本課程的內(nèi)容隨著國(guó)際化進(jìn)程而變化，本課程適合采用專(zhuān)題式課堂講授，并及時(shí)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展前沿和動(dòng)態(tài)，更新相關(guān)信息。布置一定量的討論專(zhuān)題，借助各種研究文獻(xiàn)、國(guó)際會(huì)計(jì)組織網(wǎng)站信息等進(jìn)行研究和課堂討論，提高學(xué)生收集信息和分析解決問(wèn)題的能力。英語(yǔ)是國(guó)際會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，在學(xué)習(xí)過(guò)程中，盡量使用一些國(guó)際會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的英語(yǔ)表達(dá)。第5頁(yè)/共108頁(yè)考試方式與要求：閉卷考試與平時(shí)考核相結(jié)合。推薦教材：[美]沙拉克.M.薩達(dá)甘倫著；伍利娜、王珂主譯：《國(guó)際會(huì)計(jì)》，北京大學(xué)出版社，2006.1參考書(shū)目：l．FrederickD.S.Choi,CarolAnnFrost,andGaryK.Meek.InternationalAccounting,6thed.PearsonEducation,Inc.,publishingasPearsonEducation,Inc.2008.2.王松年主編：國(guó)際會(huì)計(jì)前沿.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2001.83.常勛：國(guó)際會(huì)計(jì)（第五版），立信會(huì)計(jì)出版社.2006.84.弗雷德里克.D.S.喬伊等著：國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2008.95.王建新等：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008第6頁(yè)/共108頁(yè)

導(dǎo)論你了解的國(guó)際會(huì)計(jì)是干什么的？為什么要學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)呢？國(guó)際會(huì)計(jì)的概念國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程第7頁(yè)/共108頁(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)的概念I(lǐng)nternationalAccountingTransnationalAccountingMultinationalAccounting（沒(méi)有統(tǒng)一的觀點(diǎn)）第8頁(yè)/共108頁(yè)一、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者韋里奇、艾弗里、安德森的觀點(diǎn)1.世界會(huì)計(jì)：國(guó)際會(huì)計(jì)是可以被世界上所有國(guó)家都接納的一個(gè)全球化體系。因此應(yīng)該制定一套在世界范圍內(nèi)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，推廣適用于所有國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例和準(zhǔn)則?！獓?guó)際會(huì)計(jì)追求的最高目標(biāo)，過(guò)于樂(lè)觀和理想化。2.國(guó)際會(huì)計(jì)：認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)應(yīng)該包括所有國(guó)家的各種原則、方法和準(zhǔn)則，即國(guó)際會(huì)計(jì)應(yīng)該是世界上所有國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的集合體。3.國(guó)外子公司會(huì)計(jì)：比較子公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)原則、制度、方法與本國(guó)的差異，研究國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表如何進(jìn)行折算和調(diào)整如何同母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并。第9頁(yè)/共108頁(yè)二、日本染谷恭次郎的觀點(diǎn)：國(guó)際會(huì)計(jì)是指因進(jìn)行超越國(guó)界的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而展開(kāi)的企業(yè)會(huì)計(jì)，它主要研究企業(yè)在國(guó)際性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遇到的問(wèn)題，也應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家之間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易等活動(dòng)所引發(fā)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。三、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者伊萬(wàn)斯、泰勒和霍爾茲的觀點(diǎn)：國(guó)際會(huì)計(jì)是為國(guó)際業(yè)務(wù)服務(wù)的會(huì)計(jì)，是為國(guó)際公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的會(huì)計(jì)，是比較各國(guó)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)，包括國(guó)際比較會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩部分。第10頁(yè)/共108頁(yè)四、科勒的觀點(diǎn)在其《會(huì)計(jì)詞典》中把國(guó)際會(huì)計(jì)解釋為從事跨越國(guó)界活動(dòng)或在本國(guó)以外維持經(jīng)營(yíng)而組織的會(huì)計(jì)，包括了解所有國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、國(guó)與國(guó)之間在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的不同以及在不同國(guó)家聯(lián)屬組織的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。五、勞倫斯的觀點(diǎn)：國(guó)際是涉及兩個(gè)或更多國(guó)家和民族，會(huì)計(jì)是記錄、分析和呈報(bào)信息的過(guò)程，并使產(chǎn)生的信息價(jià)值最大化，因此國(guó)際會(huì)計(jì)就是在跨國(guó)基礎(chǔ)上提供有用財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。第11頁(yè)/共108頁(yè)1.國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的興起與發(fā)展：產(chǎn)生了對(duì)進(jìn)出口方面的會(huì)計(jì)技術(shù)、貨幣匯兌與換算等2.國(guó)際投資和跨國(guó)公司的形成與發(fā)展：要求比較各國(guó)會(huì)計(jì)差異并推動(dòng)了各國(guó)間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的程度。國(guó)際直接投資會(huì)計(jì)、聯(lián)合報(bào)表與合并報(bào)表的要求。3.國(guó)際資本市場(chǎng)的建立與發(fā)展：要求增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性。國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因第12頁(yè)/共108頁(yè)出口貿(mào)易：2008年德國(guó)以1.47萬(wàn)億美元出口總額蟬聯(lián)第一，中國(guó)以1.43萬(wàn)億美元列第二，美國(guó)以1.30萬(wàn)億美元列第三。直接投資:2003年，我國(guó)外國(guó)直接投資占GDP3.8%，第四位；投資總額535億美元，第二位路透北京2010年9月2日電：中國(guó)產(chǎn)業(yè)海外發(fā)展和規(guī)劃協(xié)會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)范春永表示：中國(guó)對(duì)外直接投資流量在2013年有望突破千億美元,存量可望達(dá)5,000億美元的規(guī)模。目前中國(guó)對(duì)外直接投資呈現(xiàn)各類(lèi)產(chǎn)業(yè)全面推進(jìn)的局面,農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資活動(dòng)分別對(duì)應(yīng)具有互補(bǔ)性的境外資源和市場(chǎng)展開(kāi),遍及世界180多個(gè)國(guó)家和地區(qū),覆蓋率為80%。）第13頁(yè)/共108頁(yè)資本市場(chǎng):中國(guó)外匯管理局公布：截至2009年末,中國(guó)對(duì)外金融資產(chǎn)34601億美元,較上年末增17%;對(duì)外金融負(fù)債16381億美元,增12%;對(duì)外金融凈資產(chǎn)18219億美元,增22%。在去年中國(guó)對(duì)外金融資產(chǎn)中,對(duì)外直接投資2296億美元,證券投資2428億美元,其他投資5365億美元,儲(chǔ)備資產(chǎn)24513億美元,分別占對(duì)外金融資產(chǎn)的7%、7%、16%和71%?？鐕?guó)公司：

海爾，聯(lián)想集團(tuán)，中國(guó)石化，中國(guó)石油天然氣，中國(guó)移動(dòng)通信，中國(guó)電信，寶鋼集團(tuán)……

第14頁(yè)/共108頁(yè)海爾集團(tuán)是世界白色家電第一品牌、中國(guó)最具價(jià)值品牌。

海爾集團(tuán)第15頁(yè)/共108頁(yè)第16頁(yè)/共108頁(yè)海爾美國(guó)電冰箱有限公司于1999年4月在美國(guó)南卡來(lái)羅納州開(kāi)姆頓市破土動(dòng)工。2000年3月正式投入生產(chǎn)，擁有當(dāng)?shù)貑T工約180人。2002年3月5日，海爾買(mǎi)下紐約中城格林尼治銀行大廈作為北美的總部。海爾在美洲：第17頁(yè)/共108頁(yè)

海爾在歐洲：海爾意大利電器有限公司2001年6月19日，海爾集團(tuán)并購(gòu)了意大利一冰箱工廠，這是繼在美國(guó)之后，海爾在歐洲邁出“三位一體”本土化模式的第一步。海爾意大利電器有限公司法國(guó)巴黎展第18頁(yè)/共108頁(yè)海爾中東電器有限公司（約旦）海爾在中東：第19頁(yè)/共108頁(yè)

1993年1994年1995年1996年1997年A.證券和承諾貸款額度

債券股票聯(lián)合銀行貸款其他債務(wù)額度

小計(jì)

481.0428.6467.3708.8831.640.745.041.057.785.1136.7236.2370.2345.23666.6714.7882.31116.21309.8B.非承諾借款額度歐洲商業(yè)票據(jù)中長(zhǎng)期歐洲票據(jù)小計(jì)

38.430.855.981.348.5113.6222.1346.1374.1411.0152.0252.9402.0455.4459.5總計(jì)（A+B）818.6967.61284.31571.61769.3

資料來(lái)源：OECD，金融市場(chǎng)趨勢(shì)69（1998年2月），巴黎，1998。

世界資本市場(chǎng)上國(guó)際籌資活動(dòng)情況（單位：10億美元）

第20頁(yè)/共108頁(yè)“兩房”持有大約5.4萬(wàn)億美元的抵押貸款債權(quán)，占整個(gè)美國(guó)按揭市場(chǎng)規(guī)模的44%。中國(guó)持有逾3000億美元，占5.55%。

第21頁(yè)/共108頁(yè)

阿姆斯特丹法蘭克福倫敦紐約巴黎東京多倫多蘇黎世荷蘭

27377112021德國(guó)16

320148041英國(guó)1833

3519191114美國(guó)111134159

496766109法國(guó)931555

209日本2661108938

116加拿大910307797

9瑞士217150240

其他641555206551111333總計(jì)22546895619819312091252國(guó)外公司占總上市數(shù)（％）513739419784資料來(lái)源：Saudagaran&Biddle（1995），P.323.JournalofInternationalBusinessStudies,secondquarter。

世界八大主要證券交易所國(guó)外上市公司數(shù)第22頁(yè)/共108頁(yè)4.經(jīng)濟(jì)地區(qū)化、國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的興起：如歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、東南亞聯(lián)盟、北美經(jīng)濟(jì)區(qū)的建立，增強(qiáng)了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的程度。5.會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步：如合并的技術(shù)、外幣折算的計(jì)算等。6.會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化：推動(dòng)了跨國(guó)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展。第23頁(yè)/共108頁(yè)

全球規(guī)模最大的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2000年）

事務(wù)所名稱(chēng)主要起源國(guó)業(yè)務(wù)收入（百萬(wàn)美元員工

分布國(guó)家、地區(qū)普華永道（PricewaterhouseCoopers）美、英21500128940155畢馬威（KPMG）荷蘭、英、美、德1350077000155德勤（DeloitteToucheTohmatsu美、英、加拿大、日本1120092000134安永（Ernst&Young）美、英919453305136安達(dá)信美84005525884第24頁(yè)/共108頁(yè)

全球規(guī)模最大的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2004年）

事務(wù)所名稱(chēng)主要起源國(guó)業(yè)務(wù)收入（百萬(wàn)美元員工

分布國(guó)家、地區(qū)普華永道（PricewaterhouseCoopers）美、英17600122471144德勤（DeloitteToucheTohmatsu美、英、加拿大、日本16400115000148安永（Ernst&Young）美、英14500100601140畢馬威（KPMG）荷蘭、英、美、德1344093983148第25頁(yè)/共108頁(yè)2008年世界十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所美國(guó)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所美國(guó)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所美國(guó)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所美國(guó)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所美國(guó)RSMMcGladrey會(huì)計(jì)師事務(wù)所美國(guó)均富國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所德豪國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：總部設(shè)在比利時(shí)布魯塞爾

美國(guó)CroweGroup會(huì)計(jì)師事務(wù)所美國(guó)CBIZ/MayerHoffmanMcCann會(huì)計(jì)師事務(wù)所美國(guó)BKD會(huì)計(jì)師事務(wù)所。德勤位居第一。第26頁(yè)/共108頁(yè)2013全球十大會(huì)計(jì)事務(wù)所

1

普華永道(PWC)(世界最大的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)之一)

2

德勤(DDT)(領(lǐng)先的專(zhuān)業(yè)服務(wù)事務(wù)所之一,中國(guó)居領(lǐng)導(dǎo)地位的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)之一)

3

安永(EY)(于美國(guó),最早獲中國(guó)政府批準(zhǔn)在北京設(shè)立辦事處的國(guó)際專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司之一,在全球140個(gè)國(guó)家有辦事機(jī)構(gòu)700個(gè))

4

畢馬威(KPMG)(創(chuàng)于1917年荷蘭阿姆斯特丹,1945年進(jìn)入香港,1983年在中國(guó)設(shè)立首家辦事處,國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一)

第27頁(yè)/共108頁(yè)5

、立信(于1927年上海,中國(guó)最早建立和最有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一,頗具影響力的、跨地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一)

6

、中瑞岳華(民族品牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所的旗艦,國(guó)內(nèi)最大的本土?xí)?jì)師事務(wù)所之一,中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)著名領(lǐng)先地位)

7、

信永中和（中國(guó)大陸時(shí)間最長(zhǎng)/最具聲望/最具規(guī)模的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一）8、天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(大型專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu),擁有較為雄厚的專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力)

第28頁(yè)/共108頁(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程階段時(shí)間重大事件緩慢發(fā)展期1900-19731904年在美國(guó)圣路易斯舉行國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)；1949年，泛美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉行第一次大會(huì)；1951年11月成立歐洲經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)專(zhuān)家委員會(huì)；1957年成立亞太地區(qū)會(huì)計(jì)師大會(huì)；1959年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大會(huì)上，雅各布.克勞諾夫提出會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界必須對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究；1966年成立國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題研究小組；戰(zhàn)略目標(biāo)制定期1973-19891973年在倫敦成立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)；1975年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成立國(guó)際投資和跨國(guó)公司委員會(huì)，并在次年的《跨國(guó)公司投資宣言》中規(guī)定了“信息披露”的要求；1977年聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)理事會(huì)專(zhuān)家小組發(fā)布了《跨國(guó)公司會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則》；1978年歐共體正式公布第4號(hào)指令，要求歐共體所有成員國(guó)必須根據(jù)指令的有關(guān)規(guī)定來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；1981年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立一個(gè)顧問(wèn)小組，爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在討論、制定過(guò)程中能夠得到更為廣泛的支持；全球準(zhǔn)則期1989-現(xiàn)在1989年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布“財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性”征求意見(jiàn)稿；1998年國(guó)際證券交易委員會(huì)在年度大會(huì)上提出支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作；2000年5月，國(guó)際證券交易委員會(huì)批準(zhǔn)和推薦IAS的30份準(zhǔn)則；2000年5月美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)布一份《概念公告》，探討了接受IAS的可能性；歐洲委員會(huì)要求各家公司在2005年前在歐盟上市按IAS編制財(cái)務(wù)報(bào)告；2003年6月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)；第29頁(yè)/共108頁(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程緩慢發(fā)展期（1900-1973）：

1904年在美國(guó)圣路易斯舉行國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)；1949年，泛美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉行第一次大會(huì)；1951年11月成立歐洲經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)專(zhuān)家委員會(huì)；1957年成立亞太地區(qū)會(huì)計(jì)師大會(huì)；1959年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大會(huì)上，雅各布.克勞諾夫提出會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界必須對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究；1966年成立國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題研究小組；第30頁(yè)/共108頁(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定期1973-1989：1973年在倫敦成立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)；1975年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成立國(guó)際投資和跨國(guó)公司委員會(huì)，并在次年的《跨國(guó)公司投資宣言》中規(guī)定了“信息披露”的要求；1977年聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)理事會(huì)專(zhuān)家小組發(fā)布了《跨國(guó)公司會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則》；1978年歐共體正式公布第4號(hào)指令，要求歐共體所有成員國(guó)必須根據(jù)指令的有關(guān)規(guī)定來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；1981年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立一個(gè)顧問(wèn)小組，爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在討論、制定過(guò)程中能夠得到更為廣泛的支持；第31頁(yè)/共108頁(yè)全球準(zhǔn)則期（1989-現(xiàn)在）：1989年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布“財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性”征求意見(jiàn)稿；1998年國(guó)際證券交易委員會(huì)在年度大會(huì)上提出支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作；2000年5月，國(guó)際證券交易委員會(huì)批準(zhǔn)和推薦IAS的30份準(zhǔn)則；2000年5月美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)布一份《概念公告》，探討了接受IAS的可能性；歐洲委員會(huì)要求各家公司在2005年前在歐盟上市按IAS編制財(cái)務(wù)報(bào)告；2003年6月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)；第32頁(yè)/共108頁(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題全球范圍的財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球協(xié)調(diào)匯率變動(dòng)會(huì)計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的跨國(guó)使用新興資本市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)報(bào)告第33頁(yè)/共108頁(yè)第一章全球范圍的財(cái)務(wù)報(bào)告一、為什么有國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題？二、“我們”為什么要學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)？三、國(guó)際會(huì)計(jì)涉及哪些方面的問(wèn)題？第34頁(yè)/共108頁(yè)一、為什么有國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題？會(huì)計(jì)的本質(zhì)：反映經(jīng)濟(jì)全球化：——跨國(guó)公司會(huì)計(jì)主體交易范圍和邊界的變化，國(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與地區(qū)之間的商品、服務(wù)、資本、勞動(dòng)力流動(dòng)。

p1（全球化的速度的數(shù)據(jù)）

舉例說(shuō)明我們國(guó)家的情況。第35頁(yè)/共108頁(yè)什么是跨國(guó)公司？

跨國(guó)公司（InternationalAccounting、TransnationalAccounting、MultinationalAccounting）又稱(chēng)多國(guó)公司、國(guó)際公司、超國(guó)家公司和宇宙公司等。是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)體所組成，通過(guò)直接投資，設(shè)立并支配國(guó)外分支機(jī)構(gòu)和子公司，憑借雄厚的資本和先進(jìn)的技術(shù)，按“全球戰(zhàn)略”在世界范圍內(nèi)從事國(guó)際生產(chǎn)、銷(xiāo)售或其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲取壟斷高額利潤(rùn)的國(guó)際壟斷企業(yè)。第36頁(yè)/共108頁(yè)跨國(guó)公司特征：跨國(guó)公司有三個(gè)最基本的特征：（1）跨國(guó)性；（2）戰(zhàn)略的全球性和管理的集中性；（3）公司內(nèi)部的相互聯(lián)系性（通過(guò)控股、合同來(lái)達(dá)到控制）。第37頁(yè)/共108頁(yè)跨國(guó)公司的作用：跨國(guó)公司是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，也是經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)者，二者相輔相成。而WTO的建立，就是為了促進(jìn)貿(mào)易自由化，降低以至打破各國(guó)的貿(mào)易壁壘，促進(jìn)貨物、服務(wù)、技術(shù)等的自由流動(dòng)。第38頁(yè)/共108頁(yè)跨國(guó)公司對(duì)會(huì)計(jì)的影響

1、跨國(guó)公司發(fā)展的進(jìn)程

第一階段：嚴(yán)格的國(guó)內(nèi)商業(yè)階段

特點(diǎn)：沒(méi)有國(guó)際商業(yè)，純粹經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)

第二階段：偶然性國(guó)際商業(yè)階段特點(diǎn)：國(guó)際商業(yè)不是主動(dòng)爭(zhēng)取的

第三階段：初期國(guó)際商業(yè)階段

特點(diǎn)：積極主動(dòng)從事國(guó)際商業(yè)，爭(zhēng)取國(guó)外客戶(hù)，但活動(dòng)能力和規(guī)模有限第39頁(yè)/共108頁(yè)第四階段：國(guó)際性商業(yè)階段

特點(diǎn)：有獨(dú)立的國(guó)際性管理部門(mén)，有組織系統(tǒng)和組織圖表，但國(guó)內(nèi)商業(yè)仍占優(yōu)勢(shì)。

第五階段：跨國(guó)公司階段

特點(diǎn)：企業(yè)在全球性市場(chǎng)中處理商品和投入生產(chǎn)要素，在世界市場(chǎng)籌集企業(yè)所需要的資本?？鐕?guó)公司直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問(wèn)題

第40頁(yè)/共108頁(yè)2、每一階段中會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

第一階段：嚴(yán)格的國(guó)內(nèi)商業(yè)階段

特點(diǎn)：沒(méi)有國(guó)際會(huì)計(jì)

第二階段：偶然性國(guó)際商業(yè)階段

特點(diǎn)：進(jìn)出口方面的會(huì)計(jì)

第三階段：初期國(guó)際商業(yè)階段

特點(diǎn)：進(jìn)出口方面的會(huì)計(jì)，國(guó)外直接投資會(huì)計(jì)第41頁(yè)/共108頁(yè)第四階段：國(guó)際性商業(yè)階段

特點(diǎn)：進(jìn)出口方面的會(huì)計(jì)，國(guó)外直接投資會(huì)計(jì)，貨幣折算，合并財(cái)務(wù)報(bào)表，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第五階段：跨國(guó)公司階段

特點(diǎn)：除第四階段所需內(nèi)容外，既要了解從事國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)的會(huì)計(jì)原則，又要適應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)中許多國(guó)際機(jī)構(gòu)的要求

第42頁(yè)/共108頁(yè)二、我們?yōu)槭裁匆獙W(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)？我國(guó)的發(fā)展以及長(zhǎng)三角地區(qū)的經(jīng)濟(jì)全球化的會(huì)計(jì)問(wèn)題：語(yǔ)言問(wèn)題、匯率問(wèn)題、投資問(wèn)題、生產(chǎn)問(wèn)題等嘉興韓泰輪胎平湖服裝加工溫州商品貿(mào)易

······第43頁(yè)/共108頁(yè)三、國(guó)際會(huì)計(jì)涉及哪些主要問(wèn)題？環(huán)境（environment）協(xié)調(diào)(harmonization)趨同（convergence)（會(huì)合;聚合）等效（equivalent）匯率（CurrencyExchangeRate）：外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告（financialreportsacrossborders)第44頁(yè)/共108頁(yè)教材第一章的內(nèi)容一、與會(huì)計(jì)有關(guān)的10個(gè)環(huán)境因素見(jiàn)P2-10二、會(huì)計(jì)在各國(guó)的不同作用

P10-14三、資本市場(chǎng)多樣性對(duì)會(huì)計(jì)的影響P14-17四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告體系的分類(lèi)P17-20五、全球會(huì)計(jì)面臨的主要挑戰(zhàn)P20-21第45頁(yè)/共108頁(yè)美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂是依靠民間會(huì)計(jì)團(tuán)體進(jìn)行的。第一個(gè)介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂工作的民間機(jī)構(gòu)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的前身，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）所屬的“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”（CommitteeonAccountingProcedure，簡(jiǎn)稱(chēng)CAP），它從1939年到1959年共發(fā)布了51份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（AccountingResearchBulletins）。第46頁(yè)/共108頁(yè)1959年，CAP被會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（AccountingPrinciplesBoard，簡(jiǎn)稱(chēng)APB）取代。1962年到1973年共發(fā)布了31份《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)》（APBOpinions）和4份公告。1972年，由于各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂工作日益增長(zhǎng)的不滿(mǎn)，（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard,簡(jiǎn)稱(chēng)FASB），負(fù)責(zé)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FinancialAccountingFoundation，簡(jiǎn)稱(chēng)FAF），負(fù)責(zé)任命委員會(huì)成員和籌集經(jīng)費(fèi)；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)理事會(huì)（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil），負(fù)責(zé)提供咨詢(xún)及有關(guān)服務(wù)。第47頁(yè)/共108頁(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1973年成立至今，一直是負(fù)責(zé)制訂美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的民間性指定組織。與CAP以及APB不同的是，它不屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。為了防止來(lái)自外界方面的壓力，F(xiàn)ASB的7位成員都是專(zhuān)職的，進(jìn)入委員會(huì)之前，他們必須中斷以前的全部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)系。7位成員中，3位來(lái)自職業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界（CPA）、2位來(lái)自產(chǎn)業(yè)界、1位來(lái)自學(xué)術(shù)界、1位來(lái)自政府部門(mén)。

FASB發(fā)布的文告包括：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》（StatementsofFinancialAccountingStandards,簡(jiǎn)稱(chēng)SFAS）、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（StatementsofFinancialAccountingConepts,簡(jiǎn)稱(chēng)SFAC）以及《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》（FASBInterpretations），其中，準(zhǔn)則公告旨在制訂新的準(zhǔn)則或修訂過(guò)去發(fā)布的準(zhǔn)則；概念公告旨在制訂為準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)的概念框架，它本身不包括可供直接應(yīng)用的準(zhǔn)則；解釋旨在澄清、解釋或說(shuō)明現(xiàn)行準(zhǔn)則。第48頁(yè)/共108頁(yè)第二章財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球協(xié)調(diào)一、會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的理論依據(jù)支持者理由：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要差異阻礙了資本流動(dòng)。反對(duì)者理由：不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境差異，擔(dān)心會(huì)計(jì)殖民化第49頁(yè)/共108頁(yè)二、協(xié)調(diào)的動(dòng)力投資者：增強(qiáng)跨國(guó)投資決策能力跨國(guó)公司：

資本、產(chǎn)品、勞動(dòng)力的流動(dòng)，降低交易成本，如果報(bào)表差異大，不利于吸引外國(guó)投資者。監(jiān)管者：降低監(jiān)管成本（用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)最好）證券業(yè)和股票交易所：希望增加證券交易數(shù)量和上市掛牌數(shù)量，注意力轉(zhuǎn)向外國(guó)公司，如果差異大，上市成本大。

發(fā)展中國(guó)家：吸引外國(guó)投資者；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種低成本的選擇（制定來(lái)說(shuō)）第50頁(yè)/共108頁(yè)五、協(xié)調(diào)的成果見(jiàn)P40-41第51頁(yè)/共108頁(yè)第三章匯率變動(dòng)會(huì)計(jì)AccountingForCurrencyExchangeRateChanges第52頁(yè)/共108頁(yè)BasicConceptsForeignexchangespottransaction：即期交易Foreignexchangetransactionforwardcontracts：遠(yuǎn)期合同

currencyswap：貨幣掉期（貨幣互換）

currencyoption：貨幣期權(quán)Foreignexchangemarket__spotmarket：__forwardmarket：__premium/discount__currencyswap第53頁(yè)/共108頁(yè)ForeignexchangeexposureTranslation(oraccounting)exposureTransactionexposureeconomic(oroperating)exposure第54頁(yè)/共108頁(yè)AccountingforexchangeratefluctuationsForeigncurrencytransaction/ForeigntransactionForeigncurrencytranslation

交易日?qǐng)?bào)表日結(jié)算日未實(shí)現(xiàn)的損益AtSettlementdate:Single–transaction/two-transaction第55頁(yè)/共108頁(yè)舉例

甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。

20×7年11月12日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。第56頁(yè)/共108頁(yè)

20×7年12月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15100000元人民（500×4000×7.55），與該貨款原記賬本位幣之差100000元人民幣沖減當(dāng)期損益。要求進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

第57頁(yè)/共108頁(yè)20×7年11月31日：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2842400

貸：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）15200000

銀行存款436240020×7年12月31日：

借：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）100000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額100000

第58頁(yè)/共108頁(yè)外幣報(bào)表折算一、Fourtranslationmethods:Currentratemethod：現(xiàn)行匯率法Temporalmethod：時(shí)態(tài)法Current/non-currentmethod：流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法Monetary/non-monetarymethod：貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法第59頁(yè)/共108頁(yè)現(xiàn)行匯率法1、外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目均按照資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算；2、所有者權(quán)益中的“未分配利潤(rùn)項(xiàng)目”按照利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表的年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目折算后的金額填列，其他項(xiàng)目如實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積等按照交易或事項(xiàng)發(fā)生日的歷史匯率折算；第60頁(yè)/共108頁(yè)3、外幣報(bào)表折算差額作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于所有者權(quán)益中；4、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目按照交易或事項(xiàng)發(fā)生日的匯率折算。簡(jiǎn)化核算，收入、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目可以采用會(huì)計(jì)期間的平均匯率（簡(jiǎn)單平均匯率或加權(quán)平均匯率）折算。第61頁(yè)/共108頁(yè)流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法

將資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目劃分為流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目?jī)纱箢?lèi)，按各個(gè)項(xiàng)目的流動(dòng)性與非流動(dòng)性分別選用不同的匯率進(jìn)行折算：

1、流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的外幣金額按編表日的現(xiàn)行匯率折算；

2、非流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則按其原入賬的歷史匯率折算；

3、所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目按照交易或事項(xiàng)發(fā)生日的歷史匯率折算；

第62頁(yè)/共108頁(yè)4、如果將外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，則未分配利潤(rùn)項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系倒擠確定；5、如果將外幣報(bào)表折算差額作為所有者權(quán)益下的單獨(dú)項(xiàng)目遞延處理，則未分配利潤(rùn)項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表的年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目折算后的金額填列；6、對(duì)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目，除折舊費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用按照相關(guān)資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率折算外，其他收入和費(fèi)用各項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。第63頁(yè)/共108頁(yè)貨幣性與非貨幣項(xiàng)目法1、將資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目，分別采用不同匯率折算：貨幣性項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目則采用交易或事項(xiàng)發(fā)生日的歷史匯率折算，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目則按照資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系倒擠確定；2、對(duì)于利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表以及折舊費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用各項(xiàng)目按照相關(guān)資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率折算；

第64頁(yè)/共108頁(yè)3、對(duì)于銷(xiāo)貨成本項(xiàng)目則在對(duì)期初存貨、期末存貨、當(dāng)期購(gòu)貨分別進(jìn)行折算的基礎(chǔ)上，按照“期初存貨＋當(dāng)期購(gòu)貨－期末存貨＝當(dāng)期銷(xiāo)貨”的等式來(lái)計(jì)算確定（其中，期初存貨和期末存貨按照各自的歷史匯率折算，當(dāng)期購(gòu)貨按照當(dāng)期平均匯率折算）；4、對(duì)于其他收入、費(fèi)用項(xiàng)目則按照會(huì)計(jì)期間內(nèi)的平均匯率折算（從原則上說(shuō)，也應(yīng)是按照交易或事項(xiàng)發(fā)生日的匯率折算）；5、對(duì)于提取盈余公積、分配現(xiàn)金股利等利潤(rùn)分配項(xiàng)目按照發(fā)生日的匯率折算；6、對(duì)于年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目則按照資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目折算后的金額填列。第65頁(yè)/共108頁(yè)時(shí)態(tài)法

在時(shí)態(tài)法下，外幣報(bào)表折算的過(guò)程，是將以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成以另一種貨幣單位重新表述的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。在這一過(guò)程中，只改變其計(jì)量單位，而不改變其計(jì)量屬性。主張時(shí)態(tài)法的人認(rèn)為，時(shí)態(tài)法同貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目的理論依據(jù)不同，它不是以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的貨幣性與非貨幣性作為選擇折算匯率的依據(jù)，而是以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。但從時(shí)態(tài)法的具體操作來(lái)看，它同貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法大體相同。不同之處是在存貨、投資等項(xiàng)目按成本與市價(jià)孰低法（若這些項(xiàng)目以低于成本的市價(jià)）計(jì)價(jià)時(shí)，則采用的折算匯率是現(xiàn)行匯率。

第66頁(yè)/共108頁(yè)二、折算損益處理

在浮動(dòng)匯率制度下，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用不同的匯率進(jìn)行折算會(huì)導(dǎo)致折算損益。折算損益的處理通常有三種方法：1、全部計(jì)入當(dāng)期損益，列入收益表，不予遞延。2、采取遞延的方式，部分計(jì)入當(dāng)期損益，部分計(jì)入以后有關(guān)會(huì)計(jì)期間的損益。3、作為業(yè)主權(quán)益的調(diào)整額，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)予以列示，不計(jì)入當(dāng)期或以后各期損益。

第67頁(yè)/共108頁(yè)三、功能貨幣與外幣報(bào)表的核算

功能貨幣（functionalcurrency)是一家企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和創(chuàng)造現(xiàn)金流量的主要環(huán)境和貨幣。這一概念是1981年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出來(lái)的。該委員會(huì)的《第52號(hào)公告》規(guī)定：

①?lài)?guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)若相對(duì)獨(dú)立自主，則其功能貨幣通常為當(dāng)?shù)刎泿?，此時(shí)其財(cái)務(wù)報(bào)表的折算應(yīng)采用現(xiàn)行匯率法，由此形成的折算損益應(yīng)作為合并業(yè)主權(quán)益中的一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目；

第68頁(yè)/共108頁(yè)②國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被認(rèn)為是母公司活動(dòng)的延伸，其功能貨幣通常確定為母公司貨幣，這時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)采用時(shí)態(tài)法折算，由此形成的折算損益應(yīng)包括在當(dāng)期收益中；

③國(guó)外子公司也可采用第三國(guó)貨幣作為功能貨幣，在這種情況下，其財(cái)務(wù)報(bào)表的折算先運(yùn)用時(shí)態(tài)法將當(dāng)?shù)刎泿耪鬯銥楣δ茇泿?，再將功能貨幣按現(xiàn)行匯率法折算為美元，折算損益單獨(dú)列作業(yè)主權(quán)益的一個(gè)調(diào)整項(xiàng)目。

（注意：記賬本位幣為當(dāng)?shù)刎泿牛┑?9頁(yè)/共108頁(yè)外幣折算的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——匯率變動(dòng)的影響》國(guó)外實(shí)體：相當(dāng)于當(dāng)?shù)刎泿艦楣δ茇泿?，采用現(xiàn)行匯率法國(guó)外業(yè)務(wù)：時(shí)態(tài)法第70頁(yè)/共108頁(yè)外幣報(bào)表折算舉例甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司（100%股權(quán)），乙公司確定的記賬本位幣為美元。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣；20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣；實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣；20×6年12月31日的股本為500萬(wàn)美元，折算為人民幣為4000萬(wàn)元；累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元，折算為人民幣為405萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元，折算為人民幣為972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬(wàn)美元。（見(jiàn)習(xí)題文檔）第71頁(yè)/共108頁(yè)項(xiàng)目 期末數(shù)（美元） 折算匯率 折算為人民幣金額 一、營(yíng)業(yè)收入 2000 7.6 15200

減：營(yíng)業(yè)成本1500 7.6 11400

營(yíng)業(yè)稅金及附加407.6 304

管理費(fèi)用 100 7.6 760

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 7.6 76

加：投資收30 7.6 228 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 380 2888

加：營(yíng)業(yè)外收入40 7.6 304

減：營(yíng)業(yè)外支出20 7.6152 三、利潤(rùn)總額 400 3040

減：所得稅費(fèi)用120 7.6 912 四、凈利潤(rùn) 280 2128

五、每股收益 利潤(rùn)表第72頁(yè)/共108頁(yè)第四章全球環(huán)境下的部分財(cái)務(wù)報(bào)告與披露問(wèn)題價(jià)格變動(dòng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用地區(qū)/業(yè)務(wù)分部報(bào)告經(jīng)營(yíng)分部社會(huì)責(zé)任報(bào)告第73頁(yè)/共108頁(yè)價(jià)格變動(dòng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題

美國(guó)1元錢(qián)的購(gòu)買(mǎi)力（P77）1950年2000年

第74頁(yè)/共108頁(yè)巴西在1989-1990年和1994-1995年，月平均通貨膨脹率在30%左右，年通貨膨脹率在200.0%以上。

第75頁(yè)/共108頁(yè)通脹會(huì)計(jì)處理模式

GPLA：一般物價(jià)水平調(diào)整（通脹不嚴(yán)重時(shí)）

名義值（歷史成本）調(diào)整因子

GPLA下

某設(shè)備100000元120/100120000元當(dāng)下的物價(jià)指數(shù)購(gòu)買(mǎi)時(shí)的物價(jià)指數(shù)第76頁(yè)/共108頁(yè)GPLA特點(diǎn)利潤(rùn)表各項(xiàng)目主要用：即期末指數(shù)/期間的平均值資產(chǎn)負(fù)債表：1.貨幣性項(xiàng)目不調(diào)整

2.調(diào)整比例因項(xiàng)目計(jì)量屬性不同而不同缺點(diǎn)：沒(méi)有考慮具體項(xiàng)目的現(xiàn)行價(jià)格。見(jiàn)P208例子：對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表有何影響？第77頁(yè)/共108頁(yè)CCA：現(xiàn)時(shí)成本調(diào)整（通貨嚴(yán)重時(shí)）特點(diǎn)：對(duì)非貨幣性資產(chǎn)和費(fèi)用用現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量。報(bào)表的成本增加，利潤(rùn)就減少。采用這種方法會(huì)低報(bào)收益，在權(quán)益導(dǎo)向的國(guó)家不喜歡，如美國(guó)。

P84圖表4-5第78頁(yè)/共108頁(yè)報(bào)告分部的確定與劃分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告（2006）多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分部：指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。地區(qū)分部：指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

第79頁(yè)/共108頁(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)

（2009.7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。經(jīng)營(yíng)分部：指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的組成部分：1．該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2．企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

第80頁(yè)/共108頁(yè)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任披露（會(huì)計(jì)前沿）企業(yè)的目標(biāo)是什么？財(cái)務(wù)目標(biāo)？企業(yè)與哪些利益團(tuán)體有關(guān)？企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)哪些責(zé)任？企業(yè)該如何反映自己履行的責(zé)任呢？第81頁(yè)/共108頁(yè)

利益相關(guān)者理論（弗里曼

1984）第82頁(yè)/共108頁(yè)利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者管理理論是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為綜合平衡各個(gè)利益相關(guān)者的利益要求而進(jìn)行的管理活動(dòng)（1984年弗里曼——《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》）。與傳統(tǒng)的股東至上主義相比較，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。第83頁(yè)/共108頁(yè)利益相關(guān)者(Stakeholders)

股東、債權(quán)人、雇員、消費(fèi)者、供應(yīng)商等交易伙伴政府部門(mén)、本地居民、本地社區(qū)、媒體、環(huán)保主義等的壓力集團(tuán)自然環(huán)境、人類(lèi)后代等受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接或間接影響的客體。第84頁(yè)/共108頁(yè)環(huán)境披露：

國(guó)外：發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)先行，歐洲國(guó)家最好。環(huán)境報(bào)告案例：瑞典莫多公司P101-環(huán)境審計(jì)案例：挪威國(guó)家石油公司P105中國(guó)：

2007年2月《環(huán)境信息公開(kāi)辦法(試行)》2008年5月1日起施行。包括政府環(huán)境信息和企業(yè)環(huán)境信息

（“污染物排放超過(guò)國(guó)家或者地方排放標(biāo)準(zhǔn)，或者污染物排放總量超過(guò)地方人民政府核定的排放總量控制指標(biāo)的污染嚴(yán)重的企業(yè)”強(qiáng)行披露）第85頁(yè)/共108頁(yè)員工情況披露歷史久遠(yuǎn)，來(lái)自于勞工組織的壓力，對(duì)于跨國(guó)公司，當(dāng)?shù)卣浅８信d趣。員工結(jié)構(gòu)一般內(nèi)容包括：?jiǎn)T工培訓(xùn)、發(fā)展計(jì)劃員工薪酬、曠工和跳槽情況家健康與安全…..歐洲國(guó)家披露最詳盡。德國(guó)最多。案例見(jiàn)P107，P109第8