2018年中級會計(jì)實(shí)務(wù)分錄

2018年中級會計(jì)實(shí)務(wù)會計(jì)分錄大全第二章存貨一、存貨的初始計(jì)類會計(jì)1．外借：庫2貸：原①收回后用于直接（支付消費(fèi)稅不能抵扣，計(jì)入資產(chǎn)成本）貸：應(yīng)②收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（支付消費(fèi)稅可抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅的借方）貸：委托加工物資二、存貨的后續(xù)計(jì)量（減值類會計(jì)1借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備2借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失三、存貨的處置（類會計(jì)1.確認(rèn)借：應(yīng)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額2.結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌貸：庫第三章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)類會計(jì)1．外應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額【可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額】40%;本2應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額【可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額】貸：庫貸：原材料貸：工貸：在3（1）①確定固定資產(chǎn)成本時，按照棄置費(fèi)用現(xiàn)值確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)貸：銀二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)類會計(jì)1.計(jì)提借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸：累提示：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法包括：工作量法、年限平均法和法、雙倍余額遞減累計(jì)貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/銀行貸：在貸：在借：用【管理部門、生產(chǎn)部門等固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用銷售費(fèi)用【專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)用】貸：銀行存款等三、固定資產(chǎn)的處類會計(jì)分（1）借：固定資產(chǎn)清理貸：固（2）借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/應(yīng)（3）收入、取得殘料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額（4）收到賠借：銀行存款/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（5）①報或者借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入【報廢凈②（或轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置損益【凈損失】或者借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益【凈收益第四章投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)類成本計(jì)公允價值計(jì)量模式1．借：投資性房地產(chǎn)貸：銀借：投資性房貸：銀2.自行建造貸：在建工程/開3.資本化后續(xù)支投資性房地產(chǎn)累計(jì)折貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房—公允貸：銀貸：投資性房貸：銀貸：投資性房4.費(fèi)用化后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)類成本計(jì)公允價值計(jì)量模式（一）投資性貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生減借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房貸：其他業(yè)務(wù)收入如果價格下跌，則作相反三、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式的類成本計(jì)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)未分配利潤【差額×90%提示：1.只允許由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，不可逆。2.計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換屬于會計(jì)政策變更，公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。要區(qū)別投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。四、投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的類成本計(jì)（一）1.投資（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（調(diào)換科目即可）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）借：開發(fā)商品貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷存貨跌貸：開（二）允價值模式下的轉(zhuǎn)貸：投資性房—公允價值變動【也可能公允價值變動損益【轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額貸：投資性房—公允價值變公允價值變動損益【轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額公允價值＜原賬面價值（差額計(jì)入公允價值變動損益）累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備）公允價值變動損益【借方差額】貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品）其他綜合收益五、投資性房地產(chǎn)的處類成本計(jì)公允價值計(jì)量模式處貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：投資性房地產(chǎn)貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：投資性房—公允貸：其他業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)類會計(jì)（一）同一控投資（按賬面應(yīng)收股利【享有被投資方已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤】貸：銀資本公積—股本溢價【貸方差額，或借記】累計(jì)折舊【累計(jì)計(jì)提的折應(yīng)收股利【享有被投資方已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤】資本公積—股本溢價【貸方差額，或借記】以權(quán)益性作為合并對應(yīng)收股利【享有被投資方已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤貸：股本 數(shù)的面值貸：銀行存款【與權(quán)益性相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金提示：權(quán)益性的手續(xù)費(fèi)用、傭金是沖減資本公積——股本溢價，而企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用計(jì)入用。（二）非同一權(quán)投資（按公借：長期股權(quán)投資【支付對價公應(yīng)收股利【享有投資方已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤】借：用【發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用】以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價（以存貨為例借：長期股權(quán)投資【支付對價公允價值（含銷項(xiàng)稅額應(yīng)收股利【享有被投資方已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤】以權(quán)益性作為合并對價應(yīng)收股利【享有投資方已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤】資本公積—股本溢價【權(quán)益性的公允價值—面值借：資本公積—股本溢價【與權(quán)益性相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金】借：用【發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用貸：銀（三）非控股股權(quán)投資（按借：長期股權(quán)投資【支付對價的公允價值和直接相關(guān)費(fèi)用之和應(yīng)收股利【享有被投資方已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤】貸：銀行存款【實(shí)際支付的價款】以權(quán)益性方式取借：長期股權(quán)投資【權(quán)益性的公允價值應(yīng)收股利【享有被投資方已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤】資本公二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)類會計(jì)（一控股（1）被投資方分配現(xiàn)金股利時并取得長期（成本法借：應(yīng)貸：投資收益（被投資方分配的現(xiàn)金股利×持股比例貸：長期股權(quán)股合并形成長期股權(quán)投資采用成本法，除非發(fā)生調(diào)整其賬面價值（二非控股合并取得長（權(quán)益法 步法（根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值投資方計(jì)算投資收益時，應(yīng)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。包括：按公允價值的調(diào)整（調(diào)已、已折舊或攤銷分，即對公價值與賬面價值額已實(shí)現(xiàn)部分、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的調(diào)整（調(diào)內(nèi)部銷售未、未折舊或攤銷的部分，即調(diào)整未實(shí)現(xiàn)部分。構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益減記至零為限，沖減長期股權(quán)投資和長期應(yīng)收款被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反預(yù)計(jì)負(fù)貸：投調(diào)現(xiàn)金股利：被投資方分配現(xiàn)金股利或利潤貸：長期股權(quán)投資—損益借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動×持股比例】貸：其他綜合收益【或作相反分錄】調(diào)其他權(quán)益變動：被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積【或作相三、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（6種類會計(jì)分錄（個別報表借：長期股權(quán)投資—投資成本【公允（原金融資產(chǎn)）+公允（新支付對價】貸：可供金融資產(chǎn)—成本—公允價值變借：其他綜合收益貸：投資收益【或做相反提示：原金融資產(chǎn)視同借：長期股權(quán)投資【公允（原金融資產(chǎn)）+公允（新支付對價】貸：可供金融資產(chǎn)—成本—公允價值變借：其他綜合收益貸：投資收益【或做相反提示：原金融資產(chǎn)視同同一控制下控股合并（通過多次分步實(shí)現(xiàn)貸：長期股權(quán)投資—投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動銀行存款等【新取得支付對價的賬面價值】資本公積—股本溢價【差額，或非同一控制下控股合并（通過多次分步實(shí)現(xiàn)借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值+新支付對價公允價值貸：長期股權(quán)投資—投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動銀行存款等【新支付對價的公允價值】提示：權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，原權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益等暫不行會計(jì)處理，不用轉(zhuǎn)入投貸：長期股權(quán)投資【處置部分賬投資收益【處置價款與賬面價值—其他—其他利潤分配—未分配利潤【享有被投資單位自自取得投資日至處置當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤×90%】投資收益其他綜資本公提示：追溯調(diào)整時，對享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤份額，要根據(jù)所屬期間分別理，屬于以前期間實(shí)現(xiàn)的，調(diào)整留存收益，屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的，調(diào)整投資收益借：可控金融資產(chǎn)—成本【轉(zhuǎn)換日公允價值貸：長期股權(quán)投資【剩下部分長期股權(quán)投資賬面價值投資收益【差貸：長期股權(quán)投資—投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動投資收益借：可供金融資產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價值貸：長期股權(quán)投資—投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動投資收益原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積—其他資本公積，應(yīng)轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益借：其他綜合收益資本公貸：投資收益【或做相反分錄第六章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)類會計(jì)分1．外借：無貸：銀2.分期付款無形（1）（2）以后各期支付款項(xiàng)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時：貸：銀借：在貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率提示：期初攤余成本=期初長期應(yīng)付款科目余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額資本公積—資本溢價（股本溢價二、內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和類會計(jì)分提示：（1）研究階段支出，全部費(fèi)用化；（2）之后資本化，且以前費(fèi)用化不得轉(zhuǎn)入資本化2.期（月）借：貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件3定用途形成無借：無貸：研發(fā)支出—資本化支出【滿足三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)類會計(jì)1.計(jì)提銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提攤銷其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷提示使用不確定的無形資產(chǎn)、未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，不攤銷，但至少每年底要進(jìn)行減值測試2借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)四、無形資產(chǎn)的處類會計(jì)分1借：銀貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：累2.借：銀行存款【收到的價貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額資產(chǎn)處置損益【差額，也可能在借方3無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無第七章非貨幣性資產(chǎn)交換類甲公司（以固定資產(chǎn)換入存貨乙公司（以存貨換入固定資產(chǎn)一、按公允價值計(jì)量（同時符合2質(zhì)、資產(chǎn)公允價值能夠可靠計(jì)量借：庫存商品【支應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額【換入資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額】借：固應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增貸：庫貸：固定資產(chǎn)清理【換出資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額【換資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額銀行存款【支付的補(bǔ)價，如1.2.二、按賬面價值計(jì)量（不同時滿足以上2應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額【換入資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額借：固應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：固定資產(chǎn)清理【換出資產(chǎn)賬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額【換出銀行存款【支1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣2.換出資產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)資產(chǎn)處置損第八章資產(chǎn)減值類會計(jì)1.單項(xiàng)資產(chǎn)減借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值已經(jīng)發(fā)生，以后期間不得轉(zhuǎn)當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于可回收金額，則表示減值?？苫厥战痤~是資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者。2借：資產(chǎn)減值損失Y資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提示第九章金融資產(chǎn)一、性金融資或事項(xiàng)會計(jì)分初始計(jì)（取得性金融借：性金融資產(chǎn)—成本【公允價值】投資收益【費(fèi)用】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利【已但尚未的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】提示：性金融資產(chǎn)的費(fèi)用計(jì)入投資收后續(xù)計(jì)1.性金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)利息或股利收（1）：被投資單位現(xiàn)金股利貸：投貸：投2.性金融資產(chǎn)的公允價值變貸：公允價值變動損益【或做相處貸：性金融資產(chǎn)—成本借：公允價值變動損貸：投資收益【或做相反二、可供金融資或事項(xiàng)會計(jì)分初始計(jì)（取得性金融如果為投借：可供金融資產(chǎn)—成本【公允價值+費(fèi)用應(yīng)收股利【價款中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利】（1）借：可供金融資產(chǎn)—成本【債券面值—利息調(diào)整【按差額，或應(yīng)收利息【價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（2）借：可供金融資產(chǎn)—成本【債券面值—利息調(diào)整【按差額，或—應(yīng)計(jì)利息【支付的價款中包含的已計(jì)貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額后續(xù)計(jì)1如果屬于，被投資單位現(xiàn)金股利時貸：投貸：投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】可供金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【按其差額，或借記②如果為到期一次還本付息的債借：可供金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】可供金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【按其差額，或借記2.可供金融資產(chǎn)公允價值變處貸：可供金融資產(chǎn)—成本—利息調(diào)整【按其余額借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額貸：投資收益【或做相反三、持有至到期投會計(jì)初始計(jì)（取得持有至應(yīng)收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】持有至到期投資—利息調(diào)整【差額，也可能在貸方】貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額借：持有至到期投資—成本【面值—應(yīng)計(jì)利息【支付的價款中包含的已計(jì)后續(xù)計(jì)借：應(yīng)收利息【債券面值×票面貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)持有至到期投資—利息調(diào)整【差額，也可能在2.屬于到期一次還本付息的債券投借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息【債券面值×票面利率】貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】持有至到期投資—利息調(diào)整【差額，也可能在提示期末攤余成本=期初攤余成本×（1+實(shí)際利率）（即應(yīng)收利息金額處借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的—利息調(diào)整投資收益【差額，也可能重分借：可供金融【重分類日的公允價值四、和應(yīng)收款項(xiàng)（了解類會計(jì)（1）借：—本金【本金資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收借：應(yīng)收利息【按的合同本金×合同利率】貸：利息收入【按的期初攤余成本×實(shí)際利率收回借：吸收存款【按客戶歸還的金額—本金【按歸還的本金】貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)①不附貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票②附追借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額】財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】貸：短期借款【按商業(yè)匯票的票銀行存款【差五、金融資產(chǎn)類會計(jì)1.持有至到期投貸：持有至到期投資減值提示轉(zhuǎn)回后持有至到期投資賬面價值不得超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2.可供金融借：資產(chǎn)減值損失【減值前賬面價值－初始成本貸：可供金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備【減值前賬面價值－期末公允其他綜合收益【以前計(jì)入其他綜合收益的減值損失】①可供工具減值轉(zhuǎn)②可供權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)第十章負(fù)債及借款費(fèi)用一、職工薪會計(jì)1.以現(xiàn)金支付職貸：應(yīng)付職工薪酬清償2.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福（1）計(jì)提時貸：應(yīng)付職工薪酬（2）自產(chǎn)產(chǎn)品存貨跌貸：庫3.以外購商品發(fā)放給職工作為福（2）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4.將用有的房屋等資產(chǎn)無償提供5.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使借：其貸：銀二、長期借或事項(xiàng)會計(jì)分1長期借款—利息調(diào)整【差額】貸：長期借款2（1）計(jì)提借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等【期初攤余成本×實(shí)際貸：銀3借：長財(cái)務(wù)費(fèi)用等【三、應(yīng)付債類或事項(xiàng)會計(jì)1.一般公應(yīng)付債券—利息調(diào)整【差額】貸：應(yīng)付債券—面值【票2.持有期間確計(jì)提長期借款—利息調(diào)整【差貸：銀3借：長財(cái)務(wù)費(fèi)用等【貸：長期借款—利息調(diào)整【按其銀行存款【實(shí)際歸還的款司債1.借：銀行存款【實(shí)際收到貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值其他權(quán)益工具【權(quán)益成分的公允價值2.轉(zhuǎn)換會計(jì)處理與一般公司債券相同，主要是計(jì)提利息的處理。3.行權(quán)借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值貸：股本【面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)四、長期應(yīng)付類或事項(xiàng)會計(jì)（一）融資租賃（承租人會1.租賃期開始日的會未確認(rèn)融資費(fèi)2.各期支付并分借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】貸：未確認(rèn)融3.計(jì)提折舊借：貸：銀5.或有：實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。銷售費(fèi)用【按銷售量等計(jì)貸：銀貸：銀或有：實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。貸：銀5.租賃期滿貸：固定資產(chǎn)—融資租賃期屆滿承租人續(xù)租租賃資產(chǎn)：視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計(jì)處理；支付違約金，計(jì)入營業(yè)外支出。貸：銀借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固貸：固定資產(chǎn)—融資租入（二）具有融付款資產(chǎn)1.借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等【按價款的現(xiàn)值】貸：長期應(yīng)付款【按應(yīng)支付的價2.以后期間確認(rèn)利息借：財(cái)貸：未確認(rèn)融第十一章重類人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理（一以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債借：應(yīng)收賬款營業(yè)外收入—重組利得借：銀壞賬準(zhǔn)備【已計(jì)提的壞賬營業(yè)外支出—重組損失【借方差額】資產(chǎn)減值損失并不一定全是重組損失。因?yàn)榭赡芤郧坝?jì)余部分，才是在重組時要確認(rèn)的重組則要沖減資產(chǎn)（二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償支付資產(chǎn)視同銷售借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（項(xiàng)稅額營業(yè)外收入—重組利貸：庫借：庫營業(yè)外支出—重組損失【借方差額】資產(chǎn)減值損失（三轉(zhuǎn)借：應(yīng)付賬款資本公積—資本溢價（股本溢價營業(yè)外收入—重組利貸：銀行存款【權(quán)益性支付的手續(xù)費(fèi)和傭金借：長期股權(quán)壞賬準(zhǔn)備【已計(jì)提的壞賬營業(yè)外支出—重組損失【借方差額】資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)付賬款—重組【重組后的公允價值營業(yè)外收入—重組利【差附或有借：應(yīng)付賬【重組的賬面余額貸：應(yīng)付賬款—重組【重借：應(yīng)收賬款—重組【重組后債權(quán)的公允壞賬準(zhǔn)備【重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備】營業(yè)外支出—重組損失【借方差額】貸：應(yīng)收賬款【重組債權(quán)的賬面余額】資產(chǎn)減值損失益后的公允價值營業(yè)外收入—重組利提示：如果預(yù)計(jì)負(fù)債沒有發(fā)生，則計(jì)入營業(yè)（五混合組按以下順序處理：（資產(chǎn)流動性高低）1.現(xiàn)金——2.非現(xiàn)金資產(chǎn)——3.股權(quán)——4.其第十二章或有事項(xiàng)類會計(jì)（一）提示預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)（現(xiàn)實(shí)義務(wù)、很可能、金額可靠計(jì)量）多個項(xiàng)目，取概率平均值3.涉及第補(bǔ)償?shù)?，在基本確定時確認(rèn)其他應(yīng)收款，不沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的金額（三）擔(dān)借：營貸：預(yù)借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量貸：銀行存款/原提示：產(chǎn)品保修期滿，要將預(yù)計(jì)負(fù)債余（五）貸：存貨跌價準(zhǔn)備【按合同價測借：營貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【預(yù)計(jì)虧損超出減值損失（2）2貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【預(yù)計(jì)的存貨跌價損失貸：庫貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【按違約金（六）貸：應(yīng)付職工薪酬貸：預(yù)提示：重組義務(wù)金額只包括：遣散費(fèi)、不再使用廠房設(shè)施租賃第十三章收入一、銷售商品類會計(jì)分1.商業(yè)按照扣除折扣后的金額確2.現(xiàn)金確認(rèn)收入時不考慮現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.銷售借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)4.銷售沖減之前所作貸：發(fā)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（非日后期間借：主營業(yè)務(wù)收入借：庫貸：主營業(yè)務(wù)成本（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）借：庫貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)1.視同買方同正常2.支付手續(xù)委托貸：庫貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額貸：發(fā)結(jié)算貨款時借：銀貸：應(yīng)貸：受托代銷貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額貸：受托代銷商品貸：銀其他業(yè)【手（三）其他1.采用托承付方在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確2.預(yù)收款售商在發(fā)出商品時確認(rèn)收3.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商假定在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的納稅義務(wù)貸：庫貸：長貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】4.附有銷售退回條件的貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫③實(shí)際發(fā)生退回時借：庫存商品【退回商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額【實(shí)際退回部分應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額】貸：銀主營業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：庫發(fā)貨時，不能合理估計(jì)退貨率，不確認(rèn)收入；在商品退貨期時再確5.售后（1）如果回購價格不公允，則屬于融資，不應(yīng)確認(rèn)收入，收到務(wù)費(fèi)用。①銷售貸：庫貸：其③回購借：其他應(yīng)付借：庫貸：發(fā)（2）價格公允，不具有融資性質(zhì)，按照正常購銷商品原則處理6.售后形成融資租賃的，不應(yīng)確認(rèn)收入，售價與賬面價值的差額確認(rèn)為遞延收益，在以后分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。①有確鑿表明售后租回是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。③售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)的資產(chǎn)使用期7.以舊換銷銷售的商品按商品銷售的方法確商品作為購進(jìn)存貨理8.房地產(chǎn)售自行開發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同式來實(shí)現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認(rèn)收入二、提供勞務(wù)類會計(jì)1.提供勞務(wù)結(jié)借：預(yù)貸：勞提示：提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前已確認(rèn)2.提供勞務(wù)結(jié)貸：主營業(yè)務(wù)收入【按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【按已經(jīng)發(fā)生的勞已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，不確認(rèn)勞務(wù)收入。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【按已經(jīng)發(fā)生的勞3.同時銷售商品提供勞務(wù)能區(qū)分就區(qū)分，不能區(qū)分全部作為銷售商品確4.授予客戶積延收益【積分的公允價值】貸：主營業(yè)務(wù)收入提示：確認(rèn)遞延收益收入的金額=遞延收益總金額×（本期實(shí)際兌換的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換的積分總數(shù)）-以前期間累計(jì)確認(rèn)的遞5屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，一般在轉(zhuǎn)移所有權(quán)時確認(rèn)收入；三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收或事項(xiàng)會計(jì)分(一)利息收借：應(yīng)貸：利（二）使用費(fèi)收入1.合同或協(xié)議規(guī)定收取使用不提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)收2按合同或協(xié)議規(guī)定的期間和方式確認(rèn)收入。四、建造合同或事項(xiàng)會計(jì)分基本原1.建造合同結(jié)果能可靠估計(jì)的，企入和合當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×當(dāng)期末止的完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×當(dāng)期末止的完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)2.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行會計(jì)處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確合同收入。1.實(shí)際發(fā)生合同本借：工貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行2借：應(yīng)貸：工3.實(shí)際收到合同款借：銀貸：應(yīng)4.確認(rèn)每年的合同借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工—合同毛利【或貸：主營業(yè)務(wù)收入5.計(jì)提合同預(yù)計(jì)損借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=（合同預(yù)計(jì)總成本-合同總收入）×（1-完工分比6借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：工—合同程完取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用，同時將程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額相一、與資產(chǎn)相關(guān)

或事項(xiàng)總額1.實(shí)際收 借：銀貸：遞同2借：固貸：銀借：固貸：銀借：遞貸：固提示：凈額法，是將借：遞活動無關(guān)，則使用營業(yè)外資產(chǎn)初始成本-遞延收益后借：銀累計(jì)折借：遞貸：營計(jì)科目；但資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額，只能使用營業(yè)外收入科目借：銀累計(jì)折二、與收益相關(guān)或事項(xiàng)總額發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或借：銀提示：與日常活動相關(guān)，則無關(guān)，則使用營業(yè)外收入借：銀貸：XX費(fèi)用（或損失期間的相關(guān)費(fèi)用或貸：遞借：遞貸：其他收益（或營業(yè)外收入貸：遞借：遞貸：XX費(fèi)用（或損失第十五章所得稅總額資產(chǎn)的確認(rèn)與轉(zhuǎn)貸：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等轉(zhuǎn)回以前期間發(fā)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等可供金融資產(chǎn)公允價值變動形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，不影影響所得稅費(fèi)用的是遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，而根據(jù)暫時性差異求出的是遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額。當(dāng)期發(fā)生額=期末確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間取得的應(yīng)納稅所得額為限。負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)貸：遞延所得轉(zhuǎn)回以前期間發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)提示：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：企業(yè)發(fā)生的不屬于企業(yè)合并的或事項(xiàng)，如果該或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所得稅準(zhǔn)則規(guī)定該項(xiàng)交產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債；符合2個條件的長期股權(quán)投資（能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間在未來很可能不會轉(zhuǎn)回所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用所得稅稅率遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用【應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)【也可能在貸方】其他綜合收益【也可能在貸：遞延所得稅負(fù)債【也可能在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得第十六章外幣折算一、外幣的會計(jì)處會計(jì)1買入外貸：銀行存款—【外幣金額×銀行賣出價賣出外借：銀行存款—【外幣金額×銀行買入價】貸：銀行存款—××外幣【外幣金額×即期匯率提示：買入價、賣出價是站在銀行角度2（1）發(fā)生借：庫存商品等【外幣金額×發(fā)生日即期匯率貸：應(yīng)付賬款—××外幣【外幣金額×發(fā)生日即期匯率貸：應(yīng)付賬款—××外幣【或做相反分錄】結(jié)算借：應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額，也可能貸：銀行存款—【外幣金額×結(jié)算日銀行賣出價3.外幣非貨幣性（1）以初始成本計(jì)量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：一直按發(fā)生日即匯率計(jì)量，不產(chǎn)生匯兌差（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨：將外幣反映的可變現(xiàn)凈值以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣，與原記賬本位幣進(jìn)行比較（3）以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)：將外幣反映的公允價值以當(dāng)期即期匯率折算為記賬本位幣，與原記賬本位金額進(jìn)行比較，差額計(jì)入“公允（性金融資產(chǎn)）（可供金融資產(chǎn)二、外幣財(cái)務(wù)報表折會計(jì)資產(chǎn)負(fù)所有者權(quán)益項(xiàng)目，除未分配利潤以外，其他項(xiàng)目以發(fā)生日的即期匯率利潤以發(fā)生日的即期匯率，或者近似匯率折算分會計(jì)分一、會計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，如果追溯調(diào)整不可行，就采用未來適用法。涉及損益科目，使用“利潤分配—未分配利潤”代替二、會計(jì)估計(jì)變更未來適用法三、差不重要前期差錯，直接調(diào)整本年相關(guān)項(xiàng)目；重要的前期差錯，采用追溯重述法。涉及損益科目，使用“以前年度損益調(diào)整”科目，再將以前年度損調(diào)整科目轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)類會計(jì)分1可以分4調(diào)整事1.稅前調(diào)整（1）（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配—未分配利潤”目核（3）不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)科目2（1）整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額（2）整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額3.稅后調(diào)整通過上述賬務(wù)處理后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，同時相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”科目4（1）數(shù)（2）（3）上述調(diào)整涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報表附注相關(guān)目的數(shù)字。2非調(diào)整不用追溯調(diào)整，可能需要在財(cái)務(wù)報告附注中做第十九章財(cái)務(wù)報告類會計(jì)分調(diào)整步驟（5步法第二年的損益按日公允價值才需要第一步調(diào)貸：資貸：固貸：資借：用【補(bǔ)提當(dāng)年攤銷】貸：固定資按權(quán)益法6調(diào)初始成本調(diào)子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤（或凈虧=方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤按公允價值整后的金額×母公司持股比例，注（步驟5抵消；貸：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益【或作的分調(diào)初始成本借：長期股權(quán)投資貸：未分配利調(diào)子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤（借：長期股權(quán)投資投資收益【本年實(shí)現(xiàn)凈損益提示此處調(diào)整的投資收益=被投資調(diào)整后的金額×母公司持股比例，注現(xiàn)內(nèi)部損益（通過步驟5抵；3借：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資于本年借：長期股權(quán)投資年的部分】借：實(shí)收資本（股本【子公司期末數(shù)】少數(shù)股東權(quán)益【子者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例】營業(yè)外收入（或未分配利潤—年初【負(fù)商譽(yù)】借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股未分配利潤—年初貸：提取盈余公積【子公司調(diào)整前的凈利潤×提取比例】對所有者（或股東）的分配未分配貸：應(yīng)貸：應(yīng)借：應(yīng)借：應(yīng)提示：抵消壞賬準(zhǔn)備，先則抵本期發(fā)生額。（二）抵消內(nèi)部存貨借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷（二）抵消內(nèi)部存貨1.抵消存貨包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部（1）將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷貸：資產(chǎn)減值損失貸：營貸：營借：營2.抵消內(nèi)部存貨跌價準(zhǔn)貸：未分配利貸：資產(chǎn)減值損失貸：存（三）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)的（以一方銷售存貨給另一方作為固借：營貸：營固定資產(chǎn)——貸：用（三）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)的（以一方銷售存貨給另一方作為抵消期初固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)借：未分配利固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利貸：未分配利潤——年初將本期購入的固定資產(chǎn)中未發(fā)生，如果發(fā)生則要抵消固定資產(chǎn)——（本期購入的固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部4貸：用（四）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)的貸：無貸：（四）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)的貸：無貸：未分配利貸：第二十章事業(yè)單位會計(jì)一、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核財(cái)政支財(cái)政直1.收到銀行“入賬通知書”貸：零余額賬貸：財(cái)政收2.年度終了結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款（1）年度終了，依據(jù)銀行提供的賬單為注銷額度的①本年度財(cái)政指標(biāo)數(shù)＞實(shí)際支付數(shù)額（2）借：零余額賬貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政支貸：財(cái)政收貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政支末結(jié)轉(zhuǎn)直接支貸：財(cái)政收借：存貨/事業(yè)支出等貸：財(cái)政應(yīng)返—財(cái)政二、長期投資的核或事項(xiàng)會計(jì)分（一）取得長期投資貸：非流動資借：非流動資累計(jì)折舊【已貸：固定資產(chǎn)【按投出固定資產(chǎn)的賬面余額相關(guān)稅費(fèi)作為投資成事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加借：銀貸：其（三）長期投資的處貸：長貸：事2.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投貸：長貸：待處置資轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理。三、固定資產(chǎn)的核或事項(xiàng)會計(jì)分1.購入固定資產(chǎn)質(zhì)量保證金的會計(jì)處理貸：非流動資如取得固定資產(chǎn)全款借：事業(yè)支出（構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款（的質(zhì)量保證金）借：其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款（的質(zhì)量保證金貸：財(cái)政收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款取得的金額不包括質(zhì)量保證金借：事業(yè)支出等（不包括質(zhì)量保證金的支出金額貸