成本性態(tài)分析的程序和方法

（優(yōu)選）成本性態(tài)分析的程序和方法當前1頁，總共48頁。一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。當前2頁，總共48頁。二、成本性態(tài)分析的意義成本性態(tài)分析是管理會計的一項最基本的工作。通過成本性態(tài)分析，可以從定性和定量兩方面掌握成本的各個組成部分與業(yè)務量之間的依存關系和變動規(guī)律，從而為應用變動成本法，開展量本利分析，進行短期決策、預測分析、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎。當前3頁，總共48頁。1.成本性態(tài)分析是采用變動成本計算法的前提條件。

2.成本性態(tài)分析，為進行成本－產量－利潤之間相互依存關系的分析，提供了方便。

3.成本性態(tài)分析，是正確制定經營決策的基礎。

4.成本性態(tài)分析是正確評價企業(yè)各部門工作業(yè)績的基礎。當前4頁，總共48頁。三、成本性態(tài)分析的基本假設相關范圍假設

假定固定成本和變動成本總是處在相關范圍之中，即假定時間和業(yè)務量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內變動。一元線性假設

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。當前5頁，總共48頁。五、成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務所經過的步驟。包括：

分步分析程序

同步分析程序當前6頁，總共48頁。分步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結束變動部分b2x固定部分a2當前7頁，總共48頁。分步分析程序又稱多步驟分析程序，屬于先定性分析后定量分析的程序。在該程序下，要先對全部成本按其性態(tài)進行分類，即按定義將其分為包括混合成本在內的三個部分；然后再進行混合成本分解，即按照一定技術方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分，并分別將它們與固定成本和變動成本合并，最后建立有關成本模型。分步分析程序當前8頁，總共48頁。同步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務量①定性定量處理固定成本總額a變動成本總額bx輸出成本模型y=a+bx結束當前9頁，總共48頁。同步分析程序同步分析程序又稱單步驟分析程序，屬于定性分析與定量分析同步進行的程序。在該程序下，不需要分別進行成本按其性態(tài)分類和混合成本分解，而是按一定方法將全部成本直接一次性地區(qū)分為固定成本總額和變動成本總額兩部分，并建立有關成本模型。這種程序不考慮混合成本的根據是：第一、按照一元線性假定，無論是總成本還是混合成本都是一個業(yè)務量x的函數，因此，按分步分析程序與同步分析程序的進行成本性態(tài)分析的結果是相同的；第二、在混合成本本身的數額較少，前后期變動幅度較小，對企業(yè)影響十分有限的情況下，可以將其視為固定成本，以便簡化分析過程。當前10頁，總共48頁。五、成本性態(tài)分析（分解混合成本）的方法成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務必須采取的技術手段。為了經營管理上的需要，必須把混合成本分解為固定和變動兩個組成部分，最精確的做法是根據費用發(fā)生的原始憑證逐項逐次地進行分析，但這樣做工作量太大。比較切實可行的做法是以匯總的數字為基礎，采用一定的方法對數據進行科學的加工處理，從中找出規(guī)律性的東西，以收到事半功倍的效果。分解混合成本，有以下幾種方法：當前11頁，總共48頁。

1.技術測定法（1）定義技術測定法又稱工程技術法，是指利用經濟工程項目財務評價技術方法所測定的企業(yè)正常生產過程中投入與產出的關系，分析確定在實際業(yè)務量基礎上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。當前12頁，總共48頁。在企業(yè)建設投產前，必須進行項目的可行性研究?？尚行匝芯繄蟾嬷斜仨毺峁┯嘘P的工程設計說明書，規(guī)定了在一定生產量條件下應耗用的材料、燃料、動力、工時及臺時消耗標準，這些數據通?？奢^為準確地反映出在一定生產技術和管理水平條件下的投入產出規(guī)律。在企業(yè)投產初期，可以參照這些數據區(qū)分固定成本、變動成本，并建立相應的成本模型。當前13頁，總共48頁。（2）優(yōu)缺點及其適用性：優(yōu)點：在于確定理想的投入產出關系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學性和先進性的標準成本和預算控制。同時，它既是在缺乏歷史成本數據條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗歷史成本分析結論的最佳方法。

因此此法適用于投入產出關系比較穩(wěn)定的新企業(yè)及其主要成本性態(tài)分析。

當前14頁，總共48頁。缺點：采用這種方法測定的結果雖比較準確，但工作量很大，因為進行技術測定，往往要耗用較多的人力和物力，特別是對某些制造費用和管理費用的明細項目，分析起來比較困難。由于其所依賴的投入──產出關系只存在于生產過程中的直接消耗部分，因此，該方法通常只適用于投入的成本與產出的數量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解，對于不能直接把成本歸屬于特定的投入—產出的，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，就不能使用這種方法。

當前15頁，總共48頁。（3）舉例說明：假設某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個工作日點爐一次，全月工作日24天。木柴每噸價格250元，焦炭每噸價格400元。試確定該企業(yè)每月的燃料總成本分解模型。當前16頁，總共48頁。解題步驟：選擇需要研究的成本項目——燃料成本；對整個過程進行技術測定，確定最佳操作方法，并將其作為標準方法使用；測定標準方法的每項投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。在本例中，點爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產量相聯(lián)系，屬變動成本。設每日燃料總成本為y，產量為x噸鑄件，每日固定成本為a，單位變動成本為b,則：每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12000元每噸鑄件變動成本=0.12400=48元因此，y=12,000+48x當前17頁，總共48頁。練習1：已知：假設某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐要用木柴0.05噸，焦炭1.0噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.1噸，每個工作日點爐一次，全月工作日25天。木柴每噸價格為200元，焦炭每噸價格450元。要求：確定該企業(yè)每月的燃料總成本分解模型當前18頁，總共48頁。解題步驟：（1）選擇需要研究的成本項目──燃料成本；

（2）對整個過程進行技術測定，確定最佳操作方法，并將其作為標準方法使用；

（3）測定標準方法的每項投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。

在本例中，點爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產量相聯(lián)系，屬變動成本。

設每月燃料總成本為y，產量為x噸鑄件，每日固定成本為a，單位變動成本為b，則：

每月固定成本=(0.05×200+1.0×450)×25=11500（元）

每噸鑄件變動成本=0.10×450=45（元）

因此，y=11500+45x當前19頁，總共48頁。練習2：某廠新購入一套熱處理設備，電費屬于混合成本，沒有歷史資料。技術測定顯示，該設備每天使用前需預熱，耗電10度；每使用一小時耗電30度。設電費為0.5元/度。對這項成本進行習性分析。

當前20頁，總共48頁。根據上述測定資料，以設備工作工時為業(yè)務量(x)，則固定成本部分為10×0.5×30=150（元/月）變動成本部分為0.5×30x=15x（元）該設備每月的電費分解模型為y=150+15x當前21頁，總共48頁。2.賬戶分類法

1）基本原理：賬戶分類法是根據各有關成本賬戶（包括明細賬）的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。

2）優(yōu)缺點：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映成本隨產量變動的特定產量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產生誤差。當前22頁，總共48頁。3．合同認定法

1）基本原理：它是根據企業(yè)與供應單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費方法，分別確認哪些費用屬于固定成本，哪些費用屬于變動成本。

2）適用性：特別適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費、水費、煤氣費、電話費等各項公用事業(yè)費。其賬單上的基數即為固定成本，而按耗用量多少計價部分則屬于變動成本。該方法也是在沒有歷史成本數據下可應用的一種。

當前23頁，總共48頁。4.歷史資料分析法歷史資料分析法是指根據企業(yè)若干期成本與業(yè)務量的相關歷史資料、運用數學方法進行數據處理，以完成成本性態(tài)分析任務的一種定量分析的方法。這種方法要求企業(yè)資料齊全，成本數據與業(yè)務量的資料要同期配套，具備相關性，因而計算結果較為精確。

當前24頁，總共48頁。歷史資料分析法是成本性態(tài)分析最常用的方法（也可用于成本預測）。其主要適用于生產條件較為穩(wěn)定，成本水平波動不大以及有關歷史資料比較完備的企業(yè)。該法的一般程序是：搜集資料、整理資料、處理資料和調整分析結果。此法包括高低點法、散布圖法和回歸直線法。當前25頁，總共48頁。開始搜集歷史資料篩選資料數據處理調整分析結果輸出分析結果結束注意數據的相關性和代表性分組排序，排除偶然因素定性定量分析根據未來因素變動趨勢進行適當調整作為預測決策規(guī)劃控制的參數歷史資料分析法的程序及注意事項當前26頁，總共48頁。高低點法

高低點法是根據一定時期內的最高點和最低點業(yè)務量的相應成本關系，來推算固定成本總額（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）b的一種成本性態(tài)分析方法。此法的基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx來表示。從相關資料中找出高低點業(yè)務量及相應的總成本或混合成本，運用解析幾何中的兩點法公式，即可求出a、b兩個常數，并建立相應的成本模型。當前27頁，總共48頁。高低點法的具體分析步驟如下：1、選擇高低兩點坐標。即在已知的一定時期內的有關歷史資料中，找出最高點業(yè)務量及對應的成本，從而確定高點坐標；同理確定低點坐標。2、計算b值。即根據高低點坐標計算單位變動成本或混合成本中變動部分的單位額。最高點成本—最低點成本b=最高點業(yè)務量—最低點業(yè)務量3、計算a值。即利用下列公式計算固定成本或混合成本中固定部分。a=最高點成本—bX最高點業(yè)務量或=最低點成本—bX最低點業(yè)務量4、將a、b值代入下式，建立成本性態(tài)模型：y=a+bx當前28頁，總共48頁。高低點法的公式a＝高點成本－b×高點業(yè)務量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務量=y低-bx低

當前29頁，總共48頁。a0x業(yè)務量（件）y成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-

ylΔx=xh-

xlβb=tgβ=ΔyΔxβ高低點法的數學原理當前30頁，總共48頁。高低點法的優(yōu)缺點、適用范圍及注意的問題優(yōu)點：在于簡便易行，易于理解。缺點：是由于它只選擇了歷史資料中諸多數據中的兩組作為計算依據，使得建立起來的成本性態(tài)模型很可能不具代表性，容易導致較大的計算誤差，計算結果不夠準確。適用范圍：所以，這種方法只適用于成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。注意：1.高低點坐標的選擇必須以一定時期內業(yè)務量的高低來確定，而不是按成本的高低。2.采用高低點法選用的歷史成本數據應能代表該項業(yè)務活動的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。3）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用于相關范圍內的情況。（即最高點與最低點之間）當前31頁，總共48頁。例1：已知某企業(yè)1998年7—12月份某項混合成本與有關產量的歷史資料如下：月份產量（件）成本（元）750350855410960410107550011755101285530要求：利用高低點法分解該項混合成本，并建立相應的成本模型。解：最高點成本—最低點成本530—350b===5.14（元/件）最高點業(yè)務量—最低點業(yè)務量85--50a=530--5.14X85=93元或a=350—5.14X50=93元成本模型為y=93+5.14x當前32頁，總共48頁。月份123456業(yè)務量（機器小時）320280360400480600維修費168016001880208028402800例2：某企業(yè)1—6月份設備維修費發(fā)生情況見下表要求：采用高低點法將維修費分解為固定成本和變動成本（找同學做）當前33頁，總共48頁。問題解答：首先，根據1—6月份維修費歷史數據找出業(yè)務量的最高點和最低點的成本發(fā)生額：業(yè)務量（機器小時）維修成本（元）最高點6002800最低點2801600其次，分別確定單位變動成本和固定成本總額：單位變動成本（b）=（2800—1600）元/（600-280）小時=3.75元/小時固定成本總額（a）=（2800—600×3.75)元=550元或固定成本總額（a）=（1600—280×3.75）元=550元最后，歸納出混合成本公式：Y=550+3.75X當前34頁，總共48頁。散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，指在以橫軸代表產量，縱軸代表成本的坐標圖中，分別標明一定時間內產量以及與之相應的混合成本的坐標點；然后，經目測，于坐標點中確定可近似地反映產量與混合成本之間相互依存關系的趨勢直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動成本含量的一種方法?；静襟E是：(1)根據產量和混合成本的歷史觀測數據，確定相應的坐標點；(2)用目測法確定趨勢直線，盡量使直線上、下各方的坐標點數目相近，分布均勻；(3)確定固定成本含量；(4)確定變動成本含量。當前35頁，總共48頁。a0x業(yè)務量（件）y成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標出坐標點；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點坐標值；5.利用公式求b值；6.將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應用程序當前36頁，總共48頁。散布圖法的優(yōu)缺點優(yōu)點：可以選擇能最好的代表成本作業(yè)關系的兩個點，兩點一線，兩點即可確定直線的斜率和截距。截距表示固定成本的估計數，斜率表示單位變動成本的估計數。因而簡易、形象、直觀，使用方便，易于理解。有利于觀察成本關系中的非線性離散點的存在，以及成本關系的變動等情形。當前37頁，總共48頁。0x業(yè)務量（件）y成本（元）究竟哪條線好呢缺點：由于按目測畫成本變動的平均趨勢直線，往往因人而異，客觀上存在一定誤差，一般很難準確。

思考：按說，圖上的每一點應當與斜線重合，但許多點卻分布在斜線兩側。它只是說明一種變動趨勢，并不能保證每一點都很精確地在這條直線上。當前38頁，總共48頁。一元直線回歸法究竟那一條較為準確呢？從數學的觀點看，應選用全部觀測數據（即成本點）的誤差平方和最小的直線最為準確。這條直線在數理統(tǒng)計中稱為“回歸直線”，相應的方法被稱為“一元直線回歸法”，正因為這種方法要使所有成本點的誤差的平方和達到最小值，故亦稱為“最小平方法”（least-squaresmethod）。當前39頁，總共48頁?；貧w直線法的基本步驟如下：1、根據歷史資料列表，求n、∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2的值。2、計算相關系數r，并據此判斷y與x之間是否存在必要的線性關系。n∑xy—∑x∑yr=

√[n∑x2--(∑x)2].[n

∑y2--(∑y)

2]

當r=-1時，說明x與y之間完全負相關；當r=0時說明x與y之間不存在任何聯(lián)系，即y≠a+bx；當r=+1時，說明x與y之間完全正相關，即y=

a+bx；當r+1時，說明x與y基本正相關，可近似地寫成y=a+bx形式?；貧w直線法要求業(yè)務量與成本之間基本保持線性關系，即r+1或r=+1皆可。只有x與y之間基本上保持線性關系，運用此法才有意義3、計算b、a值。b=n∑xy—∑x∑y/n∑x2--(∑x)2a=(∑y--b∑x)/n=(∑x2∑y--∑x∑xy)/[n∑x2--(∑x)2]4、建立成本性態(tài)模型：y=a+bx當前40頁，總共48頁。

y=a+bxxy=ax+bx2

∑y=na+b∑x∑xy=a∑x+b∑x2

a=b=當前41頁，總共48頁?；貧w直線法利用了微分極值原理，因此計算結果比前兩種方法更為準確，但計算量較大，公式更復雜。該方法適用于采用計算機管理的企業(yè)。當前42頁，總共48頁。例：已知某企業(yè)1998年1--6月份A產品產量和相關總成本資料如下：P46月份產量（千件）總成本（萬元）1615025130371804820051024069245要求：利用回歸直線法進