第二章變動(dòng)成本法

第二章變動(dòng)成本法第一頁，共七十六頁，2022年，8月28日

第二章變動(dòng)成本法教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)成本分類第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法第二頁，共七十六頁，2022年，8月28日

第一節(jié)成本分類講課內(nèi)容：一、成本的概念二、成本的分類第三頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、成本的概念成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。資源不僅包括作為生產(chǎn)資料和生活資料的天然資源，還包括經(jīng)過人類加工的物質(zhì)資源以及人力資源。特定目的就是成本對象，是指需要對成本進(jìn)行單獨(dú)測量的任何活動(dòng)。失去指資源的耗費(fèi)。放棄指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人。第四頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、成本的分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、稅金、其他支出（二）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用非制造成本第五頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、成本的分類（三）成本按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分類計(jì)入存貨成本資本化成本費(fèi)用化成本（四）成本按計(jì)入成本對象的方式分類直接成本間接成本第六頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、成本的分類（五）成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本（六）成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本：如機(jī)會(huì)成本、邊際成本等。無關(guān)成本：如沉沒成本、歷史成本等。第七頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、成本的分類（七）成本按性態(tài)分類成本性態(tài)：指成本的總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。1.固定成本（1）概念（2）固定成本的分類酌量性固定成本：如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等。約束性固定成本：如折舊費(fèi)、租金、照明費(fèi)等。（3）固定成本的相關(guān)范圍一定時(shí)期，一定業(yè)務(wù)量范圍第八頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、成本的分類如果以y表示總成本，x表示業(yè)務(wù)量，a表示固定成本總額，則固定成本的性態(tài)模型如下：yxyx00Y=aY=a/x第九頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、成本的分類2.變動(dòng)成本（1）變動(dòng)成本的概念（2）變動(dòng)成本的分類酌量性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本（3）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍一定時(shí)期，一定業(yè)務(wù)量范圍第十頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、成本的分類如果以y表示總成本，x表示業(yè)務(wù)量，b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)模型如下：yxyx00Y=bY=bx第十一頁，共七十六頁，2022年，8月28日二、成本的分類3.混合成本（1）概念：是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例關(guān)系。半變動(dòng)成本半固定成本（階梯式成本）（2）分類延伸變動(dòng)成本遞增的曲線成本曲線成本遞減的曲線成本第十二頁，共七十六頁，2022年，8月28日二、成本的分類1）半變動(dòng)成本特征：業(yè)務(wù)量為零，成本為一個(gè)非零基數(shù)；業(yè)務(wù)量不為零時(shí)，呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等。數(shù)學(xué)模型：y=a+bx圖形：y0x第十三頁，共七十六頁，2022年，8月28日二、成本的分類2）半固定成本（階梯式變動(dòng)成本）特征：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；業(yè)務(wù)量增長到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平。如化驗(yàn)員的工資等。數(shù)學(xué)模型：y=bx圖形：y0x第十四頁，共七十六頁，2022年，8月28日二、成本的分類3）延伸變動(dòng)成本特征：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，體現(xiàn)固定成本性態(tài)，超過這一臨界點(diǎn)表現(xiàn)為變動(dòng)成本。如計(jì)時(shí)工資等。圖形：y

0x第十五頁，共七十六頁，2022年，8月28日二、成本的分類4）曲線成本特征：成本隨業(yè)務(wù)量的增長呈曲線增長。圖形：yy

0x0x遞增曲線成本遞減曲線成本第十六頁，共七十六頁，2022年，8月28日

第二節(jié)混合成本的分解講課內(nèi)容：一、歷史成本法二、賬戶分析法三、工程分析法四、合同確認(rèn)法五、其他方法第十七頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、歷史成本法（一）概念歷史成本法是根據(jù)混合成本在過去一定時(shí)期內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法對其進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而將混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的一種定量分析方法。第十八頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、歷史成本法（二）基本做法根據(jù)歷史數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來的成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)。（三）基本原理歷史數(shù)據(jù)能準(zhǔn)確地表達(dá)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。第十九頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、歷史成本法（四）分類1.高低點(diǎn)法（1）基本原理：兩點(diǎn)法公式（2）步驟確定高低點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算單位變動(dòng)成本b值計(jì)算固定成本a值建立成本性態(tài)模型（3）舉例：書P50第二十頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、歷史成本法（4）優(yōu)缺點(diǎn)：簡便易行，易于理解，但誤差大。（5)適用范圍：成本變動(dòng)趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。注意：超出高點(diǎn)和低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量這個(gè)范圍則不一定適用所得出的數(shù)學(xué)模型；計(jì)算結(jié)果帶有一定的偶然性；多個(gè)期間的業(yè)務(wù)量相同且同屬高點(diǎn)或低點(diǎn)而成本又相異時(shí)，高點(diǎn)取成本大者，低點(diǎn)取成本小者。第二十一頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、歷史成本法2.散布圖法（布點(diǎn)圖法、目測劃線法）（1）基本做法：目測直線（2）步驟標(biāo)出散布點(diǎn)劃線讀出固定成本a值任選一點(diǎn)求單位變動(dòng)成本b建立成本性態(tài)模型y=a+bx（3）舉例：書P52第二十二頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、歷史成本法（4）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：形象直觀，易于理解，較高低點(diǎn)法更為精確，科學(xué)。缺點(diǎn)：目測容易產(chǎn)生誤差，影響分析的客觀性。（5）散布圖法與高點(diǎn)法的異同高低點(diǎn)法現(xiàn)有b值而后有a值，散布圖法則正好相反散布圖法比高低點(diǎn)法更準(zhǔn)確一些。第二十三頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、歷史成本法3.回歸直線法（1）基本原理：運(yùn)用最小平方法及微分極值原理（2）步驟列表求值計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值建立成本性態(tài)模型y=a+bx第二十四頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、歷史成本法（3）公式推導(dǎo)過程：由y=a+bx，兩邊求和，可得：

y=na+bx①在原方程兩邊同乘以x，然后求和，可得xy=ax+bx②于是得到：2第二十五頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、歷史成本法（4）舉例書P55（5）優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果精確，但計(jì)算量較大，公式復(fù)雜。（6）適用范圍：采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)第二十六頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、賬戶分析法（一）概念賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶（包括明細(xì)賬戶）的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動(dòng)關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分析方法。（二）基本做法根據(jù)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其否是固定成本，還是變動(dòng)成本。第二十七頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、賬戶分析法（三）步驟1.分析每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額；2.近似分類；3.比例分配；4.建立成本性態(tài)模型：y=a+bx（四）舉例：書P57第二十八頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、賬戶分析法（五）優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用范圍優(yōu)點(diǎn)：較為簡便；在相關(guān)決策分析中應(yīng)用廣泛。缺點(diǎn)：分析結(jié)果具有較大的片面性和局限性。應(yīng)用范圍：主要用于特定期間比較典型的成本項(xiàng)目。第二十九頁，共七十六頁，2022年，8月28日

三、工程分析法（一）概念工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分析方法。第三十頁，共七十六頁，2022年，8月28日

三、工程分析法（二）步驟確定研究的成本項(xiàng)目；對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。（三）舉例：書P59第三十一頁，共七十六頁，2022年，8月28日

三、工程分析法（四）優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用范圍：優(yōu)點(diǎn)：不需要相關(guān)歷史成本數(shù)據(jù)；在排除無效或不正常支出方面，具有不可比擬的優(yōu)勢在制定標(biāo)準(zhǔn)成本和編制預(yù)算時(shí)，分析結(jié)果具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性。缺點(diǎn)：分析成本較高各種間接成本不能適用該方法。應(yīng)用范圍：適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程第三十二頁，共七十六頁，2022年，8月28日

四、合同確認(rèn)法（一）概念根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。（二）應(yīng)用范圍適用于有明確計(jì)算辦法的各項(xiàng)成本。第三十三頁，共七十六頁，2022年，8月28日

四、合同確認(rèn)法（三）應(yīng)用舉例例：按供電局規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元/月，每度電費(fèi)0.6元，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費(fèi)的10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2000度。要求：試確定用電的成本模型。第三十四頁，共七十六頁，2022年，8月28日

四、合同確認(rèn)法用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（用電額度-照明用電）÷單產(chǎn)耗電=（10000-2000）÷2=4000（件）設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y產(chǎn)量在4000件以內(nèi)時(shí)的電費(fèi)：y=單價(jià)×（照明用電+生產(chǎn)用電）+變壓器維持費(fèi)=0.6×（2000+2x）+4000=5200+1.2x產(chǎn)量在4000件以上時(shí)的電費(fèi)：y=4000件的電費(fèi)+4000件以上部分的電費(fèi)=（5200+1.2×4000）+0.6×10×2×（x-4000）=-38000+12x第三十五頁，共七十六頁，2022年，8月28日

五、其他方法（一）會(huì)談法會(huì)談法是在征集和分析企業(yè)各部門（如采購、工藝流程設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、人事等）有關(guān)成本和成本動(dòng)因的意見的基礎(chǔ)上對混合成本進(jìn)行分解的一種方法。（二）合同認(rèn)定法合同認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本，從而確定混合成本的函數(shù)模型。第三十六頁，共七十六頁，2022年，8月28日

課堂練習(xí)1.假定某企業(yè)去年上半年的設(shè)備維修費(fèi)與機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù)的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：月份123456業(yè)務(wù)量7859106維修費(fèi)210215200220230205要求：采用高低點(diǎn)法分解混合成本。第三十七頁，共七十六頁，2022年，8月28日課堂練習(xí)2.某公司2009年3月份發(fā)生的成本數(shù)據(jù)如下表所示：若產(chǎn)量為1000件，試確定該公司的成本模型。第三十八頁，共七十六頁，2022年，8月28日課堂練習(xí)3.選擇某車間的燃料成本作為研究對象。按照最佳的操作方法每次點(diǎn)火要使用木炭0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。木柴每噸價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元。第三十九頁，共七十六頁，2022年，8月28日

課堂練習(xí)1.參考答案：最高點(diǎn)在5月份，最低點(diǎn)在3月份。b=（230-200）÷（10-5）=6（元/千機(jī)器小時(shí)）a=230-6×10=170（元）所以混合成本：y=170+6x第四十頁，共七十六頁，2022年，8月28日課堂練習(xí)2.參考答案：丁項(xiàng)費(fèi)用的固定成本比重=20000÷（20000+60000）=0.25丁項(xiàng)費(fèi)用混合成本的分解：固定成本部分=20000×0.25=5000（元）變動(dòng)成本部分=20000-5000=15000（元）固定成本a=300000+12000+20000+5000=337000元，變動(dòng)成本=28000+14000+60000+15000=117000元，單位變動(dòng)成本=117000÷1000=117元/件。制造費(fèi)用成本模型為：y=337000+117x第四十一頁，共七十六頁，2022年，8月28日課堂練習(xí)3.參考答案：根據(jù)以上資料，計(jì)算：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280（元）每月固定成本=280×26=7280（元）每噸鑄件變動(dòng)成本=1.5×180=270（元）則每月燃料總成本為：y=7280+270x第四十二頁，共七十六頁，2022年，8月28日第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法講課內(nèi)容：一、變動(dòng)成本法二、完全成本法三、變動(dòng)成本法與完全變動(dòng)成本法比較四、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算第四十三頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、變動(dòng)成本法（一）變動(dòng)成本法的概念變動(dòng)成本法，即變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting），也稱直接成本法

（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)1.以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本；2.強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異；3.強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。第四十四頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、變動(dòng)成本法（三）變動(dòng)成本法的歷史沿革1836年英國的曼徹斯特工廠就出現(xiàn)了它的雛型。法國的斯特勞斯·別爾格在1876年曾公布過直接成本法的初步設(shè)想。英國人則強(qiáng)調(diào)1904年在英國出版的《會(huì)計(jì)百科全書》中已經(jīng)記載了與變動(dòng)成本法有關(guān)的內(nèi)容。第四十五頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、變動(dòng)成本法1906年2月美國《制度》雜志曾刊登過一段話：在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的抉擇中，為估計(jì)其所期望的凈損益，第一步就要找出適合衡量一定的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)效果的單位費(fèi)用，單位直接收入減去單位直接費(fèi)用得單位直接凈收入或單位凈貢獻(xiàn)，然后以它來抵償不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用—這些不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用是指不管選擇什么生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方式都一樣固定或不變。第四十六頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、變動(dòng)成本法據(jù)美國權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》。

第四十七頁，共七十六頁，2022年，8月28日

一、變動(dòng)成本法（四）變動(dòng)成本法的作用1.提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料。2.為正確地制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價(jià)值的資料。3.變動(dòng)成本計(jì)算便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鱾€(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。第四十八頁，共七十六頁，2022年，8月28日

二、完全成本法（一）完全成本法的概念將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。

（二）完全成本法的特點(diǎn)1.符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；2.強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性；3.強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。第四十九頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較（一）變動(dòng)成本法與完全成本法比較1.應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法：要進(jìn)行成本性態(tài)分析完全成本法：把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2.產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同3.銷貨成本及存貨成本水平不同第五十頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較4.常用的銷貨成本計(jì)算公式不同

存貨內(nèi)容變動(dòng)成本法完全成本法庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品已銷產(chǎn)品直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當(dāng)期完工產(chǎn)品成本-期末存貨成本第五十一頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較5.損益確認(rèn)程序不同損益確定程序不同變動(dòng)成本法完全成本法貢獻(xiàn)式損益確定程序：1.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)：2.計(jì)算營業(yè)利潤：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計(jì)算銷售毛益：2.計(jì)算營業(yè)利潤：1.邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-（變動(dòng)）銷售成本-變動(dòng)銷管費(fèi)用2.營業(yè)利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用1.銷售毛益=銷售收入-銷售成本2.營業(yè)利潤=銷售毛益-期間費(fèi)用第五十二頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較變動(dòng)成本法與完全成本法對各期損益計(jì)算的影響可以歸納為以下三種情況：當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同；當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益；當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。第五十三頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較6.所提供信息的用途不同變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對外提供報(bào)表的需要，利潤與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。第五十四頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較（二）對變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)1.變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1.增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。2.更符合“配比原則”中的期間配比。3.便于進(jìn)行各部門的業(yè)績評(píng)價(jià)。4.能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。5.可以簡化成本計(jì)算工作。變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1.按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前不符合稅法的有關(guān)要求。2.按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。3.當(dāng)面臨長期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長而降低。第五十五頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較2.完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法的優(yōu)點(diǎn)1.符合傳統(tǒng)的成本概念。2.更符合“配比原則”中的因果配比。3.企業(yè)管理當(dāng)局重視生產(chǎn)，有刺激生產(chǎn)的作用。變動(dòng)成本法與完全成本法共同的局限性決策是面向未來的，而不論是完全成本法還是變動(dòng)成本法，都是面向過去的，都是有關(guān)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，所以除非它們能協(xié)助決策，否則它們所提供的成本信息的價(jià)值就不存在了。第五十六頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較（三）兩種成本計(jì)算法的運(yùn)用三種不同的觀點(diǎn)：1.雙軌制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系：對外報(bào)告變動(dòng)成本核算體系：對內(nèi)報(bào)告缺點(diǎn)：這種模式工作量較大，會(huì)造成人力、物力和財(cái)力的極大浪費(fèi)。第五十七頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較2.單軌制對原有財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)改造。3.結(jié)合制

日常核算為變動(dòng)成本法期末調(diào)整為完全成本法第五十八頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較結(jié)合制的具體做法：日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，“在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）”、“產(chǎn)成品”賬戶均登記變動(dòng)成本。設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用”賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品”賬戶。設(shè)置“固定制造費(fèi)用”賬戶，借方用以歸集當(dāng)期生產(chǎn)發(fā)生的固定型制造費(fèi)用。設(shè)置“變動(dòng)非制造費(fèi)用”和“固定非制造費(fèi)用”賬戶，借方用以分別歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動(dòng)部分和固定部分，期末則由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。第五十九頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較以結(jié)合制為成本計(jì)算系統(tǒng)，應(yīng)注意：企業(yè)如為多種產(chǎn)品生產(chǎn)，對于某些變動(dòng)性的共同費(fèi)用，仍需首先在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，而且在以這種成本信息進(jìn)行決策時(shí)，還應(yīng)考慮到關(guān)聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)如果期末有在產(chǎn)品，則需要對在產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)期末如有存貨，則在計(jì)算應(yīng)列入損益表的銷售成本時(shí)，應(yīng)注意在連續(xù)各期中“固定制造費(fèi)用”與存貨之間的匹配關(guān)系。第六十頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較結(jié)合制舉例

某企業(yè)為單品種產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，且該企業(yè)期末無在產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：期初存貨：0當(dāng)期產(chǎn)量5000件當(dāng)期銷量4000件期末存貨1000件單位變動(dòng)成本：直接材料10元直接人工6元變動(dòng)制造費(fèi)用4元固定制造費(fèi)用30000元變動(dòng)性非制造費(fèi)用（隨銷量變動(dòng)）16000元固定性非制造費(fèi)用50000元單位產(chǎn)品銷售價(jià)格45元要求：以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)設(shè)置統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)。第六十一頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較賬務(wù)處理如下：

（1）核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本80000變動(dòng)制造費(fèi)用20000存貨中的固定制造費(fèi)用30000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等130000（2）結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本20000貸：變動(dòng)制造費(fèi)用20000（3）產(chǎn)品完工借：產(chǎn)成品100000貸：生產(chǎn)成本100000第六十二頁，共七十六頁，2022年，8月28日三、變動(dòng)成本法與完全成本法比較（4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：產(chǎn)成品80000（5）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)成本（4000*30000/5000）24000貸：存貨中的固定制造費(fèi)用24000（6）核算本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入（4000*45）180000貸：本年利潤180000借：本年利潤170000貸：主營業(yè)務(wù)成本104000變動(dòng)非制造費(fèi)用16000固定非制造費(fèi)用50000第六十三頁，共七十六頁，2022年，8月28日四、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算

（一）營業(yè)利潤差額的概念某期兩種成本計(jì)算法下營業(yè)利潤的廣義差額=該期完全成本法下的營業(yè)利潤-該期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。（二）導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營業(yè)利潤差額的原因分析固定性制造費(fèi)用第六十四頁，共七十六頁，2022年，8月28日四、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算（三）廣義營業(yè)利潤差額簡算法及其應(yīng)用1.計(jì)算公式：某期廣義營業(yè)利潤的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用-完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用第六十五頁，共七十六頁，2022年，8月28日四、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算公式推導(dǎo)：完全成本法的營業(yè)利潤=收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本=收入-[（期初存貨變動(dòng)成本+本期生產(chǎn)變動(dòng)成本-期末存貨變動(dòng)成本）+（期初存貨固定制造費(fèi)用+本期生產(chǎn)固定制造費(fèi)用-期末存貨固定制造費(fèi)用）]-（固定非生產(chǎn)成本+變動(dòng)非生產(chǎn)成本）=收入-銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本-（期初存貨固定制造費(fèi)用+本期生產(chǎn)固定制造費(fèi)用-期末存貨固定制造費(fèi)用）-（固定非生產(chǎn)成本+變動(dòng)非生產(chǎn)成本）

第六十六頁，共七十六頁，2022年，8月28日四、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算=收入-銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本-本期生產(chǎn)固定制造費(fèi)用-（期初存貨固定制造費(fèi)用-期末存貨固定制造費(fèi)用）-固定非生產(chǎn)成本-變動(dòng)非生產(chǎn)成本=

收入-（銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本+變動(dòng)非生產(chǎn)成本）-（本期生產(chǎn)固定制造費(fèi)用+固定非生產(chǎn)成本）-（期初存貨固定制造費(fèi)用-期末存貨固定制造費(fèi)用）=收入-變動(dòng)成本-固定成本-（期初存貨固定制造費(fèi)用-期末存貨固定制造費(fèi)用）=變動(dòng)成本下的營業(yè)利潤-（期初存貨固定制造費(fèi)用-期末存貨固定制造費(fèi)用）第六十七頁，共七十六頁，2022年，8月28日四、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算2.營業(yè)利潤差額間算法的應(yīng)用舉例例：某廠連續(xù)兩年的產(chǎn)銷量、成本和售價(jià)等資料如下表：單位：元第一年第二年生產(chǎn)量（件）800010000銷售量（件）80006000單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）1515固定性制造費(fèi)用（元）4000040000推銷和管理成本（元）1000010000單價(jià)（元）4040該廠按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤第一年為150000元，第二年為100000元，存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。要求：用利潤差額簡算法計(jì)算完全成本法的各年?duì)I業(yè)利潤。第六十八頁，共七十六頁，2022年，8月28日四、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算解：（1）第一年的營業(yè)利潤差額=0-0=0第一年完全成本法的營業(yè)利潤=150000+0=150000（元）（2）第二年的營業(yè)利潤差額=（40000÷10000）×4000-0=16000第二年完全成本法的營業(yè)利潤=100000+16000=116000（元）第六十九頁，共七十六頁，2022年，8月28日四、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計(jì)算一般規(guī)律：如果完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用等于期初存貨吸收的制造費(fèi)用，那么按兩種成本法確定的營業(yè)利潤必然相等，即廣義營業(yè)利潤差額等于0。如果完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用大于期初存貨吸收的制造費(fèi)用，那么按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤，即廣義營業(yè)利潤差額必然大于0。如果完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用小于期初存貨吸收的制造費(fèi)用，那么按完全成本法確定的營業(yè)